A través de los artículos 13 y 15 de la Ley 1527 de abril 27 de 2012

A través de los artículos 13 y 15 de la Ley 1527 de abril 27 de 2012, que entró en vigencia
esa misma fecha y con la cual se reguló el proceso de préstamos con libranza o descuento
directo a los trabajadores dependientes o independientes, el Congreso aprobó derogar la
norma contenida en el artículo 173 de la Ley 1450 de junio de 2011 (que exigía aplicar la
tabla de retención en la fuente para asalariados del artículo 383 del Estatuto a todo tipo
de trabajador independiente con ingresos mensuales inferiores a 300 UVT provenientes
de la ejecución de sus contratos de prestación de servicios), y ha fijado una nueva tabla
que empezaría a aplicarse solo a ciertos trabajadores independientes y bajo unas nuevas
condiciones especiales.
(Nota: El texto de las normas contenidas ahora en la Ley 1527 habían sido aprobadas por
el Congreso desde diciembre de 2011 pero por causa de la objeción presidencial que el
gobierno le hiciera en el Diario oficial 48.324 de enero 26 de 2012 rechazando lo que
inicialmente decía el texto aprobado sobre permitir que las cesantías respaldaran las
deudas de los trabajadores, fue por eso que la norma se demoró en ser sancionada pues
tuvo que regresar al Congreso y solo en marzo de 2012, cuando se iniciaron las nuevas
sesiones ordinarias, el Congreso aceptó las objeciones presidenciales y se volvió a hacer
todo el trámite respectivo; las normas sobre retención incluidas en esta Ley sí podrían
tener unidad de materia con el tema principal de la Ley pues si el trabajador independiente
sufre menos retención en la fuente podrá salir a endedudarse más en la compra de bienes
y servicios y respaldarlos con libranzas)
Para entender mejor el cambio que de nuevo se está produciendo en esta materia, a
continuación citamos en forma comparativa los dos tipos de normas:
Lo que se estableció en la Ley 1450 Lo que se estableció en la Ley 1527 de abril 27 de
de junio de 2011
2012
“Artículo 173. Aplicación de “Artículo 13. Retención en los pagos a los
Retención en la fuente para trabajadores independientes. La retención en la
trabajadores independientes. A los fuente aplicable a los pagos o abonos en cuenta
trabajadores independientes que realizados
a
trabajadores
independientes
tengan contratos de prestación de pertenecientes al régimen simplificado, o que
servicios al año, que no exceda a cumplan los topes y condiciones de este régimen
trescientos (300) UVTs mensuales, cuando no sean responsables del IVA, cuya
se les aplicará la misma tasa de sumatoria mensual no exceda de cien (100) UVT no
retención de los asalariados están sujetos a retención en la fuente a título de
estipulada en la tabla de retención impuestos
sobre
la
renta.
en la fuente contenida en el Artículo Los pagos o abonos en cuenta que se efectúen a
383 del E.T., modificado por la Ley trabajadores independientes por concepto de
1111 de 2006.”
prestación de servicios que cumplan con las
condiciones dichas en el inciso anterior, cuya
sumatoria mensual exceda de cien (100) UVT, están
sujetos a retención en la fuente a título de impuesto
sobre la renta, de conformidad con la siguiente
tabla:
Rangos en UVT
Desde
>100
>150
>200
>250
Tarifa
hasta
150 2%
200 4%
250 6%
300 8%
La base para calcular la retención será el 80% del
valor pagado en el mes. De la misma se deducirá el
valor total del aporte que el trabajador
independiente deba efectuar al sistema general de
seguridad social en salud, los aportes obligatorios y
voluntarios a los fondos de pensiones y
administradoras de riesgos profesionales, y las
sumas que destine el trabajador al ahorro a largo
plazo en las cuentas denominadas “Ahorro para
Fomento
a
la
Construcción
(AFC)”.
La retención en la fuente aplicable a los pagos
realizados
a
trabajadores
independientes
pertenecientes a régimen común, o al régimen
simplificado que superen las 300 UVT, será la que
resulte de aplicar las normas generales.
Del cuadro anterior podemos entonces extractar varios comentarios:
Cambia el universo de los sujetos a retenciones con tabla especial
El mecanismo de retención que se venía aplicando con el Artículo 173 de la Ley 1450 de
2011 y su Decreto reglamentario 3590 de septiembre de 2011 no era completamente
equitativo pues sólo se aplicaba a los trabajadores independientes que sí tuvieran
contratos firmados con los contrantes y se dejaba entonces por fuera los que
ocasionalmente prestaran servicios sin firmar contratos.
En cambio, la nueva norma de la Ley 1527 sí se podrá aplicar a los trabajadores
independientes sin importar que tengan contratos firmados o no, pero estableciéndose
que los únicos beneficiados serán aquellos que cumplan una doble condición: a) no
recibir pagos mensuales superiores a 300 UVT y b) pertenecer al régimen simplificado del
IVA (los que cumplen todos los requisitos del artículo 499 del E.T. y en su RUT les figura la
responsabilidad ”12-Régimen simplificado”) o si no es responsable del IVA (porque todos
sus servicios y ventas de bienes son excluidos de IVA) en todo caso sí tiene las mimas
condiciones de alguien en el régimen simplificado de IVA (ejemplo un médico porque
todos sus servicios son excluidos de IVA y que tiene los mismos topes de ingresos brutos al
año, los mismos topes de consignaciones, no desarrollan negocios bajo franquicia, solo
tienen un establecimiento abierto al público, no es usuarios aduaneros, etc).
El problema con estos últimos es que ellos pueden no tener RUT o si lo tienen nunca
tienen figurando un código de responsabilidad que confirme que sí tienen los mismos
topes de una persona del régimen simplificado. Por tanto, estos últimos tendrían que
hacer una confirmación en sus propias cuentas de cobro (por que tampoco están
obligados a facturar; ver artículo 2 literal “h” del decreto 1001 de 1997) de que sí tienen
los mismos topes y características de un responsable del IVA en el régimen simplificado.
En consecuencia, los independientes que sí estén en el régimen común del IVA, o los
independientes que no son responsables del IVA y que no reúnen las condiciones de
alguien que sí es responsable del IVA en el régimen simplificado, o todos los responsables
del régimen simplificado cuando en un mismo mes reciban de un solo pagador ingresos
brutos superiores a 300 UVT, todos ellos quedan por fuera de la aplicación de la nueva
norma de la Ley 1527 y se les aplicarán las tarifas tradicionales.
En todo caso eso no siempre los va a afectar pues como veremos adelante es posible que
ante ingresos iguales una persona a la que sí le aplican la tabla de la Ley 1527 sufrirá más
retención que aquella que prestando el mismo servicio y cobrando el mismo valor no
tenga que sufrir la retenciones con esa tabla sino con las tarifas tradicionales. De nuevo
se volverá entonces a casos de inequidad tributaria y todo por culpa de hacer coexistir una
“tabla especial para unos” y por fuera unas “tarifas tradicionales para otros”, algo que no
sucede por ejemplo con los asalariados pues a todos ellos se les aplica únicamente la tabla
del art. 383 del E.T.
Se acaba la exigencia de poner al independiente a que confiese los ingresos que percibe
en otros lados
La norma de la Ley 1450 de 2011 y su decreto reglamentario 3590 de 2011 ponía a los
agentes de retención que fuesen a efectuar un pago o causación mensual inferior a 300
UVT (hoy día 7.815.000), en la dispendiosa tarea de obligar al trabajador independiente
para que se confesara y dijera si ese pago que le realizarían en esa empresa más los demás
pagos que percibía por contratos en otros sitios superaban o no al mes la cifra de 300
UVT.
Y es que solo con esa confesión era como cada agente de retención podía decidir si le
aplicaban o no la tabla de asalariados a ese pago que cada agente de retención le
realizaría al independiente. Muchos independientes se negaban a confesarse, alegando
violación al derecho de la intimidad, pero otros lo hacían porque sabían que al aplicarles la
tabla de retención de asalariados a su pago mensual gravable por honorarios comisiones o
servicios podrían terminar sufriendo más retención que si le aplicaran las tarifas
tradicionales del 3,5%, 4%, 6%, 10%, etc. (Eso pasaba cuando el pago mensual gravable,
es decir, el pago bruto del honorario, serivicio o comisión debidamente depurado con los
aportes a seguridad social, quedaba arrojando un valor entre 180 y 300 UVT ).
Si el independiente no se confesaba, en ese caso el Decreto 3590 le indicaba al agente de
retención que debía suspender la causación del costo o gasto pero la recomendación que
dimos en nuestro portal en estos casos fue la de “pecar por exceso” y calcular los dos
escenarios de retención en la fuente (con tabla o con tarifas tradicionales) y contabilizar la
que fuese mayor, pues si luego había una reclamación por retenciones practicadas en
exceso esa sería una situación más fácil de solucionar (que no implicaban ni sanciones ni
intereses para el agente de retención ya que simplemente restaría esos excesos
practicados en meses anteriores sobre los otros valores pendientes de pago en los meses
siguientes) y era mucho mejor a tener que salir a corregir declaraciones de retención ya
presentadas por haber practicado una menor retención.
Con la nueva norma de La ley 1527 no se tendrá que estar pidiendo confesiones al
independiente sobre lo que se gana por fuera, pues cada agente de retención lo único que
tendrá que verificar es que los pagos que ese solo agente de retención le esté haciendo en
el mes a un trabajador independiente no se esté pasando de 300 UVT mensuales y que
sea persona del régimen simplificado o persona no responsable del IVA que tiene las
mismas condiciones de alguien que sí pertenece al régimen simplificado.
Cambian las formas de calcular la retención
Con la aplicación de la norma de la Ley 1450 de 2011, una vez que se sabía que al
independiente sí le tenían que aplicar la tabla de retención de asalariados contenida en el
Artículo 383 del E.T., en ese caso cada agente de retención tomaba el 100% del pago que
le iba a realizar en el mes, le restaba la parte proporcional de aportes a seguridad social
que el independiente realizaba en su PILA mensual y que correspondiera a ese pago que le
hacía ese agente de retención (ver art. 4 del decreto 2271 de junio de 2009 y el artículo 2
del decreto 3590 de 2011) y el valor neto que le resultara es el que se buscaba en la tabla
del artículo 383 del E.T. para definir la retención.
En cambio, con la nueva Ley 1527, si el pago mensual que le va a realizar el agente de
retención es un pago bruto (antes de depuraciones) que no excede de 100 UVT
(actualmente 100 x 26.049= 2.605.000), sencillamente no tiene que hacer ningún cálculo
pues en tal caso la retención será del cero 0%. Y solo cuando el pago (o sumatoria de
pagos) realizados en un mismo mes le superen los 100 UVT será cuando tengan que
realizar los siguientes procedimientos:
1. Definición de la tarifa aplicable: De acuerdo con el monto bruto del pago o sumatoria
de pagos mensuales (es decir, el valor de los pagos antes de depurarlos con aportes
a seguridad social si los realiza), decidirá cuál de los cuatro rangos de la tabla del Art.
13 de la Ley 1527 es la que contiene la tarifa que le aplicarán al trabajador
independiente
2. Definirá la base gravable sobre la cual se aplicará la tarifa: En este punto lo que tiene
que hacer el agente de retención es tomar el pago o sumatoria de pagos mensuales,
reducirlo al 80% y restarle los aportes a seguridad social que el independiente
demuestre que realiza sobre el pago bruto que el agente de retención le realiza en
esa empresa.
Para citar un ejemplo, pensemos en un independiente que durante mayo de 2012 le hace
dos trabajos especiales a un mismo agente de retención y que con las tarifas tradicionales
estarían sujetos a retención del 3,5% (un emolumento eclesiástico). En el primero le
cobró 100 UVT y el agente de retención no le hizo retención. Pero luego, con el segundo
pago del mes, le cobró otros 150 UVT y en ese caso, antes de realizarle el segundo pago, el
agente de retención efectúa los siguientes cálculos:
1. Monto total de los pagos brutos del mes realizados al mismo trabajador
independiente: 100 UVT + 150 UVT = 250 UVT (hoy día: $6.512.000). Con eso se
concluye que le corresponderá aplicar una tarifa del 6% (pues cae en el tercer rango
de la tabla), y que esa tarifa se le aplicará a lo que sea la depuración de todos los
pagos del mes (sin importar que cuando le realizó el primer pago no hubo retención).
2. Paso seguido, tomará los 6.512.000 y los reduce al 80% lo cual le da $5.210.000. A
esos 5.210.000 le restará los aportes que el independiente demuestra que sí está
realizando a la seguridad social y que vendrían siendo del siguiente monto:
(6.512.000 x 40%) x 29,5%= $2.604.000 x 29,5% = 768.000 (nota: en el cálculo se usó
un 29,5% y no un 28,5% como factor de aportes a seguridad social pues si los
2.604.000 que son la base usada en la PILA están correspondiendo a más de 4 salarios
mínimos, en ese caso se debe aportar un 1% adicional al fondo de solidaridad
pensional.
3. El monto final de la retención saldrá de : ($5.210.000- $768.000) x 6%= 267.000.
Se seguirán formando inequidades tributarias
Para ratificar lo que dijimos antes, de que aplicar este procedimiento de la tabla de la Ley
1527 puede producir más retención en comparación si la persona no tuviera que sufrir la
retención con esta nueva tabla sino con las tarifas tradicionales, pensemos en que otra
persona que presta el mismo servicio del ejemplo anterior, a la misma empresa y
cobrando lo mismo, pero está en el régimen común, sufriría la siguiente retención:
($6.512.000-768.000) x 3,5% = $227.000;
Y si pensamos en otra persona que hace el mismo trabajo ,pero cobra más (supóngase
que cobra 301 UVT, es decir, $7.841.000), a ella su retención sería: (7.841.000 –
(7.841.000 x 40% x 29,5%) x 3,5%) = 242.000
En el primer caso se probó que ante igual trabajo e igual cobro, la persona a la que le
aplicaron la tabla sufre más retención (sufrió retención de $267.000 en lugar de
$227.000). Y en el segundo caso, otra persona que hace el mismo trabajo y gana mucho
más dinero sufriría menos retención que aquella a la que le aplican la tabla (sufrió solo
retención de 242.000).
La tabla entonces solo se vuelve ventajosa cuando la tarifa tradicional que le aplicarían al
trabajador hubiera sido una del 6% o del 10%, pues con la aplicación de la tabla lo que se
le somete a retención es sólo el 80% de su pago y no el 100% del mismo. Así por ejemplo,
en el caso que pusimos antes, si el servicio prestado estuviera sujeto a tarifa tradicional
del 10%, los 250 UVT de pagos del mes solo sufrirían retención de $267.000 y con la tarifa
tradicional sufrirían retención de ($6.512.000-768.000) x 10% = $574.000
El problema al final del año con la declaración de renta
Como sea, muchos podrán argumentar que ante igual trabajo no se están sufriendo las
mismas retenciones y todo porque la norma dice que la tabla es solo para los del
simplificado y no para los del común como si el que estuviera en el común pudiera darse
el lujo de sufrir más retenciones cuando en verdad a veces pasan las mismas penurias
económicas.
Sin embargo, recordemos que al final del año el que está en el común sí declara renta por
ese solo motivo y por tanto hasta podrá formar saldos a favor en su declaración de renta
con las retenciones que le hicieron y podrá solicitar la devolución de ese saldo a favor.
En cambio, a los que están en el simplificado, y si cumplen con todos los requisitos del
artículo 594-1 del E.T., pueden quedar sin la obligación de declarar y en ese caso todas las
retenciones que les hicieron en el año se pierden, pues no las pueden solicitar en
devolución (se convierten en su impuesto del año; ver art. 6 del E.T.). Pero recuérdese que
justamente, en la nueva reforma tributaria que van a radicar en el Congreso, quieren
proponer una devolución de retenciones a las personas que las sufrieron a lo largo del año
pero que cuando se cierra el año se ve que no pasaron de cierto tope de ingresos.
Además, debe tenerse presente que si un trabajador independiente no sufre retenciones
a lo largo del año (lo cual le va a pasar a todos los del simplificado que no cobran a sus
clientes más de 100 UVT en el mes), ellos sí podrían quedar al final del año obligados a
declarar renta pues el art. 594-3 los exonera siempre y cuando el 80% de sus ingresos
por honorarios sí los haya facturado y sí hayan sufrido retenciones (ver concepto DIAN
76456 de septiembre de 2006).
Las nuevas trampas que se pueden venir
Es importante comentar que muchos independientes del régimen simplificado pueden
también a empezar a hacer la trampa de “pitufear” los cobros mensuales que le hacen a
una misma empresa y por tanto, si trabajan para un conglomerado de empresas, quizás
lleguen a acuerdos de que el trabajo total que hace en el mes lo puede repartir entre las
varias empresas del grupo y a cada una no le cobrará más de 300 UVT mensuales con lo
cual se ahorrará mucho en retención.
Eso prueba que este tipo de medidas también se prestan para hacer juegos evasivos y
quizás con el tiempo se vengan más reglamentaciones con las cuales se eviten este tipo de
trampas.