Aspectos Generales de la Consulta Fiscal Relación Tributaria - e-paf

25/09/2013
Aspectos Generales de la
Consulta Fiscal
Fecha: 19/09/2013
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Por. L.D. Joan Irwin Valtierra Guerrero
Relación Tributaria
Es el vínculo jurídico que se establece entre un sujeto
llamado activo, Estado, y otro sujeto llamado pasivo, el
contribuyente, cuya única fuente es la ley y nace en
virtud de ley, por cuya realización el contribuyente se
encuentra en la necesidad jurídica de cumplir con ciertas
obligaciones formales y además de entregar al estado
cierta cantidad de sus bienes, generalmente dinero, que
éste debe destinar a la satisfacción del gasto público.
(Boeta Vega, 1992)
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Relación Tributaria
La relación tributaria es aquella que establece un vínculo
entre el poder de la autoridad y el contribuyente, de la
cual derivan derechos y obligaciones reciprocas, toda
vez que las autoridades también tienen obligaciones de
esa naturaleza. (Arturo de la Cueva)
Entonces finalmente con esta última definición entendemos
que no únicamente es una relación donde impera el
poder que tienen las autoridades sobre los gobernados,
sino que en ambos sujetos recaen derechos y
obligaciones reciprocas, o sea que es una relación de
derecho.
Relación Tributaria
• Sujetos de la relación Tributaria
Sujeto Activo. Es aquel que está compuesto por la
federación, el estado y los municipios, recayendo en
ellos el derecho de percibir los créditos fiscales, para lo
cual las leyes fiscales les conceden una serie de
facultades, que permiten exigir el cumplimiento de las
obligaciones fiscales.
Sujeto Pasivo. Es el que está compuesto por los
gobernados, que son personas físicas y morales
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Derecho de Petición
Artículo 8o. Los funcionarios y empleados públicos
respetarán el ejercicio del derecho de petición, siempre
que ésta se formule por escrito, de manera pacífica y
respetuosa; pero en materia política sólo podrán hacer
uso de ese derecho los ciudadanos de la República.
(CPEUM)
Derecho de Petición
Artículo 35. Son derechos del ciudadano:
V.
Ejercer en toda clase de negocios el derecho de
petición. (CPEUM)
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Qué es la Consulta Fiscal
•
CONSULTA: Es la acción de consultar que significa
examinar, tratar un asunto con una o varias personas o
pedir parecer, dictamen o consejo
• FISCAL: Es lo relativo al fisco que proviene del latín
“fiscus” que quería decir tesoro del emperador y que en
la actualidad se le conoce como el conjunto de los
organismos públicos que se ocupan de la recaudación
de impuestos.
Qué es la Consulta Fiscal
La Consulta Fiscal es la acción que ejercen los
particulares al pedir consejo o dictamen al fisco
representado por el Servicio de Administración
Tributaria (SAT), respecto de la aplicación de las
normas fiscales y aduaneras, así como asuntos de su
competencia.
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Fundamento Legal
• Artículo 8 y 35, fracción V CPEUM
• Artículo 34 Código Fiscal de la Federación (CFF)
• Artículo 9 Ley Federal de los Derechos del
Contribuyente (LFDC)
Derechos de Contribuyente
Sin perjuicio de lo establecido en el Código Fiscal de la
Federación, los contribuyentes podrán formular a las
autoridades fiscales consultas sobre el tratamiento fiscal
aplicable a situaciones reales y concretas. Las
autoridades fiscales deberán contestar por escrito las
consultas así formuladas en un plazo máximo de tres
meses.
Dicha contestación tendrá carácter vinculatorio para las
autoridades fiscales en la forma y términos previstos en
el Código Fiscal de la Federación.
Artículo 9 CFF
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Código Fiscal de la
Federación
Las autoridades fiscales sólo estarán obligadas a
contestar las consultas que sobre situaciones reales y
concretas les hagan los interesados individualmente.
Es decir que se dispensa a la autoridad de pronunciarse
respecto de la consulta, mas no de hacerle saber al
contribuyente que no cumple con los requerimientos
necesarios para que ésta pueda emitir una respuesta
congruente conforme a lo solicitado
Artículo 34 CFF
Competencia
Es muy importante saber la autoridad ante la cual vamos a
dirigir la consulta.
• Competencia Territorial
• Competencia Temporal
• Competencia Material
A efecto de determinar la competencia, nos tendremos que
remitir al Reglamento Interior del SAT
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Plazos Consulta Fiscal
• Para hacer la consulta en cualquier tiempo
• Para la contestación será de 3 meses
• Tratándose de consultas sobre precios en operaciones
con partes relacionadas será de 8 meses
Artículos 34-A y 37 CFF
Publicidad
El SAT publicará mensualmente un extracto de las
principales resoluciones favorables a los contribuyentes
a que se refiere este artículo, debiendo cumplir con lo
dispuesto por el artículo 69 del CFF
Artículo 34 CFF
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Efectos Jurídicos
• Las respuestas no son obligatorias para los particulares
Es decir, los contribuyentes no estarán obligados a
cumplir con disposiciones adicionales o diferentes a las
establecidas en las disposiciones fiscales vigentes
Efectos Jurídicos
• La respuestas no son impugnables por los medios de
defensa
La simple respuesta que emitan las autoridades fiscales,
no serán impugnables ya que no afectan el interés
jurídico del gobernado al no ser obligatorias
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Efectos Jurídicos
• Las autoridades fiscales no quedaran vinculadas,
cuando la realidad del contribuyente no coincida con la
consulta planteada
Efectos Jurídicos
• La respuesta vincula a la autoridad, cuando sea
favorable al particular, al respecto tenemos la siguiente:
Registro 170815
TA]; 9a. Época; Pleno; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XXVI, Diciembre de 2007;
Pág. 17
CONSULTA FISCAL. LA RESOLUCIÓN FAVORABLE AL PARTICULAR
VINCULA A LA AUTORIDAD QUE LA EMITIÓ.
Si conforme al artículo 34 del Código Fiscal de la Federación el administrado
formula a la autoridad fiscal competente, en forma individual, una consulta
sobre determinados aspectos imperantes en su realidad fiscal presente, no
futura y probable, y la autoridad da respuesta a esa consulta, la resolución,
que por razones de congruencia debe referirse a la situación del solicitante
en el momento en que realizó la petición, de ser favorable a este último
vincula a la autoridad..
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Efectos Jurídicos
• Si es favorable al contribuyente, cumplirá su objetivo
la consulta, que es darle certeza jurídica al gobernado
respecto de determinada situación que impera en la
realidad fiscal del contribuyente. (Solo se modificará
mediante juicio seguido ante el TFJFA, iniciado por las
autoridades fiscales. Art 36 CFF)
• Si
la respuesta no es acorde a nuestras
pretensiones, no tendrá el carácter de obligatoria,
pudiendo los contribuyentes impugnar éstas en el
momento que se emita una resolución definitiva que
afecte el interés jurídico del gobernado
Negativa Ficta
Las instancias o peticiones que se formulen a las
autoridades fiscales deberán ser resueltas en un plazo
de tres meses; transcurrido dicho plazo sin que se
notifique la resolución, el interesado podrá considerar
que la autoridad resolvió negativamente e interponer los
medios de defensa.
¿Y por que no positivamente?
Artículo 37 CFF
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Negativa Ficta
Aunque debemos recordar que la respuesta recaída sobre
una consulta fiscal no causará instancia, es decir, que
éstas no serán impugnables, sino hasta que se aplique el
criterio contenido en dicha respuesta a una resolución
definitiva que emitan las autoridades fiscales.
Por lo tanto si las autoridades fiscales no responden a
nuestra consulta en el término establecido, no tendrá
ningún efecto jurídico esa negativa ficta.
Requisitos para su
presentación
Toda promoción que se presente ante las autoridades
fiscales deberá estar firmada por el interesado
•
•
•
•
Constar por escrito
Nombre, domicilio fiscal y RFC
Autoridad a la que se dirige y propósito de la promoción
Domicilio para oír y recibir notificaciones, así como
persona autorizada para recibirla
10 días para subsanar la omisión en caso de faltar alguno
Artículo 18 CFF
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Requisitos para su
presentación
Además deberá reunir lo siguiente:
• Números telefónicos (en su caso)
• Nombres, direcciones, RFC o ID tratándose de
extranjeros, de todas las personas involucradas
• Describir las actividades a que se dedica el interesado
• Hechos y circunstancias relacionados con la consulta,
así como documentos que los soporten (en su caso)
• Indicar si esos hechos o circunstancias ya habían sido
planteados previamente ante la misma autoridad u otra
distinta, o han sido materia de medios de defensa
• Indicar si el interesado se encuentra sujeto a facultades
de comprobación pos parte de la federación o de las EF
Artículo 18-A CFF
Formas de Presentación
• De manera personal cumpliendo con todos los
requisitos, y en caso de representación se deberá
cumplir con lo señalado en el Artículo 19 del CFF
• Por Internet a través del portal privado del
contribuyente
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¡GRACIAS POR SU ATENCIÓN!
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