2. Tributación de Recursos Naturales en Bolivia

Tributación sobre Industria
Extractiva en Bolivia
IV Foro LAC sobre Política Fiscal
México, julio 2014
Viceministerio de Política Tributaria
CONTENIDO
1. Constitución Política del Estado y Modelo Económico
2. Tributación de Recursos Naturales en Bolivia
a. Minería
b. Hidrocarburos
3. Carga Tributaria Comparativa
4. Resultados del Modelo - Las Cifras
5. Conclusiones
2
1. Constitución Política del Estado y Nuevo Modelo
Económico
Constitución Política del Estado
El Art. 108, numeral 7, instituye dentro de los deberes de las
bolivianas y bolivianos el “tributar en proporción a su capacidad
económica, conforme con la ley”.
El Art. 306, parágrafo I, señala que el modelo económico boliviano
es plural y está orientado a mejorar la calidad de vida y el vivir bien
de todas las bolivianas y los bolivianos.
El Art. 323, parágrafo I, establece los principios en los cuales se
basa la política fiscal que son: capacidad económica, igualdad,
progresividad, proporcionalidad, transparencia, universalidad, control,
sencillez administrativa y capacidad recaudatoria.
El Art. 351, numeral IV, señala que las regalías son un derecho y
una compensación por la explotación y aprovechamiento de los
recursos naturales.
3
1. Constitución Política del Estado y Modelo Económico
Modelo Económico Social Comunitario y Productivo
BASES DEL NUEVO MODELO
Generación de
excedentes
ESTADO
Modelo de
Redistribución
Dinamiza
Mercado Interno
Inversión
Productiva
Recursos
Naturales
Estratégicos
Recuperación de
los RRNN
Inversión Social
Crecimiento
sostenido y estable
Estabilidad
Macroeconómica
Industrialización
RRNN
Fuente: Ministerio de Economía y Finanzas Públicas – Evaluación de la Economía Boliviana
4
Resultados
▼Pobreza extrema
▼ Brecha de
Desigualdad
2. Tributación de Recursos Naturales
en Bolivia
A. Minería
Bolivia: Valor y Volumen de Exportación de Minerales, 2000-2013 (p)
(En millones dólares y de Kg)
0
2000
5
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
(p) preliminar
Fuente: Instituto Nacional de Estadística (INE)
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
3.055
1.095
373
1.000
562
800
739
750
1.261
355
892
237
1.400
1.200
600
1.380
1.001
400
800
546
227
347
457
548
340
369
172
500
425
741
1.000
690
1.062
611
426
526
386
484
1.394
1.847
697
430
474
492
218
586
1.500
1.941
291
723
2.000
354
2.401
2.500
3.742
1.197
3.000
1.600
1.305
273 462
3.500
3.449
946
La exportación de minerales, presentó
Plata
Zinc
un comportamiento creciente tanto en
Oro
valor como en volumen.
Estaño
1.353
Plomo
Otros Minerales
1.187
1.171
Volumen de Exportación de Minerales
1.123
4.000
200
0
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2. Tributación de Recursos Naturales
en Bolivia
A.1. Tributación Minera
AA-IUE
Alícuota Adicional sobre las
Utilidades de las Empresas
• Sobre utilidades extraordinarias originadas por las
condiciones favorables del precios de los minerales y
metales (no alcanza a las cooperativas mineras
legalmente establecidas).
• Alícuota de 12,5%.
Ley Nº 3787
Precios de
Minerales
IUE
Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas
• Impuestos a las ganancias societarias, permite la
deducción de gastos para conservar la fuente; así
como las regalías pagadas.
• Alícuota de 25%.
• IUE- BE se aplica una alícuota de 25% sobre el 50% de
las utilidades remesadas al exterior.
• Cuando las cotizaciones sean inferiores a las
establecidas por Ley se permite la acreditación del
pago de Regalía Minera contra el IUE.
6
Mineral o Metal
Oro
Plata
Zinc
Plomo
Estaño
Antimonio
Wólfram
Cobre
Bismuto
Hierro (Slabs o planchones)
Cotización
400 $us / onza troy
5.55 $us / onza troy
0.53 $us / libra fina
0.30 $us / libra fina
2.90 $us / libra fina
2,802 $us / tonelada métrica
80 $us / unidad larga fina
1.04 $us / libra fina
3.50 $us / libra fina
340 $us / tonelada métrica
Fuente: Ley N° 843 – Ley de Impuestos, Ley Nº 3787
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
2. Tributación de Recursos Naturales
en Bolivia
A.1. Tributación Minera
Rentas No Gravadas
Regalía Minera (RM)
La RM es acreditable contra el
IUE si las cotizaciones de las
minerales son menores a los
establecidos en la Ley Nº 3787
Utilidad Total
de la Empresa
Gastos
Deducibles
AA-IUE aplica si la cotización de
minerales es mayor a lo
establecido en la Ley Nº 3787
Pago de
Impuestos
IUE-BE (12.5%) aplicable a las
utilidades remesadas al exterior
Utilidad Contable
(Resultado de Estados
Financieros)
7
Utilidad Neta
Imponible
12,5 %
25%
Impuestos
AA-IUE
IUE
2. Tributación de Recursos Naturales
en Bolivia
A.2. Recaudación Tributaria por IUE - Actividad Minera
Recaudación por concepto de IUE
Actividad Minera
(En millones de bolivianos)
Después del 2006
Antes del 2006
Sistema Tributario Boliviano
contemplaba pagos de:
1.000
- IUE
No se aplicaba efectivamente
porque la producción se
destinaba a exportación
1.206
como única fuente de
recaudación
800
677
2000
2001
2002
2003
2004
0
2005
2006
IUE
2008
2009
AA-IUE
Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
2011
2012
302
2007
298
25
775
11
814
11
187
599
153
9
333
183 151
7
130
200
130
118
118
316
617
60
600
400
8
1.449
674
1.200
- IVA
- IT
316
Millones de Bs.
1.400
Se aplica la AA-IUE sobre las
utilidades extraordinarias, en función
a las cotizaciones intenacionales
392
1.600
2010
2013
2. Tributación de Recursos Naturales
en Bolivia
B. Hidrocarburos
Bolivia: Valor FOB y Volumen de Exportación de Gas Natural a Brasil y Argentina, 2005 – 2013(p)
(En millones dólares y millones de metros cúbicos)
16.933,3
Brasil
Argentina
Volumen de Exportación Total
12.093,4
11.588,5
9.805,4
0
3.565,7
2.897,6
2.302,0
1.587,8
379,8
6.000
4.000
2.000
0
2005
9
1.645,6
1.390,1
924,0
1000
2.852,3
495,8
2000
12.000
8.000
3.928,9
3000
14.000
10.000
986,4
4000
2.183,5
10.392,6
11.159,1
11.858,7
12.518,5
1.911,9
5000
Millones de Dólares
16.000
14.624,8
6000
18.000
2006
2007
2008
2009
(p) Preliminar
Fuente: Instituto Nacional de Estadística (INE), Unidad de Análisis y Estudios Fiscales (UAEF)
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
2010
2011
2012
2013
En milones de metros cúbicos
7000
2. Tributación de Recursos Naturales
en Bolivia
B.1. Tributación a Hidrocarburos
IUE
Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas
Ley Nº 3058
17 de mayo de 2005
IDH
Impuesto Directo a los
Hidrocarburos
10
• Impuesto a las ganancias societarias, permite la
deducción de gastos para conservar la fuente; así como
las regalías pagadas.
• Alícuota de 25%.
• IUE- BE se aplica una alícuota de 25% sobre el 50% de
las utilidades remesadas al exterior.
• Impuesto que se aplica a personas naturales o
jurídicas, públicas o privadas que exploten
hidrocarburos en cualquier lugar del país.
• 32 % (estructura de distribución a nivel nacional,
departamental y municipal).
Distribución del IDH (Coparticipación)
4% Departamento Productor (de su correspondiente producción
departamental fiscalizada).
2% para cada Departamento no productor.
El TGN nivelará el ingreso del departamento productor hasta el
monto percibido por el Departamento no productor (coparticipación
de IDH).
El saldo de IDH a favor del TGN, Pueblos Indígenas y Originarios,
Comunidades Campesinas, de los Municipios, Universidades,
Fuerzas Armadas, Policía Nacional y otros, para los sectores de
educación, salud y caminos, desarrollo productivo y todo lo que
contribuya a la generación de fuentes de trabajo.
Fuente: Ley N° 843 – Ley de Impuestos, Ley de Hidrocarburos Nº 3058
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
2. Tributación de Recursos Naturales
en Bolivia
B.1. Tributación a Hidrocarburos
• Impuesto a la comercialización en el mercado interno
de hidrocarburos o sus derivados, sean estos
producidos internamente o importados.
• Tasas actualizables anualmente.
11
Producto
Gasolina Especial
Gasolina Premium
Gasolina Aviación
Kerosene
Jet Fuel Nacional
Jet Fuel Internacional
Diesel Oil Nacional
Fuel Oil
IEHD
Bs/Lt
1,23
2,18
1,85
0,29
0,32
5,32
1,25
0,39
Bolivia: Tasas máxima del IEHD, 2010 - 2014
(En Bolivianos por litro o unidad de medida
correspondiente)
Tasas Máximas
IEHD por Gestión
Tasas Específicas del IEHD
por tipo de producto
(21 de febrero de 2014)
IEHD
Impuesto Especial a los
Hidrocarburos y sus
Derivados
Fuente: Ley N° 843 – Ley de Impuestos, Ley de Hidrocarburos Nº 3058
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
Año
2010
2011
2012
2013
2014
IEHD Máximo
5,25
5,34
5,86
6,14
6,48
2. Tributación de Recursos Naturales
en Bolivia
B.2. Recaudación Tributaria por la Actividad Hidrocarburífera
25.000
Recaudación Tributaria
proveniente de la Actividad Hidrocarburifera
(En millones de bolivianos)
19.833
20.000
IUE
IEHD
IDH
15.837
Millones de Bs.
15.000
12.485
10.413
10.000
8.216
15.543
10.040
9.806
8.863
12.111
8.996
6.644
4.736
5.000
5.497
6.465
5.954
6.744
2.328
1.267
0
12
1.237
1.218
1.152
1.375
1.190
1.116
1.148
1.034
1.132
2000
2001
2002
2003
2004
1.865
1.976
2.326
543
743
583
2005
2006
2007
2.500
2.204
1.270
2008
Las cifras de recaudación de IEHD contienen datos de recaudación de IEHD Mercado Interno y Refinerías.
Fuente: Ley N° 843 – Ley de Impuestos, Ley de Hidrocarburos Nº 3058
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
2.749
2.161
2.408
2.427
1.371
901
1.080
1.298
1.542
2009
2010
2011
2012
2013
2. Tributación de Recursos Naturales
en Bolivia
B.3. Transferencias de IDH
15.543
Distribución IDH, 2005 a 2013(p)
En Millones de Bolivianos
18.000
16.000
12.111
14.000
2.948
12.000
0
666
1.578
617
775
1.831
1.983
2005
2006
2007
Gobernaciones
13
1.457
393
Municipios
Universidades
6.744
2.000
363
1.703
543
6.465
4.000
2.328
1.572
3.105
3.985
6.644
6.000
5.954
8.000
5.497
10.000
8.996
2.297
1.706
1.260
1.226
1.279
2.307
1.703
1.658
1.729
622
460
447
467
2.319
2.257
2.354
660
643
671
894
1.204
1.545
2008
2009
2010
2011
2012
2013 (p)
1.075
423
838
5.425
4.228
3.140
Fondo Indigena
Fuente: Viceministerio de Presupuesto y Contabilidad Fiscal
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
Fondo Educ. Cívica
Renta Dignidad
TGN
3. Carga Comparativa
La tributación sobre RRNN (Minería e Hidrocarburos) en ALC es heterogénea; no
obstante de manera común en la mayoría de los países se aplica un IRE, un adicional
sobre utilidades extraordinarias y la redistribución de utilidades.
Asimismo, existe tributación específica como los derechos de exportación en
Argentina, IDH en Bolivia, Participaciones Especiales en Brasil.
120%
100%
IRE
Extraordinario
100% Derecho
Exportación
Hidrocarburos
Especiales
Utilidades redistribuidas
95% Precio > USD100
70% Contratos
con el Estado
80%
60%
40%
35%
40%
32%
25%
20%
0%
14
12.5%
25%
12.5% 15%
10%
Argentina Bolivia
Brasil
40%
35%
14%
4%
Chile
42%
33%
30% PEMEX
25%
9%
23%
30%
28%
50%
35%
5%
17.5%
7%
Colombia Ecuador
Fuente: CEPAL – UNASUR. Recursos Naturales en UNASUR. Mayo 2013
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria
México
Perú
Trinidad & Venezuela
Tobago
4. Resultados del Modelo - Las cifras
Recaudación tributaria y precio del petróleo WTI, 2000-2013(p)
(En millones de Bolivianos y dólares por barril)
45,000
Recaudación en Millones de Bs
40,000
WTI (eje derecho)
IDH + AA-IUE
Recaudación tributaria sin IDH ni AA-IUE
El % de participación
promedio del IDH e
AA-IUE fue de 23%,
entre 2005 y 2013
35,000
120
100
80
30,000
25,000
60
20,000
15,825
40
12,791
15,000
10,000
5,000
2,328
5,497
5,954 6,797 6,507
7,052
9,463
0
WTI spot (Anual) en $us por barril.
50,000
20
0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
La introducción del IDH en 2005 y al AA-IUE en 2007 permitieron capturar recursos producto del
ciclo favorable de precios internacionales; no obstante, la recaudación de los demás impuestos de
carácter nacional también ha presentado una tendencia positiva y creciente.
15
(p) Preliminar
Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales – Aduana Nacional – IEAD
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
4. Resultados del Modelo - Las cifras
Presión tributaria con y sin IDH, 2001-2012(p)
(En porcentaje y dólares por barril)
25%
Tributos Nacionales como porcentaje del PIB
Impuestos sobre hidrocarburos como porcentaje del PIB
20%
16.1%
15%
17.6% 17.2% 17.8%
19.1%
19.8%
17.5%
19.5%
20.1%
Existe una creciente
participación de los
impuestos nacionales como
porcentaje del PIB
14.4% 14.5% 14.0%
10%
6.0%
5.8%
5.5%
5.3%
4.9%
5.4%
2006
2007
2008
2009
2010
2011
La participación de los
impuestos sobre
hidrocarburos se ha 3.0%
mantenido constante
5%
6.5%
0%
2001
2002
2003
2004
2005
2012
Si bien el precio internacional del petróleo ha registrado un comportamiento creciente; los ingresos por
concepto de impuestos a los hidrocarburos como porcentaje del PIB se han mantenido en un nivel
constante. Caso contrario al resto de los ingresos nacionales que presentan un comportamiento
ascendente y mayor importancia en el Sistema Tributario Boliviano.
16
(p) Preliminar
Fuente: Servicio de Impuestos Nacionales – Aduana Nacional – Instituto Nacional de Estadística
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
4. Resultados del Modelo - Las cifras
El adecuado manejo de los ingresos por recursos naturales estratégicos
y la implementación de una política de redistribución del ingreso e
inversión productiva, lograron disminuir la pobreza extrema
Pobreza Extrema
2000-2012(p)
45.2
45
38.8
40
39.5
38.2
37.7
37.7
34.5
35
30.1
30
26.1
25.4
20.9
21.6
2011
2012(p)
25
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2003-2004
2002
2001
20
2000
Disminución
de la
pobreza
extrema de
38.2% en
2005 a
21,6% en
2012(p)
Fuente: Ministerio de Economía y Finanza Públicas, Memoria de la Economía Boliviana 2012
Elaboración: Viceministerio de Política Tributaria, Dirección General de Estudios Tributarios
Asimismo, se redujo la brecha de desigualdad entre ricos y pobres de
128 veces en 2005 a 46 veces en 2012.
17
5. CONCLUSIONES
•
A la fecha, tanto volúmenes de producción de minerales como de hidrocarburos se
han incrementado, por lo que los mayores ingresos, no estuvieron ligados
únicamente al ciclo positivo de las cotizaciones internacionales.
•
En el caso boliviano, la aplicación del IDH y la AA-IUE han permitido capturar los
ingresos excedentes, aprovechando el contexto favorable de precios
internacionales.
•
Los mayores ingresos generados, han permitido profundizar las políticas de
redistribución del ingreso y el fomento a la industria no extractiva, reduciendo así
los niveles de pobreza extrema.
•
La mayor inversión social y productiva, ha permitido un crecimiento estable y
sostenido del PIB, que a su vez genera mayor movimiento en el mercado nacional,
lo cual se traduce en mayores ingresos provenientes de la dinámica interna.
•
Bajo un contexto de precios internacionales todavía favorables, el debate sobre la
imposición a los Recursos Naturales, se reduce a la apropiación de renta fiscal.
18
GRACIAS…
19