impuesto de sellos - Aplicacion Tributaria SA

IMPUESTO DE
SELLOS
PROVINCIA DE BUENOS AIRES
Análisis – Casos Prácticos – Legislación
ANALÍA SANTOS ROMERO
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200
(1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES
Telefax: 4374-5418/6692/8855
E-mail: [email protected]
Web: http://www.aplicacion.com.ar
Santos Romero, Analía.
Impuesto de sellos. Provincia de Buenos Aires
2ª.ed. - Buenos Aires : Aplicación Tributaria, 2010.
216 p.; 21x15 cm.
ISBN 978–987–1487–87–5
1. Impuestos. I. Título
CDD 336.2
Fecha de catalogación: 25/02/2010
©
COPYRIGHT 2010 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.
2ª Edición, Febrero de 2010
I.S.B.N. 978–987–1487–87–5
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER
MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN
AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR
El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni
la Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo
de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar.
Este libro será actualizado, en caso de corresponder por
internet ingresando a la página:
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durante el plazo de un año desde la fecha de edición o
hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero.
Este libro se terminó de imprimir en Febrero de 2010 en
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Guido Spano 550
Lanús Oeste (1824) Buenos Aires
PRÓLOGO
A raíz de las constantes inquietudes que se plantean en torno a la liquidación del impuesto de sellos en jurisdicción de la Provincia de Buenos
Aires, es que creímos conveniente reunir en un solo cuerpo el análisis de
la normativa vigente para el año 2010 relativa a la liquidación y pago del
citado gravamen, el cual será complementado con el desarrollo de casos
prácticos.
A tal efecto, comenzaremos haciendo un breve comentario sobre los
aspectos generales del impuesto, para luego tratar en los restantes capítulos los siguientes temas:
u
Exenciones.
u
Determinación, Liquidación y Pago.
u
Altas, Bajas y Modificaciones de Datos de los Agentes de Recaudación.
u
Normas de Procedimiento.
u
Aplicativo “Trámites”.
u
Aplicativo “AR – Sellos – Varios – Versión 1.0 – Release 7”.
u
Casos Prácticos.
u
Anexo Legislativo.
Como autora de este libro, ante todo, quiero agradecer al presidente de
Aplicación Tributaria S.A., Jorge Oscar Barrios y a la directora editorial
contadora Silvia R. Grenabuena por seguir confiando en mí y por darme
una vez más la posibilidad de llevar a cabo este trabajo.
Además, hago extensivo mi agradecimiento a mi familia y a mi esposo Martín por el apoyo incondicional que me brindan en mi desempeño
profesional.
Espero que el presente libro, al igual que los anteriores, sea de utilidad para todo aquel interesado en el tema.
Con este material, además, los lectores tendrán acceso a la actualización permanente por internet, ingresando a www.sellospba.com.ar. Allí
podrán consultar cualquier cambio o novedad que se produzca una vez
impreso el libro y por el término de un año o hasta que se edite una nueva
edición.
Analía Santos Romero
Sumario Analítico
CAPÍTULO 1
ASPECTOS GENERALES DEL IMPUESTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. NORMATIVA APLICABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. AUTORIDAD DE APLICACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. IMPUESTO DE SELLOS. CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. OBJETO. HECHO IMPONIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Enumeración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.1. Contrato de compraventa de automotores usados. . . . . . . . . .
4.3. Actos formalizados en el exterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4. Actos, contratos y operaciones realizados por correspondencia
epistolar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.5. Independencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.6. Actos, contratos y operaciones no alcanzados por el impuesto
de sellos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. SUJETOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1. Contribuyentes y responsables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2. Responsables solidarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2.1. Pluralidad de sujetos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2.2. Endoso de documentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3. Agentes de recaudación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.4. Agentes de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. BASE IMPONIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.1. Venta de bienes inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.2. Subastas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.3. Inmuebles situados dentro y fuera de la Provincia de
Buenos Aires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.4. Boletos de compraventa. Pago a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . .
6.5. Derechos reales de usufructo, uso y habitación y servidumbre. . . . .
6.6. Constitución o prórroga de hipotecas . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.7. Contratos de préstamos comerciales o civiles . . . . . . . . . . . . .
6.8. Cesión de créditos hipotecarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.9. Contratos de compraventa de vehículos . . . . . . . . . . . . . . . .
6.10. Contratos de compraventa de frutos, productos o mercaderías . . . . .
6.11. Venta de billetes de lotería . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.12. Contratos de suministro de energía eléctrica . . . . . . . . . . . . . .
6.13. Liquidación y disolución de sociedades . . . . . . . . . . . . . . . .
6.14. Rentas vitalicias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.15. Contratos de concesión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
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Impuesto de Sellos / 5
6.16. Contratos de concesión de servicios públicos . . . . . . .
6.17. Contratos de seguros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.18. Contratos de locación de obra o de servicios . . . . . . . .
6.19. Obligaciones accesorias . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.20. Contratos de locación o sublocación de inmuebles . . . . .
6.21. Contratos de locación de inmuebles. Cesión . . . . . . . .
6.22. Contratos. Prórroga . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.23. Donación, partición de herencia o división de condominio
6.24. Compraventa de terrenos . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.25. Permutas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.26. Actos o contratos en moneda extranjera . . . . . . . . . .
6.27. Valor indeterminado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.28. Liquidaciones o resúmenes de tarjetas de crédito o compra
6.29. Operaciones monetarias . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.29.1.Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.29.2.Determinación del impuesto. . . . . . . . . . . . . . .
6.29.3.Exigibilidad del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . .
6.29.4.Sujeto pasible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.30. Conceptos que no integran la base imponible . . . . . . .
6.31. Impuesto al valor agregado . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.32. Valor inmobiliario de referencia . . . . . . . . . . . . . .
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EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. EXENCIONES SUBJETIVAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. EXENCIONES OBJETIVAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. VIVIENDA ÚNICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. CONTRATOS DE LOCACIÓN DE INMUEBLES . . . . . . . . . . . . . .
5.1. Locación de inmuebles con destino vivienda. Exención . . . . . . . .
5.2. Contratos alcanzados a la alícuota del cero por ciento (0%) . . . . . .
6. CONTRATOS DE LOCACIÓN DE OBRA O SERVICIOS DE
CONSTRUCCIÓN O AMPLIACIÓN DE UNA PLANTA
INDUSTRIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7. OPERACIONES FINANCIERAS Y DE SEGUROS. SECTOR
AGROPECUARIO, INDUSTRIAL, MINERO Y DE LA CONSTRUCCIÓN.
DESGRAVACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.1. Contratos de seguros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2. Operaciones financieras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8. TRAMITACIÓN DE LA EXENCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.1. Principio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8.2. Excepciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 2
6 / Impuesto de Sellos
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APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 3
DETERMINACIÓN, LIQUIDACIÓN Y PAGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. CONTRATOS U OPERACIONES EN LOS CUALES INTERVIENE
UN AGENTE DE RECAUDACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.1. Sujetos obligados a actuar como agentes de recaudación. . . . . .
2.1.2. Impuesto a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.3. Alta de los agentes de recaudación . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.4. Declaración jurada a presentar . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.4.1. Programa aplicativo a utilizar . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.4.2. Presentación de la declaración jurada . . . . . . . . . . .
2.1.4.3. Pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Entidades financieras, de seguro, de capitalización y de ahorro
y préstamo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.1. Responsables. Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.2. Vencimiento para la presentación de la declaración jurada
y pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Instituto Provincial de Lotería y Casinos . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.1. Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.2. Determinación del impuesto a percibir . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.3. Vencimiento para la presentación de la declaración
jurada y pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4. Empresas de servicios de electricidad . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.1. Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.2. Determinación del impuesto a percibir . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.3. Vencimiento para la presentación de la declaración
jurada y pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. Encargados de Registros Seccionales de la Dirección Nacional
de Registros Nacionales de la Propiedad del Automotor . . . . . . . .
2.5.1. Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5.2. Vencimiento para el ingreso de los importes recaudados . . . . . .
2.6. Operaciones con tarjetas de crédito o compra . . . . . . . . . . . . .
2.6.1. Sujetos obligados a actuar como agentes de recaudación. . . . . .
2.6.2. Sujetos pasibles de percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6.3. Monto sujeto a percepción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6.4. Oportunidad de la percepción. Alícuota . . . . . . . . . . . . . .
2.6.5. Ingreso de los importes recaudados. Opción por lo devengado . .
2.6.6. Moneda extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6.7. Declaración jurada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.6.8. Vencimiento para la presentación de la declaración
jurada y pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. CONTRATOS Y ACTOS CELEBRADOS MEDIANTE ESCRITURA
PÚBLICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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5.
6.
7.
3.1. Escribanos públicos. Agentes de recaudación . . . . . . . .
3.2. Determinación del impuesto a recaudar . . . . . . . . . . .
3.2.1. Actos, contratos y operaciones sobre bienes inmuebles .
3.3. Declaración jurada a presentar . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4. Programa aplicativo a utilizar. . . . . . . . . . . . . . . . .
3.5. Inexistencia de operaciones a informar . . . . . . . . . . . .
3.6. Presentación de la declaración jurada . . . . . . . . . . . .
3.7. Comprobantes de recaudación . . . . . . . . . . . . . . . .
3.8. Vencimiento para la presentación de la declaración jurada
e ingreso del impuesto recaudado . . . . . . . . . . . . . .
3.9. Control preliminar por el Colegio de Escribanos . . . . . . .
3.10. Pago adelantado por acto . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.11. Presentación e ingreso fuera de término . . . . . . . . . . .
ENTIDADES REGISTRADORAS. BOLSAS Y MERCADOS . . .
4.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Inscripción. Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Instrumentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.4. Presentación de los instrumentos alcanzados por el impuesto
de sellos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.5. Registración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.6. Conservación de la documentación . . . . . . . . . . . . . .
4.7. Impuesto a recaudar. Alícuota aplicable . . . . . . . . . . .
4.8. Presentación de la declaración jurada e ingreso del impuesto
recaudado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.8.1. Vencimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.8.2. Declaración jurada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.8.2.1. Programa aplicativo a utilizar . . . . . . . . . .
4.8.2.2. Presentación de la declaración jurada . . . . . .
4.8.3. Pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
RÉGIMEN EXCEPCIONAL DE INGRESO. . . . . . . . . . . . .
5.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2. Solicitud. Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3. Registro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.4. Registración. Plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.5. Determinación del impuesto a recaudar . . . . . . . . . . .
5.6. Vencimiento para la presentación e ingreso . . . . . . . . .
ALÍCUOTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
DEL PAGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.1. Traslación del impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.2. Contratos de prenda, pagarés y reconocimientos de deudas .
7.3. Letras de cambio, órdenes de pago y demás documentos . .
7.4. Otros contratos, actos u operaciones . . . . . . . . . . . . .
7.5. Instrumentos privados. Pago del impuesto de sellos . . . . .
7.6. Acreditación del pago. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8 / Impuesto de Sellos
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APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
7.7.
Contratos para la realización de obras, prestaciones de
servicios o suministros. Plan de facilidades de pago. . . . . . .
7.7.1. Contratos comprendidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.7.2. Acogimiento al plan de facilidades de pago. Procedimiento .
7.7.3. Cuotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.7.3.1. Cantidad de cuotas . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.7.3.2. Vencimientos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.7.3.3. Importe mínimo . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.7.3.4. Interés aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.7.3.5. Liquidación de las cuotas. Retiro de formularios. . .
7.7.3.6. Formularios y lugar de pago . . . . . . . . . . . . .
7.7.4. Solicitud. Oportunidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.7.5. Contenido del instrumento gravado . . . . . . . . . . . . . .
7.7.6. Solicitud denegada. Cómputo de los intereses . . . . . . . .
7.7.7. Constancia en el instrumento gravado . . . . . . . . . . . .
7.7.8. Pago y cancelación anticipado . . . . . . . . . . . . . . . .
7.7.9. Decaimiento del beneficio. Compensación por mora . . . . .
7.7.10.Reliquidación por mora o decaimiento . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 4
ALTAS, BAJAS Y MODIFICACIONES DE DATOS DE LOS
AGENTES DE RECAUDACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. AGENTES DE RECAUDACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Inscripción de los agentes de recaudación . . . . . . . . . . . . . .
1.2.1. Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.1.1. Documentación a presentar . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.2. Constancia de inscripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.3. Número de inscripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3. Modificación de datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3.1. Datos a actualizar obligatoriamente . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3.2. Procedimiento a seguir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3.3. Documentación respaldatoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.3.4. Constancia de la modificación de datos efectuada. . . . . . . . .
1.4. Cese de actividades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4.1. Procedimiento a seguir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. ESCRIBANOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. CLAVE DE IDENTIFICACIÓN TRIBUTARIA (C.I.T.) . . . . . . . . . .
3.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Procedimiento para su obtención . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3. Modificación de la clave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4. Baja de la clave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
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Impuesto de Sellos / 9
CAPÍTULO 5
NORMAS DE PROCEDIMIENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. INFRACCIONES Y SANCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Multas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.1. Incumplimiento de los deberes formales. . . . . . . . . . . . . .
1.2.2. Falta de presentación de declaraciones juradas . . . . . . . . . .
1.2.3. Incumplimiento total o parcial del pago . . . . . . . . . . . . . .
1.2.4. Defraudación fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2.5. Responsabilidad por el pago de las multas . . . . . . . . . . . .
1.3. Recargos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. INTERESES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Intereses resarcitorios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Intereses punitorios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. PRESCRIPCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1. Plazo de prescripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.1. Prescripción de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.2. Prescripción de multas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1.3. Prescripción de la acción de repetición . . . . . . . . . . . . . .
3.2. Interrupción de la prescripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.1. Interrupción de la prescripción de las acciones y poderes
del Fisco para determinar y exigir el pago del impuesto . . . . . .
3.2.2. Interrupción de la prescripción de la acción para aplicar
multas o para hacerlas efectivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2.3. Interrupción de la prescripción de la acción de repetición . . . .
3.3. Suspensión de la prescripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 6
APLICATIVO “TRÁMITES”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. APLICATIVO “TRÁMITES – VERSIÓN 1.0 – RELEASE 12” . . . . . . . .
2.1. Ingreso al sistema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Inicio de actividades. Alta del agente de recaudación. . . . . . . . .
2.2.1. Pantalla “Datos Generales” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.2. Pantalla “Alta del Agente de Recaudación de Sellos”. . . . . . .
2.2.3. Impresión de formularios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3. Modificación de datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.1. Pantalla “Datos Generales” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.2. Pantalla actualización de domicilio fiscal . . . . . . . . . . . . .
2.3.3. Pantalla “Comunicación de Alta / Baja de Locales / Sucursales” . .
2.3.4. Pantalla “Comunicación de Cambio de Apellido y Nombres” . .
2.3.5. Pantalla “Comunicación de Modificación de Razón Social” . . .
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APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
2.3.6. Pantalla “Comunicación de cambio de Naturaleza Jurídica
o Regularización” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.7. Pantalla “Comunicación de cambio de responsables” . . . . .
2.4. Cese de actividad como agente de recaudación . . . . . . . . .
2.4.1. Pantalla “Datos Generales” . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.2. Pantalla “Cese del agente” . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 7
APLICATIVO “AR – SELLOS – VARIOS – VERSIÓN 1.0 –
RELEASE 7”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. APLICATIVO “AR – SELLOS – VARIOS – VERSIÓN 1.0 –
RELEASE 7”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1. Ingreso al sistema . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Pantalla “Datos Generales”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.1. Pestaña “Datos del firmante” . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.2. Pestañas “Agentes de retención / de percepción ” . . . . . . . .
2.3. Confección de la declaración jurada . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.1. Pantalla “Datos de la Declaración Jurada”. . . . . . . . . . . .
2.4. Confección de la declaración jurada mensual . . . . . . . . . . . . .
2.4.1. Pantalla “Detalle de percepciones efectuadas” . . . . . . . . . .
2.4.2. Pestaña “Pagos a Cuenta”. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.4.3. Pestaña “Liquidación mensual” . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.5. Pantalla “Imprimir y generar declaración jurada” . . . . . . . . . .
2.6. Liquidación de intereses y recargos . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.7. Liquidación de multas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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CAPÍTULO 8
CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1. CASO Nº 1: PRÉSTAMO PERSONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. CASO Nº 2: VENTA DE INMUEBLES. BOLETO DE
COMPRAVENTA. ESCRITURA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. CASO Nº 3: CONTRATO DE COMPRAVENTA DE CASA
HABITACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. CASO Nº 4: CONTRATO DE LOCACIÓN DE INMUEBLE
CON DESTINO COMERCIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. CASO Nº 5: DONACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6. CASO Nº 6: RESUMEN DE TARJETA DE CRÉDITO . . . . . . . . . . .
7. CASO Nº 7: CERTIFICADOS DE PLAZO FIJO. . . . . . . . . . . . . . .
8. CASO Nº 8: CONTRATO DE LOCACIÓN DE INMUEBLE CON
DESTINO CASA HABITACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9. CASO Nº 9: CONTRATO DE COMPRAVENTA DE AUTOMÓVILES
USADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
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Impuesto de Sellos / 11
10. CASO Nº 10: CONTRATO DE TRABAJO . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
ANEXO LEGISLATIVO
LEY Nº 10.397 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
DECRETO Nº 9.394/86. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
DISPOSICIÓN NORMATIVA SERIE “B” Nº 1/04 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
12 / Impuesto de Sellos
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
CAPÍTULO 1
Aspectos Generales
del Impuesto
1. NORMATIVA APLICABLE
El Código Fiscal (Ley Nº 10.393) –texto ordenado por la Resolución
Nº 120/2004–, Título IV de la Parte Especial del Libro Segundo, es la
norma que rige la determinación, fiscalización y percepción del impuesto de sellos de la Provincia de Buenos Aires, conjuntamente con su Decreto Reglamentario Nº 9.394/86.
Asimismo, se deben tener en cuenta las siguiente normas:
u
La Ley Impositiva para el año 2010 (Ley Nº 14.044): A través de
ésta se aprueban para cada año las alícuotas aplicables para la liquidación del impuesto de sellos y demás impuestos de la Provincia de Buenos Aires.
u
La Disposición Normativa Serie “B” Nº 1/04 (D.P.R.): A través
de esta norma se establece la sistematización de normas reglamentarias e interpretativas de la legislación tributaria provincial.
u
Las Disposiciones Normativas Serie “B” Nros. 14/06 y 5/07: A
través de estas normas se establece el procedimiento a seguir por
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Impuesto de Sellos / 13
CAPÍTULO 1
las entidades registradoras a los efectos de cumplir con sus obligaciones como agentes de recaudación del impuesto de sellos.
u
La Resolución Normativa Nº 89/08: Reglamenta el procedimiento de inscripción, modificación de datos y cese de los agentes de
recaudación del impuesto de sellos.
u
Demás normas dictadas por la Agencia de Recaudación de la
Provincia de Buenos Aires.
2. AUTORIDAD DE APLICACIÓN
A través de la Ley Nº 13.766 (B.O.P.B.A. del 17/12/2007) se procedió a la creación de la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires (A.R.B.A.), quien tiene a su cargo la ejecución de la política
tributaria mediante la determinación, fiscalización y percepción de los
tributos y accesorios dispuestos por las normas legales.
El citado organismo asumió las funciones que hasta su creación estaban a cargo de la Dirección Provincial de Rentas.
Asimismo, se encuentra facultada para:
u
Determinar las formas, modalidades y condiciones para el pago
del impuesto de sellos.
u
Dictar las normas complementarias y reglamentarias.
u
Designar agentes de recaudación del impuesto de sellos.
14 / Impuesto de Sellos
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
3. IMPUESTO DE SELLOS. CONCEPTO
El impuesto de sellos es un impuesto de carácter local, es decir que
cada provincia lo tiene legislado en su Código Fiscal. Este impuesto grava
los actos onerosos, salvo los expresamente exentos.
Podemos caracterizar al impuesto de sellos como un tributo que grava distintos hechos, actos u operaciones que, indirectamente, evidencian la existencia de riqueza –es decir de capacidad contributiva– en
cabeza de los particulares. Entre ellos podemos citar, la transferencia de
inmuebles, las obligaciones dinerarias y la compraventa de bienes.
Pero no todos ellos se encuentran alcanzados, sino solamente los que
están específicamente contemplados en los respectivos Códigos Fiscales y, además, cumplan con los requisitos de onerosidad, instrumentalidad y territorialidad.
4. OBJETO. HECHO IMPONIBLE
4.1. Concepto
De conformidad con lo establecido por el artículo 228 del Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires –Ley Nº 10.390 (texto ordenado por
la Resolución Nº 120/2004)– se encuentran alcanzados por el impuesto de
sellos los actos, contratos y operaciones de carácter oneroso, siempre
que se otorguen en jurisdicción de la Provincia de Buenos Aires, formalizados en instrumentos públicos o privados que exterioricen la voluntad de
las partes, o por correspondencia, así como los que se formalicen con intervención de las bolsas o mercados.
El artículo 234 del Código Fiscal establece que los actos, contratos y
operaciones quedan sujetos al impuesto de sellos por la sola creación y
existencia material de los instrumentos respectivos, con abstracción de
su validez y eficacia jurídica o posterior incumplimiento.
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Impuesto de Sellos / 15
CAPÍTULO 1
Con excepción de casos específicos, la anulación de los actos o la no
utilización total o parcial de los instrumentos no dará lugar a devolución, compensación o acreditación del impuesto pagado.
Consecuentemente, para que los actos y contratos se encuentren alcanzados por el impuesto de sellos, se deberán cumplir las siguientes
condiciones:
u
Carácter oneroso: Dichos actos estarán sujetos al impuesto de
sellos siempre que se trate de un contrato o actos a título oneroso,
en virtud de que el citado gravamen no es de aplicación a los actos que se realicen a título gratuito.
El carácter de gratuidad debe resultar de cláusulas expresas contenidas en la respectiva escritura pública o instrumento pertinente.
u
Territorialidad: Otorgados en jurisdicción de la Provincia de
Buenos Aires.
También se encuentran alcanzados por el gravamen los actos,
contratos y operaciones de carácter oneroso concertados en instrumentos públicos o privados, fuera de la jurisdicción de la
Provincia de Buenos Aires en los siguientes casos:
a) Cuando los bienes objeto de las transacciones se encuentren
radicados en el territorio de la Provincia de Buenos Aires, es
decir que al momento de la celebración del acto o contrato los
bienes se encuentren situados en dicha jurisdicción, sean éstos de naturaleza registral o no.
b) Cuando se produzcan efectos en la Provincia de Buenos Aires,
por cualquiera de los siguientes actos: aceptación, protesto, negociación, demanda de cumplimiento o cumplimiento.
16 / Impuesto de Sellos
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
No se considerará que producen efectos en jurisdicción de la
Provincia de Buenos Aires la presentación, exhibición, transcripción o agregación de dichos instrumentos en dependencias
administrativas o judiciales, registros de contratos públicos e
instituciones bancarias, cuando sólo tengan por objeto acreditar personería o constituir elementos de prueba.
c) Los contratos de suministro de materiales y equipos para la
ejecución de obras públicas en el país, que se formalicen en
instrumentos separados del de la ejecución de la obra, cuando:
•
En los instrumentos conste que a la fecha de celebración
del contrato dichos bienes se encuentran ubicados en la
Provincia de Buenos Aires, o
•
No habiendo constancia de la ubicación de los bienes, el
domicilio del vendedor esté ubicado en la Provincia de
Buenos Aires.
d) Las operaciones de compraventa de mercaderías (excepto
automotores), cereales, oleaginosas, productos o subproductos
de la ganadería o agricultura, frutos del país y semovientes, registrados o no en bolsas, mercados, cámaras o asociaciones
con personería jurídica, cuando:
•
En los instrumentos o registros conste que a la fecha de
celebración del contrato dichos bienes se encuentran ubicados en la Provincia de Buenos Aires, o
•
No habiendo constancia de la ubicación de los bienes, el
domicilio del vendedor esté ubicado en la Provincia de
Buenos Aires.
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Impuesto de Sellos / 17
CAPÍTULO 1
e) Los contratos de prórroga del término de duración de sociedades con domicilio social en la Provincia de Buenos Aires,
tomando el importe del capital social sin considerar la naturaleza y ubicación de los bienes que lo componen.
u
Formalización: Los actos y contratos deberán formalizarse en
instrumentos públicos o privados o por correspondencia, en los
casos expresamente detallados por el Código Fiscal.
Se entiende por instrumento toda escritura, papel, documento
electrónico o documento del que surja el perfeccionamiento de
los actos y contratos alcanzados por el impuesto de sellos, de manera que revista los caracteres exteriores de un título jurídico con
el cual pueda ser exigido el cumplimiento de las obligaciones.
Asimismo, se encuentran alcanzadas por el impuesto de sellos las
operaciones monetarias registradas contablemente, que representen
entregas o recepciones de dinero, que devenguen intereses, efectuadas,
efectuadas por entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras
(Ley Nº 21.526), con asiento en la Provincia de Buenos Aires, aunque se
trate de sucursales o agencias de una entidad con domicilio fuera de ella.
También están alcanzadas por el impuesto de sellos las liquidaciones
o resúmenes periódicos emitidos por las entidades emisoras de tarjetas
de crédito o de compra para su remisión a los titulares.
4.2. Enumeración
A continuación, presentamos algunos contratos, actos y operaciones
alcanzados por el impuesto de sellos:
u
Contratos de locación o sublocación de inmuebles:
§ Con destino comercial.
18 / Impuesto de Sellos
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
§ Ubicados en las zonas de turismo.
§ Destinados a vivienda.
u
Contratos de locación de cosas, derechos, obras o servicios.
u
Contratos de compraventa de mercaderías.
u
Boletos de compraventa.
u
Contratos de seguros o reaseguros.
u
Contratos de leasing.
u
Otros actos o contratos:
§ Cesión de créditos y derechos.
§ Fianza, aval, prenda e hipoteca.
§ Contrato de permuta de bienes muebles.
§ Contrato de mutuo.
§ Obligaciones de dar sumas de dinero.
§ Constitución de rentas vitalicias.
§ Transferencias de fondos de comercio.
§ Letras de cambio y pagaré.
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Impuesto de Sellos / 19
CAPÍTULO 1
4.2.1. Contrato de compraventa de automotores usados
A través de la Ley Impositiva para el año 2010, se establece que, a
partir del 1º de noviembre de 2009, los contratos de compraventa de automotores usados quedan alcanzados por el impuesto de sellos, debiendo tributar la alícuota del veinte por mil (20‰).
Cuando se trate de la compraventa de automotores usados respaldada
por una factura emitida por agencia o cencesionarios que sean contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos en la Provincia de Buenos
Aires y se encuentren inscriptos como comerciantes habitualistas en los
términos previstos en el Decreto–Ley Nº 6.582/58, ratificado por la Ley
Nº 14.467, la alícuota a aplicar será del diez por mil (10‰).
El gravamen será retenido por el Registro Nacional de la Propiedad
Automotor.
Los encargados de los registros seccionales solicitarán la liquidación
del impuesto de sellos, a través del formulario 13 S aprobado por la Resolución Nº 9/2010 (R.N.P.A.y C.P.) (B.O: del 19/01/2010).
El citado formulario será de utilización respecto de los trámites de
inscripción de transferencia, inscripción de contrato de prenda, endoso
de prenda, contrato de leasing y cesión de facturas que se presenten ante
los Registros Seccionales ubicados en jurisdicción de la Provincia de
Buenos Aires, respecto de dominios que se encuentren radicados en la
ámbito de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
La base imponible del impuesto de sellos con relación a operaciones
con automotores es el monto de la operación, acto o contrato o la base
imponible para el impuesto automotor, el que fuera mayor.
20 / Impuesto de Sellos
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
4.3. Actos formalizados en el exterior
Los actos formalizados en el exterior, es decir aquellos que se realicen fuera del territorio de la República Argentina, deberán pagar el impuesto de sellos siempre que tengan efectos en jurisdicción de la
Provincia de Buenos Aires.
4.4. Actos, contratos y operaciones realizados por correspondencia
epistolar
Los actos, contratos y operación que se lleven a cabo por correspondencia epistolar o telegráfica estarán alcanzados por el impuesto de sellos en la medida que se verifique alguna de las siguientes condiciones:
u
La correspondencia emitida reproduzca la propuesta o sus enunciaciones o elementos esenciales que permitan determinar el objeto del contrato.
u
Firma de los presupuestos, pedidos o propuestas por parte de los
destinatarios.
Estos actos, contratos y operaciones estarán sujetos al pago del impuesto de sellos desde el momento en que se formule la aceptación de la
oferta, o documento que perfeccione la instrumentación del acto.
4.5. Independencia
El impuesto de sellos debe abonarse aún cuando varias causas del
gravamen concurran a un solo acto, salvo disposición en contrario.
No constituyen nuevos hechos imponibles las obligaciones a plazo
que se estipulen en el mismo acto, para el cumplimiento de las prestaciones relacionadas con los contratos en los cuales, por cualquier razón o tí-
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Impuesto de Sellos / 21
CAPÍTULO 1
tulo se convenga la transferencia del dominio de bienes inmuebles o
muebles.
4.6. Actos, contratos y operaciones no alcanzados por el impuesto
de sellos
No se encuentran alcanzados por el impuesto de sellos los actos, contratos y operaciones instrumentados en la Provincia de Buenos Aires, en
los siguientes casos:
u
Cuando los bienes objeto de las transacciones se encuentren radicados en extraña jurisdicción.
u
Cuando tengan efectos en otra jurisdicción como consecuencia
de aceptación, protesto, negociación, demanda de cumplimiento
o cumplimiento.
u
Los contratos de suministro de materiales y equipos para la ejecución de obras públicas en el país, que se formalicen en instrumentos separados del de la ejecución de la obra, cuando en tales
instrumentos conste que a la fecha de celebración del contrato dichos bienes se encontraban ubicados fuera de la Provincia de
Buenos Aires; o no habiendo constancia de la ubicación de los
mismos, que el domicilio del vendedor esté ubicado fuera de esa
jurisdicción.
u
Las operaciones de compraventa de mercaderías (excepto automotores), cereales, oleaginosos, productos o subproductos de la
ganadería o agricultura, frutos del país y semovientes, registrados o no en bolsas, mercados, cámaras o asociaciones con personería jurídica, cuando en los respectivos instrumentos o registros
conste que a la fecha de celebración del contrato dichos bienes se
encontraban fuera de la Provincia de Buenos Aires o, no habien-
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CAPÍTULO 1
do constancia de la ubicación de los mismos, que el domicilio del
vendedor esté ubicado fuera de esa jurisdicción.
u
Los contratos de prórroga del término de duración de sociedades
con domicilio social fuera de la Provincia de Buenos Aires, aún
cuando hubiera bienes ubicados en dicha jurisdicción integrando
el capital social.
u
Los actos o contratos realizados entre las cooperativas constituidas de conformidad con la Ley Nº 20.337 y sus asociados en el
cumplimiento del objeto social y la consecución de los fines institucionales.
5. SUJETOS
5.1. Contribuyentes y responsables
Son contribuyentes del impuesto de sellos todos aquellos que formalicen los actos y contratos y realicen las operaciones alcanzadas por el
gravamen.
5.2. Responsables solidarios
5.2.1. Pluralidad de sujetos
Cuando en la realización del hecho imponible intervengan dos o más
personas todas son solidariamente responsables por el total del impuesto,
encontrándose vigente el derecho de cada una de repetir de los demás intervinientes la cuota parte que les correspondiere según su participación.
En el supuesto de que alguno de los sujetos intervinientes estuviera
exento del impuesto de sellos, la obligación fiscal se considerará divisible y la exención quedará limitada exclusivamente a la cuota que le corresponde a la persona exenta.
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CAPÍTULO 1
5.2.2. Endoso de documentos
Son también responsables solidarios del impuesto de sellos omitido
total o parcialmente los sujetos que endosen, tramiten o conserven en su
poder actos o instrumentos alcanzados por el gravamen.
La responsabilidad solidaria comprende el impuesto total o parcialmente omitido, los intereses, las multas y accesorios.
5.3. Agentes de recaudación
De conformidad con lo dispuesto por el artículo 18 del Código Fiscal, se encuentran obligados al pago de los gravámenes, recargos e intereses, como responsables del cumplimiento de las obligaciones fiscales
de los contribuyentes –en la misma forma y oportunidad que rija para éstos– los agentes de recaudación, por los gravámenes que perciban de
terceros, o los que retengan de pagos que efectúen.
Los agentes de recaudación asumen la función del Organismo Recaudador, ya que por imperio de éste, se encuentran obligados a recaudar el impuesto y a depositarlo, siendo responsables en forma solidaria
con los contribuyentes.
En definitiva, son aquellos sujetos que en virtud de tener un nexo
económico o jurídico con el contribuyente (sujeto pasivo del tributo),
siendo ajenos al hecho imponible, se encuentran obligados a retener o
percibir el impuesto por expreso mandato legal.
El agente de recaudación realizará la retención y/o percepción a los
contribuyentes, es decir a aquellos que estén alcanzados por el gravamen, de conformidad con lo establecido por el Código Fiscal.
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CAPÍTULO 1
Es un intermediario entre el Organismo Fiscal y el contribuyente, debiendo recaudar el impuesto en la fuente e ingresarlo e informarlo en las
formas, plazos y condiciones establecidos por el citado organismo.
En virtud de ello, el artículo 271 del Código Fiscal estableció que
quedan obligados a actuar como agentes de recaudación del impuesto de
sellos los siguientes sujetos, en la medida que realice o intervengan en
operaciones alcanzadas por el gravamen:
u
Las sociedades comerciales de cualquier naturaleza.
u
Las empresas unipersonales.
u
Las asociaciones civiles, cooperativas y entidades públicas o privadas.
u
Los escribanos.
u
Martilleros.
u
Comisionistas.
u
Acopiadores.
u
Otros intermediarios.
Sin perjuicio de ello, la Agencia de Recaudación de la Provincia de
Buenos Aires está facultada para designar a otros agentes de recaudación, así como para celebrar convenios con entidades registradoras habilitadas en Bolsas y Mercados para que inscriban las operaciones
instrumentales alcanzadas por el gravamen.
Como consecuencia de dicha autorización, la Autoridad de Aplicación, por medio de la Disposición Normativa Serie “B” Nº 1/04, dispuAPLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
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CAPÍTULO 1
so que están obligados a actuar como agentes de recaudación del
impuesto de sellos los siguientes sujetos:
u
Entidades de ahorro para fines determinados (agente de retención).
u
Compañías de seguros (agentes de retención y de percepción).
u
Entidades financieras y Bancos (agentes de retención y de percepción).
u
Entidades registradoras (agente de retención).
u
Empresas de servicios de electricidad (agentes de percepción).
u
Instituto Provincial de Lotería y Casinos (agente de percepción).
u
Encargados de registros seccionales de la Dirección Nacional de
Registros Nacionales de la Propiedad Automotor.
5.4. Agentes de información
Son sujetos a los cuales la Autoridad de Aplicación le impone la obligación de brindar información sobre terceros, con quienes mantienen
vínculos jurídicos y/o económicos.
6. BASE IMPONIBLE
6.1. Venta de bienes inmuebles
En los casos de transmisión de dominio a título oneroso de bienes inmuebles, incluida la transmisión de la nuda propiedad, el impuesto de
sellos se liquidará sobre el mayor de los siguientes importes:
u
El precio de venta.
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