Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de

Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y
de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la
Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
(BOE 29-11-2006, entrada en vigor el 1.1.2007)
Reducción de la escala de gravamen a 4 tramos con tipos que van del 24% al
43%.
Tipo único del 18% aplicable a las rentas del ahorro.
Importantes cambios en el Ahorro-previsión:
9 Extensión de las mismas ventajas fiscales ligadas a los fondos y planes de
pensiones a los productos de dependencia.
9 Recortes
en el régimen de reducciones por aportaciones a Planes de
Pensiones, y en el cobro de prestaciones de estos instrumentos.
9 Creación
de los Planes Individuales de Ahorro Sistemático y Plan de
previsión empresarial.
Desaparición de los regimenes actuales de coeficientes reductores de plusvalías
y sociedades patrimoniales
Desaparición de la deducción por doble imposición de dividendos interna.
Rendimientos e Imputaciones
Ganancias
y
Pérdidas
Patrimoniales no derivadas
de transmisión
ªRdtos. del trabajo.
ªIntegración y compensación sin
límite.
ªRdtos. del capital:
ƒ Mobiliario (excluidos
del ahorro).
renta
ƒ Inmobiliario.
ªRdtos. Actividades Económicas.
ªRentas Imputadas.
ƒ Saldo + : se sumaría a los
Rdtos. e imputaciones.
ƒ Saldo - : compensación
máxima del 25% de A.
ªResto a compensar
siguientes.
4
años
Rendimientos del Capital
Mobiliario derivados de:
ªDividendos.
ªIntereses y rentas derivadas de
activos financieros de renta fija.
Ganancias
y
Pérdidas
patrimoniales derivadas de
transmisión
ªIntegración y compensación sin
límite.
ªSeguros.
ƒ Saldo - : a compensar en 4
años siguientes.
ªIntegración y compensación sin
límite:
ƒ Saldo + : integra la base
imponible.
ƒ Saldo - : a compensar en 4
años siguientes.
ƒ Saldo + : integra la base
imponible.
Pérdidas patrimoniales < 1 año de los ejercicios 2003 – 2006: Compensación con saldo de
gananciales y pérdidas patrimoniales de BI general. Si persiste pérdida, se compensarán con el
saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de renta a integrar en la BI general, con el límite
del 25% de dicho saldo positivo.
Pérdidas patrimoniales > 1 año de los ejercicios 2003 – 2006: compensación con saldo de
ganancias y pérdidas patrimoniales de BI del ahorro.
™ Aplicación de coeficientes reductores del 11,11% (inmuebles), 25% (acciones cotizadas) y 14,28% (resto),
respectivamente, por cada año que exceda de dos, redondeado por exceso, respecto del periodo que
va desde la fecha de adquisición hasta 31.12.96.
™ Quedarán no sujetas las ganancias patrimoniales si se hubieran generado en un plazo superior a diez
(inmuebles), cinco (acciones cotizadas) y ocho años (resto), respectivamente, computando dicha
antigüedad desde su fecha de adquisición hasta 31.12.96
™ Respecto de la ganancia generada hasta 19 enero 2006, aplicación de los coeficientes reductores del
11,11% (inmuebles), 25% (acciones cotizadas) y 14,28% (resto), respectivamente por cada año que exceda
de dos, redondeado por exceso, respecto del periodo que va desde la fecha de adquisición hasta
31.12.96.
™ Cálculo general ganancias de elementos adquiridos antes 31.12.94:
Æ Distinguir parte ganancia hasta 19/01/06, para la aplicación de los coeficientes reductores.
Æ Cómputo proporcional: nº días desde compra hasta 19/01/06 inclusive nº días desde compra hasta
venta.
™ Quedará no sujetas la parte de ganancia generada hasta 19.01.06 si el periodo de generación es superior
a diez (bienes inmuebles), cinco (acciones) y ocho años (resto) respectivamente, computado desde su
fecha de adquisición hasta 31.12.96, redondeado por exceso.
Acciones cotizadas, acciones y participaciones en IIC:
™ Si V. Transmisión > V. a efectos del I. Patrimonio 2005
ª Ganancia generada hasta 20.1.2006 @ V. I. Patrimonio 2005 – V. Adquisición
™ Si V. Transmisión < V. a efectos del I. Patrimonio 2005
ª Ganancia generada hasta 20.1.2006 @ Total ganancia obtenida
ª Rendimientos Capital
retención del 15%
mobiliario
sometido
a
ª Rendimientos del capital mobiliario sometido a
retención del 18%.
ª Período generación > 2 años @ Reducción 40%
ª No se aplica reducción por antigüedad pero se
prevé un régimen de compensación transitorio
respecto de aquellos productos contratados
antes de 20.01.06, si el nuevo régimen es menos
favorable.
ª No hay gastos deducibles
ª No hay gastos deducibles
ª Tipo aplicable: tarifa
ª Tipo aplicable: 18%
ª Rendimientos de capital mobiliario; en general,
sometido a retención del 15%.
ª Rendimientos de capital mobiliario sometidos,
con carácter general, a retención del 18%.
ª Periodo de generación > 2 años = reducción 40%.
ª No se aplica reducción del 40%, pero se prevé
un régimen de compensación transitorio
respecto de aquellos activos adquiridos antes de
20.01.06, si el nuevo régimen es menos favorable.
ª Gastos de administración y depósito de valores
deducibles.
ª Gastos de administración y depósito de valores
deducibles.
ª Tipo aplicable: Tarifa.
ª Tipo fijo: 18%.
ª Rendimientos del capital mobiliario sometido a
retención del 15%.
SUPUESTOS
INTEGRACIÓN
EN LA BI
DEDUCCIÓN
EN LA
CUOTA
TIPO GENERAL
DIVIDENDO
BRUTO X 140%
DIVIDENDO
BRUTO X 40 %
DIVIDENDO DE ENTIDADES QUE
TRIBUTAN EN EL I. SOCIEDADES AL
TIPO DEL 25%
DIVIDENDO
BRUTO X 125%
DIVIDENDO
BRUTO X 25 %
DIVIDENDO PROCEDENTES DE IIC,
FONDOS
PENSIIONES
Y
DISTRIBUCIÓN PRIMA DE EMISIÓN
ENTRE OTROS
DIVIDENDO
BRUTO X 100%
DIVIDENDO
BRUTO X 0%
ª La deducción no aplicada por insuficiencia de
cuota puede aplicarse en los 4 ejercicios
siguientes.
ª Rendimientos del capital mobiliario sometidos a
retención del 18%.
ª Desaparece la deducción por doble imposición
de dividendos.
ª Mínimo exento de 1.500 € anuales (en cualquier
caso, se aplicará retención sobre este importe
exento). No exención para los dividendos y
beneficios distribuidos por las IIC, ni a los
procedentes de valores y participaciones
adquiridas dentro de los 2 meses (1 año valores
no cotizados) anteriores a la fecha en que
aquéllos se hubieran satisfecho cuando, con
posterioridad a esta fecha, dentro del mismo
plazo, se produzca una transmisión de valores
homogéneos.
ª Gastos de administración y depósito de valores
deducibles.
ª Gastos de administración y depósito de valores
deducibles.
ª Tipo aplicable: tarifa.
ª Tipo aplicable: 18%.
ª Ganancia
o
pérdida
patrimonial:
Transmisión – Valor Adquisición.
Valor
ª Régimen transitorio:
ƒ Aplicación coeficiente reductor por cada año
que exceda de 2, redondeado por exceso,
respecto del periodo que va desde la fecha
de adquisición hasta el 31.12.96:
- 25% acciones cotizadas.
- 14,28% acciones no cotizadas.
ª Ganancia
o
pérdida
patrimonial:
Transmisión – Valor Adquisición.
Valor
ª Régimen transitorio (acciones adquiridas antes
del 31.12.94 y transmitidas a partir de 20.01.06):
ƒ Aplicación coeficiente reductor por cada año
que exceda de 2, redondeado por exceso,
respecto del periodo que va desde la fecha
de adquisición hasta el 31.12.96.
- 25% acciones cotizadas.
- 14,28% acciones no cotizadas.
ƒ Aplicable sobre la ganancia generada hasta
19.01.06 inclusive.
ª Tipo aplicable:
ƒ Plazo de generación < 1 año @ tarifa.
ƒ Plazo de generación > 1 año @ 15%.
ª Tipo aplicable: 18%
ª Ganancias o Pérdidas Patrimoniales sometidas a
retención del 15%.
ª Ganancias o Pérdidas Patrimoniales sometidas a
retención del 18%.
ª Tipo gravamen:
ª Tipo gravamen: 18%
ƒ < 1 año @ tarifa
ƒ > 1 año @ 15%.
ª No sujeción ganancias o pérdidas en el caso de
traspaso de participaciones previstas en la norma.
ª No sujeción ganancias o pérdidas en el caso de
traspaso de participaciones previstas en la norma.
ª Reducción @ Régimen transitorio:
ª Reducción @ Régimen transitorio (aplicable a
participaciones transmitidas a partir de 20.01.06):
ƒ Participaciones adquiridas antes del 31.12.94:
aplicación del coeficiente reductor del 14,28%
por cada año que exceda de 2, redondeado
por exceso, respecto del periodo que va
desde fecha adquisición hasta 31.12.96.
ƒ Participaciones adquiridas antes del 31.12.94:
aplicación del coeficiente reductor del 14,28%
por cada año que exceda de 2, redondeado
por exceso, respecto del periodo que va
desde fecha adquisición hasta 31.12.96.
ƒ Aplicable sobre la ganancia generada hasta
19.01.06 inclusive.
ª Tributación por IRPF si tomador = beneficiario.
ª Tributación por IRPF si tomador = beneficiario
ª Rendimiento del capital mobiliario
percibido-primas satisfechas.
ª Rendimiento del capital mobiliario
percibido - Primas satisfechas
=
Capital
ª Reducciones del rendimiento en función de la
antigüedad de las primas:
ƒ40% para primas con antigüedad > a 2 años <
a 5 años
ƒ75% para primas con antigüedad superior a 5
años.
ƒ75% sobre el todo el rendimiento generado,
cuando haya transcurrido más de 8 años desde
el pago de la 1ª prima, y siempre que las primas
guarden un periodicidad y regularidad
suficientes.
ª Régimen transitorio (contratos anteriores a
31.12.94): sobre el rendimiento reducido, se
aplicará una coeficiente reductor adicional del
14,28% sobre la rentabilidad correspondiente a las
primas anteriores a 31.12.94
ª Tipo aplicable: Tarifa
ª Retención: 15%
=
Capital
ª No se aplican reducciones en función de la
antigüedad, pero se prevé un régimen de
compensación transitorio respecto de aquellos
productos contratados antes de 20.01.06, en cuanto
a las primas satisfechas hasta el 19.01.06, inclusive, y
las primas ordinarias previstas en el contrato que
sean posteriores.
ª Régimen transitorio (contratos anteriores a 31.12.94):
ƒ Coeficiente reductor del 14,28% por cada año que
exceda de dos, redondeado por exceso, que
medie entre el abono de la prima y el 31.12.94,
aplicable sobre la rentabilidad correspondiente a
las primas satisfechas con anterioridad a 31.12.94
que se hubiera generado con anterioridad a
20.1.2006.
ƒ El rendimiento se entenderá generado de forma
proporcional al nº de días transcurrido hasta la
fecha de vencimiento o rescate.
ª Tipo aplicable: 18%
ª Retención: 18%
ª Tributación por IRPF si tomador = beneficiario.
ª Rentas vitalicias: rendimiento del capital mobiliario
en función de la edad del rentista en el momento
de la constitución de la renta:
ƒ 45%: menores de 40 años
ƒ 40%: entre 40 y 49 años
ƒ 35%: entre 50 y 59 años
ƒ 25%: entre 60 y 69 años
ƒ 20%: mayores de 69 años
ª Rentas
temporales:
rendimiento
del
capital
mobiliario en función de la duración de la renta:
ƒ 15%: menor o igual a 5 años.
ƒ 25%: superior a 5 años e inferior a 10 años
ƒ 35%: superior a 10 años e inferior a 15 años.
ƒ 42%: superior a 15 años.
ª Rentas diferidas: el rendimiento, calculado de
acuerdo a los porcentajes aplicables a las rentas
temporales o vitalicias, se incrementará en la
rentabilidad obtenida hasta el momento de la
constitución de la renta.
ª Rescate: RCM = importe rescate + rentas percibidas
– primas satisfechas – cuantía de las rentas
imputadas como rendimiento del capital.
ª Tipo aplicable: Tarifa
ª Retención: 15%
ª Tributación por IRPF si tomador = beneficiario
ª Rentas vitalicias: rendimiento del capital mobiliario
en función de la edad del rentista en el momento de
la constitución de la renta:
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
40%: menores de 40 años
35%: entre 40 y 49 años
28%: entre 50 y 59 años
24%: entre 60 y 65 años
20%: más de 66 años y 69 años
8%: mayores de 70 años
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
12%: menor o igual a 5 años.
16%: superior a 5 años e inferior o igual a 10 años
20%: superior a 10 años e inferior o igual a 15 años.
25%: superior a 15 años.
ª Rentas temporales: rendimiento del capital mobiliario
en función de la duración de la renta:
ª Rentas diferidas: el rendimiento, calculado de
acuerdo a los porcentajes aplicables a las rentas
temporales o vitalicias, se incrementará en la
rentabilidad obtenida hasta el momento de la
constitución de la renta.
ª Rescate: RCM = importe rescate + rentas percibidas primas satisfechas - cuantía de las rentas imputadas
como rendimiento del capital.
ª Tipo aplicable: 18%
ª Retención: 18%
ª Se prevé un régimen transitorio.
1. APORTACIONES
1. APORTACIONES
ª Reducción de la BI.
ª Reducción de la BI general.
ª Límite independiente aportaciones (personales
y/o empresariales).
ª Límite conjunto para aportaciones personales y
empresariales.
ª Límite: 8.000 € anuales.
ƒ >52 años: 1.250 € adicionales por cada año
de edad que supere los 52, con el límite de
24.250 € anuales para partícipes de 65 años
o más.
ª Límite (la < de las siguientes cuantías):
ƒ 10.000 € anuales (12.500 € para > 50 años).
ƒ 30% suma de los rendimientos netos del
trabajo y de actividades económicas del
ejercicio (50% si >50 años).
Los excesos se podrán reducir en los 5 ejercicios
siguientes.
ª Reducción adicional 2.000 € por aportaciones al
PP cónyuge con rentas a integrar en la base
imponible por importe < 8.000 €.
ª Reducción adicional 2.000 € por aportaciones al
PP cónyuge con rendimientos netos del trabajo
y actividades económicas < 8.000 €.
ª En caso de insuficiencia base @ 5 años (salvo
aportaciones a favor minusválidos).
ª Posibilidad de hacer aportaciones (con
derecho a reducción en BI) después de la
jubilación para cubrir dicha contingencia,
mientras no se comience a percibir la
prestación.
ª Es
posible
aplicar
la
reducción
con
independencia de la naturaleza de los
rendimientos.
2. PRESTACIONES
ª Rendimientos de trabajo:
ƒ En forma de renta: sin reducción.
ƒ En forma de capital:
- Reducción 40% si plazo desde 1ª
aportación a contingencia > 2 años.
Dicho plazo no será necesario en caso
de invalidez.
2. PRESTACIONES
ª Rendimientos de trabajo
ƒ Sin reducción, con independencia de que
se recupere en forme de renta o de capital.
ª Régimen transitorio (posibilidad de
régimen financiero y fiscal anterior):
aplicar
ƒ Prestaciones derivadas de contingencias
acaecidas antes del 1.01.07.
ƒ Prestaciones derivadas de contingencias
posteriores a 1.01.07, por la parte
correspondiente a aportaciones realizadas
hasta 31.12.06.
ƒ No
aplicación
del
límite
del
30%
(50%>50años) por las cantidades aportadas
antes de 1.1.07 pendientes de reducción en
la BI por insuficiencia de la misma.
ª Posibilidad de mecanismos de reversión,
períodos ciertos de prestación o contraseguros
en el caso de fallecimiento una vez constituida
la renta vitalicia asegurada.
1. APORTACIONES
1. APORTACIONES
ª Personas con un grado de minusvalía igual o
superior al 65%, así como, a favor de
discapacitados que tengan una discapacidad
declarada judicialmente, con independencia
de su grado.
ª Personas con un grado de minusvalía física o o
sensorial igual o superior al 65%, psíquica igual o
superior al 33%, así como, a favor de
discapacitados que tengan una discapacidad
declarada judicialmente, con independencia
de su grado.
ª Reducción de la BI del discapacitado y de los
parientes en línea directa o colateral hasta el 3
grado, incluyendo las del cónyuge y tutores.
ª Reducción de la BI general del discapacitado y
de los parientes en línea directa o colateral
hasta el 3 grado, incluyendo las del cónyuge y
tutores.
ª Límites:
ª Límites:
- Minusválido: 24.250 €
- Parientes: 8.000 €
- Límite global de 24.250 €, se cubren primero
con las aportaciones del minusválido y
después, de manera proporcional, con las
restantes aportaciones.
- Minusválido: 24.250 €
- Parientes: 10.000 €
- Límite global de 24.250 €, se cubren primero
con las aportaciones del minusválido y
después, de manera proporcional, con las
restantes aportaciones.
2. PRESTACIONES
ª Reducciones:
ƒ Renta: hasta un máximo del doble del indicador
de renta de efectos múltiples (IPREM).
ƒ Capital: 50% siempre que hayan transcurrido
más de 2 años desde la fecha de la 1ª
aportación al plan hasta la fecha de la
contingencia.
2. PRESTACIONES
ª Renta: exención hasta un máximo del triple del
indicador de renta de efectos múltiples (IPREM).
ª Régimen transitorio (posibilidad de aplicar el
régimen financiero y fiscal anterior):
ƒ Prestaciones derivadas de
acaecidas antes del 1.1.07.
contingencias
ƒ Prestaciones derivadas de contingencias
posteriores
a
1.1.07,
por
la
parte
correspondiente a aportaciones realizadas
hasta 31.12.06.
ª No existen.
ª Contratos con entidad aseguradora para constituir
rentas vitalicias aseguradas para jubilación e
invalidez.
ª La renta vitalicia generará rendimientos de capital
mobiliario, sometidos a retención del 18%, en un
determinado porcentaje de acuerdo con la edad
del rentista en el momento de la constitución de la
renta.
ª No obstante, rentas exentas en la constitución si
cumplen los siguientes requisitos:
ƒ Identificación específica del contrato.
ƒ Recursos invertidos en seguros.
ƒ Límite máximo anual de aportación: 8.000 euros,
independientemente de los límites a sistemas de
previsión social.
ƒ Importe total primas acumuladas no > a 240.000
euros.
ƒ Posibilidad movilización de derechos económicos y
además, de disposición previa a la constitución de
la renta que originará la obligación de tributación
en proporción a la disposición realizada (aplicación
criterio FIFO).
ƒ Primera prima antigüedad superior a 10 años en
momento de constitución renta.
ª Transmisión vivienda habitual por > 65 años @
ganancia patrimonial exenta.
ª Personas > 65 años y personas en situación de
dependencia severa o de gran dependencia:
ƒ Transmisión vivienda habitual @ ganancia
patrimonial exenta.
ƒ Rentas por disposición vivienda habitual @ no
sujeción al impuesto.
Modalidades Deducción Cuota
Deducción Cuota
ƒ Adquisición o rehabilitación de vivienda
habitual sin préstamo:
ƒ Adquisición o rehabilitación de vivienda
habitual:
ª 15% de las cantidades satisfechas.
ª 15% de las cantidades satisfechas.
ª Base máxima de deducción: 9.015,18 €.
ª Base máxima de deducción: 9.015 €.
ƒ Adquisición o rehabilitación de vivienda
habitual con préstamo:
ª 1er y 2 º año aplicación tipos del 25% y 15%.
ª A partir 3 er año aplicación tipos del 20% y 15%.
Cuenta Vivienda:
ª Se prevé un régimen de compensación transitorio
respecto de las adquisiciones previas al
20.01.2006 para aquellos contribuyentes que
resulten perjudicados por la aplicación de la
nueva norma (supresión % incrementados).
Cuenta Vivienda:
ª Deducción del 15%, cantidades depositadas
para adquisición o rehabilitación de 1ª vivienda
habitual.
ª Deducción del 15%, cantidades depositadas
para adquisición o rehabilitación de 1ª vivienda
habitual.
ª Base máxima de deducción: 9.015,18 €.
ª Base máxima de deducción: 9.015 €.
Ù
Desaparece la antigüedad del ahorro
cuantificación del coste fiscal. Todo al 18%.
Ù
Mayores dificultades para Planes de Pensiones.
como
elemento
de
ƒ Menores reducciones directas.
ƒ Acumulación límite individual-empleo.
ƒ Nuevos productos competidores al margen de las gestoras.
ƒ Protagonismo compartido con la dependencia.
Ù
Oportunidades de nuevos productos para entidades financieras:
Planes Individuales de Ahorro Sistemático, Hipoteca inversa, mejora
seguro de rentas vitalicias y temporales, …