Revista-CADE-set-2011

P r o f e s i o na l e s & E mpre sa s
Dr. Felipe Martínez Falco
URUGUAY AVANZA HACIA LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA
PARA COMBATIR LA EVASIÓN Y LA INFORMALIDAD
LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA
Y EL CONTROL DE LAS OBLIGACIONES FISCALES.
Dr. Felipe Martínez Falco
Doctor en Derecho y Ciencias Sociales, Facultad de
Derecho, Universidad de la República (UDELAR). Aspirante a Docente Adscripto en Derecho Financiero, Facultad
de Derecho, UDELAR; Docente Grado 1 Investigador, Facultad de Arquitectura, UDELAR; Docente de Legislación
y Técnica Tributaria, Facultad de Ciencias Empresariales,
Universidad de Montevideo (UM); Maestrando en Estrategia Nacional, Centro de Altos Estudios Nacionales
(CALEN); Miembro de la Sociedad de Análisis Jurídico
(SAJ) y del Instituto Uruguayo de Estudios Tributarios
(IUET). Se desempeña profesionalmente en el Departamento de Asesoramiento Tributario y Legal de KPMG.
en el Encuentro Nacional de Gobierno Electrónico organizado por AGESIC un avance sobre el esquema de
funcionamiento del Comprobante Fiscal Electrónico
(CFE) o factura electrónica1.
Dicho proyecto se agrega a los servicios electrónicos
que ya brinda la DGI, tales como: impresión de boletos
de pago, pago de obligaciones, consultas de certificado
único, envío de las declaraciones juradas de IRPF que
no lleven timbre profesional, solicitud de constancias de
autorización para imprimir documentación, consulta de
datos registrales, entre otros.
II. La factura como documento
fiscal
I. Introducción
La razón fundamental de la emisión de la factura ha
La Dirección General Impositiva (DGI) del Uruguay
sido y es, desde los orígenes del comercio en la Edad Meha iniciado un proceso de reformas destinado a imdia hasta nuestros días, la
plantar la facturación elecde servir como un medio
trónica como mecanismo
La razón fundamental de la emisión de la de prueba documental
para combatir la evasión y
la informalidad.
factura ha sido y es, desde los orígenes del de la realización de una
El proyecto ya en ciernes
comercio en la Edad Media hasta nuestros operación mercantil en
los términos y condiciose inscribe en el marco del
días, la de servir como un medio de prueba nes en ella descritos,
gobierno electrónico, procedocumental de la realización de una opera- lo que permite infundir
so en desarrollo en Uruguay
a través de la Agencia para
ción mercantil en los términos y condiciones confianza y seguridad
comerel Desarrollo del Gobierno
en ella descritos, lo que permite infundir a las relaciones
ciales.2
de Gestión Electrónica y la
confianza y seguridad a las relaciones coSociedad de la Información y
merciales.
En el sistema tribudel Conocimiento (AGESIC).
tario hasta ahora vigente
en Uruguay, basado en
En el documento “Agenla facturación en papel, la factura es el comprobante
da Digital Uruguay 2011-2015” de AGESIC dentro del
objetivo del “Desarrollo y universalización de la bancarización y el Comercio electrónico” se incluye como una
1 FERRERI, Pablo, “Proyecto comprobante fiscal electrónico
de las metas específicas contar con facturas y tickets
e-Factura”. Encuentro Nacional de Gobierno Electrónico:
“La transformación en marcha”. Dirección General
electrónicos disponibles para todas las empresas naImpositiva, noviembre 2010.
cionales, objetivo en que está comprometida la DGI y
2 VILORIA MÉNDEZ, Mónica, FRAGA PITTALUGA, Luis, “La
la Dirección Nacional de Aduanas.
factura electrónica”, en Revista de Derecho Informático”,
La DGI en el mes de Noviembre del 2010, presentó
Ed. Alfa-Redi, No. 65, diciembre de 2003.
"
"
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Profesionales & Em presas
Uruguay avanza hacia la facturación electrónica para combatir la evasión y la informalidad. La facturación electrónica ...
físico de que la transacción existió, rigiendo la obligación
de documentar las operaciones y estableciéndose un
cúmulo de formalidades que debe poseer dicha documentación, en base a la cual la DGI controlará la venta
y la retención del IVA que hace el vendedor3.
A partir de la irrupción de las nuevas tecnologías,
no sólo se han transformado las relaciones privadas,
sino también las relaciones entre las Administraciones
fiscales y los contribuyentes, determinando un creciente
proceso de eliminación de los formatos en papel y su
progresivo traspaso a formatos lógicos trasmisibles
electrónicamente, con las ventajas y riesgos que ello
implica. La facturación electrónica es un paso más en
esa dirección.
Según el Director General de Rentas, Cr. Pablo
Ferreri, “La factura electrónica es un proyecto revolucionario…va a sustituir
y cambiar radicalmente
el sistema de facturación
actual, que está basado en
un 100% de documentación vía papel de las operaciones económicas que
se realizan entre agentes
económicos o entre agentes económicos y consumidores finales”.4
ingresa ahora de lleno al sistema
"deUruguay
facturación electrónica con la asesoría
de la administración tributaria chilena . El
nuevo sistema implicará la obtención por la
autoridad fiscal de grandes cantidades de
información en tiempo real, lo que permitirá optimizar los mapas de riesgo fiscal y
mejorar sus políticas de fiscalización hacia
los contribuyentes.
"
III. La facturación electrónica
Introducción
La Factura Electrónica posee un incipiente desarrollo
en los países de América Latina, como instrumento de las
Administraciones Tributarias de la Región para ejercer
un mayor control de las obligaciones tributarias, tanto
en las transacciones comerciales que los contribuyentes
realizan al interior de los países, como en el comercio
internacional.
La primera implementación de Facturación Electró3
nica en América Latina, liderada por una Administración
Tributaria, se hizo en Chile en el año 2003. La Administración Tributaria de dicho país definió el modelo y los
estándares de operación y propició su implantación,
incorporándose año a año una cantidad importante de
empresas que han decidido operar bajo esta modalidad.5
A nivel mundial existe un fuerte impulso hacia la
facturación electrónica; organismos como las Naciones
Unidas, a través de UN/CEFACT (Centro de las Naciones
Unidas para la Facilitación del Comercio y el Comercio
Electrónico) han publicado recomendaciones que definen plantillas para las facturas impresas y formatos
para las modalidades electrónicas, buscando eliminar
el formato papel en la documentación comercial.
Artículo 70 numeral A del Código Tributario Uruguayo;
artículo 40 Decreto No. 597/988 de 21 de setiembre de
1988; artículos 11 a 22 de la Resolución de DGI No. 688/992.
4 FERRERI, Pablo, declaraciones formuladas en la entrevista
realizada en Radio “El Espectador”, 810 AM por Emiliano
Cotelo, el 27 de octubre de 2010.
Uruguay ingresa ahora
de lleno al sistema de facturación electrónica con la
asesoría de la administración tributaria chilena6. El
nuevo sistema implicará la
obtención por la autoridad
fiscal de grandes cantidades de información en
tiempo real, lo que permitirá optimizar los mapas de
riesgo fiscal y mejorar sus
políticas de fiscalización
hacia los contribuyentes.
La DGI se propone implementar el proyecto en fases,
iniciándose con un Plan Piloto en el que ingresarán al
sistema algunas empresas como las grandes superficies
(Tienda Inglesa, Devoto, Disco, Géant, Ta -Ta , El Dorado, Multiahorro) y algunos de sus proveedores, como
Conaprole, Unilever, Sebamar, algunas prestadoras de
créditos al consumo y Antel. Como parte de una segunda
fase, se espera tener a fines de 2012 al menos el 50%
del volumen de las transacciones realizadas, medidas
en pesos uruguayos mediante el sistema de facturación
electrónica, y para fines de 2014 tener entre el 70 y el
75% de las transacciones realizadas mediante factura
electrónica7.
5
BARRAZA, Fernando, “La factura electrónica como
instrumento de control de las obligaciones tributarias de
los contribuyentes en América Latina”. Instituto de Estudios
Fiscales (IEF), Cuadernos de Formación. Volumen 8/2009.
6 FERRERI, Pablo, Declaraciones formuladas en la entrevista
realizada en Radio “El Espectador”, 810 AM por Emiliano
Cotelo, el 27 de octubre de 2010.
7 FERRERI, Pablo, Declaraciones formuladas en la entrevista
realizada en Radio “El Espectador”, 810 AM por Emiliano
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Dr. Felipe Martínez Falco
¿Qué es la factura electrónica?
El sistema consiste en la transmisión de facturas
o documentos análogos entre emisor y receptor por
medios electrónicos (ficheros informáticos) y telemáticos (de un ordenador a otro) y firmados digitalmente.8
Puede definirse la Factura Electrónica en Uruguay
como “el documento comercial y tributario generado
por medios informáticos y firmado electrónicamente
en un formato preestablecido por la Administración
Tributaria, que reemplaza al documento físico en papel,
pero que conserva la misma validez legal y tributaria
de las facturas y otros documentos en soporte papel”.
El Receptor no Electrónico, es todo aquél que no
siendo Emisor Electrónico, recibe comprobantes fiscales
electrónicos de otro contribuyente, por las transacciones
realizadas.
El proceso de generación de la Factura electrónica,
consiste en que una vez dada la autorización para la
emisión de factura electrónica, se cargan los datos
necesarios y se prepara la factura en la computadora
mediante el uso de un software. Luego se genera la
factura en un archivo o formato aceptable para el
envío por web, como por ejemplo puede ser Acrobat
Reader. Y finalmente el emisor electrónico introduce la
información del certificado digital y envía la factura por
mail por dos vías.
Uruguay se presta a aplicar varios comprobantes
Ventajas de la facturación electrónica
electrónicos además de la factura. En efecto la DGI
planea también contar con
En los países en donNotas de Crédito, Notas
de se ha desarrollado el
de Débito, Remitos, Ressistema de facturación
¿Qué es la factura electrónica?
guardos, Tickets, y otros
9
El sistema consiste en la transmisión de fac- electrónica, los autores
documentos a definir.
suelen señalar una serie
"
¿Cómo funciona la factura
electrónica?
turas o documentos análogos entre emisor
y receptor por medios electrónicos (ficheros
informáticos) y telemáticos (de un ordenador a otro) y firmados digitalmente.
En el siguiente cuadro confeccionado por la
Administración Tributaria
podemos ver la operativa de la factura electrónica:
(Ver figura)
La Autorización para emisión de factura electrónica,
consiste en que el Emisor de documentación solicita autorización del rango de numeración a utilizar para cada
tipo de comprobante fiscal electrónico y DGI emite una
constancia electrónica y la firma digitalmente
El Emisor Electrónico, es un contribuyente que debe
estar autorizado por la DGI para generar comprobantes
fiscales electrónicos, emitiendo la documentación en
dos vías, al receptor y a la DGI.
El Receptor Electrónico, es todo aquél que siendo
Emisor Electrónico, recibe comprobantes fiscales electrónicos de otro contribuyente por las transacciones
que haya realizado.
Cotelo , el 27 de octubre de 2010.
8 “La factura electrónica”. Manuales Plan Avanza. Gobierno
de España, Ministerio de Industria, Turismo y Comercio.
Pág. 16
9 FERRERI, Pablo, “Proyecto comprobante fiscal electrónico
e-Factura”. Encuentro Nacional de Gobierno Electrónico:
“La transformación en marcha”. Dirección General
Impositiva, noviembre 2010
"
de beneficios inherentes al
mismo, tales como:
Disminuye la evasión
tributaria por el mejor
control de los contribuyentes y sus proveedores
y aumenta la transparencia
de las operaciones.
Se ahorra tiempo en trámites presenciales ante la
Administración Tributaria, evitando colas y esperas, y en
el envío de documentación a los clientes.
Se ahorran costos por el de almacenamiento y depósito de los documentos emitidos por el tiempo que
determina la ley.
Los grandes emisores de facturas obtienen importantes ahorros por la gran cantidad de documentos
que emiten.
Mejora y facilita la gestión contable y de auditoría a
través de la informatización de los documentos.
Impulsa el Comercio Electrónico, ya que la implementación de la Factura Electrónica facilita el pago
electrónico, completando así el ciclo completo de la
operación comercial cuando ésta se realiza en forma
telemática, evitando operar en forma manual para
materializar la operación a través de la factura impresa.
Mejora el control de las compras del Estado, aportando a los Sistemas de Gestión Financiera en lo que
hace a la transparencia de la gestión gubernamental.
Impacta favorablemente en el medioambiente, por
el menor uso de papel. La responsabilidad medioam-
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Uruguay avanza hacia la facturación electrónica para combatir la evasión y la informalidad. La facturación electrónica ...
biental como parte de la Responsabilidad Social Empresarial suele mejorar la imagen corporativa de las
empresas.
Riesgos de la facturación electrónica
Amén de todos los beneficios señalados, la facturación electrónica no está exenta de riesgos. Entre los que
se han señalado cabe destacar los siguientes:
Problemas de seguridad y confianza en internet,
erizada de amenazas. Debe tenerse presente que en el Security Report para Latinoamérica de ESET, según los
resultados obtenidos, el 42,52% de los profesionales
latinoamericanos señalan la pérdida de datos o fuga
de información como la principal preocupación en
materia de seguridad informática. Como en cualquier
procedimiento en la web, los datos podrían ser robados
o infectados por un virus, cuando se envía el documento
al cliente vía telemática o por medio de dispositivos de
almacenamiento. De todos modos, el sistema previsto
establece mecanismos de seguridad al requerirse Certificado digital de persona jurídica para identificar emisor
y firma digital para garantizar la integridad, autenticidad
de origen y no repudio de la factura electrónica.
Falta de preparación de algunos operadores para el
uso de las TICs, dada la complejidad del uso de las nuevas
tecnologías, lo que puede dificultar la adaptación de
algunas empresas, mayormente las pequeñas.
Fallas de las nuevas tecnologías, algo no tan inusual,
que el sistema informático falle y eso determine retrasos o incluso problemas más generales como cortes en
el suministro de energía en empresas que no tengan
generadores, saturación de las redes, etc.
Riesgos para la intimidad, dado que los datos de los
contribuyentes son gestionados por medios electrónicos, con mayor facilidad de acceso que los formatos en
papel, y posibilidades de trasmisión masiva.
IV. El control de las obligaciones
fiscales
Un capítulo aparte merece lo atinente al control
de las obligaciones fiscales por parte del fisco, en el
marco de la facturación electrónica, ya que uno de los
Figura 1
Tomo XI I - Año 3 - s etie mb re d e 2 0 1 1 - P ág in a 8
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Dr. Felipe Martínez Falco
principales beneficios que tiene el sistema es la ágil
posibilidad de control de las operaciones en tiempo real
por parte de la DGI.
En la actualidad, las Administraciones Tributarias
están constantemente recibiendo y generando gran cantidad de información. Los datos asociados, distribuidos
en distintos y variados sistemas y bases de datos, no
siempre se encuentran integrados. Al recibir telemáticamente las Facturas Electrónicas y otros documentos,
la Administración tiene la posibilidad de realizar las
revisiones sin necesidad de solicitar posteriormente
documentación al contribuyente.10
En palabras del Cr. Ferreri “Esto es un cambio radical
en la forma de fiscalización de las empresas. Pensemos
que hoy por hoy la administración tributaria selecciona,
mediante el estudio de determinados parámetros, a
algunas empresas que entiende que están realizando
sub-declaración o que no están cumpliendo debidamente
con el pago de sus tributos. A esas pocas empresas las
fiscaliza y les pide la documentación. A partir del momento en que tengamos un abanico bastante amplio de
contribuyentes y lleguemos al 70, 75% de las transacciones documentadas electrónicamente, vamos a tener la
documentación de todas las empresas, porque vamos a
tener las ventas que realiza una empresa pero también
las compras. Allí vamos a tener lo que compra y lo que
vende online, y vamos a tener ya no la documentación
de aquellas a las que se la solicita, sino de todas.”11
La facturación electrónica y el gran volumen de
información que genera también electrónicamente,
otorga la oportunidad de procesar ágilmente y con herramientas de análisis adecuadas, datos relevantes para
la obtención de una visión unificada y consistente de los
aspectos críticos de los negocios de los contribuyentes,
optimizando mapas de riesgo fiscal que permitan traducir ese conocimiento en planes de fiscalización mucho
más eficientes, evitando los sistemas de fiscalización “al
barrer”. Esto se relaciona directamente con el proyecto
de la DGI de optimizar la utilización de los mapas de
10 BARRAZA, Fernando, “La factura electrónica como
instrumento de control de las obligaciones tributarias de
los contribuyentes en América Latina”. Instituto de Estudios
Fiscales (IEF), Cuadernos de Formación. Volumen 8/2009.
11 FERRERI, Pablo, Declaraciones formuladas en la entrevista
realizada en Radio “El Espectador”, 810 AM por Emiliano
Cotelo, el 27 de octubre de 2010. Presentación en
Conferencia del ciclo CADE “Combate a la Evasión y la
Informalidad”, jueves 14 de abril de 2011.
riesgo fiscal que permitan detectar perfiles de evasores
y buenos pagadores.
En efecto, en el Plan Estratégico 2010-2014 de la
DGI, se señala entre sus objetivos que “además del
fundamental análisis de riesgo para la selección de los
contribuyentes que serán objeto de estas actuaciones,
es necesario ponderar las distintas características de los
mismos y el grado de complejidad de las actuaciones que
se practiquen, a efectos de mejorar la planificación e impacto de la acción fiscalizadora" y se plantea "Planificar
las actuaciones de fiscalización, optimizando el análisis
de riesgo en base a la información disponible, con una
adecuada cobertura de obligados, para regularizar los
incumplimientos, incrementar la percepción del riesgo
y su impacto, contribuyendo de esta forma a aumentar
la conciencia fiscal".12
En el diagrama de la pirámide realizado por BARRAZA13 se representa un modelo de fiscalización basado en
la Facturación Electrónica, perfectamente asimilable al
modelo de mapas de riesgo proyectado por nuestra DGI:
La generación de estos planes genera una recaudación directa por la fiscalización realizada y un fuerte
impacto en la recaudación indirecta por el efecto de la
percepción de riesgo de detección de evasión o fraude
tributario por parte del resto de los contribuyentes.
Este efecto impacta no sólo al IVA sino también al Im12 DGI, Plan Estratégico 2010-2014.
13 BARRAZA, Fernando, “La factura electrónica como
instrumento de control de las obligaciones tributarias de
los contribuyentes en América Latina”. Instituto de Estudios
Fiscales (IEF), Cuadernos de Formación. Volumen 8/2009.
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Uruguay avanza hacia la facturación electrónica para combatir la evasión y la informalidad. La facturación electrónica ...
puesto a la Renta, principalmente en la disminución de la
sobrevaloración de gastos o de ingresos no declarados.14
A medida que el sistema se desarrolle, tendremos
elementos para evaluar sus puntos fuertes y débiles.
Lo cierto es que con el nuevo sistema, se acrecienta la
necesidad de que las empresas cuenten con un permanente asesoramiento en el análisis e implementación del
sistema, para estar a resguardo de riesgos innecesarios.
14 BARRAZA, Fernando, “La factura electrónica como
instrumento de control de las obligaciones tributarias de
los contribuyentes en América Latina”. Instituto de Estudios
Fiscales (IEF), Cuadernos de Formación. Volumen 8/2009
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