extracto de las principales resoluciones favorables a los

Extracción de Resoluciones Favorables a los Contribuyentes
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EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A
LOS CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y
CONCRETAS
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio de
Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo cumplir
con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme a la regla 2.1.15. de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2006, los extractos publicados, no generan derechos para
los contribuyentes.
FECHA
06 - Diciembre - 2002
TEMA
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
SUBTEMA
Pérdidas fiscales
ANTECEDENTES:
Manifiesta que su representada es una Sociedad Anónima de Capital Variable
debidamente constituida conforme a las leyes mexicanas, dedicada exclusivamente
a actividades ganaderas, crianza engorda y venta de ganado bovino, aves de corral,
así como la primera enajenación de sus productos sin transformación industrial.
Que su representada fue obligada a cambiarse del régimen general de las personas
morales al régimen simplificado, para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, con motivo de la adicción del Título II-A de la referida ley, publicada en el
Diario Oficial de la Federación el 26 de diciembre de 1990.Que al momento de
cambiar al régimen simplificado esto es 1° de enero de 1991, tenía pérdidas fiscales
por la cantidad de $_____________ , actualmente $ ____________, que no pudieron
amortizar porque el nuevo régimen no lo permitía, lo anterior lo acredita con el
Dictamen que para efectos fiscales acompaña a su promoción. Que respecto de lo
anterior el artículo 67G de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de
diciembre de 2001, establecía que las personas morales contribuyentes sujetos al
régimen simplificado podrían deducir las pérdidas fiscales actualizadas que
tuvieran al momento de entrar a dicho régimen, hasta el momento de dejar de
tributar conforme a dicho régimen simplificado en los términos siguientes:“Artículo
67-G. Cuando los contribuyentes dejen de cumplir con los requisitos para tributar
conforme a este Título entren en liquidación o se fusionen, estarán a lo siguiente:
….Fracción V.- Las pérdidas fiscales actualizadas a que se refiere el artículo 55 de
esta Ley, que en los términos de la fracción III de este artículo que no pudieron
disminuirse del saldo inicial de la cuenta de utilidad pendiente de gravamen por
exceder de dicho saldo, se podrán disminuir de las utilidades fiscales que se
obtengan a partir del ejercicio en que se comience a pagar el impuesto conforme al
Título II de esta ley. Para efectos del cómputo del plazo de disminución de pérdidas
fiscales a que se refiere el artículo 55, los contribuyentes no deberán considerar los
ejercicios durante los cuales tributaron conforme al régimen que establece este
Título.”….Que con motivo de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta que entró en
vigor el 1° de enero de 2002, publicada en el Diario Oficial de la Federación el
mismo día, su representada dejó de estar obligada a tributar conforme al régimen
simplificado de entradas y salidas quedando ahora sujeta a un nuevo régimen
simplificado o de transparencia equivalente al general con pago de impuesto sobre
la renta sobre las utilidades, situación que en las fracciones XVI, XXXVIII Y XXXIX
del artículo segundo transitorio de la nueva Ley del Impuesto sobre la renta
expresamente se reconoce la salida del anterior régimen simplificado.Con motivo
de lo anterior solicita se confirme que su representada tiene derecho a amortizar las
pérdidas fiscales que tenían al momento de iniciar el anterior Régimen simplificado
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y del cual fue obligada a salir conforme a lo establecido en la Nueva Ley del
Impuesto sobre la Renta.
CONSIDERANDOS:
El artículo 67-G de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de
diciembre de 2001, establecía que cuando los contribuyentes dejaran de cumplir
con los requisitos para tributar conforme al Título II-A del Régimen de Simplificado
de la Personas Morales, se ubicaran en los supuestos de fusión o se liquidaran,
aplicaría lo que dispone el citado artículo. Para tal efecto la fracción V
señalaba:Fracción V.- Las pérdidas fiscales actualizadas a que se refiere el artículo
55 de esta Ley, que en los términos de la fracción III de este artículo que no
pudieron disminuirse del saldo inicial de la cuenta de utilidad pendiente de
gravamen por exceder de dicho saldo, se podrán disminuir de las utilidades fiscales
que se obtengan a partir del ejercicio en que se comience a pagar el impuesto
conforme al Título II de esta ley. El artículo 79 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
en vigor a partir del 1° de enero de 2002, señala que deberán cumplir con sus
obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta conforme al régimen
simplificado establecido en el presente Capítulo las siguientes personas morales: I.
Las dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga,(…)II. Las de
derecho agrario que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas,
ganaderas o silvícolas, así como las demás personas morales que se dediquen
exclusivamente a dichas actividades.(…)Asimismo la fracción V del Artículo
Segundo transitorio de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2002, señala que los
contribuyentes que con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, hubiesen sufrido pérdidas fiscales en los términos del Capítulo III
del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga, que no hubiesen
sido disminuidas en su totalidad con anterioridad a la entrada en vigor de este
artículo, disminuirán dichas pérdidas en los términos del Capítulo V del Título II de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, considerando únicamente el saldo de dicha
pérdida pendiente de disminuir en los términos de la Ley del Impuesto sobre la
Renta que se abroga. De las disposiciones antes citadas y para efectos del Artículo
Segundo fracción V de las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre
la Renta en vigor, el cómputo del plazo para disminuir las pérdidas fiscales a que se
refiere el artículo 61 de la ley de la materia, se hará sin considerar los ejercicios
durante los cuales el contribuyente tributó en el régimen simplificado que
establecía la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de
2001.
RESOLUTIVO:
Confirmar el criterio sustentado por X en el sentido de considerar que es
procedente la amortización de las pérdidas fiscales actualizadas que determinaron
a iniciar a tributar conforme al régimen simplificado. Nota: Esta resolución se emitió
conforme a las disposiciones legales vigentes en 2002.
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