PAGOS PROVISIONALES (ART. 84) Y CRÉDITO FISCAL AFP

TEMA DE COLECCIÓN
PAGOS PROVISIONALES (ART. 84) Y CRÉDITO FISCAL AFP
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QUIÉNES PUEDEN UTILIZAR ESTA LÍNEA82
Las personas que hayan realizado Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios, debidamente actualizados, de conformidad a lo dispuesto en artículo 84, letras a) a la h), y que
los hayan ingresado efectivamente en las Instituciones Recaudadoras Autorizadas, en los
meses de febrero del año 2009 a enero del año 2010. Se hace presente que los contribuyentes afectos al impuesto específico a la minería y los acogidos al artículo 14ter de la LIR y
que declaran en la Línea 36 y 35 en el Código (36) de esta línea 48 deben registrar los
pagos provisionales que durante el año comercial 2009 efectuaron a cuenta de dicho tributo, de acuerdo a lo dispuesto por la letra h) e i) del artículo 84 de la LIR.83
También se incluirán en esta línea aquellos pagos provisionales obligatorios, que durante el citado período, hayan sido pagados o cubiertos con los pagos provisionales voluntarios efectuados por el contribuyente en el mencionado ejercicio, conforme a lo dispuesto
por el inciso primero del Art. 88 de la Ley de la Renta, o cubiertos con créditos especiales
otorgados por ciertas leyes o cuerpos legales.
Igualmente, deberán registrarse los pagos provisionales voluntarios ingresados efectivamente en arcas fiscales durante el año calendario 2009.
DECLARACIÓN MENSUAL Y PERÍODO AL QUE CORRESPONDEN
Los pagos provisionales mensuales a registrar en esta línea deben corresponder a aquellos declarados y pagados por el año calendario 2009, a través de los Formularios Nºs. 29
y/o 50 de "Declaración y Pago Simultáneo Mensual" u otros formularios o documentos.
Las sociedades de profesionales que de acuerdo a lo dispuesto por el inciso tercero
del Nº 2 del Art. 42 de la ley, hayan optado por declarar sus rentas de conformidad con las
normas de la Primera Categoría, también deberán registrar en el código (36) en esta Línea
48, los pagos provisionales obligatorios y/o voluntarios que enteraron en arcas fiscales
efectivamente por el año calendario 2009.
SUMA A REGISTRAR
El valor total a registrar en el código (36) de esta línea corresponde a la suma anual
de todos los pagos provisionales, ya sea, obligatorios o voluntarios, efectuados durante el
año comercial 2009, debidamente reajustados, considerando para tales efectos el mes de
ingreso efectivo de cada pago en las Instituciones Recaudadoras Autorizadas, o el mes de
imputación, cuando hayan sido cubiertos con créditos especiales, según corresponda. Para
los fines de la conformación del valor total a registrar en el código (36) de esta línea, sólo
debe considerarse el valor neto pagado por concepto de pago provisional, excluyéndose los
reajustes, intereses y multas aplicadas por la falta de declaración y pago oportuno.
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Circular Nº 55, del año 2005, 17 del año 2007.
Circular Nº 16, de 1991.
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MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS
CAPÍTULO IV | PPM. LÍNEA 48
PAGOS PROVISIONALES QUE SE PUEDEN IMPUTAR
Es necesario aclarar que todo Pago Provisional Obligatorio que corresponda al ejercicio que se declara y NO ingresado en arcas fiscales dentro de los plazos legales, sólo puede
anotarse en el código (36) de esta línea, cuando se den las siguientes situaciones:
– Si corresponden a los meses de enero a noviembre del año 2009 y el pago se
efectuó a más tardar el 31 de diciembre del año 2009.
SITUACIÓN DE LOS PAGOS EFECTUADOS EN PERÍODOS DISTINTOS A LOS
SEÑALADOS
Por el contrario, si los citados pagos (obligatorios y/o voluntarios) se han realizado con
posterioridad a las fechas antes indicadas, ellos deben considerarse como pagos provisionales voluntarios del año comercial correspondiente al de su ingreso efectivo en las Instituciones Recaudadoras Autorizadas.
Finalmente, en el código (36) debe registrarse para su imputación a los demás impuestos que se declaren en el presente año tributario o devolución respectiva, el remanente
del impuesto específico a la minería, registrado en el Código (829) del Recuadro Nº 6 del
reverso del Formulario Nº 22, titulado "DATOS DEL FUT", a que tengan derecho los contribuyentes que declaran en la Línea 42 del Formulario Nº 22.
CRÉDITO FISCAL AFP, SEGÚN ART. 23 D.L. Nº 3.500/80 (CÓDIGO 848)
De acuerdo a lo dispuesto por el inciso final del artículo 23 del D.L. Nº 3.500/80 las
Administradoras de Fondos de Pensiones (AFPs) tienen derecho a recuperar como crédito
el Impuesto al Valor Agregado que se les haya recargado en las facturas por los servicios
que hayan subcontratados con terceros durante los meses de Octubre a Diciembre del año
2009.
Dicho crédito según lo establecido por la referida norma legal se recuperará mediante
su imputación a la siguiente obligación tributaria:
a) A los pagos provisionales mensuales obligatorios que las AFPs deban declarar y
pagar, conforme a las normas de la letra a) del artículo 84 de la Ley de la Renta, por
los ingresos brutos del mes en que empieza a regir dicho crédito.
b) El remanente que quedare de la imputación anterior, se deberá imputar a la misma
obligación tributaria (pagos provisionales mensuales obligatorios) a declarar en los
períodos siguientes y subsiguientes, debidamente reajustado en los términos señalados en el artículo 27 del Decreto Ley Nº 825, esto es, convirtiendo dicho remanente a Unidades Tributarias Mensuales según su monto vigente en el mes en que debe
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Por su parte, los pagos provisionales voluntarios que corresponde registrar en la citada línea, son los efectivamente ingresados en arcas fiscales entre el 1º de enero del año
2009 y el 31 de diciembre del mismo año.
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– Si corresponden al mes de diciembre del año 2009 y el pago se efectuó a más
tardar el 12 de enero del año 2010, salvo que se trate de contribuyentes emisores
electrónicos y que paguen por Internet, los cuales pueden enterar sus impuestos
hasta el día 20, de conformidad a lo dispuesto en el Decreto Nº 1.001, da Hacienda,
publicado en el Diario Oficial de 12.10.2006.
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pagarse el pago provisional al cual se imputa (con dos decimales), y posteriormente, reconvirtiendo este número de Unidades Tributarias así obtenido, al valor en
pesos que tenga dicha Unidad a la fecha en que se impute efectivamente dicho
remanente al citado pago provisional, es decir, el vigente en el período en que se
presenta la declaración de impuesto respectiva.
c) El remanente que quedare en el mes de diciembre de cada año o en el último mes
en el caso de término de giro, después de efectuadas las imputaciones indicadas
en las letras anteriores, tendrá el carácter de un pago provisional voluntario de
aquellos a que se refiere el artículo 88 de la LIR, el cual los citados contribuyentes lo
podrán imputar debidamente actualizado a los impuestos anuales a la renta que
deben declarar en cada año tributario mediante el Formulario Nº 22.
3) En consecuencia, y conforme a lo anteriormente expuesto lo que deben registrar las
AFPs en el Código (848) de esta Línea 48 es el monto del remanente del Crédito Fiscal del
IVA que les quedó pendiente de imputación en el Formulario Nº 29 del mes de diciembre del
año 2009, el cual debidamente actualizado, tienen derecho a imputarlo en calidad de un
pago provisional de aquellos a que se refiere el artículo 88 de la Ley de la Renta a cualquiera obligación tributaria anual que tales contribuyentes deban cumplir mediante el Formulario Nº 22 (Instrucciones en circular Nº 55, de 2008).
Si el contribuyente en el presente Año Tributario 2010, tiene derecho a un solo tipo de
crédito, cualquiera de los indicados en los códigos 36 o 848, su valor deberá registrarlo
además, en la última columna de esta línea 48 (Código 849) para su imputación a los
Impuestos Anuales a la Renta o solicitar la devolución respectiva de los eventuales remanentes que se produzcan. Ahora bien, si el contribuyente durante el citado Año Tributario,
tiene derecho a ambos tipos de créditos, junto con registrarlos en los códigos pertinentes
de esta Línea 48, deben sumar sus montos, y el resultado anotarlo en el código (849) de la
citada línea, para los mismos fines antes indicados.
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