Resumen de las principales Novedades del Proyecto de

Resumen de las principales Novedades del Proyecto de Reforma del TRIRNR
Disposiciones Adicionales
CAPÍTULO PRELIMINAR. Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación
Artículo 1. Naturaleza y objeto
Artículo 2. Ámbito de aplicación
Artículo 3. Normativa aplicable
Artículo 4. Tratados y convenios
CAPÍTULO I Elementos personales
Artículo 5. Contribuyentes
Artículo 6. Residencia en territorio español
Artículo 7. Atribución de rentas
Artículo 8. Individualización de rentas
Artículo 9. Responsables
Artículo 10. Representantes
Artículo 11. Domicilio fiscal
CAPÍTULO II Sujeción al impuesto
Artículo 12. Hecho imponible
Artículo 13. Rentas obtenidas en territorio
español
Se introduce una nueva Disposición adicional séptima. Exención por reinversión en vivienda habitual, según consta en la Exposición de
motivos “ para favorecer la libre circulación de los ciudadanos dentro de la Unión Europea, se permite al contribuyente no residente que
quede excluida de gravamen la ganancia patrimonial que obtenga con motivo de la transmisión de la que haya sido su vivienda habitual en
territorio español, siempre que el importe obtenido en la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual.”
Apartado 1. letra h). Beneficios distribuidos por sociedades residentes a sus matrices residentes en otros países de la UE
Se introducen una serie de correcciones técnicas en referencia con la Directiva Matriz – Filial.
Artículo 14. Rentas exentas
Tendrá consideración de sociedad filial, además de cuando la matriz tenga una participación, directa o indirecta,  5%, cuando el valor de
adquisición de la participación sea > 20 millones de euros, con independencia del grado de participación.
Se elimina la regla especial para el cómputo del porcentaje de participación de la matriz en la participada, cuando habiendo poseído, al
menos, el 5%, éste se reduzca hasta un mínimo del 3% como consecuencia de una operación de reestructuración empresarial de la filial,
acogida al régimen especial del TRLIS.
Para el cómputo del período de permanencia, se tendrá en cuenta, el período el período en que la participación haya sido poseída
ininterrumpidamente por otras entidades que reúnan las circunstancias a que se refiere el artículo 42 del Cco., al igual que en supuesto de
consolidación del porcentaje de participación (y es de suponer que de consolidación del coste de adquisición > 20 millones de euros) la
cuota tributaria ingresada será devuelta una vez cumpido el plazo de 1 año.
Se modifica la claúsula antiabuso, de no aplicación de la exención, cuando las sociedades matrices no residan en Estados Miembros de la
Modificaciones respecto del Anteproyecto incorporadas en el Proyecto
BOCG 06.08.2014
1
Resumen de las principales Novedades del Proyecto de Reforma del TRIRNR
Disposiciones Adicionales
Unión Europea, de forma que no será de aplicación, si la constitución y operativa de la sociedad matriz responde a motivos económicos
válidos y razones empresariales sustantivas.
En el Proyecto se ha eliminado el requisito adicional de que la operativa fuera “distintas de la gestión de valores u otros activos”
Cuando la sociedad matriz sea residente un un país del Estado Económico Europeo, se exige que con el Estado de residencia exista un
efectivo intercambio de información tributaria, en los términos del apartado 4 de la Disposición Adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de
noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal.
Disposición adicional primera. Definición de paraíso fiscal, de nula tributación y de efectivo intercambio de información tributaria.
Se añade en el Apartado 4 (anterior 3) , una letra c) , de forma que también existirá intercambio de información tributaria con aquellos países
a los que resulte de aplicación El Convenio de Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal de la OCDE y del Consejo de Europa
enmendado por el Protocolo 2010.
Apartado 1. letra m).6º, Cánones pagados por sociedades residentes a sus asociadas residentes en otros países de la UE
Se modifica la claúsula antiabuso, de no aplicación de la exención, cuando la sociedad perceptora de los rendimientos se posea, directa o
indirectamente, por personas físicas o jurídicas que no residan en Estados miembros de la Unión Europea, excepto cuando la constitución y
operativa de aquella responde a motivos económicos válidos y razones empresariales sustantivas .
En el Proyecto se ha eliminado el requisito adicional de que la operativa fuera “distintas de la gestión de valores u otros activos”
Apartado 1. letra j)
De forma correlativa a las supresión de la exención de 1.500 € sobre dividendos y participaciones del artículo 7.y) de la LIRPF, se suprime
esta exención en el TRLIRNR.
Apartado 1. letra l)
«Disposición adicional octava. Efectivo intercambio de información tributaria.
Las referencias en este texto refundido a “los Estados integrantes del Espacio Económico Europeo siempre que estos hayan suscrito un
convenio con España para evitar la doble imposición internacional con cláusula de intercambio de información o un acuerdo de intercambio
de información en materia tributaria” se entenderán hechas a “los estados miembros del Espacio Económico Europeo con el que exista un
efectivo intercambio de información tributaria, en los términos previstos en el apartado 4 de la disposición adicional primera de la Ley
36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal.»
Artículo 15. Formas de sujeción y
operaciones vinculadas
Aunque no se ha modificado la redacción de este artículo, deberá tenerse en cuenta que se ha añadido una Disposición adicional sexta.
Gastos estimados y rendimientos imputados por operaciones internas de un establecimiento permanente por la que se adaptan
determinados aspectos de la atribución de beneficios a los establecimientos permanentes, aplicable a los convenios para evitar la doble
imposición suscritos por España que contemplen la versión aprobada en el año 2010 del artículo 7 del Modelo de Convenio Tributario sobre
la Renta y sobre el Patrimonio de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico, en relación a los beneficios empresariales.
CAPÍTULO III Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente
Artículo 16. Rentas imputables a los establecimientos permanentes.
Modificaciones respecto del Anteproyecto incorporadas en el Proyecto
BOCG 06.08.2014
2
Resumen de las principales Novedades del Proyecto de Reforma del TRIRNR
Disposiciones Adicionales
Artículo 17. Diversidad de establecimientos permanentes.
Artículo 18. Determinación de la base
imponible
Apartado 1.a)
Aunque no se ha modificado la redacción del apartado 1 de este artículo, deberá tenerse en cuenta que se ha añadido una Disposición
adicional sexta. Gastos estimados y rendimientos imputados por operaciones internas de un establecimiento permanente, aplicable a los
convenios para evitar la doble imposición suscritos por España que contemplen la versión aprobada en el año 2010 del artículo 7 del Modelo
de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico, en relación a
los beneficios empresariales. En éste supuesto sí serán deducibles los pagos que el establecimiento permanente efectúe a la casa central o a
alguno de sus establecimientos permanentes en concepto de cánones, intereses, comisiones, abonados en contraprestación de servicios de
asistencia técnica o por el uso o la cesión de bienes o derechos.
Las operaciones internas realizadas por un establecimiento permanente situado en territorio español con su casa central o con alguno de
sus establecimientos permanentes situados fuera del territorio español, a los que resulte de aplicación la citada disposición adicional les
serán de aplicación las reglas de valoración de operaciones vinculadas.
Nuevo Apartado 5
Se integrará en la base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor contable de los bienes afectos a un
establecimiento permenente situado en territorio español, cuando cese en su actividad, o cuando sean transferidos al extranjero.
En este último supuesto, cuando los elementos patrimoniales sean transferidos a un Estado miembro de la Unión Europea, o del Espacio
Económico Europeo con el que exista efectivo intercambio de información tributaria, al igual que en el Impuesto sobre Sociedades (artículo
19), se prevé la posibilidad, de solicitar el aplazamiento del pago de la deuda tributaria resultante, hasta la fecha de la transmisión a terceros
de los elementos patrimoniales afectados.
Apartado 1.
El tipo de gravamen de las rentas obtenidas mediante establecimiento permanente se fija por remisión directa al Impuesto sobre Sociedades.
Artículo 19. Deuda tributaria
Apartado 2
Disposición adicional novena. Tipos de gravamen aplicables en 2015.
En el año 2015, el tipo de gravamen del 19% será del 20%
Artículo 20. Período impositivo y devengo
Artículo 21. Declaración
Artículo 22. Obligaciones contables, registrales y formales
Artículo 23. Pagos a cuenta
CAPÍTULO IV Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente
Artículo 24. Base imponible
Apartado 4. Transmisión de acciones o participaciones.
En caso de que el contribuyente haya tributado por las ganancias patrimoniales generadas por cambio de residencia, de acuerdo con lo
establecido en el nuevo artículo 95 bis de la LIRPF, para el cálculo de la ganancia patrimonial correspondiente a la transmisión se tomará
Modificaciones respecto del Anteproyecto incorporadas en el Proyecto
BOCG 06.08.2014
3
Resumen de las principales Novedades del Proyecto de Reforma del TRIRNR
Disposiciones Adicionales
como valor de adquisición el valor de mercado de las acciones o participaciones que se hubiera tenido en cuenta para determinar la
ganancia patrimonial en el momento del cambio de residencia.
Apartado 6. Gastos deducibles en el caso de rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente.
Se regulan de forma diferenciada según se trate de:
a)
Personas físicas: por remisión a la LIRPF
b)
Entidades: por remisión a la LIS
Apartado 1.a) Tipo de gravamen general para contribuyentes sin ep
Se mantiene en el 24% (en los ejercicios 2012, 2013 y 2014 se incrementó de forma temporal al 24,75%).
Se crea un tipo de gravamen “reducido” del 19%, coincidente con el tipo marginal más bajo de la tarifa del IRPF para contribuyentes
residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de
información tributaria.
Disposición adicional novena. Tipos de gravamen aplicables en 2015.
En el año 2015, el tipo de gravamen del 19% será del 20%
Artículo 25. Cuota tributaria
Apartado 1.f). Tipo de gravamen sobre dividendos, intereses, ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos
patrimoniales obtenidos por contribuyentes sin ep
Se mantiene en el 19% (en los ejercicios 2012, 2013 y 2014 se incrementó de forma temporal al 21%).
Disposición adicional novena. Tipos de gravamen aplicables en 2015.
En el año 2015, el tipo de gravamen del 19% será del 20%
Apartado 2. Transmisión de bienes inmuebles situados en territorio español por contribuyentes que actúen sin establecimiento permanente.
Explícitamente, la nueva Disposición adicional séptima. Exención por reinversión en vivienda habitual mantiene la obligación de retener el
3%, así como de realizar la presentación de la declaración y el ingreso de la deuda tributaria resultante.
Artículo 26. Deducciones
Artículo 27. Devengo
Transmisión de bienes inmuebles situados en territorio español por contribuyentes que actúen sin establecimiento permanente.
Artículo 28. Declaración
Explícitamente, la nueva Disposición adicional séptima. Exención por reinversión en vivienda habitual mantiene la obligación de retener el
3%, así como de realizar la presentación de la declaración y el ingreso de la deuda tributaria resultante. No obstante lo anterior, cuando la
reinversión se haya producido con anterioridad a la fecha en la que se deba presentar la mencionada declaración, la reinversión, total o
parcial, podrá tenerse en cuenta para determinar la deuda tributaria correspondiente
Modificaciones respecto del Anteproyecto incorporadas en el Proyecto
BOCG 06.08.2014
4
Resumen de las principales Novedades del Proyecto de Reforma del TRIRNR
Disposiciones Adicionales
Artículo 29. Obligaciones formales
Artículo 30. Retenciones
Se adecua la redacción a la eliminación del Apartado 1. letra j) del artículo 14.
Artículo 31. Obligación de retener e
ingresar a cuenta
En el Anteproyecto se introducía la obligación de retener en la transmisión de derechos de suscripción preferente cuando el transmitente
sea una persona física. En el Proyecto de Ley se ha eliminado esta obligación.
Artículo 32. Obligaciones de retención sobre las rentas del trabajo en caso de cambio de residencia
Artículo 33. Inversiones de no residentes en letras del Tesoro y en otras modalidades de Deuda Pública. (Derogado)
CAPÍTULO V Entidades en régimen de atribución de rentas
Sección 1.ª Entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en España
Artículo 35. Entidades que realizan una actividad económica
Artículo 36. Entidades que no realizan una actividad económica
Sección 2.ª Entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero
Artículo 37. Entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero
Artículo 38. Entidades con presencia en
territorio español
El tipo de gravamen aplicable a las entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio
español, se fina en el 25%.
Artículo 39. Entidades sin presencia en territorio español
CAPÍTULO VI Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes
Artículo 40. Sujeción
Artículo 41. Base imponible
Artículo 42. Exenciones
Artículo 43. Tipo de gravamen.
Artículo 44. Deducibilidad del gravamen
Artículo 45. Devengo, declaración y afectación
CAPÍTULO VII Opción para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea
Artículo 46. Opción para contribuyentes
residentes en otros Estados miembros de
la Unión Europea
Nueva letra b) del apartado 1. Se incluye un nuevo supuesto, para contribuyentes que hayan obtenido rentas inferiores al 90% del mínimo
personal y familiar que le hubiese correspondido de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares de haber sido residente en
España, siempre que dicha renta haya tributado efectivamente durante el período por el IRNR y que la renta obtenida fuera de España haya
sido, asimismo, inferior a dicho mínimo.
Nuevo apartado 9. Se extiende la posibilidad de ejercer esta opción, a los contribuyentes residentes en un Estado miembro del Espacio
Económico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de información tributaria.
Modificaciones respecto del Anteproyecto incorporadas en el Proyecto
BOCG 06.08.2014
5
Resumen de las principales Novedades del Proyecto de Reforma del TRIRNR
Disposiciones Adicionales
CAPÍTULO VIII Otras disposiciones
Artículo 47. Sucesión en la deuda tributaria
Artículo 48. Responsabilidad patrimonial del contribuyente
Artículo 49. Infracciones y sanciones
Artículo 50. Orden jurisdiccional
Artículo 51. Liquidación provisional
Artículo 52. Deducción de pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Artículo 53. Normas sobre retención, transmisión y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios
DISPOSICIONES ADICIONALES
Disposición adicional primera. Procedimientos amistosos.
Disposición adicional segunda. Tipos de
gravamen.
Se suprime
Disposición adicional tercera. Tipo de gravamen del Impuesto en los ejercicios 2012, 2013 y 2014.
Disposición adicional cuarta. Exención parcial en ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de determinados bienes inmuebles.
Disposición adicional quinta. Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas.
Aplicable a los convenios para evitar la doble imposición suscritos por España que contemplen la versión aprobada en el año 2010 del
Disposición adicional sexta. Gastos
artículo 7 del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
estimados y rendimientos imputados por
Económico, en relación a los beneficios empresariales. En éste supuesto sí serán deducibles los pagos que el establecimiento permanente
operaciones internas de un establecimiento
efectúe a la casa central o a alguno de sus establecimientos permanentes en concepto de cánones, intereses, comisiones, abonados en
permanente.
contraprestación de servicios de asistencia técnica o por el uso o la cesión de bienes o derechos.
Se introduce una nueva Disposición adicional séptima. Exención por reinversión en vivienda habitual, según consta en la Exposición de
Disposición adicional séptima. Exención
motivos “ para favorecer la libre circulación de los ciudadanos dentro de la Unión Europea, se permite al contribuyente no residente que
por reinversión en vivienda habitual.
quede excluida de gravamen la ganancia patrimonial que obtenga con motivo de la transmisión de la que haya sido su vivienda habitual en
territorio español, siempre que el importe obtenido en la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual.”
Las referencias en este texto refundido a “los Estados integrantes del Espacio Económico Europeo siempre que estos hayan suscrito un
convenio con España para evitar la doble imposición internacional con cláusula de intercambio de información o un acuerdo de
Disposición adicional octava. Efectivo
intercambio de información en materia tributaria” se entenderán hechas a “los estados miembros del Espacio Económico Europeo con el
intercambio de información tributaria.
que exista un efectivo intercambio de información tributaria, en los términos previstos en el apartado 4 de la disposición adicional primera
de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal.»
Disposición adicional novena. Tipos de
gravamen aplicables en 2015.
En el año 2015, el tipo de gravamen del 19% será del 20%
Modificaciones respecto del Anteproyecto incorporadas en el Proyecto
BOCG 06.08.2014
6