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ARTÍCULO DE LA SEMANA
Cobranza coactiva de SUNAT ¿cómo defenderse?
Mery Bahamonde Quinteros (*)
Voces: Deuda exigible – Procedimiento de cobranza coactiva – Notificación–Embargos.
2. ¿Qué implica el inicio de la cobranza coactiva de
SUNAT?
En el presente informe se analizará las herramientas con las que
cuenta el deudor tributario para oponerse a los vicios recurrentes en los que incurre la SUNAT en el procedimiento de ejecución coactiva.
Elartículo55°delCódigoTributario,aprobadoporelDecretoSupremoN°133-2013-EF,señalaqueesfuncióndelaAdministraciónTributariarecaudartributos.Enefecto,lafacultadderecaudaciónescentralen
todaAdministraciónTributaria,entendidaestacomoaquelladestinadaa
procurarelpagodelaobligacióntributaria,yaseademaneravoluntaria,
precoactiva,(llamadasycartasinductivasalpago)o,ensudefecto,de
maneracoercitiva(atravésdemedidascautelaresyembargos).
Comoseaprecia,lacobranzacoactivaconstituyelaúltimafasedel
cicloderecaudaciónyrecuperacióndeladeudatributaria,cuyoprocedimientoseencuentrareguladoenelartículo114°delCódigoTributario,
enelqueseotorgaalaSunatlafacultadderequerirelpagoalcontribuyente en el marco de un procedimiento de cobranza coactiva, regulado
medianteResolucióndeSuperintendenciaN°216-2004/SUNAT.
Lafacultadregladadecobrarcoactivamentelasdeudastributarias
constituyeunaherramientafundamentalparaasegurarellogrodelos
objetivosdelaAdministración,envirtuddelacitadafacultadreglada,la
Sunattambiéncuentaconlafacultaddiscrecionalreferidasalasaccionesdecobranzaqueadoptarásegúneltipodecontribuyente,estado
de la deuda, su antigüedad y riesgos de incobrabilidad de la misma.
1. Introducción
En el transcurso de este año la SUNAT ha incrementado la frecuencia de los remates de bienes embargados, logrando así una mayorrecaudación;sinembargoeslamentableapreciarquedichoincrementodelarecaudaciónestásiendoalcanzadoendetrimentodelos
derechosfundamentalesdeloscontribuyentes,enabiertavulneración
de los principios al debido proceso y al principio de seguridad jurídica
premunidosenlaConstituciónPolíticadelPerú.
Como se sabe la deuda tributaria puede haber sido determinada
poreldeudortributarioensudeclaraciónjuradaoporlaAdministracióncomoelresultadodeunprocedimientodefiscalizaciónparcial
o definitiva; al respecto, en caso no haya conformidad con la determinación realizada por la Administración el deudor tributario se
encuentrafacultadoparaimpugnarenunprocedimientocontencioso
dereclamación,losvaloresemitidosporésta,seanestosórdenesde
pago,resolucionesdedeterminación,resolucionesdemulta,resolucionesdepérdidadefraccionamiento;encasocontrariosolicitaren
unprocedimientonocontenciosolaprescripción,compensacióndela
deuda objeto de cobranza.
Luego de determinada y notificada la deuda tributaria, la Administraciónseencuentrahabilitadaahacerefectivoelcobrodela
misma, mediante el procedimiento de ejecución coactiva; sin embargomuchoscontribuyenteslleganaestafasesinqueseleshaya
notificadoválidamentelosvaloresylaresolucióndeejecucióncoactivaqueinicianelreferidoprocedimiento,máximeenmuchoscasos
ladeudaobjetodecobroseencuentraprescritasinqueelTribunal
Fiscal pueda hacer prevalecer el principio de seguridad jurídica y el
derecho a un debido procedimiento, derechos constitucionales, cuya
invocaciónsehanconvertidoenargumentodedefensarisiblepara
laSUNAT.
En las siguientes líneas se analizará las etapas del procedimientodecobranzacoactivaylasherramientasparaafrontardicho
procedimiento.
2.1. ¿Cualquier deuda tributaria es exigible coactivamente?
Nocualquierdeudaesexigiblecoactivamente,puesparaquela
SUNATpuedainiciarválidamenteelprocedimientodecobranza
coactiva, la deuda materia de cobranza debe cumplir ciertos requisitos,previstosenelartículo115°delCódigoTributario,los
cualeslistaremosacontinuación:
– DeudacontenidaenResolucióndeDeterminaciónodeMulta
no reclamadas en el plazo de ley o reclamadas extemporáneamentesinhaberafianzadoladeuda.
– DeudacontenidaenlaResolucióndepérdidadelfraccionamientonotificadasporlaAdministraciónsin que el deudor tributario
haya continuado con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
– LadeudaestablecidaporResoluciónnoapeladaenelplazo
de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se
cumpla con presentar la Carta Fianza, o la establecida por ResolucióndelTribunalFiscal.
– LadeudaqueconsteenOrdendePagonotificadaconformea
leyoquehabiendosidoreclamadanosehayaalegadolamanifiestaimprocedenciadelacobranzaprevistaenelnumeral
3delincisoa)delartículo119°delCódigoTributario.
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– Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicación de
sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
– Los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artículos 56° al 58°
siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer párrafo
del Artículo 117°, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.
En tal sentido, los contribuyentes inmersos en un procedimiento de
ejecución coactiva deben analizar que la deuda objeto de cobranza sea exigible coactivamente, esto es, que los valores (órdenes de
pago, resoluciones de determinación, resoluciones de multa) hayan
sido válidamente notificados de conformidad a cualquiera de las
modalidades previstas en el artículo 104° del Código Tributario.
En tal sentido, es relevante conocer criterios jurisprudenciales en
los que el Tribunal Fiscal ha dejado sin efecto la cobranza coactiva iniciada por SUNAT, toda vez que se trataba de deuda no
exigible coactivamente, ordenándose la devolución de los bienes
indebidamente embargados.
• RTF N° 1025-1-2008 Que del cargo de notificación de la Resolución de Multa N° 024-002-0031323, se observan circunstancias que restan fehaciencia al referido cargo, toda vez que
la fecha de la diligencia presenta enmendaduras, el nombre
de la persona que lo recibió es ilegible, por lo que la deuda
no es exigible coactivamente.
• RTF N°5754-10-2011 Que de la constancia de notificación
de la Resolución de Oficina Zonal Nº 1760140000824 (foja
36), que declaró infundada la reclamación contra la Resolución de Multa Nº 173-002-0009776, se aprecia que esta no
fue debidamente notificada toda vez que el notificador consignó como motivo de no entrega "destinatario desconocido", lo que no encuadra en alguna de las formas de notificación establecidas en el Código Tributario.
• RTF N° 16178-10-2012 Que consta de autos que la quejosa interpuso el 8 de junio de 2012, es decir, dentro del plazo de ley, una
reclamación contra la Resolución de Multa N° 054-002-0033934
(fojas 8 a 13); en tal sentido la referida deuda no es exigible coactivamente en los términos del artículo 115° del Código Tributario.
Conforme a lo expuesto, se tiene que la Administración, a efecto
de iniciar la cobranza coactiva de una deuda, debe previamente
emitir y notificar debidamente los valores que la contengan, y
sólo en el caso que se cumpla con los requisitos establecidos
por el Código Tributario para considerar la deuda exigible en cobranza coactiva, podrá iniciar tal procedimiento, notificando al
contribuyente la resolución correspondiente.
En efecto, el primer presupuesto de la validez de la cobranza coactiva parte por analizar el acto primigenio que es evaluar la notificación de los valores objeto de cobranza, pues si esto es desvirtuado
la Administración tendrá que notificar nuevamente los valores objeto de cobranza, abriéndose un plazo para que el deudor tributario evalué la pertinencia de un recurso impugnatorio.
La evaluación respecto a la existencia de una deuda exigible coactivamente es de competencia de los asesores legales del deudor tributario, quienes tienen el deber de informarle respecto a la pertinencia de
plantear un recurso o la conveniencia de realizar el pago o fraccionamiento de la deuda o del recurso procesal a plantear que resguarde
el patrimonio del deudor sin permitir el detrimento del mismo.
2.2. Etapas del Procedimiento de Cobranza Coactiva
El procedimiento de cobranza coactiva cuenta con tres etapas: (i)
la comunicación del inicio de procedimiento, (ii) la adopción de
medidas cautelares y (iii) la ejecución forzada.
Luego de haber verificado la existencia de deuda exigible coactivamente, debe verificarse si la Resolución de Ejecución Coactiva
que dio inicio a la cobranza coactiva ha sido notificada confor-
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me a ley; al respecto debe precisarse que los actos de cobranza
coactiva seguidos por SUNAT deben ser notificados conforme a
las normas previstas en el Código Tributario y la Resolución de
Superintendencia N° 216-2004.
(i) Primera Etapa: Comunicación del inicio del procedimiento.- Según lo previsto en el artículo 117° del Código Tributario, la primera etapa del Procedimiento de Cobranza Coactiva
es iniciado por el Ejecutor Coactivo, mediante la notificación
al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva,
que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de
Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o
de iniciarse la ejecución forzada.
En esta etapa, la SUNAT debe acreditar que la notificación
de la Resolución de Ejecución Coactiva que dio inicio a la cobranza coactiva, ha sido notificada válidamente y que pese a
ello el deudor tributario no ha realizado el pago de la deuda.
Al respecto el tribunal fiscal ha señalado lo siguiente:
• RTF N° 02895-5-2013 Que si bien los valores objeto de
cobranza se notificaron conforme a ley, no obstante, de las
constancias de notificación de las Resoluciones de Ejecución
Coactiva Nº 123-006-0025697 y 1230060026005, si bien se
aprecia que las diligencias se habrían efectuado en el domicilio fiscal del quejoso, mediante certificación de la negativa a
la recepción (fojas 90 y 91), al haberse consignado “rechazado” el 6 de febrero de 2006, no se detallan los datos de identificación del notificador que habría certificado tal negativa,
por lo que no se encuentran arregladas a ley.
• RTF N° 4682-4-2013 Que si bien la Administración ha
remitido copia de la Resolución de Ejecución Coactiva
Nº 073-006-0179980, publicada en la página web de la
SUNAT el 6 de noviembre de 2012, según la Resolución
de Intendencia Nº 0730240011555, mediante la cual se
habría notificado dicha resolución coactiva por publicación, no ha acreditado que la quejosa a esa fecha tuviese
la condición de no hallado, pues no ha remitido la documentación que sustentase tal condición, por lo que no se
encuentra probado en autos que se encontraba habilitada
para utilizar tal forma de notificación.
(ii)La adopción de medidas cautelares.- La medida cautelar es,
una potestad o privilegio de la Administración, y su fundamento es el de asegurar la pronta y eficaz satisfacción del
interés general representado por la Administración.
El artículo 118 del Código Tributario señala que vencido el
plazo de siete (7) días sin que medie el pago o se cuente con
resolución aprobatoria que otorgue el fraccionamiento de la
deuda, el Ejecutor Coactivo podrá disponer se trabe las medidas cautelares que aseguren de la forma más adecuada el
pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.
Así se realizarán las indagaciones a fin de adoptar la medida que
resulte más adecuada, realizando la evaluación costo – beneficio, se podrá adoptar las medidas cautelares sobre los bienes
que garanticen de manera adecuada la cobranza de la deuda.
La medida cautelar deberá garantizar el pago de la deuda tributaria e inclusive, los gastos y costas, pudiéndose embargar
cualquiera de los bienes y/o derechos del deudor aún cuando
se encuentren en poder de un tercero. Así, las modalidades de
embargo se encuentran reguladas en la Resolución de Superintendencia N° 216-2004/SUNAT, las cuales son las siguientes:
El Ejecutor Coactivo podrá ordenar, en forma conjunta y sin orden
de prelación, cualquiera de las formas de embargo siguientes:
a) Embargo en forma de intervención en recaudación, en
información o en administración de bienes, regulados en
el artículo 17° del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 216-2004/SUNAT.
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b) Embargo en forma de depósito, con o sin extracción de
bienes.- Dicho embargo se ejecuta sobre los bienes y/o
derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales, u oficinas de
profesionales independientes, aún cuando se encuentren
en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes
estuvieran siendo transportados, para lo cual el Ejecutor
Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrán designar como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a
un tercero o a la Administración Tributaria.
c) Embargo en forma de inscripción.- El ejecutor coactivo
ordena la anotación de la deuda tributaria en el Registro
Público u otro registro, por lo que de mantenerse impaga
la deuda podrá ordenar el remate del bien y con lo obtenido de éste pagar la deuda tributaria, costas y gastos
generados por el procedimiento de ejecución coactiva.
d)Embargo en forma de retención.- Esta medida recae
sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes,
depósitos, custodia y otros, así como sobre los derechos
de crédito de los cuales el deudor tributario sea titular,
que se encuentren en poder de terceros. Existen diversas
modalidades de embargo en forma de retención, entre las
cuales tenemos las siguientes:
– Embargo en forma de Retención en la que interviene
las Empresas del Sistema Financiero.
El embargo comprenderá a la Empresa del Sistema Financiero a nivel nacional y deberá trabarse sobre los bienes,
cuentas, valores, créditos, fondos, depósitos o custodia u
otros que el Deudor sea titular. En el caso que la Empresa
del Sistema Financiero tenga en su poder valores, derechos o
bienes del Deudor representados por un título valor, deberá
comunicar tal circunstancia al Ejecutor para que éste proceda
a anotar el embargo en el mismo título o, de acuerdo con su
naturaleza, en la matrícula o en el registro respectivo.
– Embargos por medios telemáticos ante grandes
compradores
El segundo párrafo del inciso d) del artículo 118 del Código
Tributario, indica que las medidas cautelares podrán ser trabadas, de ser el caso, por medio de sistemas informáticos.
Mediante Resolución de Superintendencia N° 149-2009-SUNAT se ha implementado el Sistema de Embargo por Medios Telemáticos ante Grandes Compradores (SEMT-GC),
este sistema permite consultar la condición de deudor tributario en cobranza coactiva de los acreedores de los grandes compradores, comunicar el importe a pagar respecto
de cada obligación con dichos acreedores y notificar las
resoluciones correspondientes.
No obstante lo antes expuesto, existen excepciones a los bienes que pueden ser objeto de embargo, en dicho sentido el
deudor tributario podrá solicitar al Ejecutor que el embargo no
le impida el cumplimiento de las obligaciones legales de
naturaleza tributaria, laboral o alimenticia a su cargo y de
los pagos necesarios para el funcionamiento del negocio.
Para tal efecto, deberá acreditar fehacientemente:
(i) Que el vencimiento de las obligaciones o las fechas de
pago se producen durante la vigencia del embargo en forma de retención.
(ii)Que no cuenta con otros ingresos o deudas por cobrar
que permitan el funcionamiento de su negocio.
Las remuneraciones y pensiones son bienes inembargables siempre que no excedan de 5 unidades de referencia procesal, equivalente cada una de ellas a 10% de la U.I.T. (Ley Orgánica del Poder
Judicial D. Legislativo. Nº 767). El exceso del 50% de la UIT es embargable hasta una tercera parte. Por su parte el artículo 648 del
Código Procesal Civil, de aplicación supletoria al procedimiento
de cobranza coactiva, detalla los bienes inembargables.
(iii)Ejecución Forzada.- La tasación se define como la operación
técnica de valuación de un bien o derecho, realizada por un
sujeto competente, es decir, perito en la materia.
En el procedimiento de cobranza coactiva, así como en todo proceso de ejecución de deuda, se realiza la tasación con el fin de
obtener el valor real del bien embargado, valor que servirá de
base para la realización del posterior remate.
La tasación de los bienes embargados se efectuará por un (1) perito
perteneciente a la Administración Tributaria o designado por ella.
Dicha tasación no se llevará a cabo cuando el obligado y la Administración Tributaria hayan convenido en el valor del bien (tasación convencional) o éste tenga cotización en el mercado de
valores o similares, en cuyo caso se nombrará un Agente de Bolsa
o Corredor de Valores para su venta.
La tasación podrá ser observada por el deudor tributario, quien
deberá fundamentar debidamente su reparo. De presentarse observación, se pondrá a disposición del perito para que en el plazo
de 3 días ratifique o rectifique su informe pericial. Al término del
plazo, el Ejecutor aprobará o desaprobará la tasación.
Aprobada la tasación o siendo innecesaria ésta, el Ejecutor Coactivo convocará a remate los bienes embargados, sobre la base de
las dos terceras partes del valor de tasación. Si en la primera convocatoria no se presentan postores, se realizará una segunda en
la que la base de la postura será reducida en un quince por ciento
(15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocará nuevamente a remate sin señalar precio base.
Según el artículo 25° del Reglamento de Cobranza Coactiva el
remate de los bienes será realizado por: a) El Martillero Público
o el Ejecutor cuando el remate se realice por medio de sistema
de postura a viva voz o por medio del sistema de oferta en sobre
cerrado, b) El Agente de bolsa o corredor de valores o de productos, cuando los citados bienes sean negociables en la Bolsa de
Valores o de Productos y la SUNAT opte por rematar los bienes
en la citadas bolsas. Para tal efecto, se seguirá el procedimiento
establecido por las normas que regulan dichas ventas, c) La SUNAT, tratándose del remate por Internet.
El remanente que se origine después de rematados los bienes
embargados será entregado al ejecutado.
3. ¿Cuáles son las herramientas procedimentales
oponibles a las acciones de cobranza coactiva de
la SUNAT?
Las herramientas procesales varían dependiendo de la etapa del
procedimiento de cobranza coactiva en la que se encuentra la ejecución de la deuda, así se debe diferenciar (i) antes de que se extinga la
deuda materia de cobranza: la queja, recurso, intervención excluyente
de propiedad y nulidad del remate y (ii) una vez concluido el procedimiento de cobranza coactiva es pertinente el recurso de apelación
ante la Corte Superior. Finalmente cabe indicar que el formulario 5011
denominado escritos ante el ejecutor, solo tienen por objeto comunicar hechos concretos al ejecutor coactivo, más no son herramientas
procesales. A continuación haremos una breve descripción de los recursos antes mencionados.
3.1 La Queja.- El artículo 155° del Texto Único Ordenado del Código
Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF, señala
que la queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en
dicho Código, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; así como en las
demás normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
Como lo señalamos en párrafos anteriores, la Administración, a
efecto de iniciar la cobranza coactiva de una deuda, debe previamente emitir y notificar debidamente los valores que la contengan, y sólo en el caso que se cumpla con los requisitos establecidos por el Código Tributario para considerar la deuda exigible
en cobranza coactiva, podrá iniciar tal procedimiento, notificando
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al contribuyente la resolución correspondiente; al respecto, el Tribunal Fiscal mediante Resolución de Observancia Obligatoria N°
01380-1-2006, ha establecido que procede que se pronuncie en
la vía de queja sobre la validez de la notificación de los valores
y/o resoluciones emitidos por la Administración, cuando la deuda
tributaria materia de queja se encuentre en ejecución coactiva.
Por lo que los deudores tributarios que tomen conocimiento de
las medidas de embargo que la SUNAT haya trabado sin que hayan tomado conocimiento de los actos iniciales de cobranza de la
Administración, se encuentran facultados a interponer la queja al
amparo del artículo 155° del código antes citado.
Es necesario precisar que mediante la interposición de la queja
es posible cuestionar: (i) el acto de notificación de los valores, (ii)
acto de notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva que da
inicio al referido procedimiento, (iii) la exigibilidad de la deuda por
tratarse de deuda impugnada oportunamente, (iv) la razonabilidad
y proporcionalidad de las medidas cautelares.
3.2 Intervención excluyente de propiedad.- De conformidad con el
artículo 120° del Código Tributario el tercero que sea propietario
de bienes embargados, podrá interponer Intervención Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento
antes que se inicie el remate del bien.
Los incisos a) y f) del citado artículo prescriben que la Intervención
Excluyente de Propiedad sólo será admitida si el tercero prueba
su derecho con documento privado de fecha cierta, documento
público u otro documento que, a juicio de la Administración, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse
trabado la medida cautelar, y que el Tribunal Fiscal está facultado
para pronunciarse respecto a la fehaciencia de dicho documento.
El numeral 2 del artículo 23º del Reglamento de Procedimiento de
Cobranza Coactiva, aprobado por Resolución de Superintendencia
Nº 216-2004/SUNAT, establece que de acuerdo con lo dispuesto
por el inciso a) del artículo 120º del Código Tributario, sólo será
admitida a trámite la Intervención Excluyente de Propiedad si el
propietario o su representante prueba su derecho con documento
privado de fecha cierta, documento público u otro documento que
a juicio de la Administración acredite fehacientemente la propiedad
de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar.
De las normas expuestas y el criterio que fluye de las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nº 02732-5-2006 y 2802-5-2010, entre otras,
quien formula una Intervención Excluyente de Propiedad debe demostrar que su derecho de propiedad es anterior a la medida de
embargo trabada, lo que no significa necesariamente que deba probar que adquirió el bien antes del embargo, sino que el bien embargado no era de propiedad del ejecutado con anterioridad a que
este se trabara y que, teniendo en cuenta el tracto sucesivo, quien
recurre ha llegado a ser propietario del bien luego de sucesivas
transferencias, que deben encontrarse debidamente acreditadas.
3.3 Nulidad del Remate.- Según lo previsto en el artículo 31° de la
Resolución de Superintendencia N° 216-2004/SUNAT se podrá
deducir la nulidad del remate en los siguientes casos:
1. Cuando en el aviso de convocatoria no se publique la información
referida al lugar, fecha (s) y hora (s) de la exhibición de los bienes,
lugar, fecha (s) y hora (s) en que se iniciará el (los) remate(s), nombre, denominación o razón social del Deudor, el valor de tasación
y el precio base, salvo el caso de la tercera convocatoria, bien o
bienes a rematarse, de ser posible, se incluirá su descripción y características, con indicación del número de lote, según sea el caso,
indicación de si se requiere oblaje o arras, así como la forma de
calcularlas, gravámenes o cargas del bien o bienes.
2. Cuando en la convocatoria no se incluya la información referida
a la fecha y hora de inicio así como la fecha y hora del cierre de
las ofertas, nombre, razón social o denominación del Deudor, valor de la tasación y el precio base, salvo en el caso de la tercera
convocatoria, bien o bienes a rematar, pudiendo visualizarse la
imagen digitalizada de los lotes, indicación del monto que deberá
depositar el postor para participar en el remate. Dicho monto será
el veinte por ciento (20%) de la oferta del postor o el monto mínimo que se establezca en los términos y condiciones señaladas en
SUNAT Virtual y gravámenes o cargas del bien, de ser el caso.
En el caso que se hubiera omitido información sobre un determinado bien, la nulidad estará referida sólo a éste.
3. Cuando el postor tuviera alguno de los impedimentos para
participar en el remate.
4. Cuando el postor hubiera incumplido con pagar el saldo del
monto del bien o lote adjudicado en el plazo correspondiente, con excepción de los remates efectuados con entrega inmediata del bien rematado.
La nulidad sólo podrá ser alegada hasta el tercer (3) día hábil de
producido el remate y será resuelta como máximo al tercer (3)
día hábil de presentada ésta. En caso se declare fundada la nulidad, el Ejecutor ordenará la devolución del monto que hubiera
entregado el adjudicatario.
En tanto se encuentre en trámite la nulidad no se exigirá al adjudicatario que cancele el saldo del bien adjudicado ni que cumpla con
el pago de los gastos por concepto de almacenaje. En este caso
el adjudicatario cancelará el saldo el día hábil siguiente a la fecha
en que se le hubiera comunicado el pronunciamiento del Ejecutor
que desestima la nulidad interpuesta y podrá retirar el bien hasta
los dos (2) días hábiles siguientes a dicha comunicación.
3.3 Recurso de Apelación ante la Corte Superior.- De acuerdo a lo
previsto en el artículo 122 del Código Tributario sólo después de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, inclusive el remate,
el ejecutado podrá interponer recurso de apelación ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la
resolución que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva. Se
entiende concluido el Procedimiento cuando no exista deuda exigible
y/o se notifique al Deudor la resolución con este efecto.
Al resolver la Corte Superior examinará únicamente si se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que
pueda entrar al análisis del fondo del asunto o de la procedencia de
la cobranza. Ninguna acción ni recurso podrá contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza
Coactiva el artículo 13º de la Ley Orgánica del Poder Judicial.
3.5 Escritos al Ejecutor - Formulario 5011.- Mediante Resolución
de Superintendencia N° 057-2011/SUNAT, se aprobó el Formulario Virtual N° 5011, el cual permite presentar de forma más precisa escritos relacionados al procedimiento de cobranza coactiva
referido a deudas de tributos internos; los escritos pueden estar
referidos a los siguientes temas: levantamiento de medida de
embargo, nulidad en el Procedimiento de Cobranza, variación de
Medida Cautelar, respuesta a retención notificada por la Sunat,
intervención excluyente de propiedad.
Por lo expuesto, el ejercicio de la facultad de recaudación y ejecución coactiva de la SUNAT se encuentra limitada por el respeto de
los derechos fundamentales al debido procedimiento y el respeto al
principio de seguridad jurídica. En tal sentido, la Administración deberá notificar válidamente los valores objeto de cobro y la resolución de
ejecución coactiva que da inicio a la cobranza forzosa, motivando sus
resoluciones y no ejecutando coactivamente deudas cuya acción de cobro se encuentra prescrita, considerando el plazo prescriptorio previsto
en el artículo 43° del Código Tributario.
NOTAS
(*) Abogada titulada con grado en la Pontificia Universidad Católica, especialista en Tributación, Máster en Derecho Tributario y Política Fiscal
en la Universidad de Lima y Máster en Derecho de Empresa por la
Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas, UPC. Asociada al Instituto
Peruano de Derecho Tributario-IPDT. Ex asesora del Tribunal Fiscal y
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria- SUNAT. [email protected]. n