amortizaciones en el is: régimen transitorio

AMORTIZACIONES EN EL IS: RÉGIMEN
TRANSITORIO
Mediante la nueva Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto
sobre Sociedades, aplicable desde el pasado 1 de enero de 2015, se
aprobaron las nuevas tablas de amortización, las cuales presentan un
carácter mucho más simplificado que las existentes con anterioridad.
Así, resultarán de aplicación para todos los sectores los nuevos
porcentajes de amortización, sin distinguir según el tipo de actividad de
que se trate como se hacía anteriormente.
La Ley establece un régimen transitorio en relación con los elementos
patrimoniales para los que, en períodos impositivos iniciados con
anterioridad a 1 de enero de 2015, se estuvieran aplicando un
coeficiente de amortización distinto al que les correspondiese por
aplicación de la tabla de amortización prevista en el artículo 12.1 de la
Ley (nuevas tablas), de tal forma que se amortizarán durante los
periodos impositivos que resten hasta completar su nueva vida útil, de
acuerdo con la referida tabla, sobre el valor neto fiscal del bien existente
al inicio del primer periodo impositivo que comience a partir de 1 de
enero de 2015.
Situaciones que se pueden producir:
 Los coeficientes de la nueva tabla y la anterior coinciden 
no hay que modificar
 Si el coeficiente máximo previsto por la nueva tabla es
mayor que el previsto por la anterior tabla, pero el
coeficiente anterior se encuentra dentro de los márgenes
entre el coeficiente máximo y el coeficiente derivado del
período máximo de amortización de la nueva tabla, la
empresa no tendría que realizar cambio alguno, salvo que
desee aprovechar el mayor coeficiente máximo. (Ejemplo 1)
 Si el coeficiente máximo de la nueva tabla es inferior al
anterior coeficiente máximo, la empresa deberá aplicar
obligatoriamente el régimen transitorio (Ejemplo 2)
Ejemplo 1:
Una sociedad dedicada a industria de productos alimenticios posee una
máquina adquirida el 01/01/2010. En virtud de las tablas de
amortización anteriores a la nueva Ley del IS, estaba aplicando un
porcentaje máximo del 10%. Precio de adquisición 50.000 euros. Se
trata de ERD.
GESEM Consultoría y Finanzas, S.L.P.
Departamento Fiscal
Circular nº 25 / Noviembre 2015
El valor fiscal del bien a 31/12/2014 es de 25.000 euros. Cada año
amortizaba 5.000. Vida útil transcurrida: 5 años
 Con las nuevas tablas, la maquinaria se amortiza con un
coeficiente máximo del 12%, lo que supone una vida de 8,33
años, por lo que si ya han transcurrido 5 años quedan
pendientes 3,33 años, de modo que la amortización anual
será de 25.000/3,33 = 7.507,50 euros
 También podría seguir amortizando al 10%, ya que estaría
entre el máximo y el mínimo.
Ejemplo 2:
Una sociedad dedicada a industria de productos alimenticios posee una
máquina adquirida el 01/01/2010. En virtud de las tablas de
amortización anteriores a la nueva Ley del IS, estaba aplicando un
porcentaje máximo del 15% (6,66 años). Precio de adquisición 100.000
euros. Se trata de ERD.
El valor fiscal del bien a 31/12/2014 es de 25.000 euros. Cada año
amortizaba 15.000. Vida útil transcurrida: 5 años
 Con las nuevas tablas, la maquinaria se amortiza con un
coeficiente máximo del 10%, lo que supone una vida de 10
años, por lo que si ya han transcurrido 5 años quedan
pendientes 5 años, de modo que la amortización anual será
de 25.000/5 = 5.000 euros
 No podría seguir amortizando al 15%, pues el coeficiente
máximo de amortización se ha reducido, por lo que es
obligatorio aplicar este régimen transitorio.
GESEM Consultoría y Finanzas, S.L.P.
Departamento Fiscal
Circular nº 25 / Noviembre 2015