revisoría fiscal - Banco de Objetos

REVISORÍA FISCAL
Autor: Iván Puerres
Correo: [email protected]
Contenido.
1.
Generalidades
2.
Del Revisor Fiscal
2.1. Quienes pueden ejercer la Revisoría Fiscal
2.2. Vinculación del Revisor Fiscal
2.3. Independecía mental y Revisoría Fiscal
2.4. Auxiliares del Revisor Fiscal
2.5
El Revisor Fiscal, la Asamblea y la Junta de Socios.
2.6. Responsabilidad del Revisor Fiscal
2.7. Informe a la Asamblea o Junta de Socias
2.8. Derechos del Revisor Fiscal
2.9. Reserva Profesional
2.10. Legalización del Nombramiento del Revisor Fiscal
2.11. Los programas de trabajo del Revisor Fiscal
3.
La Función de Revisoría Fiscal
3.1. Los objetivos
3.2. Comparación de la Revisoría Fiscal con la Auditoria Externa
3.2.1.
En sus aspectos Generales
3.2.2.
Calidades de Independencia
3.2.3. En las responsabilidades y sanciones
3.2.4 En los informes
4.
Disposiciones contenidas en el código del comercio que tocan con la
Revisoría Fiscal
4.1. Generalidades
4.2. Funciones del Revisor Fiscal
4.3. Otras funciones
4.4. El informe
5.
Dictamen del Revisor Fiscal
Cuestionario.
OBJETIVO
Analizar los aspectos más importantes de la Revisoría Fiscal relacionados con el
concepto, las funciones y las disposiciones que regulan el ejercicio profesional en
Colombia.
1. GENERALIDADES.
Nuestra legislación estatuyó el cargo de “Revisor Fiscal” con el objeto de
institucionalizar un ente que pudiese fiscalizar las actividades financieras y
administrativas que ejecutan algunas empresas. Mediante la figura de la
“Revisoría Fiscal”, los accionistas y el gobierno depositan la vigilancia de muchos
actos de las sociedades por acciones, en un Contador Publico quien por ese
hecho se convierte en depositario de la FE PUBLICA.
En efecto, en la Ley 58 de 1931 se habló en Colombia de la figura del revisor y de
sus inhabilidades y responsabilidades con los administradores y con los
accionistas; se le asignan funciones específicas y se estipula su nombramiento a
partir de la Ley 13 de 1935.
Con el Decreto Reglamentario 2521 de 1950 se estipula el tipo de sociedades que
están obligadas a tener Revisor Fiscal y con el Decreto 2352 de 1956 se
reglamenta el ejercicio de la profesión de Contador Publico Juramentado y en su
Articulo 48 se fijaron las obligaciones de quienes desempeñen el cargo.
La 151 de 1959 establece los procedimientos para la elección del Revisor Fiscal
en Empresas de Economía mixta donde el Estado tuviese participación mayoritaria
del Capital.
La Ley 145 de 1960 que reglamenta el ejercido de la Contaduría Pública en
Colombia e derogó a la Ley 2732 de 1956) y establece las funciones del Contador
Público cuando se desempeña como Revisor.
El Decreto Ley 410 de 1971 (Código de, Comercio) precisa las funciones relativas
al Revisor fiscal.
La Ley 32 de 1979 que crea la Comisión de Cambios y Valores, asigna funciones
a entidades diferentes a la Junta Central para sancionar a los Contadores Públicos
que infrinjan la Ley.
La Ley 9a de 1883, el Decreto Legislativo 3803 de 1983 y otras disposiciones
reglamentarias conceden amplia participación al Contador Público que actúa como
Revisor Fiscal. Así mismo, el Decreto 3541 de 1983, dictado en el gobierno del
Doctor Belisario Betancourt, confirman lo dispuesto en las Leyes y Decretos
anteriores, amplían las funciones de los Contadores Públicos y los hacen
responsables en parte de la vigilancia y de garantizar los ingresos del Estado.
Al respecto, varios gremios y asociaciones de Contadores Públicos se
pronunciaron pidiendo que se establezca “LA OPINION FISCAL” como parte de la
INFORMACION que los contribuyentes deben adjuntar a su declaración de renta.
2. DEL REVISOR FISCAL.
El Revisor Fiscal es un Contador Público encargado de vigilar el cumplimiento de
las disposiciones legales y estatutarias por parte de la administración, velar por la
preservación de los recursos de la empresa y suministrar información a las
entidades gubernamentales sobre las operaciones y actividades que realiza un
negocio. Es responsable tanto de la información financiera que suministra (le
agrega confiabilidad con su dictamen) como de los actos que efectúa la
administración con el fin de alcanzar los objetivos propuestos. Pero para ejercer
sus funciones necesita de independencia mental y económica para que pueda
manifestar sin ningún temor el desarrollo de la gestión gerencial y los resultados
de las operaciones efectuadas en la empresa.
Al emitir su informe debe hacer un examen crítico tanto de la información
financiera como de los actos de la administración, informar de los errores que se
están cometiendo y tratar de corregirlos a la mayor brevedad. En virtud de la
responsabilidad que se le asigna debe disponer de suficiente libertad para citar a
“Asamblea General de Accionistas” cuando observe que se están cometiendo
graves irregularidades.
Tiene la calidad de juez cuando la ley le asigna tareas específicas de velar por los
intereses de la sociedad, proteger los intereses de los accionistas, DAR FE
PUBLICA, certificar la razonabilidad de la información contable suministrada;
funciones éstas que serán equiparables a las que desempeña un juez al dar fé de
los actos de las personas que actúan en la comunidad.
El valor social y profesional de la opinión sobre los estados financieros y los actos
de la administración debe radicar en su capacidad técnica, en su integridad moral
“e independencia” que le permitan:
1. Juzgar todos los actos donde se comprometan los intereses de la empresa,
de los socios y de la comunidad en forma imparcial.
2. Suministrar información sobre las personas que actúan en el medio y que
persiguen
intereses
particulares,
sin
establecer
prebendas
ni
contemplaciones.
En cumplimiento de la función de DAR FE PUBLICA el Revisor Fiscal debe
colaborar con las entidades gubernamentales encargadas de efectuar el control y
vigilancia de las sociedades y encargarse de vigilar la correcta ejecución de lo
estipulado en el contrato con la Asamblea de Accionistas.
Sus funciones se asemejan a las del Notario cuando certifica la responsabilidad
sobre los actos y decisiones que toma la administración ya que con su certificación
busca la seguridad de los intereses de una comunidad y por ende el bienestar
económico del país.
El siguiente esquema trata de mostrar la doble función que efectúa el Revisor
Fiscal ya como juez o como notario. Ese doble papel hace demasiado importante
su trabajo y le obliga a desarrollarlo con una pulcritud y moralidad incuestionable.
Juez
Revisor
De los hechos
económicos de la
organización; vigila el
cumplimiento de la Ley,
los estatutos, las
decisiones de la
asamblea, los intereses
de los accionistas,
facultado para dar FE
PUBLICA y encargado
Fiscal
Notario
Para
buscar un
bienestar
económico
De los hechos contables;
tiene responsabilidad de
los actos y decisiones
que toman los
empresarios y el
gobierno basados en los
informes que suministra
y llevan su firma.
Grafico No. 1
2.1. ¿Quiénes pueden ejercer la Revisoría Fiscal?
Según la Ley 145 de 1960 la función de dar FE PUBLICA en los relacionados con
las operaciones económico-financieras y administrativas de la empresa,
corresponde al Contador Público pues así lo estipula el Artículo de esta Ley.
También la Revisoría Fiscal puede confiarse a una persona jurídica, bajo la
obligación de ésta de nombrar a una persona natural para desempeñar las
funciones. Ello se debe a que existen sanciones a personas naturales y no a entes
jurídicos abstractos, tanto civiles como penales aplicables a los Revisores Fiscales
que no cumplan con sus deberes.
Además en la Ley 145 y en algunos proyectos de reforma se estipula que las
firmas u organizaciones profesionales dedicadas a la actividad contable, podrán
cumplir sus funciones adscritas a Contadores Públicos bajo la responsabilidad de
personas que hayan obtenido la matrícula correspondiente y no podrán
encargarse en ningún caso de revisoría, auditorias e interventorías en sociedades
e instituciones donde alguno de sus socios sea Contador o Administrador.
Ninguna persona podrá ejercer el cargo de Revisor Fiscal en más de cinco (5)
sociedades por acciones.
El Artículo 205 del Código de Comercio, a su vez, estipula qué personas no
pueden ejercer el cargo de Revisores Fiscales.
2.2. Vinculación del Revisor Fiscal.
Para sus funciones específicas el Revisor Fiscal debe actuar ante la entidad
independientemente, con el fin de que al expresar su opinión sobre los “actos de
los administradores, el resultado de las operaciones, y la posición financiera del
negocio en un momento dado", lo haga imparcialmente.
Pero el Revisor Fiscal está vinculado a la empresa que revisa en virtud a un
contrato de trabajo que no concede esa anhelada independencia. Ello se debe
porque en el contrato se han los elementos básicos que se estipulan para un
trabajador corriente, estos es:
a. Actividad personal del trabajador.
Todo Revisor debe cumplir con las
funciones de su cargo y responder por la labor confiada, personalmente. Su
trabajo conlleva la observancia directa de los actos y hechos de la
administración, elemento que es clave y requisito esencial para dar FE
PUBLICA.
b. Continuada dependencia o subordinación del trabajador respecto del
patrono.
El Revisor Fiscal depende de la Asamblea o de la Junta de
Socios. Ello lo hace dependiente de un grupo de personas que a su vez
delegan su autoridad en un gerente que en muchos casos manipula la
voluntad del trabajador en pro de sus beneficios personales.
c. Salario como retribución de su labor prestada. Para el Revisor Fiscal es
muy clara la prestación de su servicio, por lo cual recibe una remuneración
que podría dar derecho al pago adicional de prestaciones sociales.
Como su nombramiento viene de parte de la Asamblea General que es un cuerpo
colegiado, conformado por un sin número de personas ya naturales, ya jurídicas
con intereses en la sociedad revisada, entonces la responsabilidad del Revisor es
responder por los intereses de estos. Y por ello debe tener su independencia, lo
cual garantizara el cumplimiento de su deber no solo entre los dueños de la
empresa sino ante la comunidad en general.
La relación jurídica debería estar garantizada por la prestación de servicios con
retribución como trabajador independiente. Al respecto la jurisprudencia ha
definido al trabajador independiente bajo unos términos que perfectamente
podrían aplicarse al Revisor Fiscal, esto es:
1. “La prestación del servicio o la ejecución de la obra ya sea en forma
personal o por intermedio de otros, pero el trabajador realizara la labor por
sus propios medios”.
2. Autonomía técnica para prestar sus servicios.
3. Pagar una retribución que se llamará honorarios profesionales.
La figura de la subordinación en un contrato ordinario y la autonomía en el
independiente los diferencian profundamente; pero bajo las costumbres y
disposiciones nuestras, cuándo será posible obtener esa autonomía?.
2.3. Independencia mental y Revisoría Fiscal.
La independencia debe ser la base fundamental de los profesionales de la
Contaduría Pública .Y como tal la del Revisor Fiscal. Si el objetivo del gobierno al
establecer la Revisaría fue el de tener dentro de la sociedad una persona natural
que por el propio carácter de sus funciones fuese independiente, entonces para
que sus servicios sean más eficientes, debe concederle libertad y garantiza
legalmente para que pueda ejercer sus funciones sin ninguna clase de presiones.
Ello quiere decir que en el trabajo debe buscar garantía total y que al emitir
opiniones basadas en reglas y normas éticas se pueda expresar la razonabilidad o
irrazonabilidad de la información financiera y la gestión de la administración sin
presiones y sin aceptar sugerencias que desvirtúen la verdad y que en alguna
forma incidan en el sano criterio y en las normas éticas del encargado de dar Fé
Pública.
No podrá existir independencia del Revisor Fiscal cuando concurran estas
situaciones:
1. Si posee intereses económicos con los negocios que realiza su cliente.
2. Si desempeña cargos administrativos dentro de la empresa.
3. Si esta asociado con otro profesional que tenga aportes en la empresa que
revisa.
4. Si subordina su opinión al criterio que imponga el cliente.
5. Si existe parentesco familiar con el cliente.
A pesar de que la legislación Fiscal plantea la existencia de Sociedades Abiertas y
Cerradas, muchas de ellas aún quedan en poder de pocos accionistas, los que
obtienen mayor representatividad en las Juntas Directivas y en la Administración
de la Sociedad. Como el Revisor es nombrado realmente por accionistas con
mayor participación en el capital de la sociedad, entonces se pierde el objetivo de
la Revisaría expresado en términos de “servir de órgano de control de la
respectiva sociedad y de velar por el cumplimiento de la Ley y los estatutos y por
los intereses de los accionistas”.
2.4. Auxiliares del Revisor Fiscal.
En muchos casos puede un Revisor Fiscal, tener auxiliares y/o colaboradores bajo
su dirección y responsabilidad (Articulo 210 del Código de Comercio).
La autorización y remuneración podrán ser fijados en la Asamblea o Junta de
Socios. Sin embargo, el Revisor puede nombrar auxiliares y remunerarlos de sus
honorarios “sin que para ello necesite autorización de la Asamblea o junta de
Socios”
2.5. El Revisor Fiscal, la Asamblea y la Junta de Socios.
Al Revisor Fiscal le corresponde:
1. Convocar a Asambleas. Extraordinarias cuando lo exijan las necesidades o
se presenten casos urgentes e imprevistos de la compañía.
2. Convocar a Asambleas Extraordinarias cuando la Superintendencia de
Sociedades así lo ordene (véase requisitos estipulados en el artículo 453
del Código de Comercio).
3. Intervenir con voz pero sin voto a las deliberaciones en que sea citado.
4. Firmar las actas de la Asamblea en ausencia del presidente de la misma y
su secretario y enviar capta del acta de la respectiva Asamblea, dentro de
los quince (15) días siguientes a la reunión.
5. Presentar informes a la Asamblea y a las entidades oficiales sobre el
desarrollo de las operaciones y la gestión de la administración de la
empresa.
2.6. Responsabilidad del Revisor.
Nuestra Legislación estableció una responsabilidad especial al Revisor Fiscal
cuando por negligencia o dolo ocasione graves perjuicios bien sea a la sociedad o
a terceros.
Así mismo establece varias sanciones (juzgarlo de falsedad en documentos
privados y la interdicción temporal o definitiva para ejercer el cargo. etc.) en caso
de que autorice dolosamente balances con inexactitudes graves o que rinda
informe inexactos (véase más adelante el articulado sobre Responsabilidad del
Revisor Fiscal).
2.7. Informes a la Asamblea o Junta de Socios.
Como ya se ha expresado, el Revisor Fiscal tiene entre sus funciones la de
presentar informes a la Asamblea o Junta de Socios, tanto sobre aspectos
contables como sobre la administración de la empresa.
1. Los informes sobre aspectos contables deben contener:
a. Si las informaciones solicitadas han sido suficientes para el
desempeño de su cargo.
b. Si se ha procedido de conformidad con la técnica general de
interventoría de cuentas, en el curso de la revisión.
c. Si las operaciones realizadas se ajustan a las decisiones de la
Asamblea. los Estatutos o la Junta Directiva; y si han sido
registradas contablemente de acuerdo a las técnicas que exige la
Ley y la práctica contable.
d. Si se ha ceñido fielmente a los libros de la empresa para elaborar el
balance y el estado de pérdidas y ganancias y si en su opinión el
primero de ellos ha sido presentado de conformidad con las prácticas
contables
generalmente
aceptados
de
manera
que
refleje
razonablemente la situación financiera del período revisado, y si el
estado de pérdidas y ganancias es el verdadero resultado de las
operaciones de dicho período.
e. Manifestar las reservas, salvedades u observaciones que tenga
sobre la fidelidad de los estados financieros.
2. El informe a la Junta Directiva sobre la administración y control de la
empresa debe contener:
a. Si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los
estatutos y a las órdenes o instrucciones de la Asamblea o Junta de
Socios.
b. Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros
de las actas y registro de acciones, en su caso, se llevan y se
conservan debidamente.
c. Si hay y son adecuadas las medidas de control interno de
conservación y custodia de los bienes de la sociedad o de terceros
que están en poder de la compañía.
2.8. Derechos del Revisor Fiscal.
Tiene derecho a intervenir en las deliberaciones de la Asamblea o de la Junta de
Socios y en las Juntas Directivas o Consejos Administrativos. Aunque sin derecho
a voto cuando sea citado a éstas, tendrá su derecho a inspeccionar en cualquier
tiempo los libros de contabilidad, libros de actas, correspondencia, comprobantes
de las cuentas y demás papales de la sociedad.(1)
(1)
Código de Comercio. Artículo 213.
Pero ni el Código ni otras disposiciones hablan de derechos especiales de defensa
a que podría recurrir el Revisor Fiscal cuando cometa fallas humanas en el
ejercicio de sus funciones.
2.9. Reserva Profesional.
El Revisor Fiscal deberá guardar completa reserva sobre los actos o hechos de
que tenga conocimiento en el ejercicio de su cargo y solamente podrá
comunicarlos o denunciarlos en la forma y casos expresamente previstos en las
leyes(2). Este deber en ningún caso lo priva del derecho a citar a Asamblea
General cuando ocurran casos que atenten contra los intereses de los accionistas
y de la comunidad.
2.10. Legalización del Nombramiento del Revisor Fiscal.
Se cumplirá con el envió tanto a la Cámara de Comercio como a la
Superintendencia de Sociedades de una copia del acta de la Asamblea General
en la que se hizo el nombramiento, en sucursales de sociedades extranjeras se
debe llevar a Escritura "Pública la resolución o acta en que se hizo el
nombramiento y registrar1a en la Cámara de Comercio.
2.11. Los Programas de Trabajo del Revisor Fiscal.
No se podría presentar un programa detallado sobre el trabajo que debe hacer un
Revisor en una empresa puesto que cada uno tendrá sus características
particulares y es de la magnitud de la empresa y de sus características propias
que depende un programa. Aquí se presentarán solo algunas pautas.
(2)
Código de Comercio. Articulo 214.
a. Dirección y supervisión de la Dependencia.
•
Planear la organización tanto de la dependencia como del personal.
•
Efectuar reuniones permanentes.
•
Vigilar por el cumplimiento de las funciones asignadas al personal
asignado.
•
Recalcar en la responsabilidad del cargo.
b. Trabajo General.
•
Obtener mensualmente información financiera del Departamento de
Contabilidad.
•
Revisar comprobantes de contabilidad con los soportes que lo sustentan
y con los comprobantes de diario contra libros oficiales.
•
Revisión exhaustiva de libros Diario,. Mayor, Inventarios y Balances,
Libros de Junta Directiva y de la Asamblea de Accionistas.
•
Preparar planillas analíticas sobre resumen de cuentas, ajustes y
reclasificaciones que permitan la corrección de los estados financieros
(elaborar hojas de trabajo).
•
Revisar contratos de cualquier naturaleza y hacer un listado de los
mismos.
•
Tener siempre en mente los asuntos laborales. Examinar con tratos,
hojas de vida, pactos y convenciones colectivas.
•
Citar a reuniones de la Junta Directiva y/o de la Asamblea General y
poner en su conocimiento aquellos asuntos que vayan en contra del
buen funcionamiento de la empresa.
•
Revisar hojas de trabajo preparadas por los asistentes y hacer la
complementación fue se necesite en ellas.
•
Presentar el informe de auditoría de acuerdo al trabajo realizado,
concediendo importancia a la gestión administrativa. Este informe debe
elaborarse según lo dispuesto en el Código de Comercio.
c. Aspectos Comerciales, Civiles y Penales.
•
Vigilar el cumplimiento de lo estipulado en los estatutos.
•
Actualizarse en todo lo relacionado con las disposiciones que rige la
Revisoría Fiscal ya sea sobre normas contenidas en el Código de
Comercio, el Régimen Legal de Sociedades Comerciales, la Ley 145 y
en otras disposiciones civiles y penales.
d. Aspectos Fiscales.
•
Actualizarse en las normas fiscales y en especial en aquellas que
regulan las operaciones de la empresa.
•
Obtener oportunamente la Declaración de Renta a presentar y
chequearla detenidamente antes de su firma confrontando su contenido
con los balances de la empresa, con documentos que sustentan la
información.
•
Supervisor la presentación de todos los informes fiscales a la
Administración de Impuestos procurando que éstos sean correctos y
dentro de los plazos estipulados.
•
Vigile que los requerimientos de la Administración. de impuestos sean
contestados dentro de los plazos estipulados y en la mejor forma
posible. Evite problemas con la Administración de Hacienda.
•
Prepare un programa para iniciar la declaración de renta desde el
comienzo del año. No deje todo para el último día.
•
Exija la correcta orientación del asesor tributario de la empresa. Si no lo
tiene concienticese de la gran responsabilidad que tiene en este campo.
•
Prepare un listado de las fechas de pago de cuotas y que éstas se
cumplan si es posible con uno o dos días de anticipación. Evite recargos
por mora.
•
Los demás que considere apropiados en cada caso.
e. Aspectos Administrativos.
Colaborar decididamente con la Administración sin invadir el campo de esta.
Participe en:
•
La elección de las mejores decisiones.
•
La fijación de objetivos, elaboración de presupuestos, informes
periódicos.
•
Conferencias y reuniones de comités.
•
Conversaciones con sindicatos.
•
Observando
el
recomendaciones
conducto
que
regular,
considere
presente
las
apropiadas
sugerencias
para
el
y
buen
funcionamiento de la empresa.
•
Procure mantener las mejores, relaciones de cooperación entre la
Administración y la Fiscalización. No se exceda en sus funciones,
limitese a cumplir las que le estipula la Ley y las sanas costumbres.
f. Aspectos Contables.
Realmente el mayor trabajo del Revisor Fiscal radica en la parte contable. Sin
excederse en la fijación de un programa, todo Revisor Fiscal debe practicar el
mismo trabajo del Auditor Externo en este campo. Es decir, que debe determinar
los objetivos, evaluar el control interno y demás actividades en relación con caja,
bancos, depósitos e inversiones, activos fijos, deudas y obligaciones con terceros
patrimonio, provisiones para prestaciones sociales, revisión de nómina de pago y
cheques de salarios, inventarios (físico y Kárdex, etc) y todos aquellos, libros y
demás documentos que garantizan la presentación de la información contable en
forma razonable y oportuna.
g. Aspectos Relacionados con el Personal.
Analice todo lo del personal obrero y administrativo en relación a:
•
Forma de contratación.
•
Programas de desarrollo de personal.
•
Formas de pago de su salario.
•
Revisión de Hojas de Vida.
•
Listado de afiliados al ISS.
El programa de trabajo del Revisor Fiscal es mucho más amplio. Aquí solo se
consideran algunos aspectos, pues, como se dijo antes, son las características
propias de la empresa y la responsabilidad de la persona que desempeña el cargo
las que definen las pautas sobre el trabajo a desarrollar.
3. LA FUNCION DE REVISORIA FISCAL.
3.1. Los objetivos.
Como función, la Revisoría Fiscal ejerce un papel importante sobre la ejecución y
control de las demás funciones o áreas específicas de la empresa.
Teniendo en cuenta la responsabilidad que la ley ha fijado podrían determinarse
como objetivos básicos de la Revisoría Fiscal en cabeza del Revisor, las
siguientes:
1. Vigilar que todos los actos de los administradores en la sociedad se
ajusten a las decisiones estatutarias de los órganos de dirección y las
disposiciones legales.
2. Procurar la preservación del patrimonio de los socios o accionistas.
3. Preocuparse por suministrar buena información contable.
4. Opinar sobre la razonabilidad de la información contenida en los estados
financieros.
5. colaborara con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección
y vigilancia de la compañía.
Grafico No. 2
Vigilancia de los actos
Administrativos
Colaboración como
entidades
E
M
P
R
REVISOR FISCAL
E
S
A
Velar por la preservación
Opinar sobre la
del Patrimonio
razonabilidad de los
Estados Financieros
Comparación de la Revisoría Fiscal Con la Auditoria Externa.
3.2.1. En sus aspectos generales.
REVISORIA FISCAL.
Órgano fiscalizador de la sociedad con
funciones amplias y definidas.
AUDITORIA EXTERNA.
Es un Contador llamado por la empresa
para dictaminar sobre la razonabilidad
de los Estados Financieros.
Responsabilidad.
El
Código
de
Responsabilidad. Con su profesión al
Comercio en su articulo 207 estipuló
cumplir unas normas y unos principios
nueve (9) obligaciones al Revisor Fiscal:
éticos estipulados.
Observar si las operaciones se ajustan a
los
estatutos,
irregularidades,
dar
cuenta
rendir
de
las
informes
a
entidades fiscales, etc.
Ejercicio de sus actividades
permanentes (para un ejercicio; el de la
Junta Directiva).
Lo nombra: La Asamblea General en las
Sociedades Anónimas por exigencias de
tipo legal (nunca la Junta Directiva
porque él vigila los actos de los
administradores).
En
los
demás
puede
hacerlo
Ejercicio temporal (para un trabajo).
Puede nombrarlo la Asamblea General o
la Junta Directiva por problemas
administrativos. El Auditor Externo actúa
según los arreglos efectuados por el
cliente, los cuales se formalizan por
medio de un contrato.
la
Asamblea o la Junta, a excepción de la
Sociedad
Comandita
donde
sólo
participan los socios comanditarios.
3.2.2. Calidades de Independencia.
REVISORIA FISCAL.
AUDITORIA EXTERNA.
Prevista en las normas personales de
Auditoria al decir: "el Contador Público
señalar incompatibilidades (no ser socio,
debe tener independencia mental en
no ligado por parentesco, no ocupar otro todo lo relacionado con su trabajo para
garantizar la imparcialidad y objetividad
cargo en la sociedad o en sus
de sus juicios”
subordinados, etc. Ello induce a pensar
Prevista en el Código de Comercio al
que es independiente. Tener en cuenta
además las normas y el Código de
Ética.
3.2.3. En las Responsabilidades y Sanciones.
REVISORIA FISCAL.
AUDITORIA EXTERNA
Podríamos citar para ello el artículo
En la Ley 32 de 1979 que crea en
211 del Código de Comercio que
la Comisión Nacional de Valores
estatuye:
donde
Los
responden
de
Revisores
los
Fiscales
perjuicios
que
se
estatuye
informaciones
que
contables
las
que
ocasionen a la sociedad, a los socios
rindan a la Comisión deben ser
o a terceros por negligencia o dolo en
certificados
el cumplimiento de sus funciones. Su
Público independiente. La Ley 32
irresponsabilidad se sanciona:
estipula que la Comisión puede
1. Civilmente: a) Por falsedad de
fijarle una multa de cien mil ($
por
un
Contador
interdicción
100.000.00) pesos o además, le
temporal o definitiva (Art. 212
suspenden la matrícula por un
C.C.). b) Responsabilidad solidaria
término no mayor de un (1) año si
con
certifica
documentos
la
encubra
con
administración
la
falsedad
cuando
en
los
informaciones
no
tomadas de libros.
balances. c) Violación de secretos
El Auditor Externo es el único
si no guarda la reserva sobre
responsable ante el cliente por su
libros.
dictamen, pero la responsabilidad
2. Penalmente. Art. 11. Ley 145 de
principal, por informe erróneos
1960. “Los Contadores Públicos se
recae
asimilarán a funcionarios públicos
empresa.
para efecto de las sanciones penales por las culpas o delitos que
cometieren en el ejercicio de las
actividades
profesión” .
propias
de
su
en
la
gerencia
de
la
3.2.4. En los Informes.
REVISORIA FISCAL
AUDITORIA EXTERNA.
El Revisor Fiscal rinde dos (2) informes:
a. Sobre los Estados Financieros
básicos.
El
Auditor
Externo
expresa
una
opinión sobre los Estados Financieros,
si se han presentado razonablemente
y de acuerdo a los principios de
b. Sobre
los
actos
de
los
Administradores, la correspondencia
y sobre el control interno de la
saciedad en un “informe estándar”
Además debe informar sobre el control
interno y según el Art. 207 su estudio
debe ser más profundo que el del
Auditor Externo.
contabilidad.
Además debe informar sobre las diferencias encontradas sobre el control
interno dejando en claro el alcance de
su informe.
4. DISPOSICIONES CONTENIDAS EN EL CODIGO DE COMERCIO QUE
TOCAN CON LA REVISORIA FISCAL.
4.1. Generales.
ART.
TITULO
CONTENIDO
Sociedades
Sociedades
obligadas a tener
sucursales
Revisor Fiscal.
extranjeras; en aquellas que de no menos el 20% del
por
203
Ley
de
COMENTARIO O
ADICIONES
capital, En el tercer caso se necesita
de
o
cias. que lo dispongan los socios
estatutos,
administración
corresponda
la capital.
no
a
todos
los
socios.
Elección.
Por la mayoría absoluta de los En comandita por acciones, la
votos de la Asamblea o Junta mayoría de los comanditarios
de Socios.
204
y
en
Sociedades
Sucursales
Extranjeras,
de
el
órgano competente.
205
Incompatibilidad e
No
pueden
independencia.
Fiscales:
los
ser
Revisores El término independencia es
socios,
los subjetivo.
ligados
por
matrimonio
o
parentesco o sean consocios
de personal administrativo.
Requisitos y
215 limitantes.
Ser
Contador
Público.
No Ver Art. 12 Ley 145 de 1960.
puede ejercer más de cinco
revisorías.
Período y libertad
Por el período de la Junta Ver Art. 198 y 199 Código de
de remoción.
Directiva
pero
podrá
ser Comercio.
removido, con el voto de la
206
mitad
más
uno
de
los
accionistas presentes.
Designación y
Si está en la ley o en los Es necesario que se acredite
renovación.
estatutos
no
se
considera la
aceptación
de
su
reforma sino ejecución de un designación ante la Cámara
contrato
163
y
está
a de Comercio.
sujeto
registro en la Cámara de Comercio con copias del acta
donde conste la renovación.
Si no cancela su
El Revisor Fiscal, para todos En caso de reelección no se
inscripción
los efectos legales, conserva necesita nueva inscripción.
conserva su
su carácter mientras no se
164 carácter.
cancele su inscripción mediante el registro de la nueva
elección.
420
423
Qué puede hacer
“Ordenar las acciones que
la Asamblea
corresponda
general de
administradores, funcionarios
accionistas.
directivos o el Revisor Fiscal”
Citación a
Cuando sea necesario por En algunos casos puede citar
reuniones extras
casos
contra
imprevistos,
los
puede la Superintendencia: si no se
hacerlo la Junta Directiva, el ha
representante
legal
o
reunido
el oportunidades
en
las
señaladas
Revisor Fiscal. la orden de por falla en la administración.
citas a asamblea puede ser
o
por el Revisor Fiscal.
Derecho.
Intervenir sin derecho a voto
en las deliberaciones de la
Asamblea General y de la
Junta de Socios o en las
213
Juntas Directivas si es citado
a ellas.
Inspeccionar libros o papeles
de la sociedad.
Auxiliares
y
dependencia.
su Según
concepto
de
la Se entiende que el salario lo
Asamblea General, el Revisor fija la Asamblea General.
Fiscal podrá tener auxiliares y
210
colaboradores nombrados y
removidos por él.
Inscripción en el
En el Registro Mercantil se
Registro Mercantil. inscribirá la designación del
representante legal mediante
copia del acta o la Junta
Directiva o a la Asamblea
441
General, una vez aprobada y
firmada por el Gerente y el
Secretario o por el Revisor
Fiscal.
4.2. Funciones del Revisor Fiscal.
Artículo 110 Código de Comercio: Constitución de la Sociedad por Escritura
Pública y fijar las funciones del Revisor.
ART.
TITULO
CONTENIDO
COMENTARIO O
ADICIONES
1. Cerciorarse
de
que
las Artículo 213
operaciones que se celebran por
207
Funciones
parte de la sociedad se ajusten a
los estatutos o a las decisiones
de la Asamblea General o de la
Junta.
2. Dar cuenta por escrito a quien
corresponda según los casos de
las irregularidades que ocurran.
3. Colaborar
con
las
entidades Articulo 216. Y 217.
oficiales que ejerzan inspección y
vigilancia de la sociedad.
4. Velar
por
que
se
lleve Contabilidad
Medio
de
correctamente la contabilidad y Prueba.
libros y papeles de la sociedad y Art.68,69,70,71,72,73,74,
dar las instrucciones para ello.
(48,60, Revisoría Fiscal y
Contabilidad).
Art.
431
sobre libros y Actas.
5. Inspeccionar los bienes de la
sociedad
y
procurar
su
conservación.
6. Actualizar con su firma cualquier Art. 9 ley 145.
balance
con
su
dictamen
o Art. 208 Código de
informe correspondiente.
Comercio.
Art, 10 ley 145/60.
Programa Art. 207
numeral 4,5,6.
Procedimiento analítico
7. Convocar a la Asamblea general Art. 423.
o a la Junta Directiva a reuniones
extraordinarias cuando lo crea
conveniente.
8. Dar instrucciones, inspeccionar y Administración
solicitar los informes necesarios responsable de mantener
para
efectuar
adecuado
un
sobre
control
los
- un sistema contable con
valores controles adecua dos y el
sociales.
Revisor
Fiscal
evalúa
esos controles.
9. Las
demás
que
les
sean
- Son
indefinidas
si
se
asignadas conforme a ley y los promulgan otras leyes?
estatutos.
4.3. Otras Funciones.
ART.
COMENTARIO O
ADICIONES
Otras Reuniones. Durante el período de liquidación Ver además los artículos
TITULO
125
CONTENIDO
de la sociedad el Revisor Fiscal 192,193 que hablan de
puede citarlos a reuniones.
Impugnación
decisiones.
a El
Revisor
puede
impugnar las decisiones de la
Asamblea
191
Fiscal
nulidad de decisiones.
General
por
no
ajustarse a las disposiciones
legales y estatutarias (dentro de
los dos meses siguientes).
Procurar que se Cuando se disuelva la sociedad Si el Revisor Fiscal lo
222
proceda a la
no podrá ejecutar operaciones hace, responde solidaria e
liquidación.
fuera de las expresadas por ley.
ilimitadamente por actos
que ejecute la saciedad.
Suscripción
acciones
de Vencido el plazo, el Gerente y el
Revisor Fiscal deben comunicar
a
392
las
Superintendencia
el
número de acciones suscritas. la
parte pagada, cuentas y plazos
para cubrirlas.
432
Copia a la
Dentro
de
los
quince
días
Superintendencia. siguientes al de la reunión, copia
autorizada
del
Acta
a
la
Asamblea.
Anexos al
La Junta y el Representante
Balance
legal presentarán:
•
El Estado de Pérdidas y
ganancias.
•
445
Un proyecto de distribución
de utilidades.
•
El informe de la Junta sobre
la situación de la Sociedad.
•
Un informe del Representante legal sobre su gestión
del Revisor Fiscal.
289
Copia del
Las
sociedades
Balance a la
enviarán copia del balance y de certificado debe contener
Superintendencia. P.G.
a
la
vigiladas Artículo 290. El Balance
Superintendencia las
firmas
elaborados conforme a la Ley. representante
Ese
balance
ser Contador
debe
certificado.
Fiscal.
Información
Al Balance y P.G. se anexará la
complementaria
siguiente información:
de
•
los
Estados
Financieros
En
Sociedad
de
Capital.
Número de acciones, valor
nominal y las readquiridas
así como los privilegios de
291
ciertas clases de acciones.
•
Todo
lo
referente
a
in-
versiones.
•
Detalle de las cuentas de
orden.
•
Índices
de
solvencia,
rentabilidad y liquidez con
y
del
Legal,
el
el
Revisor
análisis
comparativo
de
dichos índices.
Estados
La
Superintendencia
Financieros con
Sociedades considera que no
destino a la
hay un criterio definido para la
Asamblea
presentación
General
Financieros y por ello consideran
de
de
Estados
oportuno fijar algunas pautas
con base en las atribuciones
éste, artículo.
Según
este
artículo
presentarse
a
la
deberá
Asamblea
General lo siguiente:
1. Balance General.
2. Estado
de
Ganancias
448
Pérdidas
de
y
utilidades
retenidas.
3. Estado de Cambios en
la
Situación Financiera.
4. Información
sobre
modificaciones
las
más
importantes al control Interno
Contable
y
políticas
Administrativo,
y
prácticas
contables utilizadas y notas
explicativas a los Estados Financieros.
5. Dictamen
(Circular
No.
005/81 Superintendencia de
sociedades).
292
Aprobación del
Una vez publicado el Balance y
Balance por la
aprobado
Asamblea, no la
General
exonera de su
responsabilidades
por
no
la
Asamblea
libra
al
de
Revisor
393
responsabilidad
Fiscal y al Contador Publico.
Balance con el
Para
reglamento de
negocian sus acciones en la
suscripción.
bolsa y desean venderlas
sociedades
que
no
al publico por avisos u otros
medios.
La Comisión Nacional de Valores exige certificar las informaciones contables.
( Ley 32 de 1979 )
Las informaciones contables o financieras que rindan los emisores de valores a la
C.N.V. serían certificados por un Contador Público Independiente o que se halle
vinculado a una firma inscrita ante la Junta Central de Contadores y la
Superintendencia Bancaria o de Sociedades (Articulo 11).
4.4.
El Informe.
El Código de Comercio estipula dos informes del Revisor Fiscal el uno sobre la
contabilidad ( Art. 208 ) Y el otro sobre la administración (Art. 209).
Como se enunciaba en páginas anteriores, el artículo 208 hace alusión a la
obtención de información necesaria, si se han seguido procedimientos adecuados
en su revisión, si la contabilidad se lleva conforme a las normas estatuidas y si los
'estados financieros fueron tomados fielmente de los libros de contabilidad. El
articulo 209 hace alusión a los actos de los administradores, a la correspondencia,
al control interno, etc.
Para presentar un informe adecuado el Revisor Fiscal debe tener en cuenta lo
siguiente:
1. Todo dictamen o informe emitido por un Revisor Fiscal deberá cumplir
con los artículos 10 de la Ley 145 de 1960 y 2080 Y 2090 del Código de
Comercio.
2. Deberá entenderse que los procedimientos de revisión aconsejados por
la técnica de la interventoría de cuentas, mencionadas en las
disposiciones
antes
citadas
incluyen
las
normas
de
auditoría
generalmente aceptadas, aprobadas en Congresos Nacionales de
Contadores Públicos reunidos con participación representativa de por lo
menos el 65 % de las agremiaciones de Contadores Públicos con
personería jurídica debidamente reconocida. Las normas de Auditoria
generalmente aceptadas en Colombia, que reúnen estos requisitos son
las aprobadas en el II Congreso de Revisores Fiscales, reunido en
Medellín en junio de 1972.
3. Cuando en el numeral 4 del articulo 2080 del Código de Comercio se
habla de balances y estados de pérdidas y ganancias que representan
en forma fidedigna, de acuerdo a las normas de contabilidad
generalmente aceptadas, la situación financiera y el resultado de las
operaciones respectivamente, deberá entenderse que tales normas de
contabilidad incluyen los principios contables y normas para la
presentación
de
estos
estados
financieros
contenidos
en
el
pronunciamiento No 1 de 1977, emitido por el Comité Nacional de
Investigaciones Contables con el respaldo de las agremiaciones de
Contadores existentes en el país, lo mismo que la Asociación
Colombiana de Facultades de Contaduría Pública “ASFACOP”, de la
Bolsa de Valores, de la Asociación Nacional de Industriales “ANDI”.
4. Los dictámenes del Revisor Fiscal, deben cumplir el año o período bajo
revisión. Sin embargo cuando, el Revisor hubiere desempeñado el cargo
en el año inmediatamente anterior, él podrá cubrir en su informe también
las cifras de ese año presentadas en los Estados Financieros para fines
comparativos.
5. En su primer año de actuación, el Revisor Fiscal deberá indicar en su
informe que los Estados Financieros del año anterior fueron examinados
por otro Contador Público y revelar la clase de opinión emitida.
5.
EL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL.
Es el concepto del Revisor Fiscal sobre la corrección contable de las cifras de los
Estados Financieros como consecuencia de un examen y revisión que él practicó
a la misma.
Hay varias maneras de formularlo:
1. Sin salvedades: El Revisor Fiscal opina que los Estados Financieros
presentan razonablemente la situación financiera de la empresa, los
resultados de las operaciones y los cambios en la situación del negocio
de acuerdo a los principios aplicados uniformemente.
2. Con salvedades: Salvedad es una excepción parcial a alguna de las
afirmaciones del Contador Público l. Expresa que excepto por lo sujeto a
los efectos a que se refiere en la salvedad.
a. Los Estados Financieros presentan razonablemente la situación
financiera de la empresa.
b. Los Estados Financieros están de acuerdo a los principios, etc.
En otros casos ésta opinión se emite cuando falta evidencia o hay
restricciones al alcance de la mano del examen, o cuando el Revisor
juzgue.
a. Los Estados Financieros no se han presentado de acuerdo a
principios.
b. Hay cambios en los principios de un período a otro.
c. Existe incertidumbre respecto a los Estados Financieros.
Hay salvedades: a la opinión (por no aplicar los P.C.G.A. correctamente o
por inconsistencia en la aplicaci6n de los mismos) o al alcance (porque no
se le permite aplicar los procedimientos o por insuficiencia en los resultados
obtenidos con los procedimientos supletorios). En cualquier caso deben
hacerse las aclaraciones necesarias.
3. Abstención de la opinión. El Auditor se niega a opinar sobre los Estados
Financieros.
Debe indicar en párrafos por separado todas las razones sustantivas
para ello, y revelar cualquier reserva que tenga con respecto a la
razonabilidad de los Estados Financieros y su presentación de acuerdo
a P.C.G.A.
No es apropiado si el Revisor no ha realizado un examen de alcance
suficiente para permitir formarse una opinión sobre los Estados
financieros. (Abstención por alcance. Por limitación significativa al
alcance, el Auditor debe indicar en párrafos separados los aspectos por
los cuales su examen no cumplió con las normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas, expresar que el alcance de su examen no fué
suficiente para justificar la expresión de una opinión).
4. Dictamen Adverso. Expresa: .
a. Que los Estados Financieros no presentan razonablemente la
situación financiera de la empresa, los resultados de operación y
los cambios en la posición financiera.
b. Que no se aplicaron correctamente los P.C.G.A. Esta opinión se
expresa solo cuando todos los Estados Financieros no presentan
razonablemente la situación financiera de la empresa.
5. Sanciones a Contadores.(3)
Las sanciones a los Contadores Públicos, contenidas en tres (3)
artículos del proyecto de ley, quedaron tal y como fueron presentados
por el gobierno. Adicionalmente se incluyó un inciso en el articulo sobre
(3)
Tomado del Estatuto del Revisor Fiscal, página 53 y siguientes. Por ser su análisis bastante
acertado se transcribe textualmente toda la información.
deductibilidad de viáticos, en el que señala que la expedición de
certificados por parte de esos profesionales que no correspondan a la
realidad, tipifican el delito de fraude procesal.
5.1. Responsabilidad y sanciones incluidas en el Código de Comercio.
5.1.1. Responsabilidad por Negligencia o Dolo.
Articulo 221. " El Revisor Fiscal responderá de los perjuicios que
ocasione a la sociedad, a sus asociados ya terceros, por negligencia
o dolo en el cumplimiento de sus funciones".
5.1.2. Inexactitud Grave en Balances e Informes: Sanción Penal.
Art1culo 212. El Revisor Fiscal que a sabiendas autorice balances
con inexactitudes graves. o rinda a la Asamblea o Junta de Socios
informes con tales inexactitudes, incurrirá en las sanciones previstas
en el Código Penal para la falsedad en documentos privados, más la
interdicción temporal o definitiva para ejercer el cargo de Revisor
Fiscal.
Articulo 221 del Código Penal - Falsedad en documento privado.
“El que falsifique documento privado que pueda servir de prueba
incurrirá si 10 usa en prisión de uno (1) a seis (6) años”.
5.1.3. Comentarios a los Artículos 211 y 212.
"En estos dos artributos' del Código de Comercio se extralimitan en
el caso de que se trate de infracción los limites de los Códigos
Penales y de Procedimiento Penal, por faltar elementos de
tipificación, por equipararla culpa con el dolo, por exceder en dureza
las penas señaladas en el Código Penal al agregar la interdicción
temporal o definitiva, es decir prescribiendo una pena accesoria que
no se incluye en la norma penal. Además no se tiene en cuenta
causales de inculpabilidad, ni de imputabilidad".
"Por otra parte, el Código Penal en su artículo 58°, prohibición del
Ejercicio de una industria, arte, profesión, dice: “Siempre que se
cometa un delito con abuso de ejercicio de una industria, arte,
profesión u oficio, o contraviniendo las obligaciones que de ese
ejercicio se deriven, el juez al imponer la pena podrá privar al
responsable del derecho de ejercer la mencionada industria, arte,
profesión u oficio. por un término hasta de cinco (5) anos ".
Es elemento necesario “siempre que se cometa delito” y el Código
que trata de los delitos y, de las penas es precisamente el Penal.
Además, aún en estos casos verdaderamente agravantes la
interdicci6n de la profesión u oficio, tiene en el Código Penal un
término máximo de cinco (5) 'años. Sin embargo el Código de
Comercio en habilitadas o supuestas funciones de castigar las
“inexactitudes graves” con una interdicción “definitiva”
“De lo anteriormente expuesto se concluye que el Código de
Comercio no solamente excede los límites del Código Penal sino que
es excepcionalmente duro respecto no ya del dolo sino de la mera
culpa del Revisor Fiscal”
“El Código de Comercio, para el caso del Revisor Fiscal, ni si quiera
divide la culpa como 10 hace el Código Civil en grave, leve y
levísima”.
“En cuanto a la responsabilidad civil derivada del hecho punible, el
Código de Comercio así mismo excede lo expuesto en el titulo VI del
libro Primero del Código Penal”
“Además, al no haber en Colombia una Jurisdicción Comercial
Especial, como si la hay en otros países, las entidades encargadas
de hacer cumplir el Código de Comercio en estos aspectos, tales
como la Superintendencia Bancaria y la Superintendencia de
sociedades sancionan arbitrariamente, haciendo uso del sistema
Inquisitivo y no del acusatorio y sin sujeción al procedimiento de las
dos instancias estatuido en la constitución y además pretermitiendo
los derechos de se oído, de tener defensor y de que se precise y
pruebe el hecho material de la contravención, ya que en Colombia
existe el Estado de Derecho. Muchas veces los informes que son
parte para sancionar a los Contadores Públicos o a los Revisores
Fiscales son presentados por personas en quienes deberá
considerarse como impedimento el hecho de no tener la calidad de
Contadores Públicos, es decir, la idoneidad y los conocimientos
propios de la disciplina de esta profesión”
5.1.4. Responsabilidad penal por Falsedad en los Balances.
Artículo 157.Los Administradores, Contadores y Revisores Fiscales,
que ordenen, toleren, hagan o encubran falsedades cometidas en los
balances, incurrirán en las sanciones previstas en el Código Penal
para el delito de falsedad en documentos privados y responderán
solidariamente de los perjuicios causados.
5.1.5. Sanciones por Faltas en el Ejercicio del Cargo.
Artículo 216. El Revisor Fiscal que no cumpla las funciones previstas
en la Ley, o que las cumpla irregularmente o en forma negligente, o
que falte a la reserva' prescrita en el artículo 214, será sancionado
con multas hasta de veinte mil pesos ($ 20.000.00) o con suspensión
del cargo, de un mes a un año según la gravedad de la falta u
omisión. En caso de reincidencia se doblarán las sanciones
anteriores y podrá imponerse la interdicción permanente o definitiva
para el ejercicio del cargo del Revisor Fiscal, según la gravedad de la
falta”
5.1.6. Autoridad Competente para Imponer Sanciones Establecidas en el
Código de Comercio.
Artículo 217. Las sanciones previstas en el artículo anterior serán
impuestas por la Superintendencia de Sociedades, aunque se trate
de
compañías
no
sometidas
a
su
vigilancia,
o
por
la
Superintendencia Bancaria, respecto de sociedades controladas por
ésta.
“Estas sanciones serán impuestas de oficio o por denuncia de
cualquier persona”
5.1.7. Los Contadores Públicos se asimilan a Funcionarios Publicas para
las sanciones Penales.
Artículo 11. (ley 145 de 1960). ”Los Contadores Públicos se
asimilarán funcionarios públicos para el efecto de las sanciones
penales por las culpas y delitos que cometieren en el ejercicio de
actividades
propias
de
su
profesión,
sin
perjuicio
de
las
responsabilidades de orden civil que hubiere lugar conforme a las
leyes”.
5.1.8. Sanciones por Infringir las Prohibiciones con relación a los libros de
Comercio.
Artículo 58. “Código de Comercio". La violación a lo dispuesto en el
artículo anterior (articulo 57). Prohibición con relación a los Libros de
Comercio, (que ya se transcribió atrás), hará incurrir al responsable
en una multa de cinco mil pesos ($ 5.000.00) que impondrá la
Cámara de Comercio o la Superintendencia Financiera o de
Sociedades según el caso de oficio a petición de cualquier persona,
sin perjuicio de las acciones penales correspondientes. Los libros en
que se cometan dichas irregularidades carecerán, además de todo
valor legal como prueba en favor del comerciante que los lleve.
“Cuando
no
pueda
responsable de
determinarse
estas
con
infracciones,
certeza
el
verdadero
serán
solidariamente
responsables del pago de la multa, el propietario de los "libros, el
Contador y el Revisor Fiscal, si éste incurriere en culpa”
5.1.9. Sanciones Penales y Responsabilidad por Perjuicios en caso
falsedad.
Articulo 293. Los administradores y Funcionarios Directivos, los
Revisores fiscales, los Contadores que suministren datos a las
autoridades, o expidan constancias o certificaciones discordantes
con la realidad contable serán sancionados en la forma prevista en el
articulo 238 del Código Penal.
“Si hubiere falsedad en documentos privados con perjuicio a los
asociados o de terceros, se aplicará el artículo 240 del mismo
Código”.
"Si las afirmaciones falsas estuvieren destinadas a servir de pruebas
o Se aplicará el artículo 236 ibidem”.
"Quienes aparezcan comprometidos en los hechos contemplados en
este artículo, serán solidariamente responsables de los perjuicios
sufridos por los asociados o por terceros”
5.1.10.
Sanción por Falsedad en Datos del Prospecto o del Balance.
Artículo 395. “Los Administradores de la sociedad y sus Revisores
Fiscales incurrirán en las sanciones previstas en el Código Penal, por
falsedad en documentos privados, cuando para provocar las
suscripción de acciones se den a conocer como accionistas o
administradores de la propiedad, a personas que no tengan tales
calidades o cuando a sabiendas se publique inexactitudes graves en
los anexos a los correspondientes prospectos”
“La misma sanción se impondrá a los contadores que autoricen los
balances que adolezcan de las inexactitudes indicadas en el inciso
anterior”
5.1.11.
Sanciones por Infracción del Derecho de Inspección por
Accionistas.
Artículo 447. Los documentos indicados en el artículo anterior justo
con los libros y demás comprobantes exigidos por la ley, deberán
ponerse a disposición de los accionistas en las oficinas de la
administración durante los quince (15) días hábiles que preceden a la
reunión de la Asamblea.
“Los administradores y funcionarios directivos así' como el revisor
fiscal que no dieren cumplimiento a lo preceptuado en este artículo,
serán sancionados por el Superintendente con multas sucesivas de
diez mil a cincuenta mil pesos para cada uno de los infractores”
5.2.
Sanciones Impuestas por la Comisión Nacional de Valores.
Artículo 12. (Ley 32 de 1979). En ejercicio de sus funciones la
Comisión Nacional de Valores, podrá:
5.2.1. Sancionar a los Contadores Públicos con multa hasta de cien mil
pesos y ordenar la suspensión de su inscripción profesional por un
término no mayor de un año cuando con destino a la Comisión
certifique informaciones que no se hayan tomado fielmente de los
libros de contabilidad, que no reflejen en forma fidedigna la
correspondiente Situación Financiera o que proceda sin sujeción a lo
indicado en el inciso segundo del articulo 11 de esta Ley. En caso de
reincidencia la multa podrá ser hasta de doscientos mil pesos y la
Comisión podrá ordenar que se cancele la inscripción del contador
público.
5.3.
Sanciones Impuestas por la Junta Central de Contadores.
5.3.1. Sanción por Ejercicio ilegal.
Artículo 4. (Decreto 1776/73). La Junta Central de Contadores podrá
sancionar con multas sucesivas de quinientos pesos ($ 500.00) a
favor del Instituto Colombiano de Seguros Sociales a la persona
natural, firma u organización profesional que, sin estar debidamente
inscritas, anuncien o ejecuten cualquiera de los servicios indicados
en los artículos reservados en la ley o en los reglamentos a los
contadores públicos.
“La resolución de la Junta, una vez en firme, prestará mérito ejecutivo
ante los jueces competentes”
Artículo 12 ( Decreto 1462/ 61 ). Quien ejerza ilegalmente la
profesión de contador público sea persona natural o firma u
organización profesional será sancionado por la Junta Central de
Contadores, en armonía con lo dispuesto en el numeral 7° del
articulo 15 de la ley, con multa de doscientos pesos por la primera
vez y de quinientos por la segunda y de mil pesos por cada una de
las siguientes.
“Estas multas serán a favor del Instituto Colombiano de Seguros
Sociales y se impondrán de oficio, o a petición de cualquier persona.
La resolución de la Junta, una vez en firme, prestará mérito ejecutivo
ante los jueces competentes”
5.3.2. Suspensión de la Inscripción.
Artículo 19 (Ley 145 de 1960). Serán causales de suspensión de la
inscripción de un contador Público, hasta por un año, las siguientes
debidamente comprobadas:
1. Haber ejecutado actos violatorios Del Código de Ética
Profesional que dictara la Junta Central cuando la
gravedad de ellos no justifique la cancelación.
2. La enajenación mental, la embriaguez habitual u otro vicio
o incapacidad grave que lo inhabilite temporalmente para
el correcto ejercicio de la profesión.
3. Los demás previstos en las leyes.
Artículo B. (Decreto 1462/61). Serán causales de suspensión de la
inscripción de un contador público, hasta por un año cualquiera de
las enumeradas en el artículo 19 de la Ley 145 de 1960.
5.3.3. Cancelación de la Inscripción.
Artículo 20
(ley 145/60). Serán causales de la cancelación de la
inscripción de un contador público las siguientes debidamente
comprobadas.
1. Haber violado la reserva comercial de los libros, papeles e información que hubiera conocido en ejercicio de la profesión.
2. Haber sido condenado por cualquiera de los delitos indicados en el
numeral 30 del artículo 7 de esta ley.
3. Haber ejercido actividades o funciones adscritas a los contadores
públicos, durante el tiempo de suspensión de la inscripción.
4. Haber fundado la solicitud de inscripción en documentos que
posteriormente fueren encontrados inexactos, falsos o adulterados.
5. Haber ejecutado actos que violaron gravemente la ética profesional
señalados en el Código de la materia.
Articulo 10 (Decreto 1462 / 61) Serán causales de cancelación de la
inscripción de un contador publico cualquiera de las relacionadas en el
artículo 20 de la ley 145 de 1960.
5.4.
Otras Sanciones Estipuladas en Disposiciones Recientes.
La ley 9a de 1983 a la vez que otorga funciones de certificar el
documento en que consten las sumas pagadas por viáticos para
efectos de deducciones en la declaración de renta, estipula otras
sanciones:
•
Si los certificados sobre viáticos no corresponden a la realidad, el
contador público y los demás responsables incurrirán en fraude
procesal.
•
Si la declaración de renta firmada por contador público presenta
inexactitudes que den motivo para liquidar un impuesto mayor en
un 20% al calculado en la liquidación privada, pueden
suspenderle el ejercicio de las funciones de contador público
hasta por un año por la primera vez; hasta por dos años, la
segunda vez y definitivamente la tercera vez. En este caso la
dirección de Impuestos envía el correspondiente requerimiento
para que el contador conteste de los cargos que se le hacen.
CUESTIONARIO.
PARTE "A”. PARA COMPLEMENTAR LA LECTURA DEL CAPITULO.
A1.
Investigue el contenido de las principales disposiciones que regularon el
ejercicio de la Revisaría Fiscal. Haga una confrontación entre ellas. Cuales
considera que son las más importantes? Por Qué?
A2.
Cual es la función social del Revisor Fiscal?
A3.
Qué opina usted sobre las afirmaciones “Revisor Fiscal, juez “ y “Revisor
Fiscal, notario”?
A4.
Discuta ampliamente el problema de la vinculación laboral del Revisor
Fiscal. Sintetice las conclusiones a que llegó con su compárelo, con su
amigo, con su profesor, con un Revisor Fiscal que esté ejerciendo.
A5.
Elabore
un
proyecto
de
estatuto
del
Revisor
Fiscal
resaltando
principalmente el derecho de defensa y de independencia que la ley no le
ha concedido.
A6.
Consulte un Revisor Fiscal práctico y describa el programa de trabajo que
éste desarrolla.
A7.
Discuta las semejanzas y diferencias entre la Revisaría Fiscal y la Auditoria
Externa. Cuál ubica como más importante?
A8.
Consulte el artículo 205 del Código de Comercio y haga una amplia
discusión del contenido del mismo. Sustente con razones valederas su
respuesta.
A9.
Qué opinión le merecen las funciones que le asignan en el Código de
Comercio al Revisor Fiscal. Incluya aquellas que usted considera que faltan
en ese listado. Excluya aquellas que sobran.
A10
Analice las diversas disposiciones dónde se establecen sanciones al
Contador Publico. Critíquelas. Unifique criterios y elabore un solo proyecto:
“Sanciones a los Contadores Públicos”
PARTE “B”. PREGUNTAS DE SELECCION MULTIPLE.
Encierre en un círculo la letra de la afirmación que corresponda a la proposición
dada inicialmente.
B1.
La Revisoría Fiscal fue estatuida en Colombia con el objeto de:
a. Responsabilizar a una persona jurídica de la fiscalización de las
actividades financieras de una organización.
b. Institucionalizar
un
ente
que
pudiese
administrativas que ejecutan las empresas.
fiscalizar
las
actividades
c. Designar una persona para que realice la labor de fiscalización de los
aspectos contables de una empresa.
d. institucionalizar un ente que pudiese fiscalizar las actividades financieras
y administrativas que ejecutan algunas empresas.
e. Ninguna de las anteriores.
B2.
El Revisor Fiscal debe ser:
a. Un economista con conocimientos de contabilidad.
b. Un administrador licenciado en Contaduría Publica.
c. Una firma de auditores que delega las funciones en todos sus socios.
d. Un Auditor Externo inscrito en el Ministerio de Hacienda.
e. Ninguna de las anteriores.
B3.
El Revisor Fiscal en calidad de notario debe:
a. Velar por los intereses de la sociedad.
b. Proteger los intereses de los accionistas.
c. Dar fé pública.
d. Certificar la razonabilidad de la información contable suministrada.
e. Ninguna de las anteriores.
B4.
Hay independencia del Revisor Fiscal con respecto a una empresa:
a. Si desempeña cargos administrativos en la empresa.
b. Si es socio de otro profesional que tiene aportes en aquella.
c. Si posee intereses económicos en los negocios que realiza su cliente.
d. Si subordina su opinión a los criterios que impone el cliente.
e. Ninguna de las anteriores.
B5.
La responsabilidad principal del Revisor Fiscal está con su profesión:
a. Al cumplir las normas establecidas.
b. Al tener en cuenta los principios de contabilidad en su trabajo.
c. Al practicar unos principios éticos definidos.
d. Al ejecutar su trabajo con eficiencia.
e. Ninguna de las anteriores.
C1. Investigue LA LEY 60 DE 1.981 “Por la cual se reconoce la Profesión de
Administradores de Empresa y se dictan normas sobre su ejercicio en el País”
Realizar un resumen sobre los aspectos más importantes.