Tema 1 - Estudia a la UIB

TEMA 2. disponible y
moneda extranjera
2.1. introducción
A un flujo real de entrada de factores productivos se corresponde
un flujo financiero de pago, y una salida de productos o
servicios permite obtener una corriente financiera de entrada
como compensación. Ambas corrientes coincidirán en valor,
aunque no tienen por qué hacerlo en el tiempo.
En este capítulo estudiamos los medios líquidos de la empresa:
tesorería, situados en caja o en cuentas bancarias, tanto en
moneda nacional como en moneda extranjera.
El PGC define grupo 5: “Instrumentos financieros por
operaciones no comerciales, es decir ajenas al tráfico, cuyo
vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de
producirse en un plazo no superior a un año y medios líquidos
disponibles”.
- Cuentas de activo y de pasivo.
- Por operaciones que no son del tráfico habitual.
- A corto plazo.
- Más la tesorería (medios líquidos disponibles).
2.2. disponible
El disponible o tesorería recoge el dinero de la empresa en caja y
bancos siempre que sea plenamente líquido, o de disponibilidad
inmediata. En consecuencia, los depósitos en bancos y cajas de
ahorro a plazo fijo no se incluyen aquí; se tratan como inversiones
financieras, permanentes o temporales según su plazo.
Las cuentas que se utilizan son:
(570) Caja para el dinero en moneda nacional. Realizar
arqueos
(571) Caja, moneda extranjera para las divisas
(5710) Caja, dólares; (5711) Caja, yenes japoneses, etc
(572) Bancos e instituciones de crédito, c/c vista.
Conciliaciones. Pueden existir números Rojos.
(574) Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro
(573) Bancos e instituciones de crédito, c/c vista, moneda
extranjera
(575) Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro,
moneda extranjera.
2.3. partidas
pendientes de
aplicación
(555) Partidas pendientes de aplicación
- carácter transitorio
- pasivo corriente del balance
Se definen como: “remesas de fondos recibidos cuya causa
no resulte, en principio, identificable y siempre que no
correspondan a operaciones que por su naturaleza deban
incluirse en otros subgrupos. Tales remesas permanecerán
registradas en esta cuenta el tiempo estrictamente necesario para
aclarar su causa”.
Ejemplo: la empresa observa en su cuenta corriente bancaria
que le han ingresado 10.000,00 euros, pero su origen le es
desconocido, puesto que aún no ha recibido el correspondiente
comprobante.
10.000
(572) Bancos, c/c
a (555) Partidas pend de aplicación
10.000
Cuando sepamos el motivo del ingreso (un cliente pagó su deuda,
etc):
10.000
(555) Partidas pend de aplicación a (430) Clientes
10.000
La cuenta (555) Partidas pendientes de aplicación aparecerá en
el pasivo corriente del balance, en el apartado:
III. Deudas a corto plazo
4. Otras deudas
2.4. moneda
extranjera
La contabilidad de una empresa española deberá “traducir” a
moneda nacional (funcional) todas las operaciones hechas en
divisas extranjeras, de modo que las cuentas anuales deben
presentarse en euros, pues de otro modo no tendríamos una
unidad de medida homogénea, y resultaría imposible hacer
operaciones de agregación y síntesis contables. Esa “traducción”
se hace aplicando el tipo de cambio, o número de unidades de
moneda nacional que es preciso satisfacer para obtener una
unidad de moneda extranjera.
Como es bien conocido, los tipos de cambio son inestables:
cambian cada día.
El IASB defiende que las diferencias de cambio puestas de
manifiesto al cierre del ejercicio se deben tratar como
resultados de ese mismo ejercicio, tanto si son negativas
como positivas. El PGC español adoptó este criterio.
Hay que distinguir entre dos tipos de elementos patrimoniales:
1. PARTIDAS MONETARIAS:
- Efectivo
- Préstamos y partidas a cobrar:
los créditos por operaciones comerciales
los préstamos concedidos
los créditos por venta de activos no corrientes
las inversiones en valores de deuda
- Débitos y partidas a pagar:
los débitos comerciales
los préstamos recibidos
los débitos por compra de activos no corrientes
2. PARTIDAS NO MONETARIAS: (no las estudiamos)
- Los elementos de inmovilizado material e intangible.
- Las inversiones inmobiliarias.
- Las existencias.
- Las inversiones en patrimonio de otras empresas.
- Los anticipos a cuenta de compras y ventas.
- Los pasivos a liquidar con entrega de activos no
monetarios.
2.4.1. valoración
inicial
AL TIPO DE CAMBIO VIGENTE A LA FECHA DE LA
TRANSACCIÓN.
Se debe elegir entre el tipo comprador o vendedor.
Las entidades que facilitan cambio de divisas publican dos
valores: comprador indica el precio al que ellas compran, y
vendedor aquel al que ellas venden.
Ejemplo: sean las cotizaciones del día, 1 euro = 0,9 dólares
USA para comprador, y 0,95 para vendedor. Si nuestra
empresa compra mercaderías a crédito a un proveedor al que
pagará en dólares, deberemos elegir el tipo 0,95, puesto que al
llegar la hora del pago deberemos comprar dólares, que el banco
nos venderá al tipo vendedor.
2.4.2. valoración
posterior de partidas
monetarias
LOS SALDOS EXISTENTES AL DIA DE CIERRE DEL
EJERCICIO SE VALORARÁN AL TIPO DE CAMBIO
VIGENTE ESE DÍA
LA NO-COINCIDENCIA ENTRE:
VALORACIÓN INICIAL (FECHA OPERACIÓN)
VALORACIÓN FINAL (FECHA CIERRE)
Diferencias
de cambio en
moneda
extranjera
A pesar de ello, el PGC, establece, rompiendo con el principio
de prudencia, que esas diferencias de cambio, tanto positivas
como negativas y las que se produzcan al liquidar las partidas
monetarias, se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias,
es decir como ingresos del grupo 7 o gastos del grupo 6.
Ejercicio 1 (OPERACIÓN AL CONTADO CON MONEDA
EXTRANJERA)
En noviembre vendemos mercaderías a un turista que nos
entrega 400 dólares USA. Cotización del dólar ese día: 0,90
euros comprador y 0,92 vendedor.
A 31 de diciembre mantenemos esos dólares en caja. El tipo
de cambio ha subido a 0,93 euros. Finalmente, en febrero se
cambiasen los dólares por euros al cambio de 0,88.
Nov. X
360,00 (5710) Caja, dólares a (700) Ventas de
[400 dólares a 0,9]
mercaderías
360,00
31-12-X
12,00 (5710) Caja,
dólares
a (768) Diferencias +
400$(0,93-0,9)
12,00
Bº Potencial: 12
Feb. X+1
352,00 (570) Caja, euros
a (5710) Caja,
[400 dólares a 0,88] dólares
20,00 (668) Diferencias 400(0,88-0,93)
372,00
La diferencia real es la registrada entre el tipo de cambio del día
en que vendimos las mercaderías (0,90) y el que hemos obtenido
efectivamente al vender los dólares (0,88). Esto es: 0,90 - 0,88=
0,02 x 400 dólares = 8 euros, diferencia real de cambio. Al haber
contabilizado al cierre del ejercicio anterior 12 euros de beneficio
(finalmente inexistentes), y por tratarse de un ejercicio cerrado,
sólo podemos compensar ese error reconociendo una pérdida de
20 euros. De modo que la pérdida de 20 euros en este ejercicio,
menos el beneficio de 12 euros en el anterior, nos da el resultado
global real, negativo por 8 euros.
Ejercicio 2 (VENTA A CRÉDITO CON MONEDA
EXTRANJERA)
Misma venta se hizo a plazo de tres meses, y está nominada
en dólares, esto es, al vencimiento cobraremos en esa moneda.
Nov. x
360,00 (43040) Clientes,
ME, dólares
a (700) Ventas de
mercaderías
360,00
(400 x 0,9)
Al 31 de diciembre, por la valoración posterior:
12,00 (43040) Clientes,
ME, dólares
a (768) Diferencias
positivas de cambio
12,00
400(0,93-0,9)
Feb. X+1
352,00 (570) Caja, euros
20,00 (400 x 0,88)
(668) Diferencias
negativas de
cambio
400(0,88-0,93)
a (43040) Clientes,
ME, dólares
372,00
2.4.3. OPERACIONES DE
COMPRA VENTA DE
DIVISAS
La aplicación a las operaciones de compra-venta de divisas se
lleva a cabo mediante el PROCEDIMIENTO ESPECULATIVO DE
CUENTA ÚNICA. La compra-venta de divisas no presenta
características sustanciales distintas de las mercaderías, por lo
que el procedimiento especulativo es directamente aplicable.
Una cuenta de activo tiene funcionamiento especulativo
cuando, al registrar las variaciones producidas en un elemento
patrimonial -entradas y salidas-, contabiliza en la misma cuenta
también el resultado derivado de esas operaciones, debido a que
las entradas se valoran al coste, mientras que las salidas lo son
a precio de venta. De ahí su denominación de especulativo.
Aplicado a las operaciones de cambio de divisas, el
procedimiento de cuenta especulativa única resulta de una
extraordinaria sencillez operativa.
EJEMPLO
Facilitamos a un turista cambio de 1.000 dólares USA por euros.
Tipo de cambio de 0,90 euros por dólar:
Días más tarde, cambiamos a otro cliente 3.000 dólares por
euros al tipo de 0,92 euros por dólar:
A fin de mes, ingresamos 2.500 dólares en nuestra c/c bancaria
en €. El banco nos aplica un cambio de 0,93 € por $.
Las existencias finales se valoran a un tipo de cambio de 0,92 €
por $ puesto que éste es el tipo de cambio vigente.
900,00 (5710) Caja, moneda
extranjera, dólares
a (570) Caja, euros
900,00
a (570) Caja, euros
2.760,00
a (5710) Caja,
moneda extranjera,
dólares
2.325,00
(1.000 x 0,9)
2.760,00 (5710) Caja, moneda
extranjera, dólares
(3.000 x 0,92)
2.325,00 (572) Bancos, c/c,
euros
[2.500x0,93]
El saldo de la cuenta (5710) Caja, moneda extranjera,
dólares es de 1.335,00 euros, mezcla de existencias y de
resultado. Hay que regularizarla del modo visto en el tema
dedicado a existencias:
¿Valor de las Existencias Finales?
Valorarlas al tipo de cambio de mercado al día de cierre del
ejercicio.
Hacer arqueo de caja
A 31 de diciembre:
1.500 $ cotizan a 0,92€/$ Valor Ef = 1.380
Coste de ventas = Existencias iniciales + Compras –
Existencias finales
Coste de ventas = Debe – E.F. = 3.660 – (1.500 $ x 0,92 TC
cierre) = 2.280
Resultado en ventas = Ventas (haber) – Coste de ventas
R = V – CV
R = 2.325 – 2.280 = 45 Beneficio.
El asiento de ajuste será:
45,00 (5710) Caja, moneda
extranjera, dólares
a (7051) Ingresos por
cambio de moneda
45,00
Conseguimos un doble objetivo:
- El saldo de (5710) Caja, dólares queda en 1.380,00 igual al
valor las existencias finales al tipo de cambio del día del cierre
del balance.
- Queda constancia del beneficio obtenido en la actividad de
compra-venta de divisas, 45,00 euros en nuestro ejemplo.