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DICTAM
LEY DE
AMEN PARA EFECTOS
de la
DEL SEGURO SOCIAL
C.P.C. Arturo Luna
Introducción
La contaduría pública independiente tiene como campo natural de actuación la información financiera, incluyendo, desde luego, la auditoría de
estados financieros, que culmina con la emisión de una opinión acerca de la
razonabilidad que guardan los estados financieros a una fecha determinada.
El contador público, en el ejercicio de su actividad como profesional independiente, emite el dictamen no solamente para uso de quien o quienes
directamente contratan sus servicios, sino para un vasto número de personas
con quienes no tiene relación alguna pero que utiliza su opinión e informe
para decidir sus acciones en la toma de decisiones de negocios.
Esta confianza que la sociedad ha otorgado al contador público independiente le obliga a realizar su trabajo observando las normas éticas tanto personales como de trabajo que la contaduría pública organizada se ha autoimpuesto para mantener la confianza de la sociedad en general.
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) es miembro fundador
de la Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés),
organización mundial cuya misión es servir al interés público contribuyendo
al desarrollo, adopción e implementación de normas y guías internacionales
de alta calidad; al desarrollo de firmas y organizaciones profesionales de servicios de contaduría sólidas; a prácticas de alta calidad de los profesionales
de la contaduría promoviendo el valor de éstos a nivel mundial; y actuar
como portavoz en asuntos de interés público en los que los conocimientos de
la profesión son de la mayor relevancia.
Desde los inicios de la contaduría pública, la función natural y más conocida de los miembros de esta profesión ha sido la auditoría de estados financieros; sin embargo, el desarrollo de la práctica ha tenido una difusión más
amplia debido a que, para hacer frente a nuevas necesidades, los usuarios
de la información financiera han incrementado su confianza en el trabajo del
contador público y en las opiniones que éste emite.
Las crecientes necesidades de la comunidad de negocios (instituciones
financieras, bancos, Bolsa Mexicana de Valores BMV, etcétera), de las autoridades fiscalizadoras (federales, locales y organismos descentralizados,
por ejemplo) y de la sociedad en general han dado lugar a que, como se
comenta anteriormente, cada vez con mayor frecuencia se soliciten a los
miembros de la contaduría pública informes sobre diversos asuntos diferentes a la auditoría de estados financieros.
Estas demandas de servicios incluyen la participación del contador público en la obtención, clasificación y aplicación de procedimiento, y en la
preparación y el resumen de información financiera que no ha sido producto de una auditoría de estados financieros.
En todo este tipo de trabajos se contrata al contador público para que,
como profesional independiente y como testigo de calidad, emita un informe o atestigüe sobre las declaraciones o información de un determinado
documento que contenga datos de tipo financiero o esté relacionado con
la función financiera o administrativa de la organización.
La solicitud a los contadores públicos de servicios distintos a la auditoría
de estados financieros seguramente continuará aumentando y será más
intensa en la medida que transcurra el tiempo, ya que la misma dinámica y
globalización de la economía obligan a nuestra profesión a incrementar su
participación en el campo de los negocios.
En México, la profesión ha denominado a este tipo de servicios no relacionados con la auditoría de los estados financieros “trabajos especiales”.
La naturaleza de los trabajos que realiza el contador público a solicitud de
sus clientes, como antes se señaló, incluye revisiones mediante procedimientos de auditoría previamente convenidos, revisiones limitadas de estados financieros, auditorías de compra (o due diligence, como en forma breve se
ha dado en llamarles), trabajos de compilación de información financiera,
revisiones de proyecciones financieras y/o presupuestos, etcétera.
Aparte, el profesional lleva a cabo una actividad encaminada a atestiguar diversos hechos y circunstancias y a hacerlos constar en su informe, es
por esta razón que la Comisión de Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, del IMCP, se dio a la tarea de establecer una normatividad particular
para este tipo de trabajos, los cuales están contenidos en los boletines que
integran la Serie 7000, en la cual se agrupan las Normas de Atestiguamiento
que establecen las prácticas a observar cuando los contadores públicos realicen este tipo de trabajos.
Dictamen para efectos
de la Ley del Seguro
Social
La Ley del Seguro Social
(LSS) vigente establece en su
artículo 16 que los patrones
que de conformidad con el
reglamento cuenten con un
promedio anual de 300 o más
trabajadores en el ejercicio
fiscal inmediato anterior, están obligados a dictaminar
por contador público autorizado (CPA) el cumplimiento
de sus obligaciones ante el
Instituto Mexicano del Seguro
Social (IMSS), en los términos
del reglamento que al efecto
emita el Ejecutivo federal.
Los patrones que no se encuentren en el supuesto del
párrafo anterior podrán optar por dictaminar sus aportaciones al Instituto por CPA,
en términos del reglamento
señalado.
Este trabajo que realiza
el CPA es un claro ejemplo
en el que se deben aplicar
y observar las Normas de
Atestiguamiento, ya que el
examen que debe realizar es
atestiguar que el patrón ha
cumplido o no con las obligaciones que la LSS les impone
a los patrones y demás sujetos obligados.
Para realizar este trabajo,
el contador público deberá observar las Normas para
Atestiguar, en cuanto a lo que
refieren las normas personales, generales, de ejecución
del trabajo y de información;
adicionalmente y de manera puntual, deberá observar
toda la normatividad que la
LSS establece a los patrones,
así como sus reglamentos,
los instructivos y oficios expedidos por la autoridad en
materia de dictamen y todas
aquellas reglas o acuerdos
emitidos por el IMSS.
En cuanto a la aplicación
de las normas personales, el
trabajo de atestiguar, cuya
finalidad es rendir un informe
profesional
independiente,
debe ser desempeñado por
personas que, teniendo título profesional de contador
público o equivalente, legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento
técnico adecuado y conocimiento del asunto a tratar,
es decir, plena experiencia
en materia de seguridad social. El contador público está
obligado a ejercitar cuidado
y diligencia razonables en la
realización de su trabajo de
atestiguar y en la preparación de su informe.
Es importante tener presente que las normas personales establecen que el
contador público, para llevar
a cabo el trabajo de atestiguar, debe tener el conocimiento adecuado y suficiente del asunto o materia del
que va a emitir su informe, por
lo que si es contratado para
efectuar un examen sobre el cumplimiento
de las obligaciones que la LSS impone a los
patrones y demás sujetos obligados, además
de conocer y tener la experiencia en la normatividad profesional (Normas de Atestiguamiento), deberá ser un experto en la materia
relativa a lo que establecen la LSS y demás
disposiciones relativas a esta materia.
De manera muy general te describiremos el marco legal que requieren conocer,
en mayor o menor grado, los contadores
públicos especialistas en materia de seguridad social para poder realizar un trabajo de
calidad, de acuerdo con lo establecido en
nuestra normatividad. Adicionalmente, deben tener experiencia y práctica profesional
en este campo:
• Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos.
• LSS.
• Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Linfonavit).
• Código Fiscal de la Federación (CFF).
• Ley Federal del Trabajo(LFT).
• Reglamento de la Ley del Seguro Social en
Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización (Racerfi).
• Reglamento del Recurso de Inconformidad.
• Reglamento de Prestaciones Médicas.
• Reglamento para el Trámite y Resolución de
las Quejas Administrativas ante el IMSS.
• Reglamento Interior del IMSS.
•Reglamento de Inscripción, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Instituto
del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores (Infonavit).
• Acuerdos emitidos por el H. Consejo Técnico
del IMSS.
•Criterios normativos emitidos por las autoridades del área de Fiscalización del IMSS.
• Circulares, oficios y resoluciones.
• Tesis, jurisprudencias, etcétera.
El trabajo que realizamos los contadores
públicos dictaminadores tiene un impacto
social importante al ayudar a los patrones a
cumplir de manera adecuada las obligaciones que la LSS les establece, además de restituir a los trabajadores sus derechos en caso
de omisiones (lo cual es frecuente por muy
diversas razones) o de diferencias por no integrar el salario base de cotización (SBC) de
acuerdo a las disposiciones de ley.
En toda empresa formal obligada a dictaminar sus obligaciones en materia de seguridad social (cuando cuenta con 300 trabajadores o más en promedio en el ejercicio
inmediato anterior, o en las que opten por
dictaminarse) en los términos que establecen
la LSS y sus reglamentos, a través de este mecanismo indirecto de fiscalización, los patrones tienen la seguridad de haber dado cumplimiento de manera adecuada y correcta
con los compromisos ante el IMSS, evitando
dejar de cubrir cuotas obrero patronales, o
bien, avisos o declaraciones que se pudieran
convertir en contingencias para el futuro, lo
que pudiera traer o representar quebrantos
importantes para la empresa (multas, recargos y actualizaciones).
La experiencia nos ha demostrado que
se ha complicado enormemente la administración del área de Recursos humanos en las
empresas, ya que conlleva manejar y conocer una gran variedad de leyes, reglamentos,
programas informáticos y otros elementos
para dar cumplimiento a todas ellas.
Sabemos que el área de Recursos humanos está sobrecargada en todas las empresas (sean pequeñas o grandes) no solamente por el cálculo y pago de impuestos y
contribuciones de seguridad social, sino por
la cantidad de registros, controles, libros, actas, declaraciones, avisos, informes, etcétera,
que se deben llevar y presentar, en muchos
casos, o bien, mostrar cuando son requeridos
por las autoridades revisoras.
Además, si le agregamos otro elemento,
que son los continuos cambios y reformas a
las leyes, reglamentos, normatividad, criterios, etcétera, se crea el caos total. Los operadores (personal de recursos humanos) deben dar cumplimiento a las diversas normas y
realizar el trabajo administrativo del día a día,
y, por tanto, se ven rebasados y no logran
tener el tiempo y la actualización necesaria
para dar cumplimiento de manera adecuada a todas las obligaciones impuestas por las
disposiciones anteriormente señaladas.
El contador público especialista en materia
de seguridad social es el profesionista ideal para
dar apoyo, asesoría y seguridad a todas las empresas en las tareas y obligaciones que actualmente tienen que observar las áreas de Recursos humanos en lo referente al cumplimiento del
pago de las cuotas obrero patronales a que se
encuentran obligadas, así como a revisar y asesorar en los casos en que se detecte omisión en
la presentación de todo tipo de avisos, declaración y registros, así como en la elaboración
de la bitácora de siniestralidad, clasificación o
reclasificación de empresas, aplicación de criterios, acuerdos del consejo técnico, etcétera.
Además, cuando la autoridad, por diversas razones, ejerce sus facultades de revisión
sin tomar en consideración la revisión secuencial (ha sucedido muchas veces por falta de coordinación de las áreas del Instituto),
el contador autorizado y dictaminador apoya a la empresa informando, en primer lugar,
que es una empresa dictaminada y que, por
tanto, deberá agotarse en primera instancia
la revisión secuencial.
Sabemos que las autoridades del IMSS,
del Infonavit y del Servicio de Administración
Tributaria (SAT) están reforzando día con día
sus áreas de Fiscalización estableciendo convenios de colaboración e intercambio de datos entre ellos para fortalecer sus programas
de lucha contra la evasión y simulación fiscal,
además de fortalecer sus mecanismos de revisión al utilizar la tecnología y programas de
informática avanzados.
La acción de ir tras los evasores fiscales o
tras aquellos que establecieron estrategias
no muy claras y apegadas a la ley puede
provocar que al realizar esa fiscalización se
pueda llegar a patrones que sí están cumpliendo razonablemente con sus obligaciones de carácter fiscal y que, al no estar dictaminados, se verán afectados al recibir orden
de visita domiciliaria, o bien, al solicitárseles
información por operaciones realizadas con
un tercero (Outsourcing).
Para concluir, el dictaminador, al término
de la auditoría, entrega a la dirección general de la empresa una carta de observaciones y sugerencias para mejorar el control
interno y la gestión de negocios resaltando
aquellos puntos que pueden y deben ser
considerados como riesgos y que la empresa
deberá corregir.
Fuentes:
Normas para atestiguar emitidas por el IMCP.
Código de ética profesional del IMCP.
Ley del Seguro Social.
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