ABRIL 2013.qxp

Q
BoletínQuantor
contable
auditoría
contabilidad
sociedades
Avance de información contable
Selección de las cuestiones más relevantes
de auditoría, contabilidad y sociedades
[Quantor]
Novedades
NuevosPlanesdeContabilidaddeentidadessinfineslucrativos
Resolución de 26 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas, por la que se aprueba el Plan de Contabilidad de pequeñas y medianas
entidades sin fines lucrativos, QC 2013/31519, y Resolución de 26 de marzo de
2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se aprueba el
Plan de Contabilidad de las entidades sin fines lucrativos. QC 2013/34229
Con la entrada en vigor del Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, por el que
se aprueban las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo de plan de actuación de las entidades sin fines
lucrativos, se pone a disposición de estos sujetos contables un marco de información financiera útil, en sintonía con el Plan General de Contabilidad y con el Plan
General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y, en consecuencia,
con las Normas Internacionales de Información Financiera, cuya aplicación sistemática permitirá que los aportantes de fondos, beneficiarios y otros interesados en
la actividad desarrollada por estas entidades, puedan conocer la imagen fiel de su
patrimonio, de la situación financiera y de las variaciones originadas en el patrimonio neto durante el ejercicio.
En este contexto, con el objetivo de proporcionar a estos sujetos contables un marco
operativo único que contenga todos los elementos necesarios para el registro de las
operaciones que puedan realizar, incluidas las que se deriven, en su caso, de la actividad de carácter mercantil o con ánimo de lucro, la disposición final primera del
Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, habilita al ICAC para que elabore,
mediante Resolución, un texto que de forma refundida presente el Plan de
Contabilidad de las Entidades sin Fines Lucrativos y el Plan de Contabilidad de
Pequeñas y Medianas Entidades sin Fines Lucrativos, considerando la regulación
específica aprobada.
Sumario:
Novedades
Nuevos Planes de Contabilidad de
entidades sin fines lucrativos
Opinión
Existencias: valoración inicial y
posterior y pérdidas por deterioro del
valor. Su registro en la Memoria de las
Cuentas Anuales
Erika Urtzelai Larrea
LAZ WRUBE, Bufete Jurídico Empresarial
Avance Normativo
Normas estatales
Normas europeas
Normas forales
Álava
Bizkaia
Criterios del ICAC para la
Acualización de Balances (II)
Las presentes Resoluciones vienen a dar cumplimiento al citado mandato. A tal efecto, el
ICAC ha elaborado dichos textos refundidos con sometimiento, como no podía ser de otra
forma, a los criterios aprobados por el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, incorporando al mismo tiempo todos los criterios del Plan General de Contabilidad y del Plan
General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas que resultan de aplicación
común a las empresas y a estos sujetos contables.
En definitiva, estas Resoluciones recogen íntegramente ambos textos, sin innovación alguna ni modificación de lo previsto en las citadas normas, sin perjuicio de las
adaptaciones que en determinados casos han sido necesarias en función de la propia naturaleza jurídica de las entidades a las que va dirigida. En este sentido, en la
labor de compilación se ha prestado especial cuidado en identificar los aspectos
que, si bien están contemplados en el Plan General de Contabilidad y en el Plan
General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas, por ejemplo, las operaciones con instrumentos de patrimonio propio o los instrumentos financieros compuestos, no tienen cabida en este tipo de sujetos.
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Opinión
Opinión
Existencias: valoración inicial y
posterior y pérdidas por
deterioro del valor. Su registro
en la Memoria de las Cuentas
Anuales
Existencias: valoración inicial y posterior y pérdidas por
deterioro del valor. Su registro en la Memoria de las
Cuentas Anuales.
Erika Urtzelai Larrea
LAZ WRUBE, Bufete Jurídico Empresarial
Concepto de existencias y reconocimiento contable de las existencias
Concepto
El Plan General Contable de 2007, en su Quinta Parte, Grupo 3, define las existencias como activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación,
en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. El tiempo de permanencia de estas existencias, en principio, será inferior a la duración de un
ejercicio, a no ser que se trate de empresas dedicadas a actividades que requieran
un período de tiempo superior a un año para completar su proceso productivo (ej.:
constructoras, vinícolas, navales etc.). Las existencias podrán ser:
- Existencias que la empresa ha adquirido para venderlas, para transformarlas o
para consumirlas.
- Existencias que la propia empresa elabora, pero al no estar terminadas no se pueden vender.
- Existencias producidas por la empresa y que son objeto de venta.
Se distinguen así, dos clases principales: las existencias adquiridas del exterior y las existencias producidas por la propia empresa. En cuanto a las primeras, puede tratarse de
materias primas que la empresa adquiere con el objetivo de transformarlas para luego
venderlas, o bien puede tratarse de productos que la empresa pone en venta sin que
hayan sufrido transformaciones (empresas comerciales). En cuanto a las segundas, esto
es, materias elaboradas en la empresa, dicha elaboración puede ser mayor o menor (productos semiterminados, subproductos, productos terminados).
Esa posesión, además de referirse a la propiedad de la empresa sobre el bien en
cuestión, alude también al control económico de la empresa sobre los bienes, derechos y otros recursos provenientes de sucesos pasados, de los cuales, la empresa
prevé la obtención de beneficios o rendimientos económicos también en el futuro.
Existen varios subgrupos en los que se recogen las existencias:
- Mercaderías (subgrupo 30): se trata de bienes que la empresa adquiere para venderlos sin someterlos previamente a transformación alguna.
- Materias primas (subgrupo 31): son transformadas o elaboradas, pasando a ser
parte de los productos fabricados.
Clases
- Otros aprovisionamientos (subgrupo 32): elementos y conjuntos incorporables,
combustibles, repuestos, materiales diversos, embalajes, envases y material de
oficina. Son fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta
para ser incorporados a su producción sin someterlos a transformación.
- Productos en curso (subgrupo 33): bienes y servicios que al cierre del ejercicio
están siendo transformados en un centro de actividad.
- Productos semiterminados (subgrupo 34): son elaborados por la empresa pero no
se destinan a la venta hasta tanto sean objeto de elaboración, incorporación o
transformación posterior.
- Productos terminados (subgrupo 35): tras haber sido elaborados por la propia
empresa, se destinan a su consumo final o utilización por otras empresas.
Directora Editorial: Sol Mena del Río.
Redacción: Leire Campo Canibe, Laura Saez Anthonisen.
Quantor
Director Comercial: Luis Ortiz Olmeda.
G
Jefa de Sección Contable: Mónica Ollobarren Galaz.
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R U P O
F
R A N C I S
L
E F E B V R E
- Subproductos, residuos y materiales recuperados (subgrupo 36).
En cuanto al reconocimiento contable de las existencias, el PGC opta por el sistema especulativo, que consiste en definir los movimientos contables de las cuentas
del grupo de existencias. Así, cuando en un principio la empresa registre los elementos que constituyan las existencias, lo hará como gasto en cuentas del subgrupo de las Compras (subgrupo 60). Aunque la empresa puede optar por el sistema
administrativo, reflejándose en las cuentas del grupo durante el ejercicio el importe
del valor que en cada momento tiene en sus respectivos almacenes.
La valoración es el proceso utilizado para asignar un valor determinado a los elementos
que constituyen las cuentas anuales. Para ello el propio PGC recoge los términos y métodos de valoración que se deberán seguir dependiendo de la existencia que se trate, aunque ha eliminado el LIFO como criterio de valoración. Es importante que las existencias
sean valoradas de forma correcta, porque ello repercute en las Cuentas Anuales de dos
maneras. Por un lado, porque incide en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, y por otro
lado, porque también afecta al Balance de situación, dentro del Activo Corriente. En relación al método de asignación de valor, el PGC 2007 distingue en su Segunda Parte, NRV
10ª.1.3 dos sistemas, dependiendo del tipo de bien:
Reconocimiento contable
- Bienes concretos que componen un inventario de bienes intercambiables entre sí:
generalmente se opta por el método del precio medio o coste medio ponderado.
Aunque el método FIFO está permitido cuando la empresa lo estime conveniente
para su gestión. Las existencias de naturaleza o uso similares serán valoradas por
el mismo método de asignación de valor.
- Bienes no intercambiables entre sí o producidos y segregados para un proyecto
específico: El valor se asigna identificando el precio o los costes específicamente
imputables a cada bien individualmente considerado.
Valoración inicial de las existencias
Según la NRV 10ª.1 PGC 2007, las existencias (bienes y servicios) se valoran por su
coste, el cual podrá ser de dos tipos (precio de adquisición y coste de producción), incluyéndose en ambas los impuestos indirectos que no se puedan recuperar directamente de
la Hacienda Pública. La misma regulación se recoge en la NRV 12º PGC de PYMES
Valoración inicial
Precio de adquisición (NRV 10ª.1.1 PGC y NRV 12ª.1.1 PGC de PYMES)
Partiendo del importe facturado por el vendedor, se deducen los descuentos o rebajas
en el precio, además de cualquier otro tipo de partida similar, así como los intereses
incorporados al nominal de los débitos. A dicho importe hay que añadir los gastos adicionales originados hasta el momento en que los bienes se dispongan para ser
vendidos (transportes, aranceles de aduanas, seguros, gastos por adquisición de existencias…). Además podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento máximo de un año que carezcan de un interés contractual cuando el efecto de
no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. Cuando se trate de existencias
que precisan de más de un año para poder ser vendidas, al importe facturado por el
vendedor se le sumarán los gastos financieros devengados antes de que las existencias se encuentren en condiciones de ser vendidas.
Precio de adquisición
El importe de los impuestos indirectos que gravan las existencias sólo se incluye en el precio
de adquisición cuando dicho importe no es recuperable directamente de la Hacienda Pública.
Todos estos gastos de compra se cargan en las cuentas de "Compras de…", mientras que el IVA recuperable se carga en la cuenta 472 (Hacienda Pública, IVA soportado), y el no recuperable se imputa al coste. En cuanto a los "descuentos sobre
compras", siempre que estén incluidos en la factura de compra se cargarán en las
cuentas de "Compra de…" por el importe neto de la factura. Si no hay tal inclusión,
se registrarán en alguna de las siguientes cuentas:
- Descuentos sobre compras por pronto pago (606).
- Devoluciones de compras y operaciones similares (608).
- "Rappels" por compras (609).
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IMPORTE FACTURADO POR EL VENDEDOR
-
Descuentos/Rebajas en el precio y partidas similares
Intereses incorporados al nominal de los débitos
Gastos adicionales (transportes, seguros…)
+
Impuestos indirectos no recuperables directamente de la
Hacienda Pública
Gastos financieros si necesitan más de un año para estar en
condiciones de ser vendidas
=
Precio de adquisición
Coste de producción (NRV 10ª.1.2. PGC y NRV 12ª.1.2 PGC de PYMES)
Al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles se le
añadirán los costes directamente imputables al producto.
También se añadirá la parte que corresponda a los costes indirectamente
imputables a los productos en cuestión, cuando se haya incurrido en los mismos
durante el período de fabricación, elaboración o construcción, o cuando se haya procedido a ubicar los productos para su venta en la medida en que se basen en un
nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción.
Además, es habitual que en un proceso de producción se fabriquen de forma simultánea distintos productos. En estos casos, si el coste de transformación de cada uno
de esos productos no se puede identificar por separado, se opta por distribuir el
coste total entre los productos, partiendo de bases uniformes y racionales.
Por otro lado, cuando se trate de existencias que necesitan más de un año para
estar en condiciones de ser vendidas, a esos costes se les suman los gastos financieros que se hayan devengado antes de que las existencias se encuentren en condiciones de ser vendidas.
PRECIO DE ADQUISICIÓN DE LAS MATERIAS PRIMAS Y
OTRAS MATERIAS CONSUMIBLES
Coste de producción
Costes directamente imputables al producto
+
Algunos costes indirectamente imputables al producto
Gastos financieros si necesitan más de un año para estar en
condiciones de ser vendidas
=
Coste de producción
En cuanto a las prestaciones de servicios, la NRV 10ª.1.4 PGC (y la NRV 12ª.1.4 PGC
de PYMES) recoge que el método de cálculo del coste de las existencias de los servicios
será el mismo que el ya expuesto para calcular el coste de producción de los bienes. De
esta forma, las existencias incluirán el coste de producción de los servicios mientras no
se reconozca el ingreso por prestación de servicios correspondientes.
Así, el prestador de servicios que tenga existencias, valorará éstas por los costes
de producción, que comprenden los costes de mano de obra o del personal que
presta el servicio o cualquier otro coste indirecto.
Quedan excluidos los costes de personal de administración general o los costes
relacionados con las ventas, los cuales se contabilizan como gastos en el ejercicio
en que se originen. Pero para que se contabilice como "ingreso" el porcentaje de
realización de un servicio en la fecha de cierre de ejercicio, es necesario que se den
los siguientes requisitos: (NRV 14ª.3 PGC y NRV 16ª.3 PGC de PYMES)
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- El importe de los ingresos tiene que poder valorarse con fiabilidad.
- Tiene que ser probable que la empresa obtenga los rendimientos o beneficios económicos derivados de la transacción.
- Al cierre, el grado de realización de la transacción tiene que poder valorarse con fiabilidad.
- También se requiere la valoración con fiabilidad respecto de los costes originados
y los que puedan darse hasta el momento en que se complete la prestación.
La empresa que cumpla estos cuatro requisitos, tendrá que contabilizar como ingreso en
la cuenta 705 (De prestación de servicios) el porcentaje de realización del servicio al cierre del ejercicio. Pero cuando no se lleguen a cumplir todos los requisitos, aunque no se
pueda contabilizar ese ingreso, sí deberán activarse como existencias los costes generados hasta la fecha, siempre y cuando se considere que sean recuperables.
Valoración posterior de las existencias
Tal y como recoge el artículo 39 del Código de Comercio en sus apartados 2º y 3º,
es necesario realizar correcciones de valor de las existencias cuando el precio de
adquisición o coste de producción de las mismas sea mayor que su valor neto realizable. Con ello se busca atribuir ese valor inferior que les corresponda a las existencias cuando su valor se vea deteriorado. Aunque esa valoración inferior dejará
de aplicarse cuando las razones que llevaron a realizar la corrección dejen de existir, a no ser que se trate de pérdidas calificables como irreversibles.
Son irreversibles las bajas por pérdidas y los deterioros sin posibilidad de recuperación,
lo que provoca que las existencias del inventario resulten reducidas, por lo que al llevar a
cabo el ajuste de existencias, el abono a anotar en la cuenta de resultado será menor.
Pérdidas irreversibles
Por el contrario, cuando se trate de pérdidas reversibles, la depreciación que afecte a las existencias lo hará con carácter no definitivo, ya que esos activos corrientes
podrían en un futuro recuperar el valor previo al deterioro.
Se trata de una cuestión que el PGC regula en su NRV 10ª.2 (NRV 12ª.2 PGC de
PYMES). Para realizar esta valoración se comparan dos aspectos: el coste de adquisición o producción de las existencias y su valor neto realizable. Según el apartado 3 de la
Norma 6 del Marco Conceptual, "El valor neto realizable de un activo es el importe que la
empresa puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, en el
caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación".
Pérdidas reversibles
En los casos en los que ese valor neto realizable sea superior al precio de adquisición o coste de producción, no será tenido en cuenta.
El menor valor de las existencias se tiene en cuenta al configurar el inventario, teniendo
que ajustarse por un importe inferior al abonar en las cuentas del subgrupo 61 y 71
(Variación de existencias). Al contrario de lo que ocurre cuando el valor neto sea inferior,
en cuyo caso, habrá que distinguir las depreciaciones irreversibles o reversibles. En el
caso de depreciaciones reversibles, la depreciación se plasma contablemente dotando el
correspondiente deterioro (cuentas del subgrupo 39, "Deterioro del valor de las existencias"), que en el Balance figurará con signo negativo.
Otro de los supuestos contemplados en la norma citada, es el de los cambios de
valor que sufren las existencias objeto de un contrato de venta o de prestación de
servicios en firme cuando el cumplimiento de dicho contrato se produzca más tarde.
En estos casos, siempre y cuando el precio de venta determinado en el contrato
cubra mínimamente el coste del bien o servicio y los costes pendientes que sean
necesarios para ejecutar el contrato, no se producirá corrección valorativa alguna.
Cuando se trate de materias primas u otras materias que se consumen durante el proceso de producción, no se realizará la corrección valorativa cuando el precio de venta del
producto terminado a los que se incorporen aquellas, sea superior a su coste. Por otro
lado, cuando se requiera la corrección valorativa, el precio de reposición de las materias
primas se podrá tener en cuenta como referencia de su valor neto realizable.
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Por último, en los casos en los que desaparezcan las razones que originaron la
corrección valorativa de las existencias, la depreciación revierte, reconociéndose un
ingreso en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Registro en la Memoria de las Cuentas Anuales
Debe suministrarse información sobre las existencias en la Memoria, tanto en la versión ordinaria como en la abreviada o en la Memoria de Pymes.
Memoria normal
Debe suministrarse información sobre las existencias en los siguientes puntos de la
Memoria normal:
En el apartado relativo a las Normas de registro y valoración deben indicarse los criterios de valoración y, en particular, precisarse los seguidos sobre correcciones valorativas por deterioro y capitalización de gastos financieros.
En el apartado relativo a las Existencias se informará sobre:
- Las circunstancias que han motivado las correcciones valorativas por deterioro de
las existencias y, en su caso, la reversión de dichas correcciones, reconocidas en
el ejercicio, así como su importe.
Memoria normal
- El importe de los gastos financieros capitalizados durante el ejercicio en las existencias de ciclo de producción superior a un año, así como los criterios seguidos
para su determinación.
- Compromisos firmes de compra y venta, así como información sobre contratos de
futuro o de opciones relativos a existencias.
- Limitaciones en la disponibilidad de las existencias por garantías, pignoraciones,
fianzas y otras razones análogas, indicando las partidas a que afectan, su importe y proyección temporal.
- Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo que afecte a la titularidad, disponibilidad o valoración de las existencias, tal como: litigios, seguros, embargos, etc.
En el apartado relativo a Ingresos y gastos debe indicarse el desglose de las partidas 4.a) y 4.b) de la cuenta de Pérdidas y Ganancias, "Consumo de mercaderías" y
"Consumo de materias primas y otras materias consumibles", distinguiendo entre
compras y variación de existencias. Asimismo, se diferenciarán las compras nacionales de las importaciones.
En el caso de que la empresa formule la cuenta de Pérdidas y Ganancias abreviada deberá incluir en este apartado los desgloses antes indicados en relación con la
partida 4. Aprovisionamientos del modelo abreviado de dicha cuenta.
Memoria abreviada y de Pymes
Memoria abreviada y de Pymes
En el apartado de Normas de registro y valoración de la Memoria abreviada y de
Pymes debe suministrarse información sobre las existencias, indicando los criterios
de valoración y, en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas por deterioro y capitalización de gastos financieros.
En el apartado de Ingresos y gastos se desglosarán las compras y variación de existencias, de mercaderías y de materias primas y otras materias consumibles, dentro
de la partida 4. Aprovisionamientos, del modelo abreviado y de Pymes de la cuenta
de Pérdidas y Ganancias.
Asimismo, se diferenciarán las compras nacionales, las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones.
Avance normativo
Normas estatales
RDL 6/2013
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Avance normativo
Normas estatales
Real Decreto-ley 6/2013, de 22 de marzo, de protección a los titulares de
determinados productos de ahorro e inversión y otras medidas de carácter
financiero. (BOE de 23 de marzo) QC 2013/26797
El presente Real Decreto-ley consta de dos artículos, dos disposiciones adicionales,
una disposición derogatoria única y seis disposiciones finales entre las que, además de
determinadas modificaciones normativas, se efectúan las correspondientes referencias
al título competencial, a las facultades de desarrollo y a la entrada en vigor de la norma.
Avance normativo
Normas europeas
Rgto (UE) nº 301/2013
Entre las medidas reguladas por el presente Real Decreto-ley cabe citar la creación y regulación de la composición y del funcionamiento de la Comisión de seguimiento de instrumentos híbridos de capital y deuda subordinada.
Rgto (UE) nº 313/2013
Normas europeas
NF 8/2013
Reglamento (UE) nº 301/2013 de la Comisión, de 27 de marzo de 2013, que modifica el Reglamento (CE) nº 1126/2008, por el que se adoptan determinadas
Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad con el Reglamento (CE)
nº 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, en lo que se refiere a las
Mejoras Anuales de las Normas Internacionales de Información Financiera, Ciclo
2009-2011. (DOUE de 28 de marzo) QC 2013/28723
NF 12/2013
Normas forales
Álava
Bizkaia
OF 715/2013
Reglamento (UE) nº 313/2013 de la Comisión, de 4 de abril de 2013, que modifica el
Reglamento (CE) nº 1126/2008 por el que se adoptan determinadas Normas
Internacionales de Contabilidad de conformidad con el Reglamento (CE) nº
1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, en lo relativo a los estados financieros consolidados, los acuerdos conjuntos y la revelación de participaciones en
otras entidades: guía de transición (Modificaciones de las Normas Internacionales
de Información Financiera 10, 11 y 12). (DOUE de 5 de abril) QC 2013/31235
Normas forales
Álava
Norma Foral 8/2013, de 11 de marzo, de modificación del plazo de prescripción. (BOTHA de 20 de marzo) QC 2013/23872
Norma Foral 12/2013, de 18 de marzo, de actualización de balances. (BOTHA
de 3 de abril) QC 2013/29854
Bizkaia
Orden Foral 715/2013, de 11 de abril, por la que se aprueba el modelo 208
"Gravamen único de actualización. Decreto Foral Normativo 11/2012.
Actualización de balances", y se regula el procedimiento para su presentación telemática. (BOB de 16 de abril) QC 2013/37814
Criterios del ICAC para la Actualización de Balances (II)
El ICAC se pronuncia sobre el tratamiento contable de la Actualización de Balances
aprobada por la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas
medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso
de la actividad económica. QC 2012/316117
Criterios del ICAC para
la Actualización de
Balances (II)
La segunda cuestión sobre la que se pronuncia es sobre si el efecto de la actualización debe reflejarse en las cuentas anuales del primer ejercicio que se cierre con
posterioridad a la fecha de entrada en vigor de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre,
por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las
finanzas públicas y al impulso de la actividad económica, es decir, en las cuentas
anuales correspondientes al ejercicio 2012, o bien en el ejercicio 2013, cuando se
produce la aprobación de la actualización por parte del órgano competente, siendo
en tal caso el Balance actualizado al que la Ley hace referencia un Balance distinto al de las cuentas anuales del ejercicio 2012, formulado en el periodo que establece para las operaciones de actualización el apartado 3 del artículo 9 de la Ley,
esto es, dentro del periodo comprendido entre la fecha del Balance de cierre del
ejercicio 2012 y el día en que termine el plazo para su aprobación, conforme a los
criterios contemplados en la Ley para la determinación de la actualización de balances y los que en su caso y a tal propósito específico se consideren aplicables.
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El ICAC establece lo siguiente:
El artículo 9, apartado 3, de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, dispone que: "La actualización de valores se practicará respecto de los elementos susceptibles de actualización
que figuren en el primer Balance cerrado con posterioridad a la entrada en vigor de la presente disposición". La Ley se publicó el 28 de diciembre de 2012 en el BOE y de acuerdo con su Disposición final decimotercera entró en vigor ese mismo día.
Adicionalmente, en el mismo apartado se aclara que las operaciones de actualización se
realizarán dentro del periodo comprendido entre la fecha de cierre del Balance a que se
refiere el párrafo anterior, y el día en que termine el plazo para su aprobación.
Por último, el artículo 9, apartado 8, de la citada Ley dispone que: "Los sujetos pasivos o los contribuyentes que practiquen la actualización deberán satisfacer un gravamen único del 5 por ciento sobre el saldo acreedor de la cuenta reserva de
revalorización (...)", que "(...) Se entenderá realizado el hecho imponible del gravamen único, en el caso de personas jurídicas, cuando el Balance actualizado se
apruebe por el órgano competente (...)" y que "(...) El gravamen único será exigible
el día que se presente la declaración relativa al período impositivo al que corresponda el Balance en el que constan las operaciones de actualización"
Pues bien, a la vista de estos antecedentes, cabe llegar a las siguientes conclusiones:
- La reciente Ley de actualización condiciona la rectificación de los valores contables y,
con ella, la realización del hecho imponible, a la aprobación por el órgano competente
(la Junta General, en el caso de las sociedades de capital) del balance actualizado.
Boletín contable Quantor
- De lo anterior no cabe inferir la identidad entre el Balance actualizado y el Balance que
debe incorporarse a las cuentas anuales, sino que la Junta General, en el supuesto de
que opte por acogerse a la revisión de valores, solo podrá hacerlo en tiempo y forma;
esto es, en el mismo plazo conferido para aprobar las cuentas anuales del ejercicio
2012 y previa elaboración de un Balance ad hoc de actualización.
Edita: Grupo Editorial El Derecho y Quantor, S.L.
ISSN: 1989-5100
- Considerando que los elementos patrimoniales cuyo valor se rectifica son los
incluidos en el Balance cerrado a 31 de diciembre de 2012, la actualización que
apruebe el órgano competente surtirá efectos retroactivos, contables y fiscales,
sin solución de continuidad, a partir del 1 de enero de 2013.
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