Área IX Administración de Rentas y Tributación Municipal IX Casos Resueltos por el Tribunal Fiscal sobre Tributos Municipales Ficha Técnica Autor : C.P.C. Mario Vera Novoa* Título : Casos Resueltos por el Tribunal Fiscal sobre Tributos Municipales Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 32 - Junio 2011 Sumario 1. 2. 3. No procede acotar el Impuesto Predial sobre una base presunta El transporte turístico no goza del beneficio de inafectación del Impuesto al Patrimonio Vehicular La transferencia entre condominios originarios está inafecta al pago del Impuesto de Alcabala Introducción El Tribunal Fiscal es un órgano resolutivo del Ministerio de Economía y Finanzas que depende administrativamente del ministro, con autonomía en el ejercicio de sus funciones específicas y de acuerdo a lo previsto en el artículo 101º del Código Tributario tiene como atribuciones entre otras: i) conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la Administración que resuelven reclamaciones interpuestas contra Órdenes de Pagos, Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan relación directa con la determinación de * C.P.C. Diplomado en Gestión Municipal y Gerencia de Rentas y Tributación en la UIGV, Consultor Municipal, Instructor Externo de la Escuela Nacional de Control de la Contraloría General de la República, Director de la revista Actualidad Gubernamental, Ex Funcionario de carrera de la Municipalidad Metropolitana de Lima, ex Docente y/o Expositor en Diplomados de Gestión Municipal y Tributación Municipal en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal, Universidad Privada San Juan Bautista, Universidad Nacional Hermilio Valdizán, Universidad UPIG, Colegio de Abogados de Lima, Cusco, Junín, Cono Norte, INICAM y Autor de diversos textos sobre Administración Tributaria Municipal. la obligación tributaria; así como contra las resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, ii) resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios, contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Código Tributario, iv) uniformizar la Jurisprudencia en las materias de su competencia, v) resolver, en vía de apelación, las tercerías que se interpongan con motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva y vi) Aplicar la norma de mayor jerarquía y emitir Resoluciones que constituyan jurisprudencia de observancia obligatoria de conformidad con lo establecido en el artículo 154º del Código Tributario. Como lo señalamos en reiteradas publicaciones anteriores, un número importante de Administraciones Tributarias de las municipalidades, sobre todo del interior del país, tienen dificultades en la aplicación de las normas legales que rigen el sistema tributario municipal, en algunos casos por desconocimiento o poca atención a las mismas. Sumado a esto la Ley de Tributación Municipal carece de su reglamento respectivo ahondando el problema, lo que trae como consecuencia que cada Administración Tributaria aplique sus propios criterios que colisionan en muchos casos con el ordenamiento tributario, ocasionando que las reclamaciones de los afectados al final recarguen la carga procesal de la administración y por ende la del Tribunal Fiscal en última instancia administrativa. Es por ello, que en esta oportunidad presentaremos tres casos de apelaciones resueltos por el Tribunal Fiscal por incumplimiento de las administraciones tributarias municipalales al orden jurídico tributario vigente. Es preciso señalar que en el caso 2 la Administración Tributaria aplicó correctamente la normatividad existente y denegó la pre- Actualidad Gubernamental tensión del contribuyente de gozar de una inafectación, decisión que fue ratificada por el Tribunal Fiscal. Estos tres casos servirán para que los responsables de la Administración Tributaria Municipal tomen nota de lo resuelto y les sirva como casuística para aplicarla en los casos que se les presente. Caso Nº 1 ¿Se puede acotar el Impuesto Predial sobre una base presunta? El presente caso fue resuelto por el Tribunal Fiscal a través de su Resolución Nº 02620-72010 que revocó la apelada y deja sin efecto la resolución de determinación impugnada. indica además que el Tribunal ha dejado establecido que no existe en la Ley de Tributación Municipal ni en el Código Tributario, un procedimiento de presunción para determinar la obligación tributaria del Impuesto Predial sobre base presunta. Antecedentes El recurrente interpone recurso de apelación contra la Resolución Jefatural de una Municipalidad Distrital, que declaró infundado el recurso de reclamación formulado contra la Resolución de Determinación Nº 119-05-MDP-DR emitida por el Impuesto Predial de los años 1999 a 2005. Sostiene que la deuda acotada por la Administración no es correcta toda vez que pretende considerar como base imponible del impuesto estructuras que no constituyen bienes muebles y cuyo material de construcción no es noble. Sustento de la Administración Ésta señala que la base imponible se ha determinado en función de las edificaciones existentes. N° 32 - Junio 2011 IX 1 Informe Especial Área Administración de Rentas y Tributación Municipal IX Informe Especial Controversia a resolver por el Tribunal El Tribunal debe resolver la presente controversia determinando si la acotación realizada al recurrente por el Impuesto Predial por los años 1999-2005, se encuentra dentro del marco legal existe y por ende ajustado a él. Para este efecto, el Tribunal fundamenta la normatividad legal vigente aplicable al caso: Fundamentos del Tribunal 1. El artículo 8º de la Ley de Tributación Municipal, aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776, señala que el Impuesto Predial grava el valor de los predios urbanos y rústicos, considerándose predios a los terrenos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyen partes integrantes del mismo, que no pueden ser separadas, sin alterar, deteriorar o destruir la edificación. 2. La modificación introducida por la Ley Nº 27305 al artículo 8º de la citada ley, señaló que el Impuesto Predial grava el valor de los predios urbanos y rústicos, considerándose como tales a: i) Los terrenos, incluyendo los ganados al mar, a los ríos y otros espejos de agua, ii) las edificaciones y iii) las instalaciones fijas y permanentes que constituyan parte integrantes de dichos predios que no pudieran ser separadas, sin alterar, deteriorar o destruir la edificación. 3. Posteriormente, el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 952 sustituye el artículo 8º de la Ley de Tributación Municipal y lo incorpora al Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal aprobado por Decreto Supremo Nº 156-2004-EF, estableciendo que el Impuesto Predial es de periodicidad anual y grava el valor de los predios urbanos y rústicos, siendo que para efectos del impuesto se considera predios a los terrenos , incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ríos y a otros espejos de agua , así como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas, sin alterar, alterar, deteriorar o destruir la edificación. 4. Por otro lado, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 10º de la Ley de Tributación Municipal, tanto la aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776 como el citado Texto Único Ordenado, el carácter del sujeto del impuesto se atribuye con arreglo a la situación jurídica configurada al 1 de enero del año a que corresponde la obligación tributaria. 5. El inciso b) del artículo 60° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo IX 2 Nº 135-99-EF establece que la determinación de la obligación tributaria se inicia por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros, precisando el artículo 62º del mismo Código que la facultad de fiscalización de la Administración se ejerce en forma discrecional. 6. El artículo 63º del indicado Código señala que durante el período de prescripción, la Administración Tributaria podrá determinar la obligación tributaria considerando las bases siguientes: i) Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligación y la cuantía de la misma, y ii) base presunta en mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación. 7. En los artículos 64º y 65º del Código Tributario se establecen los supuestos para aplicar la determinación sobre base presunta, así como las presunciones aplicables, cuyo procedimiento se encuentran regulados en los siguientes artículos del citado Código, entre ellos el artículo 70º que regula la presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado. 8. Asimismo el artículo 75º del Código en referencia prevé que concluido el procedimiento de fiscalización o verificación la Administración Tributaria emitirá la correspondiente resolución de determinación, resolución de multa u orden de pago, si fuera el caso. Conclusiones El Tribunal luego de la revisión efectuada a la Resolución de Determinación Nº 119-05-MDP-DR, emitida por el Impuesto Predial de los años 199-2005 que obra a fojas 49 y 50, aprecia que consigna como base legal el artículo 70º del Código Tributario, referido a la determinación de la obligación tributaria sobre base presunta detallandose la deuda en la Liquidación Nº 142-05. A esta observación ya el Tribunal ha dejado establecido en sus Resoluciones Nos12745-7-2008 y Nº 02449-2005 entre otras, que no existe en la Ley de Tributación Municipal ni en Código Tributario, un procedimiento de presunción para determinar la obligación tributaria del Impuesto Predial sobre base presunta, en tal sentido determina que corresponde revocar la apelada y dejar sin efecto la Resolución de Determinación Nº 119-05-MDP-DR. Fallo del Tribunal Revoca la R. Jefatural Nº 1052-2005-DR- Actualidad Gubernamental N° 32 - Junio 2011 MDP del 10 de diciembre de 2005, y deja sin efecto la Resolución de Determinación Nº 119-05-MDP-DR. Casuística De lo resuelto en el presente caso, queda claramente establecido que las Administraciones Tributarias Municipales no pueden acotar tributos municipales basándose en el procedimiento de presunción para determinar la obligación tributaria sobre base presunta. Por cuanto como lo señala el Tribunal Fiscal, ni en la Ley de tributación Municipal ni el Código Tributario está previsto este procedimiento. Caso Nº 2 ¿El transporte turístico goza del beneficio de inafectación del Impuesto al Patrimonio Vehicular? Mediante la Resolución Nº 01318-7-2010 el Tribunal Fiscal falló señalando que el transporte turístico no califica como servicio de transporte público masivo, razón por la que no goza del beneficio del inciso g) del artículo 37º de la Ley de Tributación Municipal. Para gozar de la inafectación, el vehículo debía estar autorizado para prestar servicio de transporte público masivo. Se indica que en la fecha de promulgación de la citada ley, no se consideró al servicio de transporte turístico como servicio público de transporte terrestre de pasajeros, siendo posteriormente considerados servicio de transporte terrestre en la modalidad de servicio especial, por lo que no podría considerarse que prestan servicio de transporte público masivo, en consecuencia, la recurrente no se encuentra dentro de la citada inafectación. Antecedentes El recurrente sostiene que le corresponde el beneficio de inafectación respecto del Pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular del año 2007 respecto a una serie de unidades, por cuanto cumplen con el requisito de brindar el servicio de transporte terrestre masivo previsto por el inciso g) del artículo 37º de la Ley de Tributación Municipal. Sustento de la Administración La Administración sostiene que la inafectación prevista en el inciso g) del artículo 37º de la Ley de Tributación Municipal, para los vehículos autorizados para prestar servicios de transporte público masivo, no comprende a los vehículos descritos por el recurrente, los cuales están destinados al servicio turístico. Controversia a resolver por el Tribunal El Tribunal debe establecer si el beneficio de la inafectación al pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular previsto por el inciso Área Administración de Rentas y Tributación Municipal g) del artículo 37º de la Ley de Tributación Municipal es aplicable a los vehículos que prestan servicio de transporte turístico, para lo cual deberá determinar previamente si tales servicios se encuentran dentro de la definición de transporte público masivo. Para este efecto, el Tribunal fundamenta la normatividad legal vigente aplicable al caso: Fundamentos del Tribunal 1. La Ley no contempla una definición de “transporte público masivo, procede remitirnos a las normas que regularon el transporte terrestre que rigieron en todo el territorio de la República en la época de la dación de la norma bajo análisis, tal como la Ley General y Promoción del Servicio Público de transporte terrestre, aprobada por Decreto Legislativo Nº 329, así como las normas que se emitieron posteriormente, tales como la Ley General de Transportes y Tránsito Terrestre, aprobada por la Ley Nº 27181, el Reglamento Nacional de Administración de Transportes, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 009-2004-MTC, así como el Reglamento Nacional de Transporte Turístico Terrestre, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 003-2005-MTC. 2. La Ley General y de Promoción del Servicio Público de Transporte Terrestre, aprobado por el Decreto legislativo Nº 329 fue una norma que fijó los lineamientos de política y las normas básicas que regularon las actividades del servicio público de transporte terrestre automotor de pasajeros y cargo, indicando, que los servicios debían prestarse de conformidad a él y a las demás disposiciones legales que regían sobre el particular. 3. En su artículo 1º definió que se debería considerar como transportista, a aquella persona natural o jurídica nacional que cuenta con autorización y registro de la autoridad competente para prestar el servicio público de transporte terrestre respectivo y que se encuentra inscrita en el Registro Especial de Transportistas de la Dirección General de Contribuciones del Ministerio de Economía y Finanzas. Precisando que no comprende en caso alguno a los entes estatales y municipales ni a las personas o entidades dedicadas al transporte de turismo. 4. El artículo 25º de la citada Ley señaló que las normas reglamentarias para la prestación del servicio público de transporte urbano de pasajeros estarán orientadas a la del servicio de vehículos de transporte masivo, agregando que se considera para los fines de esta norma que el transporte urbano masivo es el que se presenta en unidades vehiculares cuya capacidad total mínina es de 60 pasajeros; y que 5. 6. 7. 8. 9. excepcionalmente el Ministerio de Transporte y Comunicaciones, podrá fijar límites menores para determinadas ciudades cuando las características topográficas o la densidad poblacional lo justifiquen. De las normas citadas se desprende que dentro de las actividades del servicio público de transporte terrestre automotor de pasajeros, el legislador expresamente no incluyó al transporte de servicio turístico, toda vez que al hacer alusión al término de “transporte urbano masivo”, su definición y requisitos no corresponden a las características de los mencionados servicios. Posteriormente, la Ley General de Transporte y Tránsito Terrestre, aprobada mediante la Ley Nº 27181 estableció los lineamientos generales económicos organizacionales y reglamentarios del transporte y tránsito terrestre que rige en todo el territorio de la República. El artículo 23º estableció que los reglamentos nacionales necesarios para la implementación de la presente ley serían aprobados por Decreto Supremo y refrendado por el Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construcción y regirán en todo el territorio de la República agregando que debía dictarse, entre otros, el Reglamento Nacional de Administración de Transporte que debía contener las especificaciones de diseño y operación de los registros en los que deberán inscribirse todos los servicios de pasajeros y de mercancías que se presenten en forma regular, así como las disposiciones generales que clasifican las distintas modalidades de servicios de transporte de personas y mercancías y los requisitos técnicos de idoneidad; característica de la flota, infraestructura de la empresa y su organización, y las condiciones de calidad y seguridad de cada una de ellas, estableciendo las infracciones y sanciones en la prestación del servicio de transporte. El Reglamento Nacional de Administración de Transportes, señaló que su objeto es regular el servicio de transporte terrestre de personas y mercancías. El Título II estableció criterios de clasificación del servicio de transporte. El artículo 5º señaló que el transporte terrestre se clasifica en a) Servicio de transporte terrestre y b) transporte por cuenta propia. El artículo 8º estableció que el servicio de transporte terrestre se clasifica en a) Transporte de servicio regular, b) Servicio de transporte no regular, c) Servicio de transporte especial. Por otro lado, el Reglamento Nacional de Transporte Turístico Terrestre, Actualidad Gubernamental IX aprobado mediante Decreto Supremo Nº 003-2005-MTC en su artículo 3º definió al servicio de transporte turístico terrestre como el servicio de transporte especial de personas que tiene por objeto el traslado de turistas, por vía terrestre, hacia los centros de interés turístico y viceversa, con el fin de posibilitar el disfrute de sus atractivos mediante las modalidades de visitas locales, excursiones, giras y circuitos, incluyendo el traslado de turistas desde los terminales de arribo hacia los establecimientos de hospedaje y viceversa. Asimismo se definió como transportista a la empresa de transporte que presta el servicio de transporte turístico terrestre en vehículos habilitados conforme al presente Reglamento, comprendiéndose en esta definición a las agencias de viajes y turismo cuando realicen el traslado de los turistas en vehículos de su propiedad. 10. De acuerdo con la regulación posterior, se definió al servicio de transporte terrestre de personas al que está a disposición de la población o segmentos de ella para atender sus necesidades de transporte, clasificándose a su vez en el servicio de transporte regular, el servicio de transporte no regular y el servicio de transporte especial , siendo que el servicio de transporte especial se presta para satisfacer las necesidades de transporte con segmentos específicos de población o de usuarios, entre otros, tal como el transporte turístico. Conclusiones El Tribunal luego del análisis de las normas aplicables al presente caso concluye con lo siguiente: a) de acuerdo a las normas examinadas sobre transporte, en la fecha de promulgación de la Ley de Tributación Municipal, no consideró al servicio de transporte turístico como servicio público de transporte terrestre de pasajeros, siendo considerados posteriormente servicio de transporte terrestre en la modalidad de servicio especial, que se presta para satisfacer las necesidades de transporte de segmentos específicos de población o usuarios, por lo que no podría considerarse que prestan servicios de transporte público masivo y, en consecuencia, la recurrente no se encuentra inafecta al pago del Impuesto al Patrimonio Vehícular, por lo que corresponde confirmar la apelada. b) Por otro lado, de acuerdo a lo establecido en el inciso g) del artículo 37º de la Ley de Tributación Municipal, para gozar de inafectación del Impuesto al Patrimonio Vehícular, entre otros, el vehículo debía estar autorizado para N° 32 - Junio 2011 IX 3 IX Informe Especial prestar servicio de transporte público masivo. Fallo del Tribunal Confirma las Resoluciones de División giradas a la recurrente, por no alcanzarle el beneficio de inafectación al Impuesto al Patrimonio Vehícular por sus unidades de vehículos que se dedican al transporte turístico. Casuística Del caso resuelto, se puede determinar que en esta oportunidad el Servicio de Administración Tributaria denegó la solicitud de inafectación del Impuesto al Patrimonio Vehicular al recurrente aplicando lo establecido en la normatividad legal vigente correspondiente a los tributos municipales. Es por ello que el Tribunal en su fallo confirma lo resuelto por la Administración Tributaria. Quedando como precedente que los propietarios de unidades de vehículos dedicados al transporte turístico no se encuentran inafectos al pago del Impuesto. Caso Nº 3 ¿Están inafectas al Impuesto de Alcabala las transferencias entre condominios originarios? En la presente apelación el Tribunal Fiscal a través de su Resolución Nº 08468-7-2009, declaró fundada la apelación contra la resolución ficta denegatoria de la reclamación formulada ante el Servicio de Administración Tributaria contra la resolución ficta denegatoria de la solicitud de devolución por pago indebido efectuado por concepto de Impuesto de Alcabala, por cuanto de acuerdo con el criterio expuesto por este Tribunal en las RTFS 11003 del año 1975 y 5218-3-2004, son condóminos originarios aquellas personas que adquieren su derecho de copropiedad en un mismo acto y bajo un mismo título sobre un referido bien; en consecuencia, la transferencia de la alícuota perteneciente a su condómino originario en favor del recurrente, se encuentra inafecta al pago de Alcabala al haber sido efectuada entre condóminos originarios, de conformidad con el artículo 27° del Decreto Legislativo Nº 776. Antecedentes El recurrente solicita la devolución del pago efectuado por concepto del Impuesto de Alcabala correspondiente a la transferencia efectuada entre condominios originarios, toda vez que de acuerdo con lo dispuesto por la Ley de Tributación Municipal dicha transferencia se encuentra inafecta al pago del Impuesto. Descargo de la Administración En el presente caso el apelante luego del IX 4 plazo previsto en el artículo 142º y 144º del Código Tributario, el recurrente dio por denegada su reclamación por lo que interpuso el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal al haber superado el plazo máximo de dos meses de haber sido presentada la reclamación y no haber tenido respuesta por parte de la Administración Tributaria. Controversia a resolver por el Tribunal El asunto en controversia a resolver por el Tribunal, consiste en determinar si el recurrente ha efectuado un pago indebido por concepto del Impuesto de Alcabala correspondiente a la transferencia efectuada entre condóminos originarios, y si en ese sentido, corresponde su devolución, para lo cual debe analizar la procedencia de su cobro. Fundamentos del Tribunal a) Según el artículo 21º de la Ley de Tributación Municipal aprobada mediante el D. Legislativo Nº 776, el Impuesto de Alcabala grava las transferencias de inmuebles urbanos y rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad inclusive, las ventas con reserva de dominio. b) El artículo 23º de la Ley de Tributación Municipal agrega que es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquiriente del inmueble. c) Los artículos 23º y 24º señalan que la base imponible del impuesto es el valor de autoavalúo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia; ajustado por el Índice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadística e Informática y la tasa del Impuesto es del 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario.. d) El artículo 27º de la Ley de Tributación Municipal agrega que están inafectas del impuesto, entre otros las transferencias producidas por condominios originarios. e) En los registros de Sunarp figura que el recurrente con los ciudadanos Jony Cavero y Rodino Cavero, adquirieron el inmueble, posteriormente el recurrente y Jony Cavero, adquieren las acciones y derechos de Rodino Cavero y finalmente el recurrente adquirió las acciones y derechos de Jony Cavero. f) De acuerdo con el artículo 969° del Código Civil, existe copropiedad cuando un bien pertenece por cuotas ideales a dos o más personas. g) De acuerdo con el criterio expuesto por el Tribunal en las Resoluciones Nos 11003 y 5218, son condóminos originarios aquellas personas que adquieren sus derechos de copropiedad Actualidad Gubernamental N° 32 - Junio 2011 en un mismo acto y bajo un mismo título sobre un referido bien. h) De acuerdo con lo dispuesto por los artículos 162º y 163º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria deberán ser resueltas y notificadas en plazo máximo de 45 días hábiles, siendo que las resoluciones que resuelven dichas solicitudes, serán apelables, salvo las que resuelvan las solicitudes de devolución que serán previamente reclamables, agregando que en caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 días hábiles, el deudor tributario podrá interponer recurso de reclamación dando por denegada su solicitud. Conclusiones El Tribunal luego del análisis de las normas aplicables (Ley de Tributación Municipal y el Código Civil) al presente caso concluye con lo siguiente: 1. teniendo en cuenta que el recurrente conjuntamente con Jony Cavero adquirieron las acciones y derechos de Rodino Cavero, adquirieron su derecho de propiedad al mismo tiempo, en un mismo acto y con el mismo título, por lo que son considerados condominios originarios. 2. En consecuencia, la transferencia de la alícuota perteneciente a Jony Cavero en favor del recurrente, se encuentra inafecta al pago de Alcabala al haber sido efectuada entre condóminos originarios de conformidad con el artículo 27º del Decreto Legislativo Nº 776. 3. Por lo expuesto corresponde declarar fundada la apelación presentada, debiendo la Administración proceder a la devolución solicitada, previa verificación del pago que alega haber efectuado el recurrente. Fallo del Tribunal En el presente caso y tomando en cuenta los argumentos esgrimidos por el Tribunal, éste falla declarando fundada la apelación formulada, debiendo la Administración proceder a la devolución solicitada del recurrente por estar ajustada a Ley. Casuística Queda establecido que reiteradamente el Tribunal ha resuelto casos similares, los mismos que han pasado desapercibidos por la Administración Tributaria Municipal de muchas localidades. Pues el artículo 27º del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal en su inciso g) es claro al señalar que se encuentran exonerados del Impuesto de Alcabala las transferencias de las alícuotas entre herederos o de condóminos originarios.