Contabilidad para todos

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Contenido actualizado a junio de 2009
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Contabilidad para todos. Contabilidad en colores
© Wolters Kluwer España, S.A.
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46004 VALENCIA
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Primera edición: Agosto 2009
Depósito legal: M-31683-2009
I.S.B.N. : 978-84-8235-867-3
Diseño portada: LaClave
General Urrutia, 65 - esc.3, pta. 2 - Valencia
Compone: Wolters Kluwer España, S.A.
Imprime: Gráficas Muriel, S.A.
C/ Investigación, 9
Pol. Ind. Los Olivos. 28906 GETAFE (Madrid)
© WOLTERS KLUWER ESPAÑA, S.A. Todos los derechos reservados. A los efectos del art. 32 del Real Decreto
Legislativo 1/1996, de 12 de abril, por el que se aprueba la Ley de Propiedad Intelectual, Wolters Kluwer
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autorización, lo cual incluye especialmente cualquier reproducción, modificación, registro, copia, explotación,
distribución, comunicación, transmisión, envío, reutilización, publicación, tratamiento o cualquier otra utilización total o parcial en cualquier modo, medio o formato de esta publicación.
Cualquier forma de reproducción, distribución, comunicación pública o transformación de esta obra solo puede
ser realizada con la autorización de sus titulares, salvo excepción prevista por la Ley. Diríjase a CEDRO (Centro
Español de Derechos Reprográficos, www.cedro.org) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de
esta obra.
El editor y los autores no aceptarán responsabilidades por las posibles consecuencias ocasionadas a las personas naturales o jurídicas que actúen o dejen de actuar como resultado de alguna información contenida en
esta publicación.
Nota de la Editorial: El texto de las resoluciones judiciales contenido en las publicaciones y productos de
Wolters Kluwer España, S.A. es suministrado por el Centro de Documentación Judicial del Consejo General del
Poder Judicial, único organismo legalmente facultado para la recopilación de dichas resoluciones. El tratamiento de los datos de carácter personal contenidos en dichas resoluciones es realizado directamente por el citado
organismo, desde julio de 2003, con sus propios criterios en cumplimiento de la normativa vigente sobre el
particular, siendo por tanto de su exclusiva responsabilidad cualquier error o incidencia en esta materia.
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INTRODUCCIÓN
Contabilidad para todos. Contabilidad en colores ha sido concebida como instrumento de consulta para sectores muy diversos que, de una u otra manera, tienen relación con el mundo empresarial.
Dentro de la propia empresa puede interesar a los responsables de áreas ajenas a
la financiera conocer el contenido, el significado y el alcance de términos o conceptos
contables y también el proceso de formación de ciertas magnitudes.
Determinados profesionales, en especial los de la vertiente jurídica o económica,
pueden precisar en ciertos casos conocer el contenido de dichos términos o magnitudes. Y también estudiantes de materias conexas al Derecho mercantil-contable pueden
encontrar apoyo en su esfuerzo, consiguiendo una mejor comprensión de conceptos y
términos contables básicos.
Contabilidad para todos. Contabilidad en colores pretende, de forma rigurosa, facilitar el acceso directo a aspectos contables muy concretos, sin necesidad de seguir un
proceso más o menos largo de aprendizaje, lo que queda para manuales al uso.
La obra se configura en un total de 99 diagramas que abarcan las áreas fundamentales del quehacer contable: la Contabilidad financiera, el análisis de balances y la Contabilidad de gestión, en la que se incluye la denominada Analítica o de Costes.
Por medio de un completo índice de conceptos se puede acceder directamente al
diagrama que analiza el proceso contable en el que el concepto buscado se inserta.
Cada diagrama describe un proceso completo, y todos y cada uno de los que integran la obra definen sus componentes mediante una distinción en colores, constante
en todos los procesos: el color azul para los activos (bienes y derechos) y el rojo para
el pasivo (deudas y obligaciones); el color verde para los ingresos y el amarillo para los
gastos; para el patrimonio neto, el gris. En ocasiones, dentro de un color aparece una
zona rayada que indica una especificidad; la zona rayada constituye un componente de
la categoría del respectivo color, pero lo es como cuenta complementaria (tal es el caso
de las amortizaciones) o como partida cuyo destino es su integración en el patrimonio
neto, aunque momentáneamente se mantenga separada para una mejor comprensión de
su origen y destino. Los textos expositivos se reducen al mínimo dando prevalencia a las
imágenes y a los colores.
Todos los conceptos y procesos contables descritos en la presente obra responden
al contenido del Plan General de Contabilidad y del Plan General de Contabilidad de
Pequeñas y Medianas Empresas.
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SUMARIO
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Introducción ..............................................................................................
Índice de diagramas ...................................................................................
Índice de conceptos ...................................................................................
Diagramas .................................................................................................
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ÍNDICE DE DIAGRAMAS
CONTABILIDAD FINANCIERA
1. Balance de la empresa
1. El balance de la empresa .......................................................................
2. El equilibrio formal del balance .............................................................
2. Operativa contable de la actividad empresarial
3. La realización del objeto social. Compras y ventas ................................
4. “Rappels” por compras ..........................................................................
5. “Rappels” sobre ventas ..........................................................................
6. Descuentos por pronto pago ..................................................................
7. Devoluciones de compras y ventas ........................................................
8. Operaciones con envases y embalajes ...................................................
9. Valoración de existencias finales. Método FIFO .....................................
10. Valoración de existencias finales. Método PMP ....................................
11. Deterioro de valor de las existencias ....................................................
12. Compras de mercaderías en moneda distinta de la funcional (euro).
Con pago en el propio ejercicio ...........................................................
13. Ventas de mercaderías en moneda distinta de la funcional (euro). Con
cobro en el propio ejercicio .................................................................
14. Compras de mercaderías en moneda distinta de la funcional (euro).
Con pago en ejercicios posteriores.......................................................
15. Ventas de mercaderías en moneda distinta de la funcional (euro). Con
cobro en ejercicios posteriores .............................................................
16. Aceptación y descuento de efectos comerciales atendidos a su vencimiento .................................................................................................
17. Operaciones de factoring .....................................................................
18. Deterioro de valor de créditos comerciales ..........................................
19. Amortización del inmovilizado e inversiones inmobiliarias..................
20. Inmovilizado. Enajenación con resultado positivo................................
21. Inmovilizado. Enajenación con resultado negativo...............................
22. Deterioro de valor del inmovilizado ....................................................
23. Activación de gastos ............................................................................
24. Activación de gastos y equilibrio patrimonial .......................................
25. Permuta de inmovilizado (I). Valor razonable superior .........................
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ÍNDICE DE DIAGRAMAS
Pág.
26. Permuta de inmovilizado (II). Valor razonable inferior ..........................
27. Permuta de inmovilizado (III). Complemento dinerario ........................
28. Permuta de inmovilizado (IV). Límite: valor razonable .........................
29. Arrendamiento financiero (I). Leasing ...................................................
30. Arrendamiento financiero (II). Venta con arrendamiento financiero posterior (lease back) .................................................................................
31. Arrendamiento operativo .....................................................................
32. Subvenciones de capital para inmovilizado material no amortizable ...
33. Subvenciones de capital para inmovilizado material amortizable ........
34. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación .........................
35. Activos financieros (I). Tipos .................................................................
36. Activos financieros (II). Mantenidos hasta el vencimiento .....................
37. Activos financieros (III). Inversiones en el patrimonio de empresas del
grupo, multigrupo y asociadas .............................................................
38. Activos financieros (IV). A coste amortizado (préstamos y partidas a
cobrar) .................................................................................................
39. Activos financieros (V). Mantenidos para negociar ...............................
40. Deudas no comerciales........................................................................
41. Créditos no comerciales.......................................................................
42. Ajustes por periodificación: gastos .......................................................
43. Ajustes por periodificación: ingresos ....................................................
44. Provisiones (I). Provisión para otras responsabilidades .........................
45. Provisiones (II). Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado ..........................................................................
46. Provisiones (III). Provisión para actuaciones medioambientales............
47. Provisiones (IV). Provisión para impuestos ...........................................
48. Fianzas recibidas a corto plazo ............................................................
49. Fianzas recibidas a largo plazo ............................................................
50. Fianzas constituidas a corto plazo........................................................
51. Fianzas constituidas a largo plazo ........................................................
3. Operaciones societarias
52. Ampliación de capital (I). Aportaciones a sociedad que no tiene constituidas reservas....................................................................................
53. Ampliación de capital (II). Aportaciones dinerarias a sociedad que tiene constituidas reservas y exigencia de prima de emisión ....................
54. Ampliación de capital (III). Entrega de acciones liberadas al 100% con
cargo a reservas ...................................................................................
55. Reducción de capital (I). Por devolución de aportaciones ....................
56. Reducción de capital (II). Por condonación de dividendos pasivos .......
57. Reducción de capital (III). Acciones totalmente desembolsadas y acciones con desembolso pendiente. Devolución y condonación ................
58. Reducción de capital (IV). Por disminución del haber social ................
59. Aportaciones no dinerarias (I). Valor contable de lo aportado inferior al
valor razonable de la participación reconocida....................................
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ÍNDICE DE DIAGRAMAS
Pág.
60. Aportaciones no dinerarias (II). Valor contable de lo aportado superior
al valor razonable de la participación reconocida ................................
61. Acciones propias (I). Adquisición de acciones para formación de autocartera..................................................................................................
62. Acciones propias (II). Enajenación de la autocartera con pérdida .........
63. Acciones propias (III). Enajenación de la autocartera con beneficio .....
64. Valor teórico del derecho de suscripción (I). Ampliación de capital, a la
par .......................................................................................................
65. Valor teórico del derecho de suscripción (II). Ampliación de capital, al
valor teórico .........................................................................................
4. Resultado de la empresa
66. El resultado de la empresa ...................................................................
67. Distribución del resultado ....................................................................
68. Aplicación del resultado. Limitaciones legales: compensación de
pérdidas ..............................................................................................
69. Aplicación del resultado. Limitaciones legales: gastos de investigación
y desarrollo ..........................................................................................
5. Impuesto sobre Beneficios
70. Ingresos y gastos: imputación temporal, contable y fiscal.....................
71. Impuesto sobre Beneficios. Anticipación de impuesto ..........................
72. Impuesto sobre Beneficios. Diferimiento de impuesto ..........................
6. Impuesto sobre el Valor Añadido
73. IVA (I).Operativa del Impuesto .............................................................
74. IVA (II). Activo corriente. Ajuste negativo de prorrata ...........................
75. IVA (III). Activo corriente. Ajuste positivo de prorrata ...........................
76. IVA (IV). Activo no corriente. Prorrata a regularizar en 5 años ..............
77. IVA (V). Activo no corriente. Prorrata a regularizar en 10 años .............
7. Cuentas Plan General de Contabilidad (PGC) y PGC PYMES
78. Comparativa PGC y PGC PYMES .........................................................
79. Las cuentas del PGC y PGC PYMES. En el balance ..............................
80. Las cuentas del PGC y PGC PYMES. En la determinación del resultado .
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ANÁLISIS DE BALANCE Y CONTABILIDAD DE GESTIÓN
81. Cálculo del capital corriente necesario ................................................
82. Valor añadido generado por la empresa: su distribución ......................
83. Coste industrial de la producción (I). Sin producción inicial en curso ..
84. Coste industrial de la producción (II). Con producción inicial en curso
85. Coste unitario de producción y unidades producidas equivalentes (I).
Producción iniciada y terminada .........................................................
86. Coste unitario de producción y unidades producidas equivalentes (II).
Existencia final de productos en curso .................................................
87. Coste unitario de producción y unidades producidas equivalentes (III).
Existencia inicial y final de productos en curso ....................................
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ÍNDICE DE DIAGRAMAS
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88. Coste unitario de producción (I). Pérdidas en materias primas (mermas) ...
89. Coste unitario de producción (II). Unidades defectuosas ......................
90. Coste unitario de producción (III). Desviación de calidad. Rechazos ...
91. Coste industrial de las ventas ...............................................................
92. Umbral de rentabilidad. Punto muerto .................................................
93. Márgenes y beneficio ...........................................................................
94. Período de maduración ........................................................................
95. La subactividad. ...................................................................................
96. Política de dividendo. Pay out ..............................................................
97. Ratios bursátiles. Price-earning ratio (PER) ............................................
98. Capital social. Desdoblamiento de acciones (split) ...............................
99. Rentabilidad financiera. Apalancamiento financiero (leverage) ............
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ÍNDICE DE CONCEPTOS
Diagrama
Acción, valor teórico ............................................................................. 64, 65
Acciones liberadas ....................................................................................... 54
Acciones propias
enajenación con
beneficio .......................................................................................... 63
pérdida ............................................................................................. 62
formación de autocartera ....................................................................... 61
Acreedores
y deudores por operaciones comerciales, cuentas del PGC ................... 79
por arrendamiento financiero .......................................................... 29, 30
Activación de gastos en inmovilizado .............................................. 23, 24, 81
Activo corriente
cuentas del PGC .................................................................................... 79
regla de prorrata IVA........................................................................ 74, 75
Activo no corriente
cuentas del PGC .................................................................................... 79
regla de prorrata IVA........................................................................ 76, 77
Activos
a coste amortizado, activos financieros.................................................. 35
disponibles para la venta, activos financieros ........................................ 35
financieros
a coste amortizado ........................................................................... 38
inversiones en empresas grupo, multigrupo y asociadas ................... 37
inversiones mantenidas hasta el vencimiento .................................... 36
mantenidos para negociar................................................................. 39
tipos ................................................................................................. 35
por diferencias temporarias deducibles .................................................. 71
Actuaciones medioambientales, provisión ................................................... 46
Ajustes
en el resultado contable ........................................................................ 70
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ÍNDICE DE CONCEPTOS
Diagrama
por periodificación
de gastos........................................................................................... 42
de ingresos ....................................................................................... 43
Amortización ............................................................................................... 19
Ampliación de capital
a la par, derecho de suscripción ............................................................ 6 4
aportaciones no dinerarias ............................................................... 59, 60
con prima de emisión ............................................................................ 65
concepto ................................................................................... 52, 53, 54
Anticipación de impuesto, Impuesto sobre Beneficios .................................. 71
Apalancamiento, rentabilidad financiera ...................................................... 99
Aplicación del resultado limitaciones legales ......................................... 68, 69
Aportaciones
dinerarias a sociedad
con reservas...................................................................................... 53
sin reservas ....................................................................................... 52
no dinerarias.................................................................................... 59, 60
Arrendamiento
financiero ........................................................................................ 29, 30
operativo ............................................................................................... 31
y cánones .............................................................................................. 31
Aumento de patrimonio neto, beneficio ......................................................... 1
Autocartera
enajenación
con beneficio.................................................................................... 63
con pérdida ...................................................................................... 62
formación .............................................................................................. 61
Balance
concepto ................................................................................................. 1
cuentas del PGC .................................................................................... 79
equilibrio formal .................................................................................. 1, 2
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ÍNDICE DE CONCEPTOS
Diagrama
Base imponible ............................................................................................ 70
Beneficio
aumento de patrimonio neto ................................................................... 1
del ejercicio............................................................................................. 1
neto ................................................................................................. 91, 93
por venta de existencias........................................................................... 1
Capacidad productiva .................................................................................. 95
Capital
ampliación ................................................................................ 52, 53, 54
corriente, necesario ............................................................................... 81
en empresa
con forma societaria ........................................................................... 1
individual ........................................................................................... 1
reducción ........................................................................................ 55, 56
Split ....................................................................................................... 98
Cargas, fijas y variables ................................................................................ 92
Clases de activos financieros ........................................................................ 35
Clientes
de dudoso cobro ................................................................................... 18
devoluciones ventas por .......................................................................... 7
en moneda extranjera ...................................................................... 13, 15
operaciones de factoring........................................................................ 17
período de maduración ......................................................................... 94
Cobro de créditos dudosos ........................................................................... 18
Comparativa PGC y PGC PYMES ................................................................. 78
Compensación
de déficits empresariales ........................................................................ 34
de pérdidas ............................................................................................ 68
Complemento dinerario, permuta de inmovilizado ...................................... 27
Compras
con envases y embalajes.......................................................................... 8
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ÍNDICE DE CONCEPTOS
Diagrama
de materias primas ................................................................................ 94
de mercaderías en moneda extranjera ............................................. 12, 14
descuentos por pronto pago .................................................................... 6
devoluciones ........................................................................................... 7
“rappels” ................................................................................................. 4
y ventas, flujos y resultado ....................................................................... 3
Condonación, de aportaciones pendientes, reducción de capital ................. 57
Consumos .................................................................................. 81, 83, 84, 94
Contratos de venta en firme ......................................................................... 11
Coste
amortizado, activos financieros ............................................................. 38
de las ventas, métodos de valoración ................................................. 9, 10
de producción de productos terminados ................................................ 11
de productos vendidos........................................................................... 94
industrial
de fabricación............................................................................. 81, 94
de las ventas ................................................................... 83, 84, 91, 93
de producción .................................................... 83, 84, 85, 86, 87, 95
unitario de producción
desviación en calidad ....................................................................... 90
pérdidas en materias primas ............................................................. 88
unidades defectuosas ........................................................................ 89
Costes
comerciales ........................................................................................... 93
completos .............................................................................................. 95
de fabricación ....................................................................................... 92
pendientes de incorporar .................................................................. 11
de mano de obra ............................................................................. 83, 84
directos ............................................................................... 85, 86, 87, 95
fijos ................................................................................................. 92, 95
financieros ............................................................................................. 93
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ÍNDICE DE CONCEPTOS
Diagrama
incurridos .............................................................................................. 92
indirectos .................................................................................. 85, 86, 87
variables ................................................................................................ 92
Créditos comerciales
deterioro de valor .................................................................................. 18
en moneda extranjera ...................................................................... 13, 15
no comerciales ...................................................................................... 41
Cuenta de Pérdidas y Ganancias, en el PGC ................................................ 80
Cuentas anuales ........................................................................................... 78
Cuentas del PGC
en el balance ......................................................................................... 79
en la determinación del resultado .......................................................... 80
Cuentas financieras, cuentas del PGC .......................................................... 79
Deducción fiscal de gastos ........................................................................... 70
Depreciación
Inmovilizado ......................................................................................... 33
amortización .................................................................................... 19
Derecho de suscripción
adquisición ............................................................................................ 64
valor teórico .................................................................................... 64, 65
Descuento
de efectos comerciales........................................................................... 16
por pronto pago ....................................................................................... 6
Desdoblamiento de acciones, split ............................................................... 98
Desembolso
no exigido ....................................................................................... 53, 56
de acciones ........................................................................................... 52
Desmantelamiento del inmovilizado, provisión ........................................... 45
Desviación en calidad, coste unitario de producción ................................... 90
Deterioro de valor
créditos comerciales .............................................................................. 18
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ÍNDICE DE CONCEPTOS
Diagrama
existencias ............................................................................................. 11
inmovilizado y reversión ....................................................................... 22
Determinación del resultado, en el PGC ...................................................... 80
Deudas
no comerciales ...................................................................................... 40
por operaciones de factoring ................................................................. 17
transformables en subvenciones ...................................................... 32, 33
Deudores, por efectos comerciales descontados .......................................... 16
Devengo, principio del ................................................................................ 70
Devolución
de aportaciones ..................................................................................... 55
reducción de capital ......................................................................... 57
de compras y ventas ................................................................................ 7
de fianzas
corto plazo ....................................................................................... 48
largo plazo ....................................................................................... 49
envases y embalajes ................................................................................ 8
Diferencia temporaria
negativa ................................................................................................. 72
positiva .................................................................................................. 71
Diferimiento de impuesto, Impuesto sobre Beneficios .................................. 72
Disminución
de patrimonio neto pérdidas .................................................................... 1
del haber social, reducción de capital ................................................... 58
Distribución
del resultado .............................................................................. 67, 68, 69
del valor añadido generado por la empresa ........................................... 82
Dividendos
a cuenta ................................................................................................ 67
a pagar .................................................................................................. 67
pasivos, condonación ............................................................................ 56
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ÍNDICE DE CONCEPTOS
Diagrama
Donaciones, subvenciones, legados, a la explotación .................................. 34
Dotación provisión
para otras responsabilidades .................................................................. 44
para impuestos ...................................................................................... 47
por actuaciones medioambientales ........................................................ 46
por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado ............ 45
Efectos comerciales ...................................................................................... 16
Embalajes, operaciones con ........................................................................... 8
Emisión de acciones......................................................................... 52, 53, 54
Empresas del grupo, multigrupo y asociadas, inversiones, activos
financieros ............................................................................................. 35, 37
Empréstito, de obligaciones.......................................................................... 40
Enajenación de inmovilizado
con beneficio ........................................................................................ 20
con pérdida ........................................................................................... 21
Envases, operaciones con ............................................................................... 8
Equilibrio formal del balance ......................................................................... 2
Estado de cambios del Patrimonio neto, cuentas del PGC ............................ 80
Existencia final
de materias primas ................................................................................ 94
de productos en curso ..................................................................... 86, 87
de productos terminados ..................................................... 85, 86, 87, 91
inventario .......................................................................................... 9, 10
Existencia inicial
de materias primas ................................................................................ 94
de productos en curso ..................................................................... 84, 87
de productos terminados ....................................................................... 91
Existencias
con contrato de venta en firme .............................................................. 11
cuentas del PGC .................................................................................... 79
deterioro de valor .................................................................................. 11
iniciales y finales, incidencia en el resultado ........................................... 3
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ÍNDICE DE CONCEPTOS
Diagrama
valor de mercado y precio de adquisición ............................................. 11
FIFO método de valoración de existencias ..................................................... 9
Factoring ...................................................................................................... 17
Fianzas constituidas
corto plazo ............................................................................................ 50
largo plazo ............................................................................................ 51
Fianzas recibidas
corto plazo ............................................................................................ 48
largo plazo ............................................................................................ 49
Financiación básica, cuentas del PGC.......................................................... 79
Financiero, arrendamiento ..................................................................... 29, 30
Flujo
de compras y ventas, resultado ................................................................ 3
de ingresos y gastos ............................................................................... 66
Full costing ................................................................................................... 95
Funcionamiento del Impuesto sobre el Valor Añadido .................................. 73
Garantías de cumplimiento de obligaciones............................... 48, 49, 50, 51
Gastos
activados en inmovilizado ............................................................... 23, 24
anticipados ............................................................................................ 42
contables y fiscales ................................................................................ 70
cuentas del PGC .................................................................................... 80
de comercialización de productos terminados ....................................... 11
de descuento de efectos comerciales ..................................................... 16
de fabricación ....................................................................................... 83
de investigación y desarrollo, aplicación del resultado .......................... 69
de personal .............................................................................................. 1
flujo de .................................................................................................. 66
imputación contable y fiscal .................................................................. 70
pendientes de pago ............................................................................... 42
Grupo, multigrupo y asociadas, inversiones, activos financieros .................. 37
16
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ÍNDICE DE CONCEPTOS
Diagrama
Haber social, disminución y reducción de capital ........................................ 58
Hechos
mixtos, modificación del balance ............................................................ 2
modificativos, modificación del balance.................................................. 2
permutativos, modificación del balance .................................................. 2
Impuesto sobre Beneficios............................................................................ 93
anticipación de impuesto ...................................................................... 71
diferimiento de impuesto ....................................................................... 72
Impuesto sobre el Valor Añadido
activo corriente
con prorrata ................................................................................ 74, 75
activo no corriente
prorrata a 5 años............................................................................... 76
prorrata a 10 años............................................................................. 77
operativa del Impuesto .......................................................................... 73
Impuestos, provisión .................................................................................... 47
Imputación contable y fiscal de ingresos y gastos ......................................... 70
Incumplimiento de obligaciones, fianzas
corto plazo ...................................................................................... 48, 50
largo plazo ...................................................................................... 49, 51
Ingresos
anticipados ............................................................................................ 43
comisiones .............................................................................................. 1
contables y fiscales ................................................................................ 70
cuentas del PGC .................................................................................... 80
flujo de .................................................................................................. 66
periodificación ...................................................................................... 43
por aplicación de subvenciones de capital ...................................... 32, 33
Inmovilización de recursos financieros ........................................................ 81
Inmovilizado
amortización ......................................................................................... 19
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Contabilidad para todos. Contabilidad en colores
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ÍNDICE DE CONCEPTOS
Diagrama
deterioro valor ....................................................................................... 22
enajenación con resultado
negativo ............................................................................................ 21
positivo ............................................................................................. 20
material
amortizable ...................................................................................... 33
en curso...................................................................................... 23, 24
no amortizable, subvenciones .......................................................... 32
por activación de gastos .................................................................. 23, 24
provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación ........................ 45
reversión deterioro valor ........................................................................ 22
Insolvencias ................................................................................................. 18
Intereses
de descuento de efectos comerciales ..................................................... 16
por operaciones de factoring ................................................................. 17
Inventario final de existencias .................................................................. 9, 10
Inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas,
activos financieros ................................................................................. 35, 37
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, activos financieros .......... 35, 36
Investigación y desarrollo, aplicación del resultado ..................................... 69
Lease-back ................................................................................................... 30
Leasing ......................................................................................................... 29
Legados, subvenciones, donaciones, a la explotación .................................. 34
Leverage, rentabilidad financiera .................................................................. 99
Límites
legales, aplicación del resultado ............................................................ 68
en permutas de inmovilizado................................................................. 28
Mantenidos
hasta el vencimiento, activos financieros ............................................... 36
para negociar, activos financieros .......................................................... 39
Margen
comercial .............................................................................................. 93
18
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ÍNDICE DE CONCEPTOS
Diagrama
contributivo ........................................................................................... 92
industrial ................................................................................... 81, 93, 94
Materias primas............................................................................................ 94
pérdidas y coste de producción ............................................................. 88
Medioambientales, actuaciones, provisión ................................................... 46
Mercaderías, devoluciones............................................................................. 7
Método
FIFO, valoración de existencias finales .................................................... 9
Precio medio ponderado, valoración de existencias finales ................... 10
Microempresas, requisitos ............................................................................ 78
Moneda
distinta de la funcional (euro)
compra de mercaderías .............................................................. 12, 14
venta de mercaderías .................................................................. 13, 15
extranjera
compra de mercaderías .............................................................. 12, 14
conversión a euros.......................................................... 12, 13, 14, 15
venta de mercaderías .................................................................. 13, 15
Objeto social, realización .............................................................................. 3
Opción de compra, arrendamiento financiero........................................ 29, 30
Operaciones con envases y embalajes ........................................................... 8
Operaciones de factoring ............................................................................. 17
Operativa del Impuesto sobre el Valor Añadido ............................................ 73
Otras responsabilidades, provisión ............................................................... 44
Pasivos por diferencias temporarias imponibles ............................................ 72
Patrimonio neto.............................................................................................. 1
estado de cambios, cuentas del PGC ..................................................... 80
Pay out, política de dividendo ...................................................................... 96
PER, ratios bursátiles .................................................................................... 97
Pérdida
de ejercicios anteriores ............................................................................ 1
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Contabilidad para todos. Contabilidad en colores
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ÍNDICE DE CONCEPTOS
Diagrama
del ejercicio............................................................................................. 1
disminución de patrimonio neto .............................................................. 1
en materias primas, coste unitario de producción .................................. 88
por deterioro de valor
créditos............................................................................................. 18
existencias ........................................................................................ 11
por venta de existencias........................................................................... 1
Pérdidas y Ganancias, cuentas en el PGC .................................................... 80
Período de maduración .......................................................................... 81, 84
Permuta de inmovilizado
aplicación de límites ............................................................................. 28
complemento dinerario ......................................................................... 27
valor razonable
inferior.............................................................................................. 26
superior ............................................................................................ 25
PGC
comparativa con PGC PYMES ................................................................ 78
cuentas
en el balance .................................................................................... 79
en la determinación del resultado ..................................................... 80
tipos de activos financieros .................................................................... 35
PGC PYMES
comparativa con PGC ............................................................................ 78
cuentas
en el balance .................................................................................... 79
en la determinación del resultado ..................................................... 80
requisitos ............................................................................................... 78
tipos de activos financieros .......................................................................... 35
Política de dividendo, pay out ...................................................................... 96
Precio medio ponderado, método de valoración de existencias ................... 10
Préstamo
tipo cupón 0 .......................................................................................... 41
20
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ÍNDICE DE CONCEPTOS
Diagrama
y partidas a cobrar, activos financieros................................................... 35
Price-earning ratio, ratios bursátiles .............................................................. 97
Prima de emisión ................................................................................... 53, 65
Principio del devengo .................................................................................. 70
Productos
en curso de fabricación ............................................................. 11, 86, 87
terminados
existencias ...................................................................... 85, 86, 87, 91
gastos de comercialización ............................................................... 11
período de maduración .................................................................... 94
valor de realización ............................................................................... 11
Prorrata
ajuste
negativo en activo corriente .............................................................. 74
positivo en activo corriente ............................................................... 75
en IVA de activo
corriente ..................................................................................... 74, 75
no corriente ................................................................................ 76, 77
Proveedores
devoluciones compras a .......................................................................... 7
en moneda extranjera ...................................................................... 12, 14
período de maduración ......................................................................... 94
Provisión
para actuaciones medioambientales ...................................................... 46
para impuestos ...................................................................................... 47
para otras responsabilidades .................................................................. 44
por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado ............ 45
“Rappels”
compras................................................................................................... 4
ventas ...................................................................................................... 5
Ratios bursátiles, PER ................................................................................... 97
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Contabilidad para todos. Contabilidad en colores
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ÍNDICE DE CONCEPTOS
Diagrama
Realización del objeto social ......................................................................... 3
Rechazos, coste unitario de producción ....................................................... 90
Recuperación de
aportaciones .......................................................................................... 55
créditos dudosos .................................................................................... 18
fianzas corto plazo ................................................................................ 50
fianzas largo plazo ................................................................................ 51
Recursos financieros, inmovilización ........................................................... 81
Reducción de capital
condonación de aportaciones pendientes .............................................. 57
condonación de dividendos pasivos ...................................................... 56
devolución de aportaciones ............................................................. 55, 57
disminución del haber social ................................................................. 58
reserva por capital amortizado............................................................... 57
Reembolso de aportaciones ......................................................................... 55
Regla de prorrata, en IVA de activo
corriente .......................................................................................... 74, 75
no corriente ..................................................................................... 76, 77
Rehabilitación del inmovilizado, provisión .................................................. 45
Remanente ................................................................................................... 67
Rentabilidad financiera, apalancamiento ..................................................... 99
Rentabilidad mínima de la empresa, subvenciones ...................................... 34
Reservas
empresa con forma societaria ............................................................ 1, 53
legales y voluntarias .............................................................................. 67
por capital amortizado, reducción de capital ......................................... 57
responsabilidades, provisión .................................................................. 44
Restitución de aportaciones, reducción de capital........................................ 57
Resultado
antes de impuestos ................................................................................ 93
cuentas del PGC .................................................................................... 80
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ÍNDICE DE CONCEPTOS
Diagrama
del ejercicio............................................................................................. 1
de la empresa ........................................................................................ 66
del ejercicio, origen en flujos de ingresos y gastos ................................... 3
distribución ............................................................................... 67, 68, 69
negativo, enajenación inmovilizado ...................................................... 21
positivo, enajenación inmovilizado ....................................................... 20
positivo y negativo ................................................................................. 66
Retiro del inmovilizado, provisión ............................................................... 45
Retribución a administradores ...................................................................... 67
Reversión del deterioro
créditos comerciales .............................................................................. 18
valor inmovilizado................................................................................. 22
Riesgos de insolvencia ................................................................................. 18
Salarios, gasto ................................................................................................ 1
Socios por desembolsos no exigidos ...................................................... 56, 57
Split, desdoblamiento de acciones ............................................................... 98
Subactividad .................................................................................... 89, 90, 95
Subvenciones
de capital ........................................................................................ 32, 33
Subvenciones
deudas transformables en ................................................................ 32, 33
donaciones legados, a la explotación .................................................... 34
inmovilizado material
amortizable ...................................................................................... 33
no amortizable ................................................................................. 32
venta de inmovilizados subvencionados ................................................ 32
Suscripción
de acciones ............................................................................... 52, 53, 54
liberadas ........................................................................................... 54
inversión.......................................................................................... 52, 53
Tipos de activos financieros.......................................................................... 35
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Contabilidad para todos. Contabilidad en colores
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ÍNDICE DE CONCEPTOS
Diagrama
Trabajos realizados por la empresa para el inmovilizado........................ 23, 24
Umbral de rentabilidad ................................................................................ 92
Unidades defectuosas, coste unitario de producción .................................... 89
Unidades producidas equivalentes ................................................... 85, 86, 87
Valor
añadido ................................................................................................. 82
contable del inmovilizado ..................................................................... 19
de realización de productos terminados ................................................ 11
razonable
inferior en caso de permuta .............................................................. 26
límite en caso de permuta................................................................. 28
superior en caso de permuta ............................................................. 25
teórico
de una acción ................................................................. 59, 60, 64, 65
del derecho de suscripción ......................................................... 64, 65
Valoración de existencias finales
método FIFO ........................................................................................... 9
método precio medio ponderado........................................................... 10
Valores representativos de deuda ................................................................. 43
Venta
con arrendamiento financiero posterior ................................................. 30
de inmovilizados subvencionados ......................................................... 32
con envases y embalajes.......................................................................... 8
con pago aplazado ................................................................................ 70
de mercaderías en moneda extranjera ............................................. 13, 15
descuentos por pronto pago .................................................................... 6
devoluciones ........................................................................................... 7
“rappels” ................................................................................................. 5
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Contabilidad Financiera
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Contabilidad Financiera
Balance de la empresa
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Diagrama
1
EL BALANCE DE LA EMPRESA
Un balance es la expresión formal de un equilibrio patrimonial.
En cualquier momento se puede formar un balance pero no todos los balances responden a la misma finalidad ni a las mismas exigencias.
La composición del patrimonio de la empresa cambia constantemente.
Un balance responde a la idea de «instantánea», de fotografía de la empresa en
movimiento, que se detiene por un momento.
La vida de la empresa es, en principio, ilimitada, pero, por diversos motivos (económicos, legales, prácticos, etc.), se fracciona en el tiempo para determinar el resultado
económico, el resultado fiscal, el valor de fusión, etc.
El comienzo y el final de cada período o ejercicio, requiere un balance: de dónde
se ha partido y a dónde se ha llegado.
El equilibrio inicial parte de una diferencia:
+ Bienes y derechos (activo)
- Deudas y obligaciones (pasivo)
Capital (comerciante individual):
ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Capital
Activo
Pasivo
o bien:
+ Bienes y derechos (activo)
- Deudas y obligaciones (pasivo)
Patrimonio neto (capital, reservas,…) (empresa con forma societaria)
ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Activo
Capital
Reservas
Pasivo
Para la empresa con forma societaria no resulta aconsejable alterar frecuentemente
la cifra de su capital social (modificación de escritura, con gastos consiguientes), por
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Contabilidad para todos. Contabilidad en colores
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CONTABILIDAD FINANCIERA. Balance de la empresa
lo que los resultados positivos que no se distribuyen se acumulan en las reservas y los
negativos, en una rúbrica con denominación adecuada.
El comerciante individual puede refundir en su capital tanto lo que afectó al negocio
como el incremento o disminución de esta magnitud por la acumulación de resultados,
positivos o negativos, a lo largo de los sucesivos ejercicios económicos, por lo que en el
balance no se hacen figurar reservas.
ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Capital o
Patrimonio neto
Activo
Pasivo
Así, en el balance del comerciante individual, el capital refleja el patrimonio neto.
30
N_CC_CPT.indb 30
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DIAGRAMA 1
En la empresa con forma societaria el patrimonio neto viene dado por:
Fondos propios + ajustes por cambio de valor + subvenciones recibidas = patrimonio neto.
ACTIVO
Activo no corriente
Inmovilizado intangible
Inmovilizado material
Inversiones inmobiliarias
Inversiones financieras (largo plazo)
Activos por impuesto diferido
Activo corriente
Activos no corrientes mantenidos
para la venta
Existencias
Deudores comerciales y otras ctas. a
cobrar
Inversiones financieras y otras
(corto plazo)
Periodificaciones a corto plazo
Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Fondos propios
Capital
Prima de emisión
Reservas
<Acciones y participaciones en patrimonio propias>
Resultados de ejercicios anteriores
Otras aportaciones de socios
Resultado del ejercicio
<Dividendo a cuenta>
Otros instrumentos de patrimonio
neto
Ajustes por cambio de valor
Subvenciones, donaciones y legados
recibidos
Pasivo no corriente
Provisiones a largo plazo
Deudas a largo plazo y otras
Pasivos por impuesto diferido
Periodificaciones a largo plazo
Pasivo corriente
Pasivos vinculados con activos no
corrientes mantenidos para la venta
Provisiones a corto plazo
Deudas a corto plazo y otras
Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
Periodificaciones a corto plazo
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Contabilidad para todos. Contabilidad en colores
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CONTABILIDAD FINANCIERA. Balance de la empresa
La composición del patrimonio cambia constantemente, pudiendo una modalidad de cambio consistir en la sustitución de un elemento del activo por otro y así,
partiendo de una situación inicial:
ACTIVO
Inmuebles
Existencias
Tesorería
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
400
350
250
Patrimonio neto
800
Provisiones y deudas
200
La adquisición de maquinaria al contado por 50 daría lugar a un cambio cualitativo
del activo:
ACTIVO
Inmuebles
Maquinaria
Existencias
Tesorería
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
400
50
350
200
Patrimonio neto
800
Provisiones y deudas
200
También podría consistir la alteración patrimonial en la sustitución de un elemento
del activo por uno del pasivo, o dos del pasivo entre sí. En todos estos casos el importe
del patrimonio neto no variaría, por tratarse de modificaciones cualitativas.
Si la incorporación de un elemento al activo tiene lugar por mayor importe que el
valor que disminuye, o viceversa, no sólo varía la composición del patrimonio, sino que
el patrimonio neto experimenta la alteración; así, la enajenación por 80 de existencias
que costaron 50, supone un beneficio, que se traduce en un incremento del patrimonio
neto (+ 30):
ACTIVO
Inmuebles
Maquinaria
Existencias
Tesorería
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
400
50
300
280
ACTIVO
Inmuebles
Maquinaria
Existencias
Tesorería
Patrimonio neto
800
Provisiones y deudas
200
Ingreso = Beneficio en venta
30
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
400
50
300
280
Patrimonio neto
Resultado del ejercicio
Provisiones y deudas
800
30
200
Si sucede lo contrario, la composición del patrimonio igualmente varía y también
el patrimonio neto, pero así como en el caso anterior éste había aumentado, ahora dis32
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DIAGRAMA 1
minuye, por lo que la enajenación por 80 de existencias que costaron 100, supone una
pérdida, que se traduce en una disminución del patrimonio neto (<20>), que, partiendo
de la siguiente situación:
ACTIVO
Inmuebles
Maquinaria
Existencias
Tesorería
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
400
50
350
200
Patrimonio neto
800
Provisiones y deudas
200
se representaría gráficamente:
ACTIVO
Inmuebles
Maquinaria
Existencias
Tesorería
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
400
50
250
280
Gasto = Pérdida
en venta
800
Provisiones y deudas
200
20
ACTIVO
Inmuebles
Maquinaria
Existencias
Tesorería
Patrimonio neto
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
400
50
250
280
Patrimonio neto
800
Resultado del ejercicio
<20>
Provisiones y deudas
200
Los gastos, como los servicios exteriores o las dotaciones por posibles pérdidas, disminuyen el patrimonio neto, mientras que los ingresos corrientes al igual que las subvenciones aplicadas al resultado del ejercicio o los ingresos excepcionales, lo incrementan.
Partiendo de la situación inicial:
ACTIVO
Inmuebles
Maquinaria
Existencias
Tesorería
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N_CC_CPT.indb 33
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
400
50
350
200
Patrimonio neto
800
Provisiones y deudas
200
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CONTABILIDAD FINANCIERA. Balance de la empresa
se pueden producir alteraciones, como el pago de un salario, por 40:
ACTIVO
Inmuebles
Maquinaria
Existencias
Tesorería
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
400
50
350
160
Gasto
Patrimonio neto
800
Provisiones y deudas
200
40
ACTIVO
Inmuebles
Maquinaria
Existencias
Tesorería
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
400
50
350
160
Patrimonio neto
800
Resultado del ejercicio
<40>
Provisiones y deudas
200
o el cobro de una comisión, por 80:
ACTIVO
Inmuebles
Maquinaria
Existencias
Tesorería
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
400
50
350
280
ACTIVO
Inmuebles
Maquinaria
Existencias
Tesorería
Patrimonio neto
800
Provisiones y deudas
200
Ingreso
80
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
400
50
350
280
Patrimonio neto
800
Resultado del ejercicio
Provisiones y deudas
80
200
A lo largo del ejercicio las rúbricas que representan los valores del activo, del pasivo
y del patrimonio neto del balance inicial se mezclan con las que reflejan ingresos y gastos, cualquiera que sea la evolución que el resultado del ejercicio vaya teniendo:
ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Patrimonio neto
Activo
Pasivo
Gastos
34
N_CC_CPT.indb 34
Ingresos
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DIAGRAMA 1
Al finalizar el ejercicio se determina el resultado, que vendrá dado por la diferencia
entre los ingresos y los gastos.
La diferencia entre ingresos y gastos puede ser positiva, determinando el beneficio
del ejercicio.
Beneficio
(más patrimonio neto)
Ingresos
Gastos
Cuando la diferencia entre los ingresos y los gastos es negativa, surge la pérdida:
Pérdidas
(menos patrimonio neto)
Gastos
Ingresos
La diferencia entre ingresos y gastos se resume en el balance en una sola rúbrica
«resultado del ejercicio», equilibrando la estructura mediante su reflejo en el pasivo en
el caso de beneficio:
Resultado = Beneficio
Ingresos
Gastos
ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Patrimonio neto
Activo
Resultado del ejercicio (beneficio)
Pasivo
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Contabilidad para todos. Contabilidad en colores
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CONTABILIDAD FINANCIERA. Balance de la empresa
En caso de pérdida, el equilibrio formal se consigue reflejando en el activo las pérdidas y ganancias:
Resultado = pérdidas
Gastos
ACTIVO
Ingresos
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Patrimonio neto
Activo
<Resultado del ejercicio> (pérdida)
Pasivos
36
N_CC_CPT.indb 36
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Diagrama
2
EL EQUILIBRIO FORMAL DEL BALANCE
El balance es la representación formal de un equilibrio, basado en la igualdad fundamental:
Activo - Pasivo = Patrimonio neto
ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Patrimonio neto
Activo
Pasivo
El equilibrio formal inicial del balance,
ACTIVO
Tesorería
PATRIMONIO NETO
1.000
Capital social
1.000
puede verse modificado por hechos de naturaleza diversa:
a) Los hechos permutativos, que suponen la sustitución de un elemento patrimonial
por otro de igual valor:
– Adquisición de maquinaria por 200, pagando en efectivo.
ACTIVO
Tesorería
Maquinaria
PATRIMONIO NETO
800
200
Capital social
1.000
– Adquisición de maquinaria por 300, pagando a plazo.
ACTIVO
Tesorería
Maquinaria
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
800
500
Capital social
Acreedores
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Contabilidad para todos. Contabilidad en colores
1.000
300
37
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CONTABILIDAD FINANCIERA. Balance de la empresa
– Pago de 200, correspondientes a parte de la deuda derivada de la adquisición de
maquinaria por 300.
ACTIVO
Tesorería
Maquinaria
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
600
500
Capital social
Acreedores
1.000
100
– Compras de mercaderías por 200, con pago aplazado.
ACTIVO
Tesorería
Maquinaria
Existencias
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
600
500
200
Capital social
Acreedores
Proveedores
1.000
100
200
b) Los hechos modificativos, que suponen la salida o entrada de un valor del patrimonio, sin que exista una entrada o salida correlativa de otro valor, es decir, que constituyen un gasto o un ingreso:
– Pago de gastos de personal por 50.
ACTIVO
Tesorería
Maquinaria
Existencias
Gastos de personal
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
550
500
200
Capital social
50
Acreedores
Proveedores
1.000
100
200
– Devengo de otros gastos de personal por 100, que no se pagan.
ACTIVO
Tesorería
Maquinaria
Existencias
550
500
200
Capital social
Gastos de personal
150
Acreedores
Proveedores
38
N_CC_CPT.indb 38
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
1.000
200
200
© CISS
13/07/2009 9:29:46
DIAGRAMA 2
– Percepción de 50 procedentes de intereses bancarios (ingresos).
ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Tesorería
Maquinaria
Existencias
600
500
200
Gastos de personal
150
Capital social
Ingresos financieros
Acreedores
Proveedores
1.000
50
200
200
– Devengo de 50, en concepto de intereses bancarios que no se cobran (ingresos).
ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Tesorería
Maquinaria
Existencias
Crédito por intereses
600
500
200
50
Gastos de personal
150
Capital social
1.000
Ingresos financieros
100
Acreedores
Proveedores
200
200
c) Hechos mixtos, que suponen la sustitución de un elemento patrimonial por otro
de distinto valor.
– Venta con pago aplazado por 300, de existencias cuyo coste fue 75.
ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Tesorería
Maquinaria
Existencias
Crédito por intereses
Clientes
600
500
125
50
300
Gastos
de personal
150
© CISS
N_CC_CPT.indb 39
Capital social
1.000
Ingresos financieros
Beneficio en ventas de
existencias
225
Acreedores
Proveedores
200
200
Contabilidad para todos. Contabilidad en colores
100
39
13/07/2009 9:29:47
CONTABILIDAD FINANCIERA. Balance de la empresa
– Venta al contado, por 400, de la mitad de maquinaria (precio de adquisición 250).
ACTIVO
Tesorería
Maquinaria
Existencias
Crédito por intereses
Clientes
Gastos de personal
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
1.000
250
125
50
300
150
Capital social
1.000
Ingresos financieros
Beneficio en ventas de
existencias
Beneficio en ventas de
maquinaria
100
225
Acreedores
Proveedores
200
200
150
– Venta al contado, por 100, del resto de la maquinaria (precio de adquisición 250).
ACTIVO
Tesorería
Maquinaria
Existencias
Crédito por intereses
Clientes
Gastos
de personal
Pérdidas en ventas de
maquinaria
40
N_CC_CPT.indb 40
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
1.100
—
125
50
300
Capital social
1.000
Ingresos financieros
Beneficio en ventas de
existencias
Beneficio en ventas de
maquinaria
100
225
Acreedores
Proveedores
200
200
150
150
150
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13/07/2009 9:29:47
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