Informe de la liquidación del presupuesto

EXCMO. AYUNTAMIENTO DE YECLA
INFORME DE LA LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO DEL AYUNTAMIENTO
DE YECLA CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2011
Mª Dolores Gonzálvez Soriano, Interventora Acctal. del Ayuntamiento de Yecla, en
cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 191.3 del Texto Refundido de la Ley Reguladora de las
Haciendas Locales, y en el artículo 90 del RD 500/1990, de 20 de abril, , emite el siguiente
INFORME:
1.- LEGISLACION APLICABLE.
•
Artículos 191 a 193 del RDL 2/2004, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley
Reguladora de las Haciendas Locales. (en adelante TRLHL)
•
Artículos 89 a 105 del Real Decreto 500/1990, del 20 de abril.
•
Reglas 76 a 86 de la Instrucción de contabilidad para la administración local, modelo normal,
aprobada por orden EHA/4041/2004, de 23 de noviembre.
•
Reglas 64 a 74 de la Instrucción de contabilidad para la administración local, modelo
simplificado, aprobada por orden EHA/4042/2004, de 23 de noviembre.
•
Bases de Ejecución del Presupuesto.
2.- CONFECCIÓN Y APROBACION DE LA LIQUIDACIÓN.
De conformidad con lo previsto en el artículo 191 del TRLHL, la liquidación de los
presupuestos debe confeccionarse refiriéndose a los derechos recaudados y a las obligaciones
pagadas a 31 de diciembre del año natural de ese ejercicio económico. Los derechos liquidados
pendientes de cobro y las obligaciones reconocidas pendientes de pago a fecha 31 de diciembre
quedarán a cargo de tesorería, apareciendo recogidos en el denominado remanente de tesorería a lo
que se hará mención posteriormente.
La aprobación de la liquidación de los presupuestos es competencia del Presidente, previo
informe de Intervención (artículo 192.2 TRLHL), de lo que se dará cuenta, una vez aprobada la
liquidación, al Pleno del Ayuntamiento (art. 90.2 del RD 500/1990), en la primera sesión que
celebre tras su aprobación.
Asimismo, se deberá remitir copia de la liquidación del Presupuesto y de su expediente de
aprobación, tanto a la Comunidad Autónoma como al Ministerio de Hacienda y Administraciones
Públicas, dentro de la Oficina Virtual para Coordinación con las Haciendas Locales. (artículo 91 del
RD 500/90).
1
3. CONTENIDO DE LA LIQUIDACION
El estado de la Liquidación figura dentro del conjunto de Cuentas y Estados que conforman
la Cuenta General y que se deben formar al terminar cada ejercicio económico.
Se trata de una representación cifrada del resultado de gestión económica, limitada
estrictamente al presupuesto y a un ejercicio económico determinado.
Según la Instrucción de contabilidad para la administración local el Estado de la Liquidación del
Presupuesto se estructura en 3 partes:
•
•
•
Primera: Liquidación del Presupuesto de gastos.
Segunda: Liquidación del Presupuesto de ingresos.
Tercera: Resultado presupuestario.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 93 del RD 500/90, la Liquidación deberá poner de
manifiesto:
•
•
•
•
•
•
Presupuesto de Gastos: (para cada aplicación presupuestaria): Créditos iniciales,
modificaciones y créditos definitivos, gastos autorizados y comprometidos, obligaciones
reconocidas, pagos ordenados y los pagos realizados.
Presupuesto de Ingresos: (para cada concepto): Previsiones iniciales, modificaciones y
previsiones definitivas, derechos reconocidos y anulados, y derechos recaudados.
Determinación de los derechos pendientes de cobro y obligaciones pendientes de pago a 31
de diciembre.
Determinación del resultado presupuestario del ejercicio.
Determinación de los remanentes de crédito.
Determinación del remanente de tesorería.
De conformidad con lo recogido en los documentos contables y presupuestarios unidos al
presente expediente, la LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS del ejercicio ofrece
el siguiente resumen:
AYUNTAMIENTO DE YECLA
LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS
Créditos presupuestarios iniciales
25.699.359,89 €
Modificaciones presupuestarias
Créditos presupuestarios definitivos
Obligaciones reconocidas netas
Obligaciones pendientes de pago
12.921.407,87 €
2
38.620.767,76 €
32.263.977,60 €
3.282.585,80 €
EXCMO. AYUNTAMIENTO DE YECLA
A la vista de los datos de este cuadro, observamos que se ejecutó (entendiéndo gasto ejecutado aquel
que hubiese llegado al menos a la fase de obligación reconocida) el 83.54% de los créditos definitivos del
presupuesto del ejercicio.
El resumen de la LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS del ejercicio tiene el
siguiente detalle:
LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTOS DE INGRESOS
Previsiones iniciales
25.699.359,89 €
Modificaciones
Previsiones definitivas
Derechos reconocidos netos
Derechos reconocidos pendientes de
cobro
12.921.407,87 €
38.620.767,76 €
29.806.996,40 €
5.605.023,43 €
8.813.771,36 €
Exceso de previsión de ingresos
Del análisis de ejecución de ingresos se desprende que se ejecutó (entendiendo ingreso
ejecutado aquel que hubiese alcanzado la fase de derechos reconocidos) el 77.18 % de las
previsiones definitivas del presupuesto del ejercicio.
Destaca también el exceso de la previsión total de ingresos sobre los presupuestados que
asciende a 8.813.771,36 €, que, como veremos más abajo no se corresponde con las previsiones
iniciales sino con las modificaciones.
Para un análisis mas detallado de la ejecución presupuestaria, se puede analizar el grado de
ejecución tanto del presupuesto de ingresos como de gastos, teniendo en cuenta la clasificación
económica:
GASTOS
PRESUPUESTARIOS
CREDITOS
DEFINITIVOS
OBLIG.RECONOCI
DAS NETAS
%
INGRESOS
PRESUPUESTARIOS
PREVISIONES
DEFINITIVAS
10.681.770,00 €
9.970.494,77 € 93,34% 1. Impuestos directos
2. Gastos en b. corrientes y
serv.
3. Gastos financieros
12.419.918,05 €
11.170.771,31 € 89,94% 2. Impuestos indirectos
50.000,00 €
116.123,52 € 232,25%
456.900,00 €
456.565,08 € 99,93% 3. Tasas otros ingresos
4.015.909,40 €
4.284.089,48 € 106,68%
9.378.673,96 €
9.231.182,53 €
98,43%
547.000,00 €
506.780,44 €
92,65%
0,00 €
0,00 €
65.942,78 € 71,14% 7. Transf. de capital
1.015.875,39 €
1.011.322,67 €
99,55%
1.039.000,00 € 100,00% 8. Activos financieiros
8.711.309,01 €
65.942,78 €
0,76%
9. Pasivos financieiros
3.222.000,00 €
3.222.000,00 €
38.620.767,76 €
29.806.996,40 €
6. Inversiones reales
2.222.840,48 €
11.342.848,31 €
7. Transfer. de capital
364.790,92 €
8. Activos financieros
92.700,00 €
9. Pasivos financieros
1.039.000,00 €
TOTAL
38.620.767,76 €
2.136.408,46 € 96,11% 4. Transf. corrientes
7.358.337,20 € 64,87% 5. Ingresos patrimoniales
66.458,00 € 18,22% 6. Enajen.inversiónes reales
32.263.977,60 € 83,54%
3
11.369.554,98 €
%
1. Gastos de personal
4. Transfer. Corrientes
11.680.000,00 €
DER. RECON.
NETOS
97,34%
77,18%
Nota: El porcentaje indica el grado de ejecución de cada uno de los capítulos de la clasificación económica, sobre los créditos definitivos, en el
caso del estado de gastos, y sobre las previsiones definitivas, para el caso del estado de ingresos.
A la vista del cuadro anterior cabe concluir:
• GASTOS: Se aprecia un grado muy elevado de ejecución de los gastos de personal,
financieros y los derivados de transferencias corrientes superando todos ellos el 90% sobre
los créditos definitivos. En cuanto a los gastos corrientes del Capítulo 2 se advierte un
pequeño ahorro con respecto a la ejecución del año 2010. Por otro lado, las transferencias de
capital del capítulo 7 contienen un grado de ejecución muy bajo que no supera el 20% de los
créditos definitivos. Destaca también el capítulo 6 dedicado a inversiones reales que se
aproxima a un 65% de la ejecución de los créditos definitivos.
• INGRESOS: La ejecución de los Capítulos del 1 al 5 se consideran correctos, acercándose al
100 por 100, e incluso en el Capítulo 2 se da un grado de ejecución del 232 por 100, por lo
que se consideran correctas las previsiones efectuadas en estos Capítulos, de ingresos
corrientes. En cuanto a la ejecución de los ingresos de los Capítulos 6, 7 y 9, se considera
correcta, ya que alcanza el 92, 99 y 100 por 100 por ese orden.
• Otro dato más preocupante se recoge en la ejecución del Capítulo 8. El porcentaje de
ejecución tan baja que se recoge en el mismo (0.76 por 100), es consecuencia de que dentro
de las previsiones definitivas de este capítulo incluye las modificaciones del presupuesto de
ingresos que son consecuencia de la utilización del remanente de tesorería para
incorporación de remanentes con financiación afectada, concepto éste que como ya es
sabido, no da lugar a ningún reconocimiento de derechos. En el caso de nuestro
Ayuntamiento, como se detallará después, existe un exceso de financiación que repercute en
este aspecto.
El RESULTADO PRESUPUESTARIO se regula en los artículos 96 a 97 del RD 500/90, de
20 de abril y en las reglas 78, 79 y 80 de la ICAL modelo Normal.
Viene determinado por la diferencia entre los derechos presupuestarios liquidados durante el
ejercício y las obligaciones reconocidas durante el mismo período (valores netos). Representa una
magnitud de relacion global de los gastos y los ingresos, de manera que podremos analizar en qué
medida éstas se tradujeron en recursos para financiar la actividad municipal, referida a un ejercício
económico concreto.
Al Resultado Presupuestario habrá que realizarle los ajustes a los que se refiere el artículo 97
del RD 500/90:
1. Créditos gastados correspondientes a las modificaciones presupuestarias financiadas con
Remanente de Tesorería.
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En el ejercício 2011, no se han efectuado modificaciones presupuestarias con cargo al
Remanente de Tesorería para gastos generales, por la escasa cuantía que resultó de la Liquidación
del ejercicio 2010, por tanto, los ajustes en este concepto son cero.
2. Las desviaciones derivadas de los gastos con financiación afectada:
El Resultado Presupuestario del ejercicio se ajustará en aumento por el importe de las
desviaciones de financiación negativas del ejercicio y en disminución por el importe de las
desviaciones de financiación positivas del ejercicio calculadas de acuerdo con lo establecido en la
propia ICAL.
Se adjunta a este informe un cuadro Resumen de las desviaciones de financiación positivas y
negativas, tanto las del ejercicio a efectos de los ajustes del Resultado Presupuestario como
acumuladas, a otros efectos.
Así las cosas, el RP del ejercício presenta el siguiente desglose.
1
RESULTADO PRESUPUESTARIO
Derechos reconocidos (+)
2
Obligaciones reconocidas (-)
3
Resultado presupuestario (1-2)
4
5
6
Desviaciónes positivas de financiación (-)
Desviaciónes negativas de financiación (+)
Gastos financiados con Remanente líquido de Tesorería (+)
8
Resultado presupuestario ajustado (3-4+5+6)
29.806.996,40 €
32.263.977,60 €
-2.456.981,20 €
2.474.547,59 €
5.755.050,98 €
0€
823.522,19 €
La cifra que arroja el Resultado Presupuestario del Ayuntamiento en el ejercício de 2011
antes de ajustes es negativa en -2.456.981,20 € ya que los ingresos liquidados fueron inferiores a las
obligaciones liquidadas en el ejercicio. El Resultado experimenta un considerable incremento una
vez practicados los ajustes exigidos por la norma, especialmente significativo el ajuste al alza de las
desviaciones negativas de financiación que impide que el resultado presupuestario sea negativo. Una
vez practicados todos los Ajustes el Resultado Presupuestario presenta el siguiente resultado
positivo por un importe de 823.522,19 €.
4.- CALCULO DEL REMANENTE DE TESORERÍA.
Con la liquidación del Presupuesto es necesario calcular el Remanente de Tesorería que se
encuentra regulada en el artículo 191 del TRLHL, en el artículo 101 del RD 500/90, de 20 de abril y
demás disposiciones concordantes.
El Remanente de Tesorería Total representa una magnitud de carácter presupuestario que
refleja un recurso para financiar gasto, si es positivo, y un déficit a financiar, si es negativo a fecha
31 de diciembre.
5
En este Remanente de Tesorería Total deberán distinguirse dos partes:
1ª.- Remanente de Tesoreria destinado a financiar la incorporación de remanentes de crédito
correspondientes a gastos con financiación afectada (Exceso de financiación afectada).- Está
constituido por la suma de las desviaciones de financiación positivas que, en dichos gastos, y para
cada una de las aplicaciones del Presupuesto de Ingresos que los financian, se produzcan desde el
inicio del gasto hasta el fin del ejercicio que se liquida, es decir, la desviación acumulada positiva
para cada agente financiador dentro del proyecto, que se recogen en el Cuadro resumen adjunto y
que ascienden a 5.198.298,58 €.
2ª.- Remanente de Tesorería para gastos generales.- Se obtiene por diferencia entre el
Remanente de Tesorería Total y el Exceso de Financiación. Este superávit, se puede destinar a
completar, en su caso, la financiación de la incorporación de remanentes de crédito correspondientes
a los Gastos con Financiación Afectada y el exceso supone un recurso para la financiación de
modificaciones de crédito futuras.
Los valores obtenidos con el cálculo del Remanente de Tessorería son los siguientes:
REMANENTE DE TESORERÍA
1
2
3
4
5
Deudores pendientes de cobro (+)
Acreedores pendientes de pago (-)
Fondos líquidos a fin de ejercicio (+)
Remanente de Tesorería (1-2+3)
Saldo de dudoso cobro (-)
6 Exceso de financiación afectada (-)
7 Remanente de Tesorería para gastos
12.634.500,83 €
4.992.266,61 €
2.718.751,03 €
10.360.985,25 €
4.932.343,76 €
5.198.298,58 €
230.342,91 €
generales
Ajuste por saldos de dudoso cobro:
El Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales establece en su artículo
191 que “La cuanificación del remanente de tesorería deberá realizarse teniendo en cuenta los
posibles ingresos afectados y minorando de acuerdo con lo que reglamentariamente se establezca los
derechos pendientes de cobro que se consideren de difícil o impobible recaudación”.
Según el art. 103 del RD 500/1990, los derechos pendientes de cobro de dificil o imposible
recaudación se determinarán, bien de forma individualizada, bien mediante la fijación de un
porcentaje a tanto alzado, teniendo en cuenta la antigüedad de las deudas, el importe de las mismas,
la naturaleza de los recursos de que se trate, los porcentajes de recaudación tanto en período
voluntario como en vía ejecutiva y demás criterios de valoración que de forma ponderada se
establezcan por la Entidad Local. Dichos criterios se tienen en cuenta en las Bases de Ejecución del
Presupuesto que establece en su Sección Segunda:
6
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“A los efectos de determinación del remanente de Tesorería para la financiación de
modificaciones de crédito en el ejercicio siguiente, habrá que deducir los saldos que se consideran
de dudoso cobro. Se consideran saldos de dudoso cobro aquellos derechos a favor del Ayuntamiento
con una antigüedad superior a :
Tres años
Dos años
100% del saldo
50% del saldo
El importe de las cantidades que se consideran de dudoso cobro conforme al criterio
establecido en las Bases de Ejecución del Presupuesto y del RD 500/1990 asciende a un total de
4.932.343,76 € lo cual provoca un ajuste en negativo por ese importe al Remanente de Tesorería
Total.
A este respecto hay que se señalar que es de gran importancia la mejora en la eficiencia del
sistema recaudatorio municipal para poder minorar las deudas que estan pendientes de cobro, ya que
esta situación no solo resta capacidad de actuación al Ayuntamiento, sino que también implica un
agravio comparativo con los contribuyentes que sí cumplen con sus obligaciones fiscales en plazo.
Se hace constar en este punto que, con carácter previo al cierre del ejercicio se ha aprobado por la
Alcaldía un Expediente de bajas en derechos reconocidos de dudoso cobro con una antigüedad entre
1991 y 1999, por importe total de 1.260.974,71 euros.
5.- ANALISIS DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA.El estudio del cumplimiento del objetivo de Estabilidad Presupuestaria es objeto de Informe
Independiente que complementará al presente informe.
6.- AHORRO BRUTO Y NETO
Una de las magnitudes que la Ley de Haciendas Locales tiene en cuenta para que las
entidades locales puedan realizar operaciones de endeudamiento es el ahorro presupuestario neto
que cuando esta magnitud es positiva no hace falta que para concertar nuevas operaciones de
endeudamiento sea necesario obtener autorización del MEH o de la Comunidad Autónoma que
ejerzan las competencias de tutela financiera sobre las entidades locales.
Para calcular el ahorro neto es necesario realizar las siguientes operaciones
1.- (+) Ingresos liquidados por operaciones corrientes
25.507.730,95 €
2.- (-) Gastos liquidados por operaciones corrientes
de los capítulos 1, 2 y 4
23.277.674,54 €
a.- Ahorro Bruto .................................. 2.230.056,41 €
Sobre este ahorro bruto, se debe descontar una anualidad de carga financiera (intereses mas
amortización), para obtener el ahorro neto.
7
Ahora bien, para el cálculo del ahorro neto, a los efectos de concertar operaciones de
endeudamiento, el artículo 53 del RDL 2/2004, del 5 de marzo exige la minoración del ahorro bruto
en una “anualidad teórica de amortización, de cada uno de los préstamos a largo plazo concertados y
de los avalados por la corporación pendientes de reembolso, así como la de la operación
proyectada...”, que”... se determinará, en todo caso, en términos constantes, incluyendo los intereses
y la cuota anual de amortización, cualquiera que sea la modalidad y condiciones de la operación”.
“No se incluirán en el cálculo de las anualidades teóricas, las operaciones de crédito garantizadas
con hipotecas sobre bienes inmuebles, en proporción a la parte del préstamo afectado por dicha
garantía”.
Por lo tanto, hay que calcular una anualidad teórica de carga financiera de todos los
préstamos concertados y en vigor en el ejercicio 2011 y de los proyectados para obtener la
Anualidad Teórica de Amortización Total que asciende a 1.894.945,89 €.
Así mismo , y de conformidad con el artículo 53.1 del TRLFL, en el cálculo de ahorro neto
no se incluirán obligaciones reconocidas, derivadas de modificaciones de créditos, que fuesen
financiadas con remanente líquido de tesorería, que como hemos señalado antes, en este ejercicio
no hay.
En virtud de lo expuesto el ahorro neto sería el siguiente:
1.- (+) Ahorro bruto:
2.230.056,41 €
2.- (-) Anualidad teórica de amortización:
1.894.945,89 €.
3.- (+) Obligaciones reconocidas y financiadas
con remanente líquido de tesorería:
0,00
b.- Ahorro Neto:
335.110,52 €
CONCLUSIÓN
a) Resultado Presupuestario: una vez realizados los ajustes procedentes se refleja un
resultado presupuestario positivo lo que supone que los derechos reconocidos (ingresos)
fueron mayores que las obligaciones reconocidas (gastos) del ejercicio 2011.
b) Remanente de Tesorería: el remanente de tesorería informa sobre la capacidad de la
administración de hacer frente a sus obligaciones en corto plazo. Si el remanente de
Tesorería es positivo implica que los recursos de los que se pueda disponer a corto plazo
supera el importe de las deudas a satisfacer a corto plazo. Si el resultado es negativo, la
Entidad se enfrenta a una crisis de liquidez porque sus recursos de corto plazo no alcanza
a cubrir las obligaciones en que se ha incurrido. En nuestro caso el resultado es positivo,
si bien, comparado con ejercicios anteriores, es muy inferior, lo que supone la necesidad
de mejorar la liquidez de Ayuntamiento a corto plazo. De hecho se ha concertado durante
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el ejercicio 2011 una operación de tesorería, cancelada el 31 de diciembre, situación que
no se había producido en los ejercicios anteriores.
c) Ahorro Neto: de las magnitudes examinadas resulta que el ahorro neto es positivo, lo que
no impediría la concertación de alguna operación de crédito si fuese necesaria.
d) Nivel de Endeudamiento: examinados los datos contables se deduce que el Ayuntamiento
podría concertar una operación de hasta 783.604,12 euros, que supondría el tope máximo
de endeudamiento del 75 por 100 de los recursos liquidados por operaciones corrientes.
PROPUESTAS DE INTERVENCIÓN:
Es necesario continuar con la tramitación de expedientes de depuración de saldos pendientes
de cobro y de pago de ejercicios cerrados, ya que, a pesar de los aprobados, siguen existiendo
apuntes de una antigüedad superior a diez años que desvirtúan la imagen contable.
Se recomienda la reducción y contención del gasto corriente que no sea absolutamente
imprescindible para el mantenimiento de los servicios básicos municipales que se debería concretar
sobre todo en el Capitulo I de gastos de Personal y en el Capitulo II de gastos corrientes y servicios,
y sobre todo evitar la asunción de gastos que no sean de la competencia municipal si no llevan
aparejada la correspondiente financiación.
Conviene asimismo posibilitar el aumento de los recursos propios mediante la revisión de
todas las ordenanzas fiscales y precios públicos, intentando aproximar el coste de los servicios a la
aplicación de las tasas, y evitando la proliferación de bonificaciones y exenciones, de forma que se
consiga un porcentaje mas alto en la financiación total del presupuesto con estos recursos y se
reduzca la dependencia de los ingresos procedentes fundamentalmente del Capítulo IV que son
aportaciones de otras administraciones o particulares.
Por todo lo expuesto, se emite por esta Intervención informe favorable en cuanto a los datos
contenidos en la misma, para la aprobación por el Sr. Alcalde Presidente de la Liquidación del
Presupuesto Municipal del ejercicio 2011 del Ayuntamiento de Yecla.
En Yecla, a 20 de abril de 2012
LA INTERVENTORA ACCTAL.,
Fdo. Mª Dolores Gonzálvez Soriano
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