<hgmZ[beb]Z] iZkZmh]hl <HGM:;BEB=:= >G<HEHK>L Chk`^;nbk^n@nZkkh FZkbZgh?hkmngrSZ_hkm^sZ LnlZgZ;nbk^n;nZ]^l Bgli^\mhk^l]^AZ\b^g]Z]^e>lmZ]h Contenido actualizado a junio de 2009 N_CC_CPT.indb 1 13/07/2009 9:29:42 Contabilidad para todos. Contabilidad en colores © Wolters Kluwer España, S.A. Edita: CISS SERVICIO DE ATENCIÓN AL CLIENTE 902 250 500 tel 902 250 502 fax [email protected] C/ Colón, 1 - 5ª planta 46004 VALENCIA www.ciss.es Primera edición: Agosto 2009 Depósito legal: M-31683-2009 I.S.B.N. : 978-84-8235-867-3 Diseño portada: LaClave General Urrutia, 65 - esc.3, pta. 2 - Valencia Compone: Wolters Kluwer España, S.A. Imprime: Gráficas Muriel, S.A. C/ Investigación, 9 Pol. Ind. Los Olivos. 28906 GETAFE (Madrid) © WOLTERS KLUWER ESPAÑA, S.A. Todos los derechos reservados. A los efectos del art. 32 del Real Decreto Legislativo 1/1996, de 12 de abril, por el que se aprueba la Ley de Propiedad Intelectual, Wolters Kluwer España, S.A., se opone expresamente a cualquier utilización del contenido de esta publicación sin su expresa autorización, lo cual incluye especialmente cualquier reproducción, modificación, registro, copia, explotación, distribución, comunicación, transmisión, envío, reutilización, publicación, tratamiento o cualquier otra utilización total o parcial en cualquier modo, medio o formato de esta publicación. Cualquier forma de reproducción, distribución, comunicación pública o transformación de esta obra solo puede ser realizada con la autorización de sus titulares, salvo excepción prevista por la Ley. Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos, www.cedro.org) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de esta obra. El editor y los autores no aceptarán responsabilidades por las posibles consecuencias ocasionadas a las personas naturales o jurídicas que actúen o dejen de actuar como resultado de alguna información contenida en esta publicación. Nota de la Editorial: El texto de las resoluciones judiciales contenido en las publicaciones y productos de Wolters Kluwer España, S.A. es suministrado por el Centro de Documentación Judicial del Consejo General del Poder Judicial, único organismo legalmente facultado para la recopilación de dichas resoluciones. El tratamiento de los datos de carácter personal contenidos en dichas resoluciones es realizado directamente por el citado organismo, desde julio de 2003, con sus propios criterios en cumplimiento de la normativa vigente sobre el particular, siendo por tanto de su exclusiva responsabilidad cualquier error o incidencia en esta materia. N_CC_CPT.indb 2 13/07/2009 9:29:44 INTRODUCCIÓN Contabilidad para todos. Contabilidad en colores ha sido concebida como instrumento de consulta para sectores muy diversos que, de una u otra manera, tienen relación con el mundo empresarial. Dentro de la propia empresa puede interesar a los responsables de áreas ajenas a la financiera conocer el contenido, el significado y el alcance de términos o conceptos contables y también el proceso de formación de ciertas magnitudes. Determinados profesionales, en especial los de la vertiente jurídica o económica, pueden precisar en ciertos casos conocer el contenido de dichos términos o magnitudes. Y también estudiantes de materias conexas al Derecho mercantil-contable pueden encontrar apoyo en su esfuerzo, consiguiendo una mejor comprensión de conceptos y términos contables básicos. Contabilidad para todos. Contabilidad en colores pretende, de forma rigurosa, facilitar el acceso directo a aspectos contables muy concretos, sin necesidad de seguir un proceso más o menos largo de aprendizaje, lo que queda para manuales al uso. La obra se configura en un total de 99 diagramas que abarcan las áreas fundamentales del quehacer contable: la Contabilidad financiera, el análisis de balances y la Contabilidad de gestión, en la que se incluye la denominada Analítica o de Costes. Por medio de un completo índice de conceptos se puede acceder directamente al diagrama que analiza el proceso contable en el que el concepto buscado se inserta. Cada diagrama describe un proceso completo, y todos y cada uno de los que integran la obra definen sus componentes mediante una distinción en colores, constante en todos los procesos: el color azul para los activos (bienes y derechos) y el rojo para el pasivo (deudas y obligaciones); el color verde para los ingresos y el amarillo para los gastos; para el patrimonio neto, el gris. En ocasiones, dentro de un color aparece una zona rayada que indica una especificidad; la zona rayada constituye un componente de la categoría del respectivo color, pero lo es como cuenta complementaria (tal es el caso de las amortizaciones) o como partida cuyo destino es su integración en el patrimonio neto, aunque momentáneamente se mantenga separada para una mejor comprensión de su origen y destino. Los textos expositivos se reducen al mínimo dando prevalencia a las imágenes y a los colores. Todos los conceptos y procesos contables descritos en la presente obra responden al contenido del Plan General de Contabilidad y del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas. © CISS N_CC_CPT.indb 3 Contabilidad para todos. Contabilidad en colores 3 13/07/2009 9:29:44 N_CC_CPT.indb 4 13/07/2009 9:29:44 SUMARIO Pág. Introducción .............................................................................................. Índice de diagramas ................................................................................... Índice de conceptos ................................................................................... Diagramas ................................................................................................. 3 5 9 25 ÍNDICE DE DIAGRAMAS CONTABILIDAD FINANCIERA 1. Balance de la empresa 1. El balance de la empresa ....................................................................... 2. El equilibrio formal del balance ............................................................. 2. Operativa contable de la actividad empresarial 3. La realización del objeto social. Compras y ventas ................................ 4. “Rappels” por compras .......................................................................... 5. “Rappels” sobre ventas .......................................................................... 6. Descuentos por pronto pago .................................................................. 7. Devoluciones de compras y ventas ........................................................ 8. Operaciones con envases y embalajes ................................................... 9. Valoración de existencias finales. Método FIFO ..................................... 10. Valoración de existencias finales. Método PMP .................................... 11. Deterioro de valor de las existencias .................................................... 12. Compras de mercaderías en moneda distinta de la funcional (euro). Con pago en el propio ejercicio ........................................................... 13. Ventas de mercaderías en moneda distinta de la funcional (euro). Con cobro en el propio ejercicio ................................................................. 14. Compras de mercaderías en moneda distinta de la funcional (euro). Con pago en ejercicios posteriores....................................................... 15. Ventas de mercaderías en moneda distinta de la funcional (euro). Con cobro en ejercicios posteriores ............................................................. 16. Aceptación y descuento de efectos comerciales atendidos a su vencimiento ................................................................................................. 17. Operaciones de factoring ..................................................................... 18. Deterioro de valor de créditos comerciales .......................................... 19. Amortización del inmovilizado e inversiones inmobiliarias.................. 20. Inmovilizado. Enajenación con resultado positivo................................ 21. Inmovilizado. Enajenación con resultado negativo............................... 22. Deterioro de valor del inmovilizado .................................................... 23. Activación de gastos ............................................................................ 24. Activación de gastos y equilibrio patrimonial ....................................... 25. Permuta de inmovilizado (I). Valor razonable superior ......................... © CISS N_CC_CPT.indb 5 Contabilidad para todos. Contabilidad en colores 29 37 43 47 51 53 57 61 65 67 71 77 81 85 89 93 99 103 107 111 113 115 117 119 121 5 13/07/2009 9:29:44 ÍNDICE DE DIAGRAMAS Pág. 26. Permuta de inmovilizado (II). Valor razonable inferior .......................... 27. Permuta de inmovilizado (III). Complemento dinerario ........................ 28. Permuta de inmovilizado (IV). Límite: valor razonable ......................... 29. Arrendamiento financiero (I). Leasing ................................................... 30. Arrendamiento financiero (II). Venta con arrendamiento financiero posterior (lease back) ................................................................................. 31. Arrendamiento operativo ..................................................................... 32. Subvenciones de capital para inmovilizado material no amortizable ... 33. Subvenciones de capital para inmovilizado material amortizable ........ 34. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación ......................... 35. Activos financieros (I). Tipos ................................................................. 36. Activos financieros (II). Mantenidos hasta el vencimiento ..................... 37. Activos financieros (III). Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas ............................................................. 38. Activos financieros (IV). A coste amortizado (préstamos y partidas a cobrar) ................................................................................................. 39. Activos financieros (V). Mantenidos para negociar ............................... 40. Deudas no comerciales........................................................................ 41. Créditos no comerciales....................................................................... 42. Ajustes por periodificación: gastos ....................................................... 43. Ajustes por periodificación: ingresos .................................................... 44. Provisiones (I). Provisión para otras responsabilidades ......................... 45. Provisiones (II). Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado .......................................................................... 46. Provisiones (III). Provisión para actuaciones medioambientales............ 47. Provisiones (IV). Provisión para impuestos ........................................... 48. Fianzas recibidas a corto plazo ............................................................ 49. Fianzas recibidas a largo plazo ............................................................ 50. Fianzas constituidas a corto plazo........................................................ 51. Fianzas constituidas a largo plazo ........................................................ 3. Operaciones societarias 52. Ampliación de capital (I). Aportaciones a sociedad que no tiene constituidas reservas.................................................................................... 53. Ampliación de capital (II). Aportaciones dinerarias a sociedad que tiene constituidas reservas y exigencia de prima de emisión .................... 54. Ampliación de capital (III). Entrega de acciones liberadas al 100% con cargo a reservas ................................................................................... 55. Reducción de capital (I). Por devolución de aportaciones .................... 56. Reducción de capital (II). Por condonación de dividendos pasivos ....... 57. Reducción de capital (III). Acciones totalmente desembolsadas y acciones con desembolso pendiente. Devolución y condonación ................ 58. Reducción de capital (IV). Por disminución del haber social ................ 59. Aportaciones no dinerarias (I). Valor contable de lo aportado inferior al valor razonable de la participación reconocida.................................... 6 N_CC_CPT.indb 6 125 129 133 137 143 151 153 155 159 161 163 167 171 175 177 181 183 187 193 195 201 207 211 213 217 219 225 227 229 231 233 235 237 239 © CISS 13/07/2009 9:29:44 ÍNDICE DE DIAGRAMAS Pág. 60. Aportaciones no dinerarias (II). Valor contable de lo aportado superior al valor razonable de la participación reconocida ................................ 61. Acciones propias (I). Adquisición de acciones para formación de autocartera.................................................................................................. 62. Acciones propias (II). Enajenación de la autocartera con pérdida ......... 63. Acciones propias (III). Enajenación de la autocartera con beneficio ..... 64. Valor teórico del derecho de suscripción (I). Ampliación de capital, a la par ....................................................................................................... 65. Valor teórico del derecho de suscripción (II). Ampliación de capital, al valor teórico ......................................................................................... 4. Resultado de la empresa 66. El resultado de la empresa ................................................................... 67. Distribución del resultado .................................................................... 68. Aplicación del resultado. Limitaciones legales: compensación de pérdidas .............................................................................................. 69. Aplicación del resultado. Limitaciones legales: gastos de investigación y desarrollo .......................................................................................... 5. Impuesto sobre Beneficios 70. Ingresos y gastos: imputación temporal, contable y fiscal..................... 71. Impuesto sobre Beneficios. Anticipación de impuesto .......................... 72. Impuesto sobre Beneficios. Diferimiento de impuesto .......................... 6. Impuesto sobre el Valor Añadido 73. IVA (I).Operativa del Impuesto ............................................................. 74. IVA (II). Activo corriente. Ajuste negativo de prorrata ........................... 75. IVA (III). Activo corriente. Ajuste positivo de prorrata ........................... 76. IVA (IV). Activo no corriente. Prorrata a regularizar en 5 años .............. 77. IVA (V). Activo no corriente. Prorrata a regularizar en 10 años ............. 7. Cuentas Plan General de Contabilidad (PGC) y PGC PYMES 78. Comparativa PGC y PGC PYMES ......................................................... 79. Las cuentas del PGC y PGC PYMES. En el balance .............................. 80. Las cuentas del PGC y PGC PYMES. En la determinación del resultado . 241 245 247 249 251 253 257 259 263 265 269 273 277 281 283 285 287 291 297 301 309 ANÁLISIS DE BALANCE Y CONTABILIDAD DE GESTIÓN 81. Cálculo del capital corriente necesario ................................................ 82. Valor añadido generado por la empresa: su distribución ...................... 83. Coste industrial de la producción (I). Sin producción inicial en curso .. 84. Coste industrial de la producción (II). Con producción inicial en curso 85. Coste unitario de producción y unidades producidas equivalentes (I). Producción iniciada y terminada ......................................................... 86. Coste unitario de producción y unidades producidas equivalentes (II). Existencia final de productos en curso ................................................. 87. Coste unitario de producción y unidades producidas equivalentes (III). Existencia inicial y final de productos en curso .................................... © CISS N_CC_CPT.indb 7 Contabilidad para todos. Contabilidad en colores 315 317 319 321 323 325 327 7 13/07/2009 9:29:44 ÍNDICE DE DIAGRAMAS Pág. 88. Coste unitario de producción (I). Pérdidas en materias primas (mermas) ... 89. Coste unitario de producción (II). Unidades defectuosas ...................... 90. Coste unitario de producción (III). Desviación de calidad. Rechazos ... 91. Coste industrial de las ventas ............................................................... 92. Umbral de rentabilidad. Punto muerto ................................................. 93. Márgenes y beneficio ........................................................................... 94. Período de maduración ........................................................................ 95. La subactividad. ................................................................................... 96. Política de dividendo. Pay out .............................................................. 97. Ratios bursátiles. Price-earning ratio (PER) ............................................ 98. Capital social. Desdoblamiento de acciones (split) ............................... 99. Rentabilidad financiera. Apalancamiento financiero (leverage) ............ 8 N_CC_CPT.indb 8 329 331 333 335 337 339 341 345 349 351 353 355 © CISS 13/07/2009 9:29:44 ÍNDICE DE CONCEPTOS Diagrama Acción, valor teórico ............................................................................. 64, 65 Acciones liberadas ....................................................................................... 54 Acciones propias enajenación con beneficio .......................................................................................... 63 pérdida ............................................................................................. 62 formación de autocartera ....................................................................... 61 Acreedores y deudores por operaciones comerciales, cuentas del PGC ................... 79 por arrendamiento financiero .......................................................... 29, 30 Activación de gastos en inmovilizado .............................................. 23, 24, 81 Activo corriente cuentas del PGC .................................................................................... 79 regla de prorrata IVA........................................................................ 74, 75 Activo no corriente cuentas del PGC .................................................................................... 79 regla de prorrata IVA........................................................................ 76, 77 Activos a coste amortizado, activos financieros.................................................. 35 disponibles para la venta, activos financieros ........................................ 35 financieros a coste amortizado ........................................................................... 38 inversiones en empresas grupo, multigrupo y asociadas ................... 37 inversiones mantenidas hasta el vencimiento .................................... 36 mantenidos para negociar................................................................. 39 tipos ................................................................................................. 35 por diferencias temporarias deducibles .................................................. 71 Actuaciones medioambientales, provisión ................................................... 46 Ajustes en el resultado contable ........................................................................ 70 © CISS N_CC_CPT.indb 9 Contabilidad para todos. Contabilidad en colores 9 13/07/2009 9:29:44 ÍNDICE DE CONCEPTOS Diagrama por periodificación de gastos........................................................................................... 42 de ingresos ....................................................................................... 43 Amortización ............................................................................................... 19 Ampliación de capital a la par, derecho de suscripción ............................................................ 6 4 aportaciones no dinerarias ............................................................... 59, 60 con prima de emisión ............................................................................ 65 concepto ................................................................................... 52, 53, 54 Anticipación de impuesto, Impuesto sobre Beneficios .................................. 71 Apalancamiento, rentabilidad financiera ...................................................... 99 Aplicación del resultado limitaciones legales ......................................... 68, 69 Aportaciones dinerarias a sociedad con reservas...................................................................................... 53 sin reservas ....................................................................................... 52 no dinerarias.................................................................................... 59, 60 Arrendamiento financiero ........................................................................................ 29, 30 operativo ............................................................................................... 31 y cánones .............................................................................................. 31 Aumento de patrimonio neto, beneficio ......................................................... 1 Autocartera enajenación con beneficio.................................................................................... 63 con pérdida ...................................................................................... 62 formación .............................................................................................. 61 Balance concepto ................................................................................................. 1 cuentas del PGC .................................................................................... 79 equilibrio formal .................................................................................. 1, 2 10 N_CC_CPT.indb 10 © CISS 13/07/2009 9:29:44 ÍNDICE DE CONCEPTOS Diagrama Base imponible ............................................................................................ 70 Beneficio aumento de patrimonio neto ................................................................... 1 del ejercicio............................................................................................. 1 neto ................................................................................................. 91, 93 por venta de existencias........................................................................... 1 Capacidad productiva .................................................................................. 95 Capital ampliación ................................................................................ 52, 53, 54 corriente, necesario ............................................................................... 81 en empresa con forma societaria ........................................................................... 1 individual ........................................................................................... 1 reducción ........................................................................................ 55, 56 Split ....................................................................................................... 98 Cargas, fijas y variables ................................................................................ 92 Clases de activos financieros ........................................................................ 35 Clientes de dudoso cobro ................................................................................... 18 devoluciones ventas por .......................................................................... 7 en moneda extranjera ...................................................................... 13, 15 operaciones de factoring........................................................................ 17 período de maduración ......................................................................... 94 Cobro de créditos dudosos ........................................................................... 18 Comparativa PGC y PGC PYMES ................................................................. 78 Compensación de déficits empresariales ........................................................................ 34 de pérdidas ............................................................................................ 68 Complemento dinerario, permuta de inmovilizado ...................................... 27 Compras con envases y embalajes.......................................................................... 8 © CISS N_CC_CPT.indb 11 Contabilidad para todos. Contabilidad en colores 11 13/07/2009 9:29:44 ÍNDICE DE CONCEPTOS Diagrama de materias primas ................................................................................ 94 de mercaderías en moneda extranjera ............................................. 12, 14 descuentos por pronto pago .................................................................... 6 devoluciones ........................................................................................... 7 “rappels” ................................................................................................. 4 y ventas, flujos y resultado ....................................................................... 3 Condonación, de aportaciones pendientes, reducción de capital ................. 57 Consumos .................................................................................. 81, 83, 84, 94 Contratos de venta en firme ......................................................................... 11 Coste amortizado, activos financieros ............................................................. 38 de las ventas, métodos de valoración ................................................. 9, 10 de producción de productos terminados ................................................ 11 de productos vendidos........................................................................... 94 industrial de fabricación............................................................................. 81, 94 de las ventas ................................................................... 83, 84, 91, 93 de producción .................................................... 83, 84, 85, 86, 87, 95 unitario de producción desviación en calidad ....................................................................... 90 pérdidas en materias primas ............................................................. 88 unidades defectuosas ........................................................................ 89 Costes comerciales ........................................................................................... 93 completos .............................................................................................. 95 de fabricación ....................................................................................... 92 pendientes de incorporar .................................................................. 11 de mano de obra ............................................................................. 83, 84 directos ............................................................................... 85, 86, 87, 95 fijos ................................................................................................. 92, 95 financieros ............................................................................................. 93 12 N_CC_CPT.indb 12 © CISS 13/07/2009 9:29:44 ÍNDICE DE CONCEPTOS Diagrama incurridos .............................................................................................. 92 indirectos .................................................................................. 85, 86, 87 variables ................................................................................................ 92 Créditos comerciales deterioro de valor .................................................................................. 18 en moneda extranjera ...................................................................... 13, 15 no comerciales ...................................................................................... 41 Cuenta de Pérdidas y Ganancias, en el PGC ................................................ 80 Cuentas anuales ........................................................................................... 78 Cuentas del PGC en el balance ......................................................................................... 79 en la determinación del resultado .......................................................... 80 Cuentas financieras, cuentas del PGC .......................................................... 79 Deducción fiscal de gastos ........................................................................... 70 Depreciación Inmovilizado ......................................................................................... 33 amortización .................................................................................... 19 Derecho de suscripción adquisición ............................................................................................ 64 valor teórico .................................................................................... 64, 65 Descuento de efectos comerciales........................................................................... 16 por pronto pago ....................................................................................... 6 Desdoblamiento de acciones, split ............................................................... 98 Desembolso no exigido ....................................................................................... 53, 56 de acciones ........................................................................................... 52 Desmantelamiento del inmovilizado, provisión ........................................... 45 Desviación en calidad, coste unitario de producción ................................... 90 Deterioro de valor créditos comerciales .............................................................................. 18 © CISS N_CC_CPT.indb 13 Contabilidad para todos. Contabilidad en colores 13 13/07/2009 9:29:45 ÍNDICE DE CONCEPTOS Diagrama existencias ............................................................................................. 11 inmovilizado y reversión ....................................................................... 22 Determinación del resultado, en el PGC ...................................................... 80 Deudas no comerciales ...................................................................................... 40 por operaciones de factoring ................................................................. 17 transformables en subvenciones ...................................................... 32, 33 Deudores, por efectos comerciales descontados .......................................... 16 Devengo, principio del ................................................................................ 70 Devolución de aportaciones ..................................................................................... 55 reducción de capital ......................................................................... 57 de compras y ventas ................................................................................ 7 de fianzas corto plazo ....................................................................................... 48 largo plazo ....................................................................................... 49 envases y embalajes ................................................................................ 8 Diferencia temporaria negativa ................................................................................................. 72 positiva .................................................................................................. 71 Diferimiento de impuesto, Impuesto sobre Beneficios .................................. 72 Disminución de patrimonio neto pérdidas .................................................................... 1 del haber social, reducción de capital ................................................... 58 Distribución del resultado .............................................................................. 67, 68, 69 del valor añadido generado por la empresa ........................................... 82 Dividendos a cuenta ................................................................................................ 67 a pagar .................................................................................................. 67 pasivos, condonación ............................................................................ 56 14 N_CC_CPT.indb 14 © CISS 13/07/2009 9:29:45 ÍNDICE DE CONCEPTOS Diagrama Donaciones, subvenciones, legados, a la explotación .................................. 34 Dotación provisión para otras responsabilidades .................................................................. 44 para impuestos ...................................................................................... 47 por actuaciones medioambientales ........................................................ 46 por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado ............ 45 Efectos comerciales ...................................................................................... 16 Embalajes, operaciones con ........................................................................... 8 Emisión de acciones......................................................................... 52, 53, 54 Empresas del grupo, multigrupo y asociadas, inversiones, activos financieros ............................................................................................. 35, 37 Empréstito, de obligaciones.......................................................................... 40 Enajenación de inmovilizado con beneficio ........................................................................................ 20 con pérdida ........................................................................................... 21 Envases, operaciones con ............................................................................... 8 Equilibrio formal del balance ......................................................................... 2 Estado de cambios del Patrimonio neto, cuentas del PGC ............................ 80 Existencia final de materias primas ................................................................................ 94 de productos en curso ..................................................................... 86, 87 de productos terminados ..................................................... 85, 86, 87, 91 inventario .......................................................................................... 9, 10 Existencia inicial de materias primas ................................................................................ 94 de productos en curso ..................................................................... 84, 87 de productos terminados ....................................................................... 91 Existencias con contrato de venta en firme .............................................................. 11 cuentas del PGC .................................................................................... 79 deterioro de valor .................................................................................. 11 iniciales y finales, incidencia en el resultado ........................................... 3 © CISS N_CC_CPT.indb 15 Contabilidad para todos. Contabilidad en colores 15 13/07/2009 9:29:45 ÍNDICE DE CONCEPTOS Diagrama valor de mercado y precio de adquisición ............................................. 11 FIFO método de valoración de existencias ..................................................... 9 Factoring ...................................................................................................... 17 Fianzas constituidas corto plazo ............................................................................................ 50 largo plazo ............................................................................................ 51 Fianzas recibidas corto plazo ............................................................................................ 48 largo plazo ............................................................................................ 49 Financiación básica, cuentas del PGC.......................................................... 79 Financiero, arrendamiento ..................................................................... 29, 30 Flujo de compras y ventas, resultado ................................................................ 3 de ingresos y gastos ............................................................................... 66 Full costing ................................................................................................... 95 Funcionamiento del Impuesto sobre el Valor Añadido .................................. 73 Garantías de cumplimiento de obligaciones............................... 48, 49, 50, 51 Gastos activados en inmovilizado ............................................................... 23, 24 anticipados ............................................................................................ 42 contables y fiscales ................................................................................ 70 cuentas del PGC .................................................................................... 80 de comercialización de productos terminados ....................................... 11 de descuento de efectos comerciales ..................................................... 16 de fabricación ....................................................................................... 83 de investigación y desarrollo, aplicación del resultado .......................... 69 de personal .............................................................................................. 1 flujo de .................................................................................................. 66 imputación contable y fiscal .................................................................. 70 pendientes de pago ............................................................................... 42 Grupo, multigrupo y asociadas, inversiones, activos financieros .................. 37 16 N_CC_CPT.indb 16 © CISS 13/07/2009 9:29:45 ÍNDICE DE CONCEPTOS Diagrama Haber social, disminución y reducción de capital ........................................ 58 Hechos mixtos, modificación del balance ............................................................ 2 modificativos, modificación del balance.................................................. 2 permutativos, modificación del balance .................................................. 2 Impuesto sobre Beneficios............................................................................ 93 anticipación de impuesto ...................................................................... 71 diferimiento de impuesto ....................................................................... 72 Impuesto sobre el Valor Añadido activo corriente con prorrata ................................................................................ 74, 75 activo no corriente prorrata a 5 años............................................................................... 76 prorrata a 10 años............................................................................. 77 operativa del Impuesto .......................................................................... 73 Impuestos, provisión .................................................................................... 47 Imputación contable y fiscal de ingresos y gastos ......................................... 70 Incumplimiento de obligaciones, fianzas corto plazo ...................................................................................... 48, 50 largo plazo ...................................................................................... 49, 51 Ingresos anticipados ............................................................................................ 43 comisiones .............................................................................................. 1 contables y fiscales ................................................................................ 70 cuentas del PGC .................................................................................... 80 flujo de .................................................................................................. 66 periodificación ...................................................................................... 43 por aplicación de subvenciones de capital ...................................... 32, 33 Inmovilización de recursos financieros ........................................................ 81 Inmovilizado amortización ......................................................................................... 19 © CISS N_CC_CPT.indb 17 Contabilidad para todos. Contabilidad en colores 17 13/07/2009 9:29:45 ÍNDICE DE CONCEPTOS Diagrama deterioro valor ....................................................................................... 22 enajenación con resultado negativo ............................................................................................ 21 positivo ............................................................................................. 20 material amortizable ...................................................................................... 33 en curso...................................................................................... 23, 24 no amortizable, subvenciones .......................................................... 32 por activación de gastos .................................................................. 23, 24 provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación ........................ 45 reversión deterioro valor ........................................................................ 22 Insolvencias ................................................................................................. 18 Intereses de descuento de efectos comerciales ..................................................... 16 por operaciones de factoring ................................................................. 17 Inventario final de existencias .................................................................. 9, 10 Inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas, activos financieros ................................................................................. 35, 37 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, activos financieros .......... 35, 36 Investigación y desarrollo, aplicación del resultado ..................................... 69 Lease-back ................................................................................................... 30 Leasing ......................................................................................................... 29 Legados, subvenciones, donaciones, a la explotación .................................. 34 Leverage, rentabilidad financiera .................................................................. 99 Límites legales, aplicación del resultado ............................................................ 68 en permutas de inmovilizado................................................................. 28 Mantenidos hasta el vencimiento, activos financieros ............................................... 36 para negociar, activos financieros .......................................................... 39 Margen comercial .............................................................................................. 93 18 N_CC_CPT.indb 18 © CISS 13/07/2009 9:29:45 ÍNDICE DE CONCEPTOS Diagrama contributivo ........................................................................................... 92 industrial ................................................................................... 81, 93, 94 Materias primas............................................................................................ 94 pérdidas y coste de producción ............................................................. 88 Medioambientales, actuaciones, provisión ................................................... 46 Mercaderías, devoluciones............................................................................. 7 Método FIFO, valoración de existencias finales .................................................... 9 Precio medio ponderado, valoración de existencias finales ................... 10 Microempresas, requisitos ............................................................................ 78 Moneda distinta de la funcional (euro) compra de mercaderías .............................................................. 12, 14 venta de mercaderías .................................................................. 13, 15 extranjera compra de mercaderías .............................................................. 12, 14 conversión a euros.......................................................... 12, 13, 14, 15 venta de mercaderías .................................................................. 13, 15 Objeto social, realización .............................................................................. 3 Opción de compra, arrendamiento financiero........................................ 29, 30 Operaciones con envases y embalajes ........................................................... 8 Operaciones de factoring ............................................................................. 17 Operativa del Impuesto sobre el Valor Añadido ............................................ 73 Otras responsabilidades, provisión ............................................................... 44 Pasivos por diferencias temporarias imponibles ............................................ 72 Patrimonio neto.............................................................................................. 1 estado de cambios, cuentas del PGC ..................................................... 80 Pay out, política de dividendo ...................................................................... 96 PER, ratios bursátiles .................................................................................... 97 Pérdida de ejercicios anteriores ............................................................................ 1 © CISS N_CC_CPT.indb 19 Contabilidad para todos. Contabilidad en colores 19 13/07/2009 9:29:45 ÍNDICE DE CONCEPTOS Diagrama del ejercicio............................................................................................. 1 disminución de patrimonio neto .............................................................. 1 en materias primas, coste unitario de producción .................................. 88 por deterioro de valor créditos............................................................................................. 18 existencias ........................................................................................ 11 por venta de existencias........................................................................... 1 Pérdidas y Ganancias, cuentas en el PGC .................................................... 80 Período de maduración .......................................................................... 81, 84 Permuta de inmovilizado aplicación de límites ............................................................................. 28 complemento dinerario ......................................................................... 27 valor razonable inferior.............................................................................................. 26 superior ............................................................................................ 25 PGC comparativa con PGC PYMES ................................................................ 78 cuentas en el balance .................................................................................... 79 en la determinación del resultado ..................................................... 80 tipos de activos financieros .................................................................... 35 PGC PYMES comparativa con PGC ............................................................................ 78 cuentas en el balance .................................................................................... 79 en la determinación del resultado ..................................................... 80 requisitos ............................................................................................... 78 tipos de activos financieros .......................................................................... 35 Política de dividendo, pay out ...................................................................... 96 Precio medio ponderado, método de valoración de existencias ................... 10 Préstamo tipo cupón 0 .......................................................................................... 41 20 N_CC_CPT.indb 20 © CISS 13/07/2009 9:29:45 ÍNDICE DE CONCEPTOS Diagrama y partidas a cobrar, activos financieros................................................... 35 Price-earning ratio, ratios bursátiles .............................................................. 97 Prima de emisión ................................................................................... 53, 65 Principio del devengo .................................................................................. 70 Productos en curso de fabricación ............................................................. 11, 86, 87 terminados existencias ...................................................................... 85, 86, 87, 91 gastos de comercialización ............................................................... 11 período de maduración .................................................................... 94 valor de realización ............................................................................... 11 Prorrata ajuste negativo en activo corriente .............................................................. 74 positivo en activo corriente ............................................................... 75 en IVA de activo corriente ..................................................................................... 74, 75 no corriente ................................................................................ 76, 77 Proveedores devoluciones compras a .......................................................................... 7 en moneda extranjera ...................................................................... 12, 14 período de maduración ......................................................................... 94 Provisión para actuaciones medioambientales ...................................................... 46 para impuestos ...................................................................................... 47 para otras responsabilidades .................................................................. 44 por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado ............ 45 “Rappels” compras................................................................................................... 4 ventas ...................................................................................................... 5 Ratios bursátiles, PER ................................................................................... 97 © CISS N_CC_CPT.indb 21 Contabilidad para todos. Contabilidad en colores 21 13/07/2009 9:29:45 ÍNDICE DE CONCEPTOS Diagrama Realización del objeto social ......................................................................... 3 Rechazos, coste unitario de producción ....................................................... 90 Recuperación de aportaciones .......................................................................................... 55 créditos dudosos .................................................................................... 18 fianzas corto plazo ................................................................................ 50 fianzas largo plazo ................................................................................ 51 Recursos financieros, inmovilización ........................................................... 81 Reducción de capital condonación de aportaciones pendientes .............................................. 57 condonación de dividendos pasivos ...................................................... 56 devolución de aportaciones ............................................................. 55, 57 disminución del haber social ................................................................. 58 reserva por capital amortizado............................................................... 57 Reembolso de aportaciones ......................................................................... 55 Regla de prorrata, en IVA de activo corriente .......................................................................................... 74, 75 no corriente ..................................................................................... 76, 77 Rehabilitación del inmovilizado, provisión .................................................. 45 Remanente ................................................................................................... 67 Rentabilidad financiera, apalancamiento ..................................................... 99 Rentabilidad mínima de la empresa, subvenciones ...................................... 34 Reservas empresa con forma societaria ............................................................ 1, 53 legales y voluntarias .............................................................................. 67 por capital amortizado, reducción de capital ......................................... 57 responsabilidades, provisión .................................................................. 44 Restitución de aportaciones, reducción de capital........................................ 57 Resultado antes de impuestos ................................................................................ 93 cuentas del PGC .................................................................................... 80 22 N_CC_CPT.indb 22 © CISS 13/07/2009 9:29:45 ÍNDICE DE CONCEPTOS Diagrama del ejercicio............................................................................................. 1 de la empresa ........................................................................................ 66 del ejercicio, origen en flujos de ingresos y gastos ................................... 3 distribución ............................................................................... 67, 68, 69 negativo, enajenación inmovilizado ...................................................... 21 positivo, enajenación inmovilizado ....................................................... 20 positivo y negativo ................................................................................. 66 Retiro del inmovilizado, provisión ............................................................... 45 Retribución a administradores ...................................................................... 67 Reversión del deterioro créditos comerciales .............................................................................. 18 valor inmovilizado................................................................................. 22 Riesgos de insolvencia ................................................................................. 18 Salarios, gasto ................................................................................................ 1 Socios por desembolsos no exigidos ...................................................... 56, 57 Split, desdoblamiento de acciones ............................................................... 98 Subactividad .................................................................................... 89, 90, 95 Subvenciones de capital ........................................................................................ 32, 33 Subvenciones deudas transformables en ................................................................ 32, 33 donaciones legados, a la explotación .................................................... 34 inmovilizado material amortizable ...................................................................................... 33 no amortizable ................................................................................. 32 venta de inmovilizados subvencionados ................................................ 32 Suscripción de acciones ............................................................................... 52, 53, 54 liberadas ........................................................................................... 54 inversión.......................................................................................... 52, 53 Tipos de activos financieros.......................................................................... 35 © CISS N_CC_CPT.indb 23 Contabilidad para todos. Contabilidad en colores 23 13/07/2009 9:29:45 ÍNDICE DE CONCEPTOS Diagrama Trabajos realizados por la empresa para el inmovilizado........................ 23, 24 Umbral de rentabilidad ................................................................................ 92 Unidades defectuosas, coste unitario de producción .................................... 89 Unidades producidas equivalentes ................................................... 85, 86, 87 Valor añadido ................................................................................................. 82 contable del inmovilizado ..................................................................... 19 de realización de productos terminados ................................................ 11 razonable inferior en caso de permuta .............................................................. 26 límite en caso de permuta................................................................. 28 superior en caso de permuta ............................................................. 25 teórico de una acción ................................................................. 59, 60, 64, 65 del derecho de suscripción ......................................................... 64, 65 Valoración de existencias finales método FIFO ........................................................................................... 9 método precio medio ponderado........................................................... 10 Valores representativos de deuda ................................................................. 43 Venta con arrendamiento financiero posterior ................................................. 30 de inmovilizados subvencionados ......................................................... 32 con envases y embalajes.......................................................................... 8 con pago aplazado ................................................................................ 70 de mercaderías en moneda extranjera ............................................. 13, 15 descuentos por pronto pago .................................................................... 6 devoluciones ........................................................................................... 7 “rappels” ................................................................................................. 5 24 N_CC_CPT.indb 24 © CISS 13/07/2009 9:29:45 Contabilidad Financiera N_CC_CPT.indb 25 13/07/2009 9:29:46 N_CC_CPT.indb 26 13/07/2009 9:29:46 Contabilidad Financiera Balance de la empresa N_CC_CPT.indb 27 13/07/2009 9:29:46 N_CC_CPT.indb 28 13/07/2009 9:29:46 Diagrama 1 EL BALANCE DE LA EMPRESA Un balance es la expresión formal de un equilibrio patrimonial. En cualquier momento se puede formar un balance pero no todos los balances responden a la misma finalidad ni a las mismas exigencias. La composición del patrimonio de la empresa cambia constantemente. Un balance responde a la idea de «instantánea», de fotografía de la empresa en movimiento, que se detiene por un momento. La vida de la empresa es, en principio, ilimitada, pero, por diversos motivos (económicos, legales, prácticos, etc.), se fracciona en el tiempo para determinar el resultado económico, el resultado fiscal, el valor de fusión, etc. El comienzo y el final de cada período o ejercicio, requiere un balance: de dónde se ha partido y a dónde se ha llegado. El equilibrio inicial parte de una diferencia: + Bienes y derechos (activo) - Deudas y obligaciones (pasivo) Capital (comerciante individual): ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Capital Activo Pasivo o bien: + Bienes y derechos (activo) - Deudas y obligaciones (pasivo) Patrimonio neto (capital, reservas,…) (empresa con forma societaria) ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Activo Capital Reservas Pasivo Para la empresa con forma societaria no resulta aconsejable alterar frecuentemente la cifra de su capital social (modificación de escritura, con gastos consiguientes), por © CISS N_CC_CPT.indb 29 Contabilidad para todos. Contabilidad en colores 29 13/07/2009 9:29:46 CONTABILIDAD FINANCIERA. Balance de la empresa lo que los resultados positivos que no se distribuyen se acumulan en las reservas y los negativos, en una rúbrica con denominación adecuada. El comerciante individual puede refundir en su capital tanto lo que afectó al negocio como el incremento o disminución de esta magnitud por la acumulación de resultados, positivos o negativos, a lo largo de los sucesivos ejercicios económicos, por lo que en el balance no se hacen figurar reservas. ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Capital o Patrimonio neto Activo Pasivo Así, en el balance del comerciante individual, el capital refleja el patrimonio neto. 30 N_CC_CPT.indb 30 © CISS 13/07/2009 9:29:46 DIAGRAMA 1 En la empresa con forma societaria el patrimonio neto viene dado por: Fondos propios + ajustes por cambio de valor + subvenciones recibidas = patrimonio neto. ACTIVO Activo no corriente Inmovilizado intangible Inmovilizado material Inversiones inmobiliarias Inversiones financieras (largo plazo) Activos por impuesto diferido Activo corriente Activos no corrientes mantenidos para la venta Existencias Deudores comerciales y otras ctas. a cobrar Inversiones financieras y otras (corto plazo) Periodificaciones a corto plazo Efectivo y otros activos líquidos equivalentes PATRIMONIO NETO Y PASIVO Fondos propios Capital Prima de emisión Reservas <Acciones y participaciones en patrimonio propias> Resultados de ejercicios anteriores Otras aportaciones de socios Resultado del ejercicio <Dividendo a cuenta> Otros instrumentos de patrimonio neto Ajustes por cambio de valor Subvenciones, donaciones y legados recibidos Pasivo no corriente Provisiones a largo plazo Deudas a largo plazo y otras Pasivos por impuesto diferido Periodificaciones a largo plazo Pasivo corriente Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta Provisiones a corto plazo Deudas a corto plazo y otras Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar Periodificaciones a corto plazo © CISS N_CC_CPT.indb 31 Contabilidad para todos. Contabilidad en colores 31 13/07/2009 9:29:46 CONTABILIDAD FINANCIERA. Balance de la empresa La composición del patrimonio cambia constantemente, pudiendo una modalidad de cambio consistir en la sustitución de un elemento del activo por otro y así, partiendo de una situación inicial: ACTIVO Inmuebles Existencias Tesorería PATRIMONIO NETO Y PASIVO 400 350 250 Patrimonio neto 800 Provisiones y deudas 200 La adquisición de maquinaria al contado por 50 daría lugar a un cambio cualitativo del activo: ACTIVO Inmuebles Maquinaria Existencias Tesorería PATRIMONIO NETO Y PASIVO 400 50 350 200 Patrimonio neto 800 Provisiones y deudas 200 También podría consistir la alteración patrimonial en la sustitución de un elemento del activo por uno del pasivo, o dos del pasivo entre sí. En todos estos casos el importe del patrimonio neto no variaría, por tratarse de modificaciones cualitativas. Si la incorporación de un elemento al activo tiene lugar por mayor importe que el valor que disminuye, o viceversa, no sólo varía la composición del patrimonio, sino que el patrimonio neto experimenta la alteración; así, la enajenación por 80 de existencias que costaron 50, supone un beneficio, que se traduce en un incremento del patrimonio neto (+ 30): ACTIVO Inmuebles Maquinaria Existencias Tesorería PATRIMONIO NETO Y PASIVO 400 50 300 280 ACTIVO Inmuebles Maquinaria Existencias Tesorería Patrimonio neto 800 Provisiones y deudas 200 Ingreso = Beneficio en venta 30 PATRIMONIO NETO Y PASIVO 400 50 300 280 Patrimonio neto Resultado del ejercicio Provisiones y deudas 800 30 200 Si sucede lo contrario, la composición del patrimonio igualmente varía y también el patrimonio neto, pero así como en el caso anterior éste había aumentado, ahora dis32 N_CC_CPT.indb 32 © CISS 13/07/2009 9:29:46 DIAGRAMA 1 minuye, por lo que la enajenación por 80 de existencias que costaron 100, supone una pérdida, que se traduce en una disminución del patrimonio neto (<20>), que, partiendo de la siguiente situación: ACTIVO Inmuebles Maquinaria Existencias Tesorería PATRIMONIO NETO Y PASIVO 400 50 350 200 Patrimonio neto 800 Provisiones y deudas 200 se representaría gráficamente: ACTIVO Inmuebles Maquinaria Existencias Tesorería PATRIMONIO NETO Y PASIVO 400 50 250 280 Gasto = Pérdida en venta 800 Provisiones y deudas 200 20 ACTIVO Inmuebles Maquinaria Existencias Tesorería Patrimonio neto PATRIMONIO NETO Y PASIVO 400 50 250 280 Patrimonio neto 800 Resultado del ejercicio <20> Provisiones y deudas 200 Los gastos, como los servicios exteriores o las dotaciones por posibles pérdidas, disminuyen el patrimonio neto, mientras que los ingresos corrientes al igual que las subvenciones aplicadas al resultado del ejercicio o los ingresos excepcionales, lo incrementan. Partiendo de la situación inicial: ACTIVO Inmuebles Maquinaria Existencias Tesorería © CISS N_CC_CPT.indb 33 PATRIMONIO NETO Y PASIVO 400 50 350 200 Patrimonio neto 800 Provisiones y deudas 200 Contabilidad para todos. Contabilidad en colores 33 13/07/2009 9:29:46 CONTABILIDAD FINANCIERA. Balance de la empresa se pueden producir alteraciones, como el pago de un salario, por 40: ACTIVO Inmuebles Maquinaria Existencias Tesorería PATRIMONIO NETO Y PASIVO 400 50 350 160 Gasto Patrimonio neto 800 Provisiones y deudas 200 40 ACTIVO Inmuebles Maquinaria Existencias Tesorería PATRIMONIO NETO Y PASIVO 400 50 350 160 Patrimonio neto 800 Resultado del ejercicio <40> Provisiones y deudas 200 o el cobro de una comisión, por 80: ACTIVO Inmuebles Maquinaria Existencias Tesorería PATRIMONIO NETO Y PASIVO 400 50 350 280 ACTIVO Inmuebles Maquinaria Existencias Tesorería Patrimonio neto 800 Provisiones y deudas 200 Ingreso 80 PATRIMONIO NETO Y PASIVO 400 50 350 280 Patrimonio neto 800 Resultado del ejercicio Provisiones y deudas 80 200 A lo largo del ejercicio las rúbricas que representan los valores del activo, del pasivo y del patrimonio neto del balance inicial se mezclan con las que reflejan ingresos y gastos, cualquiera que sea la evolución que el resultado del ejercicio vaya teniendo: ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Patrimonio neto Activo Pasivo Gastos 34 N_CC_CPT.indb 34 Ingresos © CISS 13/07/2009 9:29:46 DIAGRAMA 1 Al finalizar el ejercicio se determina el resultado, que vendrá dado por la diferencia entre los ingresos y los gastos. La diferencia entre ingresos y gastos puede ser positiva, determinando el beneficio del ejercicio. Beneficio (más patrimonio neto) Ingresos Gastos Cuando la diferencia entre los ingresos y los gastos es negativa, surge la pérdida: Pérdidas (menos patrimonio neto) Gastos Ingresos La diferencia entre ingresos y gastos se resume en el balance en una sola rúbrica «resultado del ejercicio», equilibrando la estructura mediante su reflejo en el pasivo en el caso de beneficio: Resultado = Beneficio Ingresos Gastos ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Patrimonio neto Activo Resultado del ejercicio (beneficio) Pasivo © CISS N_CC_CPT.indb 35 Contabilidad para todos. Contabilidad en colores 35 13/07/2009 9:29:46 CONTABILIDAD FINANCIERA. Balance de la empresa En caso de pérdida, el equilibrio formal se consigue reflejando en el activo las pérdidas y ganancias: Resultado = pérdidas Gastos ACTIVO Ingresos PATRIMONIO NETO Y PASIVO Patrimonio neto Activo <Resultado del ejercicio> (pérdida) Pasivos 36 N_CC_CPT.indb 36 © CISS 13/07/2009 9:29:46 Diagrama 2 EL EQUILIBRIO FORMAL DEL BALANCE El balance es la representación formal de un equilibrio, basado en la igualdad fundamental: Activo - Pasivo = Patrimonio neto ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Patrimonio neto Activo Pasivo El equilibrio formal inicial del balance, ACTIVO Tesorería PATRIMONIO NETO 1.000 Capital social 1.000 puede verse modificado por hechos de naturaleza diversa: a) Los hechos permutativos, que suponen la sustitución de un elemento patrimonial por otro de igual valor: – Adquisición de maquinaria por 200, pagando en efectivo. ACTIVO Tesorería Maquinaria PATRIMONIO NETO 800 200 Capital social 1.000 – Adquisición de maquinaria por 300, pagando a plazo. ACTIVO Tesorería Maquinaria PATRIMONIO NETO Y PASIVO 800 500 Capital social Acreedores © CISS N_CC_CPT.indb 37 Contabilidad para todos. Contabilidad en colores 1.000 300 37 13/07/2009 9:29:46 CONTABILIDAD FINANCIERA. Balance de la empresa – Pago de 200, correspondientes a parte de la deuda derivada de la adquisición de maquinaria por 300. ACTIVO Tesorería Maquinaria PATRIMONIO NETO Y PASIVO 600 500 Capital social Acreedores 1.000 100 – Compras de mercaderías por 200, con pago aplazado. ACTIVO Tesorería Maquinaria Existencias PATRIMONIO NETO Y PASIVO 600 500 200 Capital social Acreedores Proveedores 1.000 100 200 b) Los hechos modificativos, que suponen la salida o entrada de un valor del patrimonio, sin que exista una entrada o salida correlativa de otro valor, es decir, que constituyen un gasto o un ingreso: – Pago de gastos de personal por 50. ACTIVO Tesorería Maquinaria Existencias Gastos de personal PATRIMONIO NETO Y PASIVO 550 500 200 Capital social 50 Acreedores Proveedores 1.000 100 200 – Devengo de otros gastos de personal por 100, que no se pagan. ACTIVO Tesorería Maquinaria Existencias 550 500 200 Capital social Gastos de personal 150 Acreedores Proveedores 38 N_CC_CPT.indb 38 PATRIMONIO NETO Y PASIVO 1.000 200 200 © CISS 13/07/2009 9:29:46 DIAGRAMA 2 – Percepción de 50 procedentes de intereses bancarios (ingresos). ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Tesorería Maquinaria Existencias 600 500 200 Gastos de personal 150 Capital social Ingresos financieros Acreedores Proveedores 1.000 50 200 200 – Devengo de 50, en concepto de intereses bancarios que no se cobran (ingresos). ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Tesorería Maquinaria Existencias Crédito por intereses 600 500 200 50 Gastos de personal 150 Capital social 1.000 Ingresos financieros 100 Acreedores Proveedores 200 200 c) Hechos mixtos, que suponen la sustitución de un elemento patrimonial por otro de distinto valor. – Venta con pago aplazado por 300, de existencias cuyo coste fue 75. ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Tesorería Maquinaria Existencias Crédito por intereses Clientes 600 500 125 50 300 Gastos de personal 150 © CISS N_CC_CPT.indb 39 Capital social 1.000 Ingresos financieros Beneficio en ventas de existencias 225 Acreedores Proveedores 200 200 Contabilidad para todos. Contabilidad en colores 100 39 13/07/2009 9:29:47 CONTABILIDAD FINANCIERA. Balance de la empresa – Venta al contado, por 400, de la mitad de maquinaria (precio de adquisición 250). ACTIVO Tesorería Maquinaria Existencias Crédito por intereses Clientes Gastos de personal PATRIMONIO NETO Y PASIVO 1.000 250 125 50 300 150 Capital social 1.000 Ingresos financieros Beneficio en ventas de existencias Beneficio en ventas de maquinaria 100 225 Acreedores Proveedores 200 200 150 – Venta al contado, por 100, del resto de la maquinaria (precio de adquisición 250). ACTIVO Tesorería Maquinaria Existencias Crédito por intereses Clientes Gastos de personal Pérdidas en ventas de maquinaria 40 N_CC_CPT.indb 40 PATRIMONIO NETO Y PASIVO 1.100 — 125 50 300 Capital social 1.000 Ingresos financieros Beneficio en ventas de existencias Beneficio en ventas de maquinaria 100 225 Acreedores Proveedores 200 200 150 150 150 © CISS 13/07/2009 9:29:47