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VII
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
Preguntas y Respuestas
Área: Contabilidad y Costos
Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de junio.
1. Con fecha 20 de mayo, una empresa
inmobiliaria decide alquilar el inmueble donde realizaba sus operaciones
administrativas; es decir, transferir el inmueble de activo fijo a inversión inmobiliaria. El valor en libros a la fecha de
transferencia del inmueble es el costo
del terreno S/. 20,000 y la construcción
S/. 90,000 (neto de una depreciación
acumulada de S/. 30,000). Sabiendo que
el valor razonable del inmueble a la fecha de cambio es de S/. 70,000. Efectuar
la contabilización de esta operación.
De acuerdo con la NIC 40 Inversiones Inmobiliarias
para la medición de las inversiones inmobiliarias(1),
una empresa debe elegir como política contable el
modelo de valor razonable o el modelo de costo.
El modelo de valor razonable consiste en la valoración de las inversiones al cierre del periodo por su
valor razonable; es decir, al precio al que el inmueble
podría ser intercambiado entre partes interesadas y
bien informadas, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua. Mientras que
el modelo de costo consiste en la valorización de las
inversiones al costo menos depreciación acumulada
y menos cualquier pérdida por deterioro el valor.
Por otro lado, se considera como "transferencia"
para efectos de esta NIC cuando se producen
cambios en el uso de los inmuebles. Un ejemplo
de lo anterior lo constituye el caso de la presente
pregunta en donde se produce la transferencia de
una instalación ocupada por el propietario a una
inversión inmobiliaria. Sobre este punto, es de
indicarse que el párrafo 61 de la NIC 40, señala
que, de haberse optado como política contable la
medición según el valor razonable, la entidad aplicará la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
hasta la fecha de cambio de uso, a esta fecha la
empresa tratará cualquier diferencia producida entre el valor en libros del bien y su valor razonable,
de la misma forma en la que se contabilizará una
revaluación aplicando la NIC 16.
La NIC 16 señala en su párrafo 39 que el incremento en el valor del activo fijo se reconocerá
directamente a una cuenta de reservas por valorización, dentro del patrimonio, y cuando se produzca una disminución en el valor del activo fijo
se reconocerá en el resultado del ejercicio.
Seguidamente con los datos planteados en la
pregunta, procedemos a calcular la diferencia entre
el importe en libros y el valor razonable del inmueble, con el fin de contabilizar la transferencia:
Valor en libros
Inmueble
Costo
Depreciac.
Valor neto
Acumulada
Terreno
20,000.00
Construcción 120,000.00 30,000.00
20,000.00
90,000.00
18.18
81.82
140,000.00 30,000.00 110,000.00
100.00
Asignación del menor valor en forma proporcional al costo y depreciación acumulada de
12,727.27
(7,272.73)
57,272.73 (32,727.27)
70,000.00
40,000.00
la construcción, según el tratamiento de la
NIC 16:
Porcentaje
%
Valor
Razonable
Disminución
Costo
Depreciación Acumulada
120,000.00
(30,000.00)
100
25
76,363.64
(19,090.91)
(43,636.36)
(10,909.09)
Imp. Neto
90,000.00
75
57,272.73
32,727.27
Contabilización:
————————x————————
39 DEPREC. Y AMORTIZ.
ACUMULADA
10,909.09
393 Deprec. de inmueb.,
Maq. y equipos
68 PROV. DEL EJERCICIO
40,000.00
689 Otras prov. disminuc. del valor
33 INMUEB., MAQ. Y
EQUIPO
50,909.09
331 Terrenos
7,272.73
332 Construcción
43,636.36
x/x Por el registro de la disminución
en el valor del inmueble
S E G U N D A Q U I N C E N A - J U N I O 2006
Disminución
Valor en
libros
Construcción
811-10
Porcentaje
Valor
%
razonable
(1) Se consideran inversiones inmobiliarias a aquellos
inmuebles destinados a generar ingresos por alquileres
o incrementar el capital o ambos, en vez de usarse en la
producción o suministro de bienes o servicios, o bien
para fines administrativo; o destinados a su venta en el
curso ordinario de las operaciones.
————————x————————
33 INMUEB., MAQ. Y EQ.
70,000.00
331.1 Terrenos - Inv.
Inmobiliaria
12,727.27
332.1 Construcción Inv. Inmob.
57,272.73
39 DEPREC. Y AMORTIZ.
ACUMUL.
19,090.91
393 Deprec. de inmueb.,
maq. y equipos
33 INMUEB., MAQ. Y EQ.
89,090.91
331 Terrenos
12,727.27
332 Construcción
76,363.64
x/x Por el registro de la transferencia de
activo fijo a inversión inmobiliaria
————————x————————
2. En el mes de junio 2006 la empresa
"X" realizó la cobranza de una factura
que se provisionó como cobranza du-
dosa en el ejercicio
2005, el importe de la factura es de S/. 5,400.00
¿Cómo se contabiliza esta
operación?
De acuerdo con el Plan Contable General Revisado, aprobado mediante Resolución Conasev N.° 006-84-EFC/94.10, para el
registro contable del importe de aquellas provisiones constituidas en periodos anteriores, que
han quedado sin efecto por haber desaparecido la causa que los originó, o por que resultaron excesivas o indebidas, se deberá utilizar la
cuenta 765 - Devolución de Provisiones de
Ejercicios Anteriores.
El cobro de una factura que anteriormente fue
provisionada como cobranza dudosa, implica la
desaparición de la causa por la que se originó
dicha provisión; es decir, la acreencia ya no es
considerada como incobrable porque se ha producido su cancelación.
En consecuencia, el asiento contable por la recuperación se realizará de la siguiente forma:
————————x————————
19 PROV. PARA CTAS. DE
COBRANZA DUDOSA
5,400.00
192 Clientes
76 INGR. EXCEPCIONALES
5,400.00
765 Devolución de provisiones de
ejercicios anteriores
x/x Por el registro de la regularización de
la provisión efectuada en el año 2005
————————x————————
12 CLIENTES
5,400.00
121 Facturas por cobrar
12 CLIENTES
5,400.00
129 Cobranza dudosa
x/x Por la reclasificación de la factura N.°…
————————x————————
10 CAJA Y BANCOS
5,400.00
104 Cuentas corrientes
12 CLIENTES
5,400.00
121 Facturas por cobrar
x/x Por la cobranza de la factura N.°…
————————x————————
3. ¿En qué consiste el método de depreciación de unidades producidas?
El método de depreciación de unidades producidas, es un método de depreciación de activos
fijos que se basa en la asignación del mismo
importe de gasto de depreciación por cada unidad producida. Para aplicar este método es necesario expresar la vida útil del activo en unidades de
capacidad productiva, como cantidad de horas
que trabajará el activo o el número de kilómetros
que recorrerá.
El importe por depreciación de cada periodo se
calculará multiplicando la depreciación unitaria por
el número de unidades producidas en cada periodo. Siendo la depreciación unitaria determinada dividiendo el importe depreciable del activo –
costo menos el valor residual– entre el número de
unidades de uso (horas, Km., etc.).
Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la edición de la primera quincena de julio.
1. La empresa "x" entrega una máquina remalladora a la empresa "z" cuyo costo según libros contables es de S/. 18,000 neto de una
depreciación acumulada de S/. 4,500. La empresa "z" a cambio le entrega una máquina cortadora industrial de un valor de S/. 17,000 neto
de una depreciación acumulada de S/. 6,000. Sabiendo que el valor de mercado de la máquina remalladora es de S/. 17,000 y de la máquina
cosedora de S/. 18,000 ¿Cómo se contabiliza esta operación?
2. ¿Qué activos fijos pueden ser clasificados como disponibles para la venta según la NIIF 5?
3. ¿Qué es el planeamiento financiero?
INSTITUTO PACÍFICO