Área: CONTABILIDAD Y COSTOS

Área: CONTABILIDAD Y COSTOS
:
Contenido:
VII
INFORMES ESPECIALES
INFORME
Plan
ContableESPECIAL
General Revisado y las NIF - Apreciaciones Contables
aPlan
las Cuentas
GestiónRevisado
(Parte I) .....................................................................................................................................................................................
ContabledeGeneral
y las NIIF
.............................................................................
Apreciaciones
Contables
a las
Gestión (Parte
Comentarios
y Práctica
sobre
lasCuentas
Normas de
Internacionales
deIII)
Información
Financiera - NIIF ...............................
APLICACIÓNPRÁCTICA
PRÁCTICA
APLICACIÓN
Comentarios
y práctica
sobre de
las Percepción
Normas Internacionales
de Información Financiera - NIIF ..............
Apectos
Contables
del Sistema
del IGV ..............................................................................................................................
VII - 1
VIII-1
VII
-4
VIII-5
VII
-8
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................... VIII-10
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ............................................................................................................................................................................................ VII - 10
C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Miembro del Comité de Asesores del Consejo
Normativo de Contabilidad. Maestría en
Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores
Públicos de Lima- Docente en la Universidad de
San Martín de Porres.
P
rosiguiendo con el análisis y aplicación de las Cuentas de Gestión
del Plan Contable General Revisado (PCGR) y su concordancia con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), corresponde abordar las cuentas del Rubro 61 - Variación de Existencias.
En efecto, dentro de la Clase 6 del Plan Contable General Revisado se encuentra el
Rubro 61 - Variación de Existencias que
agrupa las cuentas divisionarias cuyos saldos representan las variaciones que se han
originado en un ciclo económico determinado entre los inventarios finales de Mercaderías, Materias Primas y Auxiliares, Suministros Diversos, Envases y Embalajes y
los inventarios iniciales de dichos bienes de
cambio.
Apreciaciones Previas
1. Las cuentas del Grupo 61 - Variación de
Existencias se utiliza para transferir en el
Método Monista las cuentas de Existencias de la Clase 2, las compras previamente registradas en las cuentas del grupo 60 - Compras: Mercaderías, Materias Primas y Auxiliares, Envases y Embalajes y Suministros Diversos; así como,
para registrar las salidas de Existencias
de las citadas cuentas para la venta o
producción, según corresponda.
2. En el caso de un registro en el Método
Dualista, en la Contabilidad Financiera
se deberá, al cierre del ejercicio, transferir los saldos iniciales y finales de las
Existencias de la Clase 2 a las correspondientes cuentas divisionarias de este
grupo; por consiguiente, el movimiento de entrada y salida de tales bienes
corresponde su control a la Contabilidad Analítica, a través de las cuentas
establecidas de la Clase 9.
3. Las variaciones de Existencias participan
a nivel de resultados como cuentas
correctoras de las cargas por compras
y gastos vinculados con ellas, trátese
de que su saldo sea acreedor o deudor,
lo que es igual a una variación positiva
o variación negativa, respectivamente.
4. Las variaciones positivas reflejan compras no vendidas o no utilizadas que
incrementan la disponibilidad de Existencias, es decir, cuando muestran saldos acreedores, ello nos indica que las
ventas de mercaderías y las salidas de
los insumos a la producción han sido
menores que las compras del período,
lo que ha originado un aumento en los
saldos iniciales de Existencias y, por
consiguiente, para determinar el resultado del período es necesario corregir,
en este caso disminuir, las cargas en esa
proporción.
5. Las variaciones negativas reflejan el
desalmacenamiento de las Existencias
iniciales para cubrir las ventas de bienes de cambio, es decir, cuando muestren saldos deudores, ello nos indica
que las ventas de mercaderías y las salidas de los insumos a la producción,
así como de los envases y embalajes han
sido mayores que las compras del período lo que ha determinado que la
diferencia sea cubierta con las disponibilidades iniciales de Existencias y, por
consiguiente, para determinar el resultado del período es necesario corregir,
en este caso aumentar, las cargas en
esa proporción.
6. En consecuencia, las variaciones positivas, o saldo acreedor, van a incrementar el Margen Comercial: cuenta 80, ó
el Valor Agregado: Cuenta 82 según
sea el caso; en tanto las variaciones negativas, o saldo deudor, van a disminuir el Margen Comercial, o al Valor
Agregado, según corresponda.
7. La variación de Productos Terminados
será registrada en la Cuenta 711 - Variación de Productos Terminados; la de
Subproductos, Desechos y Desperdicios
en la Cuenta 712 - Variación de
Subproductos, Desechos y desperdi-
cios; de Productos en Proceso en la
Cuenta 713 - Variación de Productos
en Proceso; y las de Envases y Embalajes producidos por la propia empresa
en la Cuenta 715 - Variación de Envases y Embalajes.
8. La transferencia por destino de bienes
destinados al consumo inmediato y
que, por lo tanto, no formarán parte
integrante de las Existencias de la Clase
2, será efectuada conforme lo expresado en el numeral 6 de las apreciaciones previas al Grupo 60 - Compras.
9. Para la determinación del Resultado, al
cierre del período, el saldo de las cuentas del Grupo 61 - Variación de Existencias podrá ser transferido a la correspondiente cuenta de la Clase 8, a
la respectiva cuenta del Grupo 87 - Saldos Intermediarios de Gestión, o a la
Cuenta 891 - Resultado del Ejercicio,
según sea la opción elegida conforme lo estipula la Resolución CONASEV
N.º 285-EF/94.10 del 31 de diciembre de 1986.
10.Las empresas económicamente pequeñas para efecto de la determinación del
resultado del período deberán transferir el saldo de las cuentas divisionarias
del Grupo 61 - Variación de Existencias
directamente a la Cuenta 891 - Resultado del Ejercicio.
11.Para los propósitos de elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas por Naturaleza ajustado por inflación el saldo el
Grupo 61 - Variación de Existencias precisaba ser ajustado; para ello, era suficiente reestructurar el saldo en Hojas de
Trabajo en base a los valores actualizados por inflación de las cuentas de la Clase 2 - Existencias que intervinieron en su
determinación a la fecha de cierre.
12.Las metodologías oficiales de ajustes
por inflación, tanto con incidencia financiera, como con incidencia
tributaria han quedado en suspenso a
partir del 1 de enero del 2005, conforme lo estipula la Resolución N.º 31 del
Consejo Normativo de Contabilidad y
la Ley N.º 28394, respectivamente.
A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 34
I
N
F
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R
M
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S
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A
L
P R I M E R A Q U I N C E N A - M AYO 2 0 0 7
Plan Contable General revisado y las NIIF
Apreciaciones Contables a las Cuentas de Gestión (Parte III)
VII-1
VII
INFORME ESPECIAL
CUENTA 611
MERCADERÍAS
Saldo
Acreedor, o Deudor, representa el importe total de la variación originada en el ciclo económico entre el Inventario final e
inicial de las mercaderías.
Apreciaciones
1. La transferencia del costo total está referida al importe de la compra y gastos vinculados con ellas que previamente han sido registrados en las cuentas
601 y 609, respectivamente.
2. En el caso de devoluciones a proveedores se hará, además, un cargo a 421
Facturas por Pagar con abono a 601
Mercaderías; igualmente, será regularizado el impuesto correspondiente.
3. En el caso de devoluciones de clientes,
se hará uso de la Cuenta 691 - Costo
de Mercaderías, la cual será acreditada
con cargo a la respectiva cuenta del
Grupo 20 - Mercaderías; igualmente,
serán regularizadas las cuentas del Balance General y Resultados que intervinieron en la operación de venta.
4. Su empleo permitirá formular el Estado de Ganancias y Pérdidas por Naturaleza.
Aplicaciones
Empresa «El Hogar» que comercializa televisores adquiere diez unidades a S/. 1 000
cada uno más 19% de IGV.
- Por la Compra
P R I M E R A Q U I N C E N A - M AYO 2 0 0 7
DEBE HABER
10 000
1 900
11 900
11 900 11 900
- Ingreso al Almacén
——————— 1 ———————
DEBE HABER
20 MERCADERÍAS
201 Televisores
10 000
(10 TV)
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
10 000
Notas
a. El saldo de la cuenta es acreedor, lo que
es igual a una variación positiva; es
decir, representan un aumento en los
VII-2
INSTITUTO PACÍFICO
La Empresa «El Hogar» del caso anterior
vende cuatro televisores al crédito al valor
de S/. 1 200 cada uno más 19% de IGV.
- Por la Venta
4 Televisores x S/. 1 200 c/u
IGV 19%
——————— 1 ———————
12 CLIENTES
121.1Facturas por Cobrar
70 VENTAS
701.1Mercaderías
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
S/. 4 800
912
5 712
DEBE HABER
5 712
4 800
912
5 712 5 712
- Por el Consumo al Costo
(4 Televisores x S/. 1 000 = 4 000)
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
20 MERCADERÍAS
201 Televisores
(4 TV)
——————— 3 ———————
veedor en la próxima semana le entregará
los citados bienes.
- Compra de Computadoras
S/.
50 Computadoras a S/. 5 000 c/u 250 000
IGV 19%
47 500
297 500
DEBE HABER
——————— 1 ———————
DEBE HABER
4 000
4 000
- Transferencia al Cierre del Año
(asumiendo que fue la única venta)
10 Televisores x S/. 1 000 c/u S/. 10 000
IGV 19%
1 900
11 900
60 COMPRAS
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011IGV por Pagar
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar
Caso N.° 2
——————— 2 ———————
Caso N.° 1
——————— 1 ———————
almacenes de la empresa por el ingreso de las mercaderías.
b. Por el pago, a la fecha de vencimiento
se cargará la Cuenta 421 - Facturas por
Pagar con abono a la Cuenta 104 - Cuentas Corrientes Bancos, almacenes de la empresa por el ingreso de las mercaderías.
DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
4 000
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
4 000
(Para saldar la cuenta)
Notas
a. Para el consumo de mercaderías se tuvo
que emplear la Cuenta 691 - Costo de
Ventas de mercaderías por tener que
formular el Estado de Ganancias y Pérdidas por Función.
b. Es de observar, que la Cuenta 611 - Variación de Mercaderías aún dispone de
saldo acreedor, es decir, se cuenta aún
con variación positiva de S/. 6 000.
60 COMPRAS
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011IGV por Pagar
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar
Empresa «Comercial Virtual» compra para
ofrecer a sus clientes cincuenta
computadoras a S/. 5 000 cada una más
19% de IGV. Asimismo, por razones de no
disponer de espacio en su almacén, el pro-
47 500
297 500
297 500 297 500
- Reconocimiento de la Compra
——————— 2 ———————
DEBE HABER
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
281 Mercaderías
250 000
(50 computadoras)
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
250 000
- Recepción de Mercaderías
(Semana siguiente)
——————— 3 ———————
DEBE HABER
20 MERCADERÍAS
201 Computadoras
250 000
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
281 Mercaderías
250 000
(Para saldar la cuenta)
Caso N.° 4
La «Mercantil Lima» al inicio del año disponía en su almacén de veinte ventiladores portátiles al costo de S/. 500 cada uno.
En el mes siguiente adquiere cuarenta ventiladores de igual características cuyo costo unitario es S/. 600 más 19% de IGV.
Durante el año, vende en total cuarenta y
ocho equipos a S/. 700 cada uno más 19%
de IGV.
Al cierre del ejercicio, se desea determinar
la variación de mercaderías, teniendo en
cuenta que emplea el método PEPS Primeras Entradas, Primeras Salidas.
- Compra de Ventiladores
40 Ventiladores a S/. 600 c/u
IGV 19%
——————— 1 ———————
Caso N.° 3
250 000
60 COMPRAS
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011IGV por Pagar
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar
S/. 24 000
4 560
28 560
DEBE HABER
24 000
4 560
28 560
28 560 28 560
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
——————— 2 ———————
DEBE HABER
20 MERCADERÍAS
201 Ventiladores
24 000
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
24 000
Nota
Se tiene disponible para la venta sesenta
ventiladores por un total de S/. 34 000.
48 Ventiladores x S/. 700 c/u
IGV 19%
——————— 3 ———————
12 CLIENTES
121 Facturas por Pagar
70 VENTAS
701 Mercaderías
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
S/. 33 600
6 384
39 984
DEBE HABER
39 984
33 600
6 384
39 984 39 984
- Costo de Venta de Ventiladores
(Método PEPS)
20
28
48
a
a
C/U
S/.
S/. 500
S/. 600
=
=
——————— 4 ———————
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
20 MERCADERÍAS
201 Ventiladores
10 000
16 800
26 800
DEBE HABER
26 800
- Regularización del Consumo
(Al cierre del ejercicio)
DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
26 800
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
26 800
(Por saldar la cuenta)
- Determinación de la Variación
(Cuenta 20 - Mercaderías)
Unidad
S/.
Existencia Inicial:
20
Compras en el año
40
Disponible para la Venta 60
Ventas en el año
(48)
Existencia Final:
12
10 000
24 000
34 000
(26 800)
7 200
De donde:
Saldo Final
Saldo Inicial
Variación Negativa
7 200
(10 000)
( 2 800)
12
20
(8)
Soles
Variación
(24 000) (Acreedora)
26 800 Deudora
2 800 Deudora
- Transferencia de la Variación Negativa
(Al cierre del ejercicio)
DEBE HABER
80 MARGEN COMERCIAL
801 Margen Comercial
2 800
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
2 800
(Para saldar la cuenta)
Notas
a. El saldo de la Cuenta 611 - Mercaderías resultó deudor, es decir, la empresa al término de sus operaciones ve disminuido sus almacenes.
b. La empresa al haber comprado en el
año 40 ventiladores y tener que atender pedidos de 48 ventiladores, tuvo
que hacer uso del stock inicial para completar la demanda de los citados bienes, generándose la variación negativa
de mercaderías, la cual incide en el
margen comercial que se expone en el
Estado de Ganancias o Pérdidas por
naturaleza.
CUENTA 614
MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES
Materias Primas
Flete
S/. 6 000
500
6 500
1 235
7 735
IGV 19%
DEBE HABER
——————— 1 ———————
60 COMPRAS
604 Materias Primas
y Auxiliares
609 Gastos Vinculados
con las Compras
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011IGV por Pagar
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar
6 000
500
1 235
7 735
7 735 7 735
- Ingreso al Almacén
DEBE HABER
——————— 1 ———————
24 MATER. PRIMAS Y AUX.
241 Materias Primas
6 500
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
614 Materias Primas y Auxiliares
6 500
Caso N.° 2
La planta fabril del caso anterior solicita
materias primas por un total de S/. 5 800.
Culminado el proceso productivo, se devuelve al almacén la materia prima no utilizada de S/. 250.
- Retiro del Almacén
DEBE HABER
——————— 1 ———————
26 800
——————— 5 ———————
Unidad
Compras
(40)
Ventas
48
Variación Negativa 8
(Desalmacenamiento)
——————— 6 ———————
- Venta de Ventiladores
Unidades
- Compra de Insumos
Luego, en la Cuenta 611 se tiene :
Saldo
Acreedor o Deudor representa el importe total de la variación originada en el ciclo económico entre el inventario final e
inicial de las Materias Primas y Auxiliares.
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
614 Materias Primas y
Auxiliares
5 800
24 MATE. PRIMAS Y AUX.
241 Materias Primas
5 800
Apreciaciones
1. La transferencia del costo total está referida al importe de la compra y gastos
vinculados con ellas que previamente
han sido registrados en las cuentas 604
y 609, respectivamente.
2. En el caso de devoluciones a proveedores se hará, además un cargo a
421- Facturas por Pagar con abono
a 604 Materias Primas y Auxiliares;
igualmente, se regularizará el impuesto correspondiente.
3. Su empleo permite elaborar el Estado
de Ganancias y Pérdidas por naturaleza.
- Devolución al Almacén
Aplicaciones
DEBE HABER
——————— 2 ———————
24 MATER. PRIMAS Y AUX.
241 Materias Primas
250
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
614 Materias Primas y Auxiliares
250
Caso N.° 3
Se compra al crédito materias primas por
US$ 1 000 más 19% de IGV, siendo el tipo
de cambio S/. 3.40 por dólar.
A la fecha de pago el tipo de cambio es
S/. 3.30 por dólar.
- Compra de Materias Primas
Caso N.° 1
Se compra materias primas por S/. 6 000
pagando, además, flete por S/. 500 más
19% por IGV.
Materias Primas
IGV 19%
US$
T.C
1 000
190
1 190
3.40
3.40
S/.
3 400
646
4 046
A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 34
P R I M E R A Q U I N C E N A - M AYO 2 0 0 7
- Ingreso al Almacén
VII
VII-3
VII
INFORME ESPECIAL
——————— 1 ———————
60 COMPRAS
604.2 Materias Primas
y Auxiliares
(US$ 1 000 x S/. 3.40)
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1IGV por Pagar
(US$ 190 x S/. 3.40)
42 PROVEEDORES
421.2 Facturas por Pagar
(US$ 1 190 x S/. 3.40)
DEBE HABER
3 400
646
4 046
4 046 4 046
- Transferencia al Almacén
(US$ 1 000 x S/. 3.40)
——————— 2 ———————
DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS Y AUX.
241 Materias Primas
3 400
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
614 Materias Primas y Auxiliares
3 400
- Nivelación del Tipo de Cambio
(S/. 3.30 – S/. 3.40) x US$ 1 190
——————— 3 ———————
42 PROVEEDORES
421.2 Facturas por Pagar
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Ganancia por Diferencia
de Cambio
42 PROVEEDORES
421.2 Facturas por Pagar
(Para saldar la cuenta)
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Ctas. Ctes. Bancos
(US$ 1 190 x S/. 3.30)
Aplicaciones
DEBE HABER
119
119
Se adquiere al crédito envases por S/.2 300
y embalajes por S/. 1 500 más 19 % de
IGV.
- Compra de Insumos
Envases
Embalajes
S/. 2 300
1 500
3 800
722
4 522
——————— 1 ———————
60 COMPRAS
605.1Envases
605.2 Embalajes
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401.1IGV por Pagar
42 PROVEEDORES
421.1Facturas por Pagar
DEBE HABER
DEBE HABER
2 300
1 500
722
4 522
4 522 4 522
- Transferencia al Almacén
3 927
——————— 2 ———————
3 927
Notas
a. El cuarto dígito dos (2) identifica la
operación en moneda extranjera.
b. Conforme lo señala la NIC 21 - Efecto
de las Variaciones en los Tipos de Cambio la disminución en el tipo de cambio por la obligación en moneda extranjera será aplicada a resultados.
P R I M E R A Q U I N C E N A - M AYO 2 0 0 7
Saldo
Acreedor o Deudor representa el importe
total de la variación originada en el ciclo
económico entre el inventario final e inicial
de los Envases y Embalajes adquiridos.
Apreciaciones
1. La transferencia del costo total está referida al importe de la compra y gastos
vinculados con ellas que previamente
han sido registrados en las cuentas 605
y 609, respectivamente.
2. La transferencia de los Envases y Embalajes producidos por la empresa se
efectuará con la Cuenta 715 - Variación de Envases y Embalajes.
VII-4
INSTITUTO PACÍFICO
- Recepción de Nota de Crédito
Envases Devueltos
IGV 19%
S/. 700
133
833
——————— 1 ———————
DEBE HABER
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar
833
(Nota de Crédito del proveedor)
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011IGV por Pagar
(Disminución del crédito fiscal)
60 COMPRAS
605.1 Envases
833
133
700
833
- Retiro del Almacén
——————— 2 ———————
DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
615 Envases y Embalajes
700
25 ENVASES Y EMBALAJES
251 Envases
700
CUENTA 616
SUMINISTROS DIVERSOS
DEBE HABER
25 ENVASES Y EMBALAJES
251 Envases
2 300
252 Embalajes
1 500
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
615 Envases y Embalajes
3 800
3 800 3 800
Saldo
Acreedor o Deudor representa el importe total de la variación originada en el ciclo económico entre el inventario final e
inicial de los Suministros Diversos.
Nota
El saldo acreedor de la Cuenta 615 denota una posición favorable, es decir, se dispone de stock para el consumo.
Apreciaciones
1. La transferencia del costo total está referida al importe de la compra y gastos vinculados con ellas que previamente han sido registrados en las cuentas
606 y 609, respectivamente.
2. En el caso de devoluciones a proveedores se hará, además, un cargo a 421
Facturas por Pagar con abono a 606 Suministros Diversos; igualmente, se regularizará el impuesto correspondiente.
3. La utilización de la cuenta permite elaborar, al cierre del ejercicio, el Estado de
Ganancias y Pérdidas por naturaleza.
Caso N.° 2
CUENTA 615
ENVASES Y EMBALAJES
por un total de S/. 700. Se recibe la correspondiente Nota de Crédito del proveedor por la devolución de insumos.
Caso N.° 1
IGV 19%
- Pago de Factura
——————— 4 ———————
3. En el caso de devoluciones a proveedores se hará además un cargo a 421 - Facturas por Pagar con abono a 605 Envases y Embalajes; igualmente, se regularizará el impuesto correspondiente.
4. El empleo en la cuenta permite formular el Estado de Ganancias y Pérdidas
por naturaleza.
El departamento de despacho, del caso
anterior, solicita envases por S/. 1 200 y
S/. 1 000 en embalajes.
- Consumo de Almacén
——————— X ———————
DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
615 Envases y Embalajes
2 200
25 ENVASES Y EMBALAJES
251 Envases
1 200
252 Embalajes
1 000
2 200 2 200
Caso N.° 3
Continuando con el caso anterior, se devuelve al proveedor envases defectuosos
Aplicaciones
Caso N.° 1
Se compra al contado 1 500 galones de
petróleo por la gerencia de logística por
S/.5 250 más 19% de IGV; combustible
que es depositado en la cisterna para su
consumo progresivo.
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
- Compra de Combustible
——————— 1 ———————
60 COMPRAS
606.2 Suministros
Diversos – Petróleo
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011. 1IGV por Pagar
42 PROVEEDORES
421.1 Facturas por Pagar
5 250
998
6 248
6 248 6 248
DEBE HABER
26 SUMINISTROS DIVERSOS
261 Petróleo
5 250
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
616 Suministros Diversos
5 250
- Cancelación a Proveedor
——————— 3 ———————
42 PROVEEDORES
421.1Facturas por Pagar
(Para saldar la cuenta)
10 CAJA Y BANCOS
104 Ctas. Ctes. Bancos
——————— 1 ———————
DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
616 Suministros Diversos
1 050
26 SUMINISTROS DIVERSOS
261 Petróleo
1 050
- Traslado de Combustible
——————— 2 ———————
- Regularización de Repuestos
(Variación positiva)
- Consumo de Combustible
(300 galones de petróleo)
DEBE HABER
DEBE HABER
- Destino del Gasto
——————— 2 ———————
DEBE HABER
91 GASTOS DE VENTAS
911 Combustibles
1 050
79 CARG. IMPUT. A CUEN. DE COST.
791 Cargas Imputables a
Cuentas de Costos
1 050
Caso N.° 3
Se procede a efectuar el inventario de suministros diversos –repuestos y combustibles– con motivo del cierre del ejercicio
económico, obteniéndose en términos
monetarios los resultados siguientes:
6 248
Repuestos Combustibles
6 248
Caso N.° 2
Las diferentes camionetas del departamento de ventas de la empresa, del caso
anterior, son abastecidas con petróleo de
la cisterna, consumo que alcanza a 300
galones con un costo de S/. 1 050.
Saldo Inicial
S/. 1 200
Compras del período
2 300
Disponible para consumo 3 500
Consumos en el año
(2 150)
Saldo Final
1 350
S/. 1 500
3 500
5 000
(4 100)
900
Determinación de variación
(Al cierre del ejercicio)
Saldo Final
Saldo Inicial
Variación Positiva
(Negativa)
S/. 1 350
(1 200)
150
S/. 900
(1 500)
(600)
VII
——————— 1 ———————
DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
616.1 Repuestos
150
(Para saldar la cuenta)
82 VALOR AGREGADO
821 Valor Agregado
150
- Regularización de Combustibles
( Variación Negativa )
——————— 2 ———————
DEBE HABER
82 VALOR AGREGADO
821 Valor Agregado
600
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
616.2 Combustibles
(Para saldar la cuenta)
600
Notas
a. Las compras de repuestos y combustibles fueron registrados, primero en la
Cuenta 606 - Suministros Diversos; y en
segundo lugar, se empleó las cuentas
divisionarias específicas de la cuenta principal 26 - Suministros Diversos para registrar las entradas y salidas del caso en
la correspondiente cuenta de variación:
616.1 y 616.2, creadas para tal efecto.
b. La variación positiva y negativa de los
repuestos y del combustible, respectivamente, incide finalmente en el Valor
Agregado con una contracción neta de
S/. 450, que será mostrada en el Estado
de Ganancias y Pérdidas por naturaleza.
Continuará en la siguiente edición...
A
P
L
I
C
A
C
I
Ó
N
P
R
Á
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T
I
C
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A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 34
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