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Con efectos desde 1 de enero de 2003, quedan exentos del Impuesto de Actividades Económicas (IAE): - Las personas físicas, tanto si realizan una actividad empresarial como profesional. - Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles y las entidades del Art. 35.4 de la Ley 58/2003 General Tributaria, (herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición) que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros. - Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de No residentes, que operen en España mediante establecimiento permanente y que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros. Dicha exención no exime de la obligación de presentar una declaración de alta, variación y/o baja del Impuesto. - DECLARACIONES Declaración de Alta: se presenta antes del transcurso de un mes desde el inicio de la actividad o durante el mes de diciembre inmediato anterior al año en que estén obligadas a tributar por dejar de cumplir las condiciones para disfrutar de una exención. Declaración de variación: se presentan en el plazo de un mes, a contar desde la fecha en que se produjo la circunstancia que motivó la variación. Declaración de baja: se presentarán en el plazo de un mes desde que se produjo el cese o durante el mes de diciembre inmediato anterior al año en que dejen de estar obligados a tributar por haber accedido a una exención. - MODELOS Declaración de alta, modificación y baja del IAE - si están exentos: modelo 036 para empresas y modelo 037 para autónomos. - si están obligados: modelo 840. - modelo 848 para consignar el importe neto de su cifra de negocios salvo que hayan hecho constar su importe en la declaración del Impuesto sobre Sociedades, la del Impuesto sobre la Renta de no Residentes o en el modelo 184. 2. IRPF, IMPUESTO DE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS - QUIÉN ESTÁ OBLIGADO El empresario individual, las Comunidades de bienes y Sociedades Civiles tributan en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) por los rendimientos de las actividades económicas. - REGÍMENES Mediante la declaración censal, deberán optar por uno de los siguientes regímenes: - Régimen de Estimación Directa Normal Es el régimen general, por el que tributan los rendimientos de las actividades económicas. Se aplica, con carácter general, salvo que se esté acogido a la modalidad simplificada o al régimen de estimación objetiva. Se aplicará siempre que el importe de la cifra de negocios del conjunto de actividades ejercidas por el contribuyente supere los 600.000 € anuales en el año inmediato anterior o cuando se hubiera renunciado a la estimación directa simplificada. - Régimen de Estimación Directa Simplificada Esta modalidad es muy similar a la anterior y entre sus principales características se encuentran que es un régimen voluntario en el que se simplifica el cálculo de ciertos gastos y en el que no es obligatorio llevar la contabilidad pudiendo ser sustituida por la llevanza de ciertos Libros de Registros. 1 Ámbito de aplicación: a) Que las actividades económicas desarrolladas no estén acogidas al régimen de estimación objetiva. b) Que el importe neto de la cifra de negocios del año anterior para el conjunto de actividades no supere los 600.000 euros anuales. c) Que ninguna actividad desarrollada por el contribuyente se encuentre en estimación directa normal d) Que el contribuyente no haya renunciado a esta modalidad. - Régimen de Estimación Objetiva Este régimen de tributación, establece una estimación de los rendimientos de las actividades empresariales de las personas físicas en función de unos parámetros (módulos). La renuncia de este régimen se producirá mediante declaración censal y supone la inclusión directa en la modalidad de estimación directa y esta renuncia tendrá efecto para un periodo mínimo de tres años, entendiéndose prorrogada tácitamente para cada uno de los siguientes, salvo que se revoque. Ámbito de aplicación: - Que cada una de sus actividades estén incluidas en la Orden del Ministro de Economía y Hacienda que desarrolla el régimen de estimación objetiva y no rebasen los límites establecidos en la misma para cada actividad. - Que el volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior, no supere cualquiera de los siguientes importes: 450.000 € para el conjunto de actividades económicas o 300.000 € para el conjunto de actividades agrícolas y ganaderas. - Que el volumen de compras en bienes y servicios en el ejercicio anterior, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, no supere la cantidad de 300.000 € anuales. Si se inició la actividad el volumen de compras se elevará al año. - Que las actividades económicas no sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del ámbito de aplicación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. - Que no hayan renunciado expresa o tácitamente a la aplicación de este régimen. - Que no hayan renunciado o estén excluidos del régimen simplificado del IVA, y del régimen especial simplificado del Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). Que no hayan renunciado al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA ni al régimen especial de la agricultura y ganadería del Impuesto General Indirecto Canario. - Que ninguna actividad ejercida por el contribuyente se encuentre en estimación directa, en cualquiera de sus modalidades. - PAGOS FRACCIONADOS Deberán realizarse 4 pagos fraccionados trimestrales, que suponen un adelanto de las cantidades gravadas en el Impuesto, en los plazos del 1 al 20 de abril (primer trimestre), julio (segundo trimestre) y octubre (tercer trimestre), así como entre el día 1 el 30 de enero del año siguiente el correspondiente al cuarto trimestre. En los regímenes de estimación directa (normal y simplificada) se utiliza el modelo 130. En la estimación objetiva el modelo 131. Excepción: Los contribuyentes que desarrollen actividades agrícolas, ganaderas, forestales y los profesionales, no están obligados a efectuar pagos fraccionados si en el año natural anterior, al menos el 70% de los ingresos d su explotación o actividad excluidas indemnizaciones y subvenciones (excepto para las actividades profesionales) fueron objeto de retención o ingreso a cuenta. 3. Impuesto de Sociedades El impuesto sobre sociedades es un tributo que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas no sometidas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Se grava la renta obtenida por la sociedad, esto es, los rendimientos obtenidos, una vez deducidos los gastos de las actividades económicas desarrolladas por la sociedad y los posibles incrementos de su patrimonio. - PAGOS FRACCIONADOS En los primeros veinte días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre, los contribuyentes deberán efectuar un pago fraccionado a cuenta de la liquidación correspondiente al período impositivo que esté en curso el día primero de cada uno de los meses indicados. La base para calcular el pago fraccionado será la cuota íntegra del último período impositivo cuyo plazo reglamentario de declaración estuviese vencido el primer día de los veinte naturales a que hace referencia el apartado anterior, minorado en las deducciones y bonificaciones aplicables, así como en las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a aquél. Cuando el último período impositivo concluido sea de duración inferior al año se tomará también en cuenta la parte proporcional de la cuota de períodos impositivos anteriores, hasta completar un período de doce meses. La cuantía del pago será el resultado de aplicar a la base mencionada anteriormente el porcentaje que se fije anualmente a través de la Ley de Presupuestos Generales del Estado. Para el año 2009 está fijado en el 18%, minorada en las deducciones, bonificaciones, retenciones e ingresos a cuenta correspondientes al mismo. 2 - MODELOS Modelo 200: Impuesto sobre Sociedades. Declaración-liquidación del Impuesto sobre Sociedades Modelo 201: Impuesto sobre Sociedades. Declaración-liquidación simplificada del Impuesto sobre Sociedades Modelo 202: Pago fraccionado régimen general. 4. IVA El IVA es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales, las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones de bienes. Existe un régimen general y diversos regímenes especiales. El régimen general es de aplicación, cuando no proceda aplicar ninguno de los especiales, se renuncie a ellos o se quede excluido. - Régimen general - Se repercutirá a los clientes el IVA que corresponda según el importe de la operación y el tipo aplicable 16%, 7% ó 4%, salvo que la misma esté exenta del impuesto. - Los proveedores de bienes y servicios repercutirán igualmente el IVA correspondiente. - Se deberá calcular y en su caso ingresar trimestralmente (mensualmente para Grandes Empresas o para aquellos que estén en el Registro de Exportadores y otros Operadores Económicos) la diferencia entre el IVA devengado, es decir, repercutido a clientes, y el IVA soportado deducible, el que repercuten los proveedores. Como novedad, desde 1 de enero del presente año (2009) existe la posibilidad de solicitar la devolución de IVA cada mes, es decir, aquellos que tengan derecho a ello por tener saldo fiscal (más IVA soportado que IVA repercutido) y que así lo hayan especificado en el modelo 036, de Declaración censal de alta, modificación y baja en el censo de empresarios, profesionales y retenedores, podrán reclamar la devolución del IVA mensualmente a través del modelo 303 de Autoliquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido. Declaraciones trimestrales Se presentarán cuatro declaraciones trimestrales en el modelo 303 en los siguientes plazos: los tres primeros trimestres entre el 1 y el 20 de los meses de abril, julio y octubre y el cuarto trimestre entre el 1 y el 30 del mes de enero del año siguiente. Los sujetos pasivos inscritos en el registro de Exportadores y Otros Operadores económicos presentarán mensualmente el modelo330. Este modelo sólo se puede presentar de forma telemática. En caso de que el contribuyente se encuentre simultáneamente en régimen general y en régimen simplificado, se utilizará el modelo 370, los tres primeros trimestres, y el modelo 371, el cuarto. Si en algún trimestre no resultara cantidad a ingresar, se presentará, según proceda, declaración sin actividad, a compensar o a devolver, esta última sólo en el último trimestre. Declaración anual El último trimestre deberá presentarse de forma simultánea con la Declaración Resumen Anual, modelo 390. Nuevo modelo para 2009 de declaración-resumen anual de IVA, modelo 390 en sustitución de los vigentes modelos 390 y 392. • Orden EHA/3111/2009, de 5 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 390 de declaración-resumen anual del Impuesto sobre el Valor Añadido y se modifica el anexo I de la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril, por la que se aprueban los modelos 036 de Declaración censal de alta, modificación y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores y 037 Declaración censal simplificada de alta, modificación y baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores. (BOE de 20 de noviembre) - Regímenes especiales Importante: Sólo pueden acogerse a los regimenes simplificado y de recargo de equivalencia las personas físicas y las entidades en régimen de atribución de rentas; nunca las sociedades. - Régimen simplificado, sólo si se tributa en Estimación Objetiva en IRPF. La coordinación entre estos regímenes es total. - Régimen especial del recargo de equivalencia, se aplica a los comerciantes minoristas, persona física o sociedad civil, herencia yacente o comunidad de bienes cuando todos sus socios, comuneros o partícipes sean personas físicas salvo si comercializan una serie de productos. - Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, se aplica a los titulares de explotaciones agrícolas, forestales o pesqueras que no hayan renunciado a este régimen ni estén excluidos del mismo - Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección - Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión - Régimen especial de las agencias de viajes - Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica 3 5. Otras obligaciones fiscales Retenciones a cuenta del Impuesto de Sociedades Retenciones e ingresos a cuenta IRPF Declaración anual de operaciones con terceros - RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA I. SOCIEDADES Cuando abonen rentas sometidas a retención, estarán obligados a retener: - Las personas jurídicas y demás entidades, incluidas las comunidades de bienes y de propietarios y las entidades en régimen de atribución de rentas. - Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que ejerzan actividades económicas, cuando satisfagan rentas en ejercicio de sus actividades - Las personas físicas, jurídicas y demás entidades no residentes en territorio español, que operen en él mediante establecimiento permanente. Cantidad a retener o ingresar a cuenta El resultado de aplicar el porcentaje de retención a la base de retención. Con carácter general - La base de retención es la contraprestación íntegra exigible o satisfecha. - El porcentaje de retención es el 18% con carácter general. - En el caso de rentas procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización para su utilización, el 24%. Modelos de retenciones e ingresos a cuenta - RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA IRPF Están obligados a practicar e ingresar retenciones o ingresos a cuenta, los empresarios, profesionales y agricultores o ganaderos que satisfagan retribuciones dinerarias o en especie. Las personas jurídicas y demás entidades, incluidas las comunidades de propietarios y las entidades en régimen de atribución de rentas. Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades. El importe de la retención para las actividades profesionales será del 15%, sobre la retención íntegra, salvo para aquellos contribuyentes que inicien su actividad, y determinadas profesiones que será del 7%. Para actividades agrícolas, ganaderas y forestales es el 2% de los ingresos íntegros, en el caso de engorde de porcino y avicultura será el 1%. Para actividades económicas cuyo rendimiento neto se determine en estimación objetiva y estén dados de alta en determinados epígrafes señalados en el Reglamento del IRPF se aplicará el 1%. Estas cantidades aplicables sobre los rendimientos de trabajo obtenidos por los contribuyentes con retribuciones totales anuales inferiores a 33.007.20€ que comuniquen a sus pagadores que están destinando cantidades para la adquisición o rehabilitación de su vivienda habitual utilizando financiación ajena por las que vayan a tener derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual, podrán verse disminuidas. Novedades: Nuevo modelo para 2009 de declaración-resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF, modelo 190. o Orden EHA/3127/2009, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 190 para la declaración del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre rendimientos del trabajo y de actividades económicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta y se modifican las condiciones para la presentación por vía telemática de los modelos 111 y 117 por los obligados tributarios que tengan la consideración de grandes empresas, así como la hoja interior de relación de socios, herederos, comuneros o partícipes del modelo 184 y los diseños lógicos de los modelos 184 y 193. (BOE de 23 de noviembre) - DECLARACIÓN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS Hay que presentar la declaración anual de operaciones con terceros cuando respecto a otra persona o entidad se haya realizado operaciones que en su conjunto superen los 3.005,06 euros (IVA incluido). La presentación se efectuará durante el mes de marzo de cada año, en relación con el año natural anterior. Ésta se realizará mediante el modelo 347. Están excluidos de la obligación de presentar la declaración informativa las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero, que no tengan presencia en territorio español, así como los obligados tributarios que deban informar sobre las operaciones incluidas en los libros registro del Impuesto sobre el Valor Añadido de acuerdo con el artículo 36 del Reglamento, salvo cuando realicen las operaciones recogidas en el apartado 1.e) del artículo 32, en cuyo caso deberán cumplimentar la declaración anual consignando exclusivamente estas operaciones. 4
