CASO Nº 1 - Ges Seguros

© 2014. ICEA
Manual Práctico de Fiscalidad
MANUAL PRÁCTICO DE FISCALIDAD
(Actualizado a fecha 1 de marzo de 2014)
Edición 2014
Documento nº 231
Reedición 2014
Marzo 2014
1.
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Manual Práctico de Fiscalidad
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© Documento. Febrero 2014 – 1. ICEA
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ISBN: EXENTO
Reedición: Marzo 2014
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2.
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CONTENIDO
Pág.
I.-
Introducción ..................................................................................
5
II.-
Fiscalidad del Seguro de Vida .....................................................
II.1.- Tratamiento Fiscal en el I.R.P.F. .........................................
II.2.- Tratamiento Fiscal en el I.S.D. .............................................
11
13
37
III.-
Fiscalidad de los Planes de Previsión Asegurados .....................
III.1.- Tratamiento Fiscal de las Primas........................................
III.2.- Tratamiento Fiscal de las Prestaciones ..............................
51
52
53
IV.-
Fiscalidad de los Planes Individuales de Ahorro Sistemático ......
59
V.-
Fiscalidad de los Planes de Previsión Social Empresarial ..........
63
VI.-
Fiscalidad de los Planes de Pensiones .......................................
VI.1.- Tratamiento Fiscal de las Aportaciones .............................
VI.2.- Tratamiento Fiscal de las Prestaciones .............................
VI.3.- Tratamiento Fiscal de los Planes de Empleo .....................
65
65
66
67
VII.-
Fiscalidad de los Fondos de Inversión .........................................
75
VIII.- Fiscalidad de los Depósitos Financieros y Acciones ...................
VIII.1.- Depósitos Financieros ......................................................
VIII.2.- Acciones ...........................................................................
Tratamiento Fiscal de los Dividendos ...............................
Tratamiento Fiscal de la Transmisión de Acciones ..........
85
85
87
87
87
Anexo I.
Anexo II.Anexo III.Anexo IV.Anexo V.Anexo VI.-
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Cuadros y gráficos comparativos .........................................
Esquema de liquidación del I.R.P.F. e I.S.D. .......................
Evolución de la Fiscalidad del I.R.P.F. e I.S.D. ....................
Índice de casos prácticos .....................................................
Glosario de términos fiscales ...............................................
Cuadros resumen .................................................................
93
111
114
116
119
123
3.
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4.
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I. INTRODUCCIÓN
Como ya es habitual, ICEA publica el “Manual Práctico de Fiscalidad”, herramienta útil
para el conocimiento teórico y práctico de la fiscalidad que afecta tanto a los seguros
de vida (en sus distintas modalidades) como otros productos de ahorro y previsión.
En el año 2013, no se han publicado demasiados cambios que afecten a la tributación
del ahorro y la inversión.
A la modificación habitual de los coeficientes de actualización de los valores de
adquisición en el caso de transmisión de inmuebles, hay que añadir la prolongación
por un año del gravamen complementario tanto para la base liquidable general como
del ahorro. De esta forma, dichos gravámenes complementarios estarán en vigor en el
ejercicio 2014.
Como es sabido, la entrada en vigor el 1 de enero de 2007 de la Ley 35/2006 del
I.R.P.F. supuso un cambio importante en la tributación del ahorro pasando a ser
gravado a un tipo fijo y, desde el 1 de enero de 2010 según una escala con dos
tramos. Para los ejercicios 2012, 2013 y 2014 se ha introducido un gravamen
complementario consistente en una tarifa adicional de tres tramos.
No obstante lo anterior, la Ley 35/2006 recoge en la disposición transitoria
decimotercera una serie de compensaciones fiscales para aquellos contribuyentes
que, habiendo contratado productos antes de 1-1-2007 la nueva legislación fiscal le
resulte menos ventajosa que la que estaba en vigor en el momento de contratación del
producto; a este respecto, la ley dispone para estos casos que anualmente, la Ley de
Presupuestos Generales del Estado determinará el procedimiento y las condiciones
para la percepción de compensaciones fiscales. Esta norma es aplicable pues, a los
rendimientos de capital mobiliario percibidos en 2013 procedentes de productos
contratados antes del 20 de enero de 2006 y con un período de generación superior a
2 años.
Por otra parte, conviene recordar la modificación en el tratamiento fiscal de las
ganancias y pérdidas patrimoniales generadas en menos de un año, que se aprobó en
la ley 16/2012 y que entró en vigor el 1 de enero de 2013. Hay que recordar que
dichas ganancias o pérdidas patrimoniales se integran en la base imponible general,
tributando al tipo marginal del contribuyente. Por tanto no se considera renta del
ahorro y no tributa al tipo de gravamen del ahorro. Además, los posibles saldos
negativos que se produzcan, se compensarán con el saldo positivo de las rentas
positivas de la base imponible general con el límite del 10%. El exceso, si lo hubiere,
se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden y por el importe
máximo que permita cada ejercicio.
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El presente manual pretende exponer de una forma clara y concisa, y desde una
perspectiva eminentemente práctica la tributación del seguro de vida tanto para
prestaciones de supervivencia como de fallecimiento y tanto en forma de capital como
de renta, de los planes de previsión asegurados, los Planes Individuales de Ahorro
Sistemático (P.I.A.S.) y los Planes de Previsión Social Empresarial (P.P.S.E.), los
planes de pensiones y distintos productos financieros.
De esta forma, el informe se estructura en ocho capítulos: en el primero a modo de
introducción se sintetizan las principales novedades de la reforma fiscal; el segundo se
refiere a la fiscalidad de los seguros de vida en el que se profundiza en dos de los
impuestos a los que pueden estar sujetas las prestaciones por Seguros de Vida:
I.R.P.F. e Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (I.S.D.); en el tercero se
profundiza en la fiscalidad de los Planes de Previsión Asegurados; los capítulos cuarto
y quinto se centran en la fiscalidad de los nuevos productos aseguradores: Planes
Individuales de Ahorro Sistemático y Planes de Previsión Social Empresarial; en el
sexto capítulo se analiza la fiscalidad de los Planes y Fondos de Pensiones desde la
perspectiva del partícipe y desde la doble vertiente de aportaciones y prestaciones; en
el capítulo séptimo se describe la fiscalidad de los Fondos de Inversión como
generadores de variaciones patrimoniales; y el octavo capítulo está dedicado a la
fiscalidad de los Depósitos Financieros y las Acciones.
Para la elaboración del presente manual se ha tenido en cuenta la última legislación
vigente en lo que materia tributaria se refiere, en concreto:
 Ley 35/2006 del Impuesto I.R.P.F. y de modificación parcial de las leyes del
Impuesto sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el
Patrimonio.
 R.D. 439/2007 por el que se aprueba el Reglamento del I.R.P.F. y se modifica el
Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones.
 Ley 29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
 R.D. 1629/1991 que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones.
 R.D. Legislativo 1/2002 por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de
Planes y Fondos de Pensiones.
 R.D. Ley 20/0211 de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y
financiera.
 Ley 16/2012 por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la
consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica.
 Ley 22/2013 de Presupuestos Generales del Estado para 2014.
 Normativa fiscal autonómica totalmente actualizada.
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Esto hace que este manual esté completamente actualizado a la fecha de elaboración
del mismo (febrero de 2014) y sea válido para el ejercicio fiscal de 2014, y las
declaraciones a presentar en el año 2015.
Antes de entrar a analizar detalladamente la fiscalidad de cada uno de los productos
anteriormente mencionados vamos a hacer una breve síntesis de los principales
aspectos del I.R.P.F.:
 La renta del contribuyente se divide en renta general que incluye los rendimientos y
ganancias y pérdidas patrimoniales que no formen parte de la renta del ahorro
formada por los rendimientos de capital mobiliario que provengan de participación
en fondos propios de la entidad, de cesión a terceros de capitales propios y de
operaciones de capitalización y de seguros. También forma parte de la renta del
ahorro las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con
ocasión de transmisión de elementos patrimoniales.
 Se incluyen como rentas exentas las que se pongan de manifiesto en el momento
de constitución de rentas vitalicias resultantes de los P.I.A.S., las prestaciones de
Planes de Pensiones percibidas en forma de renta por personas discapacitadas
con el límite de tres veces el IPREM; asimismo están exentos los dividendos hasta
un límite de 1.500 € anuales y las prestaciones públicas para cuidados de personas
dependientes.
 Se mantienen los mínimos personales y familiares así como los mínimos por
discapacidad (ver anexo VI).
 La tarifa estatal pasa a tener seis tramos con un tipo marginal mínimo del 12% y un
máximo del 23,5%. Además, cada comunidad autónoma establece su propia tarifa
autonómica complementaria a la anterior.
 La Base Liquidable del ahorro se grava según una escala en la que los primeros
6.000 € tributan al 19% y el resto al 21%. A este gravamen hay que añadir uno
complementario para los años 2012 ,2013 y 2014 como se detalla más adelante.
 Se mantiene en vigor el sistema de compensación fiscal por percepción en 2013 de
determinados rendimientos del capital mobiliario con período de generación
superior a dos años.
 La reducción por rendimientos de trabajo personal se establece como mínimo en
2.652 € anuales y como máximo en 4.080 € anuales.
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 El límite de aportación a planes de pensiones es con carácter general de 10.000
euros anuales. El límite para mayores de 50 años es de 12.500 € anuales; la
reducción en base imponible por aportaciones será la menor de las dos cantidades
siguientes: 10.000 € anuales (12.500 € para mayores de 50 años) o el 30% de los
rendimientos netos de trabajo personal o de actividades económicas (50% para
mayores de 50 años).
Todos estos datos se encuentran ampliados y recopilados en varios cuadros en el
anexo VI de este Manual.
Las novedades contenidas tanto en el R.D. Ley 20/2011 de 30 de diciembre como en
la ley 16/2012 de medidas tributarias y la ley 17/2012 de Presupuestos Generales del
Estado que afectan al presente manual son las siguientes:
Para los ejercicios 2012 y 2013 y 2014 se introducen las siguientes modificaciones en
el I.R.P.F.:
 La Base Liquidable General, en la parte estatal se grava adicionalmente con el
gravamen correspondiente a una escala de 7 tramos con un tipo marginal mínimo
del 0,75% y un máximo del 7% de acuerdo a la siguiente escala:
Base
Incremento en Resto base
Tipo
liquidable
cuota íntegra
liquidable aplicable
hasta euros
euros
hasta euros porcentaje
0
0
17.707,20
0,75%
17.707,20
132,80
15.300,00
2%
33.007,20
438,80
20.400,00
3%
53.407,20
1.050,80
66.593,00
4%
120.000,20
3.714,52
55.000,00
5%
175.000,20
6.464,52 125.000,00
6%
300.000,20
13.964,52
7%
 La Base Liquidable del Ahorro, en la parte estatal, se gravará adicionalmente con el
gravamen correspondiente a una escala de tres tramos con un tipo marginal
mínimo del 2% y máximo del 6% de acuerdo a la siguiente escala:
Base
Incremento en
liquidable
cuota íntegra
hasta euros
euros
0
0
6.000,00
120,00
24.000,00
840,00
Resto base
Tipo
liquidable aplicable
hasta euros porcentaje
6.000,00
2%
18.000,00
4%
En adelante
6%
 El porcentaje de retención sobre rendimientos de capital mobiliario se mantiene en
el 21%.
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 Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión
de transmisión de elementos patrimoniales adquiridos con menos de un año pasan
a formar parte de la Renta General y por lo tanto tributan al tipo marginal del
contribuyente. De esta forma, sólo se considera Renta del Ahorro las ganancias y
pérdidas patrimoniales que se hayan generado con más de un año.
Dentro de la normativa autonómica, las Comunidades Autónomas que han introducido
mejoras en el I.S.D. para el año 2014 han sido:

Cantabria: se eleva al 99% el porcentaje de reducción en la base imponible
por transmisión de una empresa individual o negocio profesional (antes 98%).
De la misma forma, se eleva al 99% el porcentaje de reducción en la base
imponible por transmisión de la vivienda habitual del causante (antes 98%).

Castilla la Mancha: se establece una reducción del 4% del valor de
adquisición en el caso de transmisión de una empresa individual o negocio
profesional.
Se establece una bonificación del 95% de la cuota íntegra en el caso de
beneficiarios de los grupos I y II y en el caso de sujetos pasivos
discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 65%.
La reducción por beneficiarios con grado de discapacidad superior al 33% e
igual o inferior al 65% se establece una reducción de 125.000 €; la reducción
será de 225.000 € cuando el grado de discapacidad será igual o superior al
65%.
NOTA: Para un mayor detalle de las novedades fiscales, consultar la normativa
vigente.
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II. FISCALIDAD DEL SEGURO DE VIDA 1
A la hora de clasificar una prestación de seguros de vida a efectos de determinar el
tipo de tributación a la que está sometida se han de tener en cuenta varios factores:
1. Tipo de seguro (individual o colectivo).
2. Relación de parentesco entre tomador y beneficiario.
3. Garantía cubierta en la póliza (fallecimiento, invalidez o supervivencia).
4. Forma de percibir la prestación (capital o renta).
La combinación de uno o varios de los factores anteriores determinará la forma exacta
de tributación de la prestación percibida.
En principio, las prestaciones por seguros de vida pueden estar sujetas a cuatro
impuestos:
 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (como sucesión o como donación).
 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
 Impuesto sobre el Patrimonio.
 Impuesto sobre Sociedades.
1
En este capítulo no se analiza la fiscalidad de los Planes de Previsión Asegurados, de los Planes Individuales de Ahorro
Sistemático (PIAS) ni de los Planes de Previsión Social Empresarial (PPSE) que aun siendo también productos aseguradores se
analizarán de forma específica en los capítulos correspondientes de este manual.
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En el caso del I.R.P.F. y siempre y cuando el seguro haya sido contratado de forma
individual por el tomador (seguros de vida individual), los rendimientos derivados de la
prestación tributarán como rendimientos del capital mobiliario, salvo en el caso de
Planes de Previsión Asegurados, que como se verá en el capítulo correspondiente
tributarán como rendimientos del trabajo personal. Si el seguro fuera colectivo,
dichos rendimientos tributarán también como rendimientos del trabajo personal. En
particular tendrán la consideración de rendimientos del trabajo personal:
Las prestaciones percibidas por beneficiarios de contratos de seguros concertados
con mutualidades de previsión social.
 Las prestaciones percibidas por beneficiarios de los Planes de Previsión Social
Empresarial.
 Las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por beneficiarios de contratos
de seguros colectivos que provengan de instrumentación de compromisos por
pensiones.
 Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de dependencia.
En cualquier caso, la mecánica de cálculo del rendimiento es exactamente igual.
En las páginas siguientes vamos a ir analizando detalladamente, y de forma
eminentemente práctica, la forma de tributar de los seguros de vida según cada
impuesto, excepto como se ha dicho antes los Planes de Previsión Asegurados, los
Planes Individuales de Ahorro Sistemático y los Planes de Previsión Social
Empresarial a los que dedicamos capítulos independientes. En principio, nos
referiremos a los seguros de vida individual contratados a título particular por el
tomador ya que como hemos dicho la forma de calcular el rendimiento tanto en
seguros individuales como colectivos es exactamente igual.
Dentro de los primeros (seguros de vida individual) la pauta fundamental a la hora de
tributar una prestación la determina la relación existente entre tomador y beneficiario:
si ambos son la misma persona, la prestación tributará en el I.R.P.F.; si son distintas
tributará en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
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II.1.TRATAMIENTO FISCAL DE LAS OPERACIONES DE SEGUROS EN EL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
La Ley 35/2006 considera las prestaciones de seguros de vida para las contingencias
de supervivencia e invalidez como Rendimientos de Capital Mobiliario en el I.R.P.F.
salvo que según la Ley del deban tributar como Rendimientos del Trabajo Personal 2.
Hay que destacar que los rendimientos que los Seguros de vida vayan generando
durante la vigencia de la póliza, no pagarán impuestos mientras no se reciba la
prestación. La tributación se produce en el momento que la Compañía hace efectivo el
pago de la prestación pactada en la póliza.
Si la prestación se percibe en forma de capital, el rendimiento vendrá determinado por
la diferencia entre el capital percibido y las primas satisfechas. Si la prestación se
percibe en forma de renta, el rendimiento será un porcentaje de la renta efectivamente
percibida ya sea temporal o vitalicia.
PRESTACIONES PARA EL CASO DE INVALIDEZ
Si la prestación se recibe en forma de capital como consecuencia de la invalidez del
asegurado éste integrará en la Base Imponible del Ahorro del Impuesto el rendimiento
derivado de la prestación percibida que vendrá determinado por la diferencia entre el
capital percibido y las primas satisfechas sin reducción alguna3.
Si la prestación se recibe en forma de renta el tratamiento fiscal será el general
establecido para las rentas y que se verá más adelante.
PRESTACIONES PARA EL CASO DE SUPERVIVENCIA
Las prestaciones de supervivencia tendrán un tratamiento distinto dependiendo de
cómo se perciban: en forma de capital o en forma de renta.
Tributarán como Rendimientos del Trabajo Personal las siguientes prestaciones: pensiones y haberes pasivos de la Seguridad
Social, prestaciones de mutualidades generales, prestaciones de planes de previsión asegurados, prestaciones de planes de
pensiones, prestaciones percibidas de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsión social, las prestaciones por
jubilación e invalidez de contratos de seguros de vida que instrumenten compromisos por pensiones, las prestaciones de Planes de
Previsión Social Empresarial y prestaciones de Seguros de Dependencia.
2
3
Recordemos que la norma anterior establecía unos porcentajes de reducción del rendimiento en función del grado de minusvalía
del beneficiario: 40% si el grado de minusvalía era inferior al 65% o 75% si era igual o superior al 65%. Además existía un régimen
simplificado para determinados contratos de seguro (duración superior a 8 años).
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PRESTACIONES EN FORMA DE CAPITAL
Si la prestación se recibe en forma de capital el rendimiento vendrá determinado por la
diferencia entre el capital percibido y las primas. Hay que recordar que hasta el año
2006, el rendimiento así calculado, se reducía en unos porcentajes en función de la
antigüedad de las primas pagadas.4
La entrada en vigor el 1 de enero de 2007 de la ley 35/2006 del I.R.P.F. eliminó dichos
porcentajes de reducción. No obstante, al efecto de no perjudicar al contribuyente que
contrató el seguro al amparo de la norma fiscal vigente en su momento, la Ley
35/2006 del IRPF establece en la disposición transitoria decimotercera que la ley de
Presupuestos Generales del Estado determinará el procedimiento y las condiciones
para la percepción de compensaciones fiscales en el supuesto que la aplicación del
régimen fiscal de la ley resulte menos favorable que el regulado en la norma anterior.
Además de lo anterior, la Ley también prevé un régimen transitorio para los contratos
de seguros de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con
anterioridad a 1 de enero de 1999. En efecto, para los contratos de seguros de vida en
los que se hayan satisfecho primas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, la
parte del rendimiento generado antes de 20 de enero de 2006 se reducirá en un
14,28% por cada año, redondeado por exceso, que medie entre el abono de la prima y
el 31 de diciembre de 1994. El procedimiento para calcular la reducción será el
siguiente:
 Se determinará la parte del rendimiento neto total que corresponde a cada una de
las primas satisfechas con anterioridad a 31-12-1994. Para ello se multiplicará
dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderación que resulte del siguiente
cociente: en el numerador el resultado de multiplicar la prima correspondiente por
el número de años transcurrida desde que fue satisfecha hasta el cobro de la
prestación; en el denominador la suma de los productos resultantes de multiplicar
cada prima por el número de años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el
cobro de la prestación
Priman X in
Coeficiente Ponderación1 =
P1 x i1 + P2 x i2 + P3 x i3 + ...... + Pn x in
La norma anterior establecía que los rendimientos correspondientes a primas satisfechas con más de dos años de antelación a la
percepción de la prestación (calculados según establecía el Reglamento de la Ley) se reducían en un 40%. Los rendimientos
correspondientes a primas satisfechas con más de cinco años de antelación se reducían en un 75%. Además y al igual que ocurría
con las prestaciones de invalidez existía un régimen simplificado para contratos de más de ocho años de duración y en los que el
Período Medio de Permanencia fuese superior a 4 años.
4
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 Para cada parte del rendimiento neto total calculado según el punto anterior, se
determinará a su vez, la parte de la misma que se ha generado con anterioridad a
20-1-2006. Para ello se multiplicará la cuantía resultante en el punto anterior para
cada prima satisfecha antes de 31-12-1994 por el siguiente coeficiente de
ponderación: en el numerador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y el
20-1-2006; en el denominador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y la
fecha de cobro de la prestación.
20-1-2006 - pi
Coeficiente Ponderación2 =
K - pi
siendo pi la fecha de pago de la prima y K la fecha de percepción de la prestación.
 Se determinará el importe a reducir del rendimiento neto total: cada una de las
partes calculadas según lo descrito en los dos puntos anteriores se reducirán un
14,28% por cada año que medie entre el pago de la prima y 31-12-1994.
La Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2014 prorroga el mecanismo de
compensación fiscal a través de una deducción en la cuota líquida del IRPF en el caso
de rendimientos derivados de prestaciones en forma de capital diferido procedentes
de seguros de vida e invalidez contratados antes del 20 de enero de 2006 y que les
hubiera resultado de aplicación los porcentajes de reducción del 40% o 75% previstos
en los artículos 24.2.b y 94 del Texto Refundido de la ley del IRPF.

La cuantía de la deducción será la diferencia positiva entre la cantidad
resultante de aplicar el tipo de gravamen del 18% al saldo positivo de los
rendimientos netos de capital mobiliario y el importe teórico de la cuota íntegra
(ITCI) que hubiera resultado de haber integrado dichos rendimientos en la
base liquidable general con aplicación de los porcentajes reductores del 40%
o 75% según corresponda.

El ITCI será el siguiente:
a) Cuando el saldo resultante de integrar los rendimientos netos de capital
mobiliario sea cero o negativo el ITCI será cero.
b) Cuando dicho saldo sea positivo, el ITCI será la diferencia positiva entre la
cuota resultante de aplicar a la suma de la base liquidable general y del
saldo positivo anterior, la tarifa estatal y autonómica y la cuota
correspondiente de aplicar dichas tarifas a la base liquidable general.

Las reducciones del 40% o 75% sólo se aplicarán a la parte del rendimiento
neto que corresponda a primas satisfechas hasta el 19 de enero de 2006 y
posteriores si fueran periódicas. A estos efectos, para determinar la parte del
rendimiento total que corresponde a cada prima se multiplicará dicho
rendimiento total por el coeficiente de ponderación que resulte del siguiente
cociente: en el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente
por el número de años transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro
de la prestación; en el denominador, la suma de todos los productos
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resultantes de multiplicar cada prima por el número de años transcurridos
desde que fue satisfecha hasta el cobro de la prestación.
Priman X in
Coeficiente Ponderación1 =
P1 x i1 + P2 x i2 + P3 x i3 + ...... + Pn x in
La cuantía de la deducción así calculada se restará de la cuota líquida total
después de la deducción por doble imposición internacional.
PRESTACIONES EN FORMA DE RENTA
En el caso de que la prestación sea en forma de renta hay que hacer una doble
distinción según el tipo de renta: por un lado si la renta es inmediata o diferida y por
otro si es temporal o vitalicia.
RENTAS INMEDIATAS
Si la renta es vitalicia, se considera rendimiento de capital mobiliario el resultado de
aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes establecidos en función de la edad
del perceptor en el momento de constitución de la renta los cuales se mantendrán
invariables durante toda la vigencia de la misma:
Edad del Rentista
Porcentaje Gravado
Menos de 40 años
Entre 40 y 49 años
Entre 50 y 59 años
Entre 60 y 65 años
Entre 66 y 69 años
Más de 69 años
40%
35%
28%
24%
20%
8%
Si la renta es temporal, se considerará rendimiento de capital mobiliario el resultado
de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes establecidos en función de la
duración de la misma:
Duración de la Renta
Porcentaje Gravado
Igual o inferior a 5 años
12%
Entre 5 y 10 años
Entre 10 y 15 años
Más de 15 años
16%
20%
25%
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La ley 35/2006 del IRPF establece un régimen transitorio para las rentas vitalicias y
temporales que determina que los porcentajes establecidos en la Ley que se
consideran rendimientos de capital mobiliario se aplicarán independientemente de
cuando se haya contratado la renta. Quiere esto decir que los porcentajes vistos
anteriormente se aplicarán tanto para las rentas contratadas a partir de 1-1-2007 como
las ya contratadas hasta esa fecha.
RENTAS DIFERIDAS
Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, se considerará
rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los
porcentajes previstos anteriormente para rentas vitalicias y temporales, incrementado
en la rentabilidad obtenida hasta la constitución de la renta, calculada ésta de la
siguiente forma:
 La rentabilidad vendrá determinada por la diferencia entre el valor actual financieroactuarial de la renta que se constituye y el importe de las primas satisfechas.
 Dicha rentabilidad se repartirá linealmente durante los 10 primeros años de cobro
de la renta vitalicia. Si se trata de una renta temporal se repartirá linealmente entre
los años de duración de la misma con el máximo de 10 años.
En el caso concreto de los P.I.A.S (Planes Individuales de Ahorro Sistemático) que se
configuran como productos aseguradores financiados con aportaciones del tomador y
con la finalidad de constituir una renta vitalicia hay que tener en cuenta que la
rentabilidad que se genere desde el momento de contratación del producto hasta la
constitución de la renta vitalicia estará exenta del I.R.P.F. Para ver más detalles de
este nuevo producto consultar el capítulo IV de este manual.
A lo largo de las páginas siguientes, se van a analizar casos prácticos de tributación
de seguros de vida en el momento de percibir la prestación. Los casos 1 a 14 analizan
la tributación en el I.R.P.F. (prestaciones de supervivencia); los casos 15 a 20 analizan
la tributación en el I.S.D. (prestaciones de fallecimiento).
Los casos prácticos se han realizado con la fiscalidad vigente a 1 de enero de 2014.
NOTA: El sistema de compensación fiscal por percepción de rendimientos de capital
mobiliario en 2013 está vigente según lo aprobado en la ley 22/2013 de presupuestos
generales del Estado para 2014.
Marzo 2014
17.
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CASO Nº 1. Seguro a prima periódica
Seguro a prima periódica con las siguientes características:
Fecha de efecto
Prima anual
Duración
Capital Asegurado
14 de abril de 2007
2.000 €
10 años
28.000 €
Esta operación genera un rendimiento de capital mobiliario, el cual se calcula por
diferencia entre el capital percibido y las primas satisfechas; en este caso, la duración
del seguro es 10 años y por tanto las primas totales satisfechas son 20.000 € (2.000 €
X 10 años). Por lo tanto, el rendimiento neto sujeto será 8.000 € (28.000 – 20.000).
Dicho rendimiento se integra en la Base Imponible del Ahorro.
El tipo de gravamen aplicable es del ahorro; los primeros 6.000 € tributan al 19% y el
resto al 21%. Por tanto, los impuestos a pagar serán 1.560 €: 1.140 €; (6.000 € x 19%)
más 420 € (2.000 € x 21%). En este caso, al pagarse la prestación en 2017 no se
aplica el gravamen complementario.
A su vez, la prestación estará sujeta a la retención fiscal la cual se calcula aplicando el
tipo del 19% al rendimiento neto generado por la prestación. En este caso, la retención
será 1.520 € (8.000 € X 19%).
CUADRO RESUMEN
CONCEPTO
Prestación Bruta
Primas pagadas
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
Marzo 2014
IMPORTE
28.000 €
20.000 €
8.000 €
1.520 €
26.480 €
1.560 €
18.
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CASO Nº 2. Seguro a prima periódica revalorizable linealmente. Aplicación del
gravamen complementario
Seguro a prima periódica con las siguientes características:
Fecha de efecto
Prima anual
Crecimiento lineal
Duración
Capital Asegurado
10 de junio de 2006
2.500 €
5%
7 años
26.000 €
El rendimiento neto se calcula por diferencia entre el capital percibido y las primas
pagadas; en este caso, al ser primas anuales con revalorización, cada año se pagará
una prima distinta.
Fecha pago
prima
10-6-2006
10-6-2007
10-6-2008
10-6-2009
10-6-2010
10-6-2011
10-6-2012
TOTAL
Prima
Pagada
2.500
2.625
2.750
2.875
3.000
3.125
3.250
20.125
El rendimiento neto por tanto será 5.875 € (26.000 – 20.125). El tipo de gravamen es
el 19% puesto que el rendimiento es inferior a 6.000 € (1.116,25 €). Además, al
pagarse la prestación en el año 2013 es de aplicación el gravamen complementario
que en este caso es el 2% (117,5 €). Por tanto, los impuestos a pagar totales serán
1.116,25 + 117,5 = 1.233,75 €
En este caso, el porcentaje de retención fiscal aplicable sobre el rendimiento neto
generado es el 21% ya que la prestación se ha pagado en 2013 y como se ha visto en
ese año opera el gravamen complementario (21% x 5.875 = 1.233,75 €).
CUADRO RESUMEN
CONCEPTO
Prestación Bruta
Primas pagadas
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
Marzo 2014
IMPORTE
26.000 €
20.125 €
5.875 €
1.233,75 €
24.766,25 €
1.233,75 €
19.
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CASO Nº 3. Seguro a prima periódica única.
Seguro a prima única con las siguientes características:
Fecha de efecto
Prima única
Duración
Capital Asegurado
10 de junio de 2006
10.000 €
15 años
12.500 €
Se trata de un seguro contratado a prima única; el rendimiento neto se calcula por
diferencia entre el capital asegurado y las primas pagadas; en este caso, 2.500 €
(12.500 – 10.000).
El tipo de gravamen del ahorro será el 19% ya que el rendimiento neto no supera los
6.000 €. Al pagarse la prestación en el año 2021 no se aplica el gravamen
complementario que como sabemos sólo grava las operaciones de los años 2012 a
2014 ambos inclusive.
Por otra parte, el tipo de retención fiscal será también el 19% que será el vigente en la
fecha de pago de la prestación.
CUADRO RESUMEN
CONCEPTO
Prestación Bruta
Primas pagadas
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
Marzo 2014
IMPORTE
12.500 €
10.000 €
2.500 €
475 €
12.025 €
475 €
20.
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CASO Nº 4. Seguro a prima única contratado antes de 31-12-1994. Aplicación del
régimen transitorio.
Seguro a prima única con las siguientes características:
Fecha de efecto
Prima única
Duración
Capital Asegurado
2 de marzo de 1990
20.000 €
25 años
35.000 €
Se trata de un seguro contratado antes de 31-12-1994 y por tanto es aplicable el
régimen transitorio recogido en la disposición transitoria cuarta de la Ley del IRPF.
Como siempre, el rendimiento neto se calcula restando a la prestación percibida, las
primas satisfechas. En este caso, 15.000 € (35.000 – 20.000).
Ahora bien, al haberse contratado el seguro antes de 31-12-1994 y para aplicar el
régimen transitorio, es necesario calcular la parte del rendimiento que se ha generado
antes de 20-1-2006 según lo dispuesto en la disposición transitoria 4ª de la ley del
IRPF.
En este caso, aplicando la norma dicho importe es 11.348,76 €; a este importe se le
aplica la reducción correspondiente, (14,28% por cada año transcurrido desde la
contratación hasta 31-12-1994); en este caso han pasado 5 años, calculado por
exceso, por tanto la reducción será 14,28% x 5 = 71,40%. El rendimiento sujeto por
tanto será: 11.348,76 – 6.806,50 = 8.193,50 €.
El tipo de gravamen aplicable será el siguiente: los primeros 6.000 € tributan al 19% y
el resto al 21%, por tanto: 1.140 € (6.000 x 19%) más 460,64 (2.193,5 x 21%) suma un
gravamen de 1.600,64 €.
Por otra parte, y como se viene comentando la prestación está sujeta a la retención
del 19% calculada sobre el rendimiento neto (19% x 8.193,5 = 1.556,77).
CUADRO RESUMEN
CONCEPTO
Prestación Bruta
Primas pagadas
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
Marzo 2014
IMPORTE
35.000 €
20.000 €
8.193,50 €
1.556,77 €
33.443,23 €
1.600,64
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CASO Nº 5. Seguro a prima periódica revalorizable
Seguro a prima periódica con las siguientes características:
Fecha de efecto
Prima anual
Revalorización
Duración
Capital Asegurado
10 de septiembre de 2009
1.500 €
10% geométrico
8 años
25.000 €
El rendimiento neto se calcula por diferencia entre el capital percibido y las primas
pagadas; en este caso, al ser primas anuales con revalorización, cada año se pagará
una prima distinta.
Fecha pago
prima
10/09/2009
10/09/2010
10/09/2011
10/09/2012
10/09/2013
10/09/2014
10/09/2015
10/09/2016
TOTAL
Prima
Pagada
1.500,00
1.650,00
1.815,00
1.996,50
2.196,15
2.415,77
2.657,34
2.923,08
17.153,83
En este caso, la diferencia entre capital percibido y primas pagadas (7.846,17 €)
tributará, como siempre según el tipo de gravamen del ahorro: los primeros 6.000 € al
19% (1.140 €) y el resto (1.846,17 €) al 21% (387,70 €).
Nuevamente, la prestación está sujeta a la retención correspondiente, que en este
caso es el 19%.
CUADRO RESUMEN
CONCEPTO
Prestación Bruta
Primas pagadas
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
Marzo 2014
IMPORTE
25.000 €
17.153,83 €
7.846,17 €
1.490,77 €
23.509,23 €
1.527,70 €
22.
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CASO Nº 6. Seguro a prima única contratado antes de 20-1-2006. Aplicación de
la compensación fiscal
Seguro a prima única con las siguientes características:
Fecha de efecto
Prima única
Duración
Capital Asegurado
Base liquidable general del tomador
24 de marzo de 2000
18.000 €
13 años
26.000 €
60.000 €
Una vez más, el rendimiento neto de capital mobiliario se calcula restando del capital
percibido, las primas satisfechas; en este caso 8.000 € (26.000 – 18.000).
A la hora de calcular los impuestos a pagar se ha de tener en cuenta que la prestación
se paga en 2013 y por lo tanto está sujeta a los tipos de gravamen complementarios
contemplados en la ley de presupuestos generales del Estado para 2014. Así, los
primeros 6.000 € tributan al 21% (1.260 €) y el resto (2.000 €) al 25% (500 €). Por
tanto los impuestos totales a pagar son 1.760 €.
Por otra parte, la prestación está sujeta a retención fiscal, que en este caso, al
pagarse en 2013, el tipo de retención es el 21% sobre el rendimiento neto (8.000 x
21% = 1.680 €).
Finalmente, al haberse contratado el seguro antes del 20-1-2006, el tomador tendrá
derecho a la compensación fiscal recogida en la disposición transitoria 13ª de la ley
del I.R.P.F.
Según esta norma, la deducción en la cuota líquida del I.R.P.F. será la diferencia
positiva entre la cantidad resultante de aplicar el tipo de gravamen del ahorro al saldo
positivo de integrar y compensar entre sí el importe total de los rendimientos netos del
capital mobiliario y el importe teórico de la cuota íntegra (ITCI) que hubiera resultado
de haber integrado dichos rendimientos en la base liquidable general con aplicación
de los porcentajes reductores correspondientes (40% o 75%).
Así, los cálculos para determinar el importe de la deducción son los siguientes:
1) R.N.C.M. x t.g.(ahorro): 6.000 x 21% + 2.000 x 25% = 1.760 €
2) ITCI: será la diferencia positiva entre:
a) La cuota resultante de aplicar a la suma de la base liquidable general y del
saldo positivo de los rendimientos netos de capital mobiliario (aplicando los
porcentajes reductores) la tarifa estatal y autonómica.
Marzo 2014
23.
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En nuestro caso suponemos que la base liquidable es de 60.000 €, por tanto:
B.L.G. + R.N.C.M.(r): 60.000 + 8.000 € x 25% = 62.000 € (el porcentaje de
reducción es el 75% y corresponde a la reducción del rendimiento
correspondiente a una prima con más de 5 años de antigüedad).
Si aplicamos la tarifa del IRPF correspondiente al año 2013 a este importe
resulta una cuota de 19.816,62 €.
b) La cuota correspondiente de aplicar la tarifa del IRPF a la Base Liquidable
General es 18.916,62 €.
Por tanto el ITCI será: 19.816,62 – 18.916,62 € – 0 = 900 €.
3) El importe de la compensación a través de una deducción en la cuota líquida del
IRPF será la diferencia entre los importes obtenidos en (1) y (2)
Importe de la Deducción = 1.760 € - 900 € = 860 €.
CUADRO RESUMEN
CONCEPTO
Prestación Bruta
Primas pagadas
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
Compensación fiscal
Marzo 2014
IMPORTE
26.000 €
18.000 €
8.000 €
1.680 €
24.320 €
1.760 €
860 €
24.
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CASO Nº 7. Seguro a prima única contratado antes de 31-12-1994. Rescate de la
póliza antes de vencimiento
Seguro a prima única con las siguientes características.
Fecha de efecto
Prima única
Duración
Capital Asegurado
Fecha de rescate
Importe del rescate
10 de octubre de 1994
6.000 €
21 años
12.500 €
15 de noviembre de 2013
11.800 €
En este caso, la póliza se rescata antes de llegar a su vencimiento; el cálculo del
rendimiento neto se calcula de la forma vista hasta ahora: importe del rescate menos
primas satisfechas; en este caso, 5.800 € (11.800 – 6.000).
Al haberse contratado el seguro antes de 31-12-1994 hay que aplicar los coeficientes
reductores contemplados en la norma anterior; en este caso, 14,28% por cada año
transcurrido (calculado por exceso) desde la fecha de contratación hasta 31-12-1994;
que en este caso es 1, por tanto la reducción será el 14,28%. Este porcentaje de
reducción se aplicará a la parte del rendimiento neto generado hasta 20-1-2006
calculado según la ley del I.R.P.F. Según la ley esta parte de rendimiento es 3.425,46
€ y la reducción por tanto, 464,83 €. Con todo, el rendimiento neto sujeto es de
5.310,84 €
La prestación se paga en 2014, por tanto está sujeta al gravamen complementario; de
esta forma los impuestos a pagar serán 1.115,28 € (5.310,84 x 21%).
Por otra parte, al haberse contratado el seguro antes del 20 de enero de 2006 y
percibirse la prestación en 2013, el tomador tiene derecho a la compensación fiscal
recogida en la disposición final 13ª de la ley del I.R.P.F. Para calcular dicha
compensación procedemos como en el caso anterior:
1) R.N.C.M. x t.g.(ahorro): 5.800 x 21% = 1.218 €
2) ITCI: será la diferencia positiva entre:
a) La cuota resultante de aplicar a la suma de la base liquidable general y del
saldo positivo de los rendimientos netos de capital mobiliario (aplicando los
porcentajes reductores) la tarifa estatal y autonómica.
En nuestro caso suponemos que no existen otros rendimientos y por tanto la
base liquidable es cero, por tanto:
B.L.G. + R.N.C.M.(r): 5.800 € x 25% = 1.450 € (el porcentaje de reducción es
el 75% y corresponde a la reducción del rendimiento correspondiente a una
prima con más de 5 años de antigüedad).
Marzo 2014
25.
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Si aplicamos la tarifa del IRPF correspondiente al año 2013 a este importe
resulta una cuota de 348 €.
b) La cuota correspondiente de aplicar la tarifa del IRPF a la Base Liquidable
General. En nuestro caso al ser la BLG cero la cuota es cero.
Por tanto el ITCI será: 348 € – 0 = 348 €.
3) El importe de la compensación a través de una deducción en la cuota líquida del
IRPF será la diferencia entre los importes obtenidos en (1) y (2)
Importe de la Deducción = 1.218 € - 348 € = 870 €.
CUADRO RESUMEN
CONCEPTO
Prestación Bruta
Primas pagadas
Rendimiento Neto Sujeto
Reducción del Rendimiento Neto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
Compensación fiscal
Marzo 2014
IMPORTE
11.800 €
6.000 €
8.000 €
464,83 €
1.120,39 €
10.679,61
1.013,68
870 €
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CASO Nº 8. Renta Inmediata temporal constante
Seguro de renta inmediata temporal constante con las siguientes características:
Fecha del primer pago
Importe anual de la renta
Duración
15 de abril de 2006
6.000 €
10 años
La Ley del I.R.P.F. establece que en el caso de percepción de rentas temporales se
considerará rendimiento del capital mobiliario un porcentaje de cada anualidad en
función de la duración de la renta
Así, en el caso que nos ocupa al ser una renta con duración de 7 años, según el
artículo 25.3.3º de la Ley 35/2006 el porcentaje de la misma que se considera
rendimiento de capital mobiliario es el 16% de la anualidad percibida. A su vez los
rendimientos de capital mobiliario están sujetos a una retención del 19% que se
aplicará al rendimiento neto una vez aplicadas las reducciones correspondientes.
De esta forma, dicha retención del 19% se aplicará sobre 960 € que es el rendimiento
neto sujeto al impuesto calculado de la forma anteriormente descrita.
Ahora bien, debemos tener en cuenta que la renta abarca los años 2012, 2013 y 2014,
entre otros; para estos años será de aplicación el gravamen complementario y a su
vez también estará sujeta a porcentaje de retención del 21%.
CUADRO RESUMEN (Años 2006 a 2011, 2015 y 2016)
CONCEPTO
Prestación Bruta
Porcentaje de tributación
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
IMPORTE
6.000 €
16%
960 €
182,40 €
5.817,60 €
182,40
CUADRO RESUMEN (Años 2012, 2013 y 2014)
CONCEPTO
Prestación Bruta
Porcentaje de tributación
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
Marzo 2014
IMPORTE
6.000 €
16%
960 €
201,60 €
5.817,60 €
201,60
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CASO Nº 9. Renta Inmediata temporal creciente
Seguro de renta inmediata temporal creciente con las siguientes características:
Fecha del primer pago
Importe mensual de la renta
Crecimiento
Duración
17 de junio de 2010
800 €
3% anual
12 años
Al ser una renta temporal creciente el asegurado percibirá cada año una cantidad
aumentada en el porcentaje determinado (3%). Sin embargo, según la Ley del I.R.P.F.
el porcentaje de la misma que está sometida a gravamen, es decir, que se considera
rendimiento del capital mobiliario permanece invariable durante toda la duración de la
misma. De esta forma podemos elaborar un cuadro con la renta anual percibida y el
rendimiento neto sujeto al impuesto:
Fecha
Importe
% Gravado
Rend. Neto
17/06/2010
9.600,00 €
20%
1.920,00 €
17/06/2011
9.888,00 €
20%
1.977,60 €
16/06/2012
10.184,64 €
20%
2.036,93 €
16/06/2013
10.490,18 €
20%
2.098,04 €
16/06/2014
10.804,89 €
20%
2.160,98 €
17/06/2015
11.129,04 €
20%
2.225,81 €
16/06/2016
11.462,91 €
20%
2.292,58 €
16/06/2017
11.806,80 €
20%
2.361,36 €
16/06/2018
12.161,00 €
20%
2.432,20 €
16/06/2019
12.525,83 €
20%
2.505,17 €
15/06/2020
12.901,60 €
20%
2.580,32 €
15/06/2021
13.288,65 €
20%
2.657,73 €
En este caso, la duración de la renta es 12 años; según la ley del I.R.P.F. el
porcentaje gravado es el 20% que permanecerá constante durante toda la vigencia de
la renta. El porcentaje de gravamen y de retención será el 19%, salvo para los años
2012 a 2014 en los que será el 21% ya que todos los años el rendimiento neto es
inferior a 6.000 €.
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CUADRO RESUMEN
Para el año 2010:
CONCEPTO
Prestación Bruta (anual)
Porcentaje de tributación
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
IMPORTE
9.600 €
20%
1.920 €
364,80 €
9.235,20 €
364,80 €
Para el año 2021 (último año de la renta) sería:
CONCEPTO
Prestación Bruta (anual)
Porcentaje de tributación
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
IMPORTE
13.288,65 €
20%
2.657,73
504,97 €
12.783,68 €
504,97
No obstante para los años 2012, 2013 y 2014 la situación varía: se añade el gravamen
complementario y el tipo de retención sube al 21%.
Para el año 2012 sería:
CONCEPTO
Prestación Bruta (anual)
Porcentaje de tributación
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
IMPORTE
10.184,64 €
20%
2.036,93 €
427,76
9.756,88 €
427,76 €
Para 2013:
CONCEPTO
Prestación Bruta (anual)
Porcentaje de tributación
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
Marzo 2014
IMPORTE
10.490,18 €
20%
2.098,04 €
440,59 €
10.049,59 €
440,59 €
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CASO Nº 10. Renta Inmediata Vitalicia constante
Seguro de renta inmediata vitalicia constante con las siguientes características:
Fecha del primer pago
Importe anual de la renta
Edad del rentista
5 de junio de 2010
5.000 €
62 años
La Ley del I.R.P.F. establece que en el caso de percepción de rentas vitalicias se
considerará rendimiento del capital mobiliario un porcentaje de cada anualidad en
función de la edad del rentista.
Así, en el caso que nos ocupa al tener una edad de 62 años, según el artículo 25.3.2º
de la Ley 35/2006 el porcentaje de la misma que se considera rendimiento de capital
mobiliario es el 24% de la anualidad percibida. A su vez los rendimientos de capital
mobiliario están sujetos a una retención del 19% que se aplicará al rendimiento neto
una vez aplicadas las reducciones correspondientes.
De esta forma, dicha retención del 19% se aplicará sobre 1.200 € que es el
rendimiento neto sujeto al impuesto calculado de la forma anteriormente descrita.
Ahora bien, debemos tener en cuenta que la renta abarca los años 2012, 2013 y 2014,
entre otros; para estos años será de aplicación el gravamen complementario y a su
vez también estará sujeta a porcentaje de retención del 21%.
CUADRO RESUMEN
CONCEPTO
Prestación Bruta (anual)
Porcentaje de tributación
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
IMPORTE
5.000 €
24%
1.200 €
228 €
4.772 €
228 €
CUADRO RESUMEN (Años 2012, 2013 y 2014)
CONCEPTO
Prestación Bruta
Porcentaje de tributación
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
Marzo 2014
IMPORTE
6.000 €
24%
1.200 €
252 €
5.748 €
252 €
30.
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CASO Nº 11. Renta Inmediata Vitalicia creciente
Seguro de renta inmediata vitalicia creciente con las siguientes características:
Fecha del primer pago
Importe anual de la renta
Crecimiento
Edad del rentista
20 de octubre de 2009
4.000 €
3% anual
54 años
Al ser una renta vitalicia creciente el asegurado percibirá cada año una cantidad
aumentada en el porcentaje determinado (3%). Sin embargo el porcentaje de la misma
que está sometida a gravamen, es decir, que se considera rendimiento del capital
mobiliario permanece invariable durante toda la duración de la misma según la Ley del
I.R.P.F. De esta forma podemos elaborar un cuadro para los doce primeros años con
la renta anual percibida y el rendimiento neto sujeto al impuesto para algunos años
(tenemos en cuenta que la renta es vitalicia y por tanto durará mientras viva el
asegurado):
Fecha
Importe
% Gravado
Rend. Neto
20/10/2009
4.000,00 €
28%
1.120,00 €
20/10/2010
4.120,00 €
28%
1.153,60 €
20/10/2011
4.243,60 €
28%
1.188,21 €
19/10/2012
4.370,91 €
28%
1.223,85 €
19/10/2013
4.502,04 €
28%
1.260,57 €
20/10/2014
4.637,10 €
28%
1.298,39 €
20/10/2015
4.776,21 €
28%
1.337,34 €
19/10/2016
4.919,50 €
28%
1.377,46 €
19/10/2017
5.067,09 €
28%
1.418,79 €
19/10/2018
5.219,10 €
28%
1.461,35 €
19/10/2019
5.375,67 €
28%
1.505,19 €
18/10/2020
5.536,94 €
28%
1.550,34 €
El porcentaje de tributación de la renta de cada año es el 28% según establece el
artículo 23.3.2º de la ley del I.R.P.F. Como ya hemos comentado en casos anteriores,
el tipo de gravamen será el 19% así como el tipo de retención, salvo para los años
2012 a 2014 que será de aplicación el tipo de gravamen adicional así como el tipo de
retención fiscal del 21%
Marzo 2014
31.
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CUADRO RESUMEN
De esta forma, para el año 2009 será:
CONCEPTO
Prestación Bruta (anual)
Porcentaje de tributación
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
IMPORTE
4.000 €
28%
1.120 €
212,80 €
3.787,20 €
212,80 €
Para los años con gravamen complementario:
Año 2012
CONCEPTO
Prestación Bruta (anual)
Porcentaje de tributación
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
IMPORTE
4.370,91 €
28%
1.223,85 €
257,01 €
4.113,90 €
257,01 €
Año 2013
CONCEPTO
Prestación Bruta (anual)
Porcentaje de tributación
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
IMPORTE
4.502,04 €
28%
1.260,57 €
264,72 €
4.237,32 €
267,72 €
Año 2014
CONCEPTO
Prestación Bruta (anual)
Porcentaje de tributación
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
Marzo 2014
IMPORTE
4.637,10 €
28%
1.298,39 €
246,69 €
4.390,41 €
246,69 €
32.
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CASO Nº 12. Renta Diferida Temporal constante
Seguro de renta diferida temporal con las siguientes características:
Fecha del primer pago
Importe anual de la renta
Duración
Rentabilidad generada
20 de octubre de 2008
4.800 €
8 años
2.000 €
En el caso de rentas diferidas, la Ley 35/2006 establece que se considerará
rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje
que corresponda según los porcentajes ya vistos, incrementado en la rentabilidad
obtenida hasta la constitución de la renta. El Reglamento del I.R.P.F. especifica que si
la renta es temporal la rentabilidad obtenida se repartirá de forma lineal entre el
número de años de duración de la renta con un máximo de 10 y si la renta es vitalicia
dicha rentabilidad se repartirá linealmente en 10 años.
En nuestro caso como se trata de una renta temporal de 8 años, el porcentaje que se
considera rendimiento de capital mobiliario es el 16% de la anualidad percibida.
Además, la rentabilidad generada se repartirá en 8 años al ser la renta temporal y no
superar los 10 años de duración. Por tanto cada año se asignará una cantidad por
rentabilidad de 250 € (2.000 € /8 años).
Para los años 2009 a 2011 y 2015 (último cobro) la situación será la siguiente:
CONCEPTO
Prestación Bruta (anual)
Porcentaje de tributación
Rendimiento Neto
Rentabilidad asignada
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
IMPORTE
4.800 €
16%
768 €
250 €
1.018 €
193,42 €
4.606,58 €
193,42 €
Para los años 2012, a 2014, el tipo de gravamen se incrementa al 21%; a su vez, el
tipo de retención sube del 19% al 21%. Los datos son los siguientes:
CONCEPTO
Prestación Bruta (anual)
Porcentaje de tributación
Rendimiento Neto
Rentabilidad asignada
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
Marzo 2014
IMPORTE
4.800 €
16%
768 €
250 €
1.018 €
213,78 €
4.606,58 €
213,78 €
33.
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CASO Nº 13. Renta Diferida Vitalicia creciente
Seguro de renta diferida vitalicia con las siguientes características:
Fecha del primer pago
Importe anual de la renta
Edad del rentista
Crecimiento de la renta
Rentabilidad generada
6 de junio de 2007
5.600 €
70 años
5%
2.000 €
Tal y como se ha comentado, en el caso de rentas vitalicias diferidas, el rendimiento
de capital mobiliario será el resultado de añadir al porcentaje que corresponda de la
renta en función de la edad del rentista en el momento de constitución de la renta, la
rentabilidad generada desde el momento de constitución de la renta hasta el momento
del cobro de la misma repartida ésta última de forma lineal en un período de 10 años.
Según lo explicado al comienzo del capítulo, el rendimiento neto de capital mobiliario
se calculará aplicando a la anualidad percibida los coeficientes correspondientes de
las rentas vitalicias, al que habrá que añadir la rentabilidad generada desde la
constitución de la renta hasta que se empieza a percibir; esta rentabilidad se repartirá
linealmente en 10 años al ser la renta vitalicia.
En nuestro caso el porcentaje que se considera rendimiento de capital mobiliario es el
8% de la anualidad percibida ya que el rentista tiene más de 69 años en el momento
de constitución de la renta. Además, la rentabilidad generada se repartirá en 10 años
al ser la renta vitalicia. El porcentaje de retención se fija en el 19%.
Para el año 2007 la situación es la siguiente:
CONCEPTO
Prestación Bruta (anual)
Porcentaje de tributación
Rendimiento Neto
Rentabilidad asignada
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
IMPORTE
5.600 €
8%
448 €
250 €
698 €
132,62 €
5.467,38 €
132,62 €
Como la renta es creciente, cada año se irá incrementando la cuantía de la prestación
y por tanto del rendimiento neto. No variará la cantidad que se computará como
rentabilidad asignada ya que ésta se repartirá linealmente en 10 años.
Adicionalmente, para los años a 2012 a 2014 el tipo de gravamen y el tipo de
retención se incrementa como venimos comentando.
Marzo 2014
34.
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CUADRO RESUMEN PARA 2012
CONCEPTO
Prestación Bruta (anual)
Porcentaje de tributación
Rendimiento Neto
Rentabilidad asignada
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
IMPORTE
7.147,18 €
8%
571,77 €
250 €
821,77 €
172,58 €
6.974,60 €
172,58 €
CUADRO RESUMEN PARA 2013
CONCEPTO
Prestación Bruta (anual)
Porcentaje de tributación
Rendimiento Neto
Rentabilidad asignada
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
IMPORTE
7.504,54 €
8%
600,36 €
250 €
850,36 €
178,58 €
7.325,96 €
178,58 €
CUADRO RESUMEN PARA 2014
CONCEPTO
Prestación Bruta (anual)
Porcentaje de tributación
Rendimiento Neto
Rentabilidad asignada
Rendimiento Neto Sujeto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
Marzo 2014
IMPORTE
7.879,77 €
8%
630,38 €
250 €
880,38 €
184,88 €
7.694,89 €
184,88 €
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CASO Nº 14. Prestación por invalidez
Seguro de invalidez a prima periódica con las siguientes características:
Fecha de efecto
Prima anual
Capital asegurado
Fecha de la prestación
Grado de minusvalía
14 de septiembre de 2009
250 €
130.000 €
10 de julio de 2014
70%
Según la Ley del I.R.P.F., en el caso de cobro de una prestación por invalidez, el
rendimiento de capital mobiliario vendrá determinado por la diferencia entre el capital
percibido y las primas satisfechas.
En este caso, el rendimiento neto sujeto al I.R.P.F. se calcula restando de la
prestación percibida las primas satisfechas. En nuestro caso las primas pagadas han
sido: 250 € x 5 años = 1.250 € (la prima del año 2014 no se pagó porque el siniestro
ocurrió antes de la fecha de aniversario de la póliza).
Por tanto, el rendimiento neto será 128.750 € (130.000 – 1.250). Como la prestación
se ha pagado en 2014 está sujeta al gravamen complementario y al tipo de retención
incrementado (21%). En este caso, la retención será el 21% del rendimiento de capital
mobiliario (27.037,50 €). En cuanto a los impuestos a pagar tenemos los siguientes
cálculos:
Gravamen normal: 6.000 x 19% + 122.750 x 21% = 26.917,50 €
Gravamen complementario: 840 + 104.750 x 6% =
7.125,00 €
CUADRO RESUMEN
CONCEPTO
Prestación Bruta (anual)
Prima Pagada
Rendimiento Neto
Retención aplicada
Prestación neta percibida
Impuestos a pagar
Marzo 2014
IMPORTE
130.000 €
1.250 €
128.750 €
27.037,50 €
102.962,50 €
34.042,50 €
36.
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II.2. TRATAMIENTO FISCAL DE LAS OPERACIONES DE SEGUROS EN EL
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
Hasta aquí se ha analizado el tratamiento fiscal que tienen las operaciones de seguros
cuando el tomador y el beneficiario son la misma persona y por tanto la tributación de
las mismas se realiza en el I.R.P.F.
Pero evidentemente, en el caso de seguros vida que cubren el fallecimiento, ambas
figuras (tomador y beneficiario) no pueden ser la misma persona. En este caso se
produce un hecho imponible que no está sujeto al I.R.P.F. sino al Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones (I.S.D.).
5
La forma en que tributa dicha prestación es la siguiente :
 El beneficiario agregará a su masa hereditaria la prestación del seguro.
 Dicha masa hereditaria no se integra totalmente sino que se reduce por tres vías:
 En función del grado de parentesco del beneficiario con el tomador:
Si es el cónyuge la reducción será de 15.956,87 €.
Si es un hijo mayor de 21 años la reducción será de 15.956,87 €.
Si es un hijo menor de 21 años la reducción será de 15.956,87 € más 3.990,72
€ por cada año menos de 21 que tenga sin poder exceder de 47.858,59 €.
 En función del grado de minusvalía del beneficiario:
Si es mayor o igual al 33% y menor al 65% la reducción será 47.858,59 €.
Si es superior al 65% la reducción será de 150.253,03 €.
 Independientemente de las reducciones anteriores se aplicará otra reducción
del 100% de la prestación percibida por un seguro de vida con el límite de
9.195,49 € cuando el beneficiario sea el cónyuge, ascendiente o descendiente
del contratante fallecido. La misma reducción será en todo caso aplicable a los
seguros de vida que tengan como causa actos de terrorismo así como servicios
prestados en misiones internacionales humanitarias o de paz y no estará
sometida al límite cuantitativo anterior siendo extensible a todos los posibles
6
beneficiarios .
Esta tributación sólo es válida para el ámbito estatal excluyendo el País Vasco, Navarra y Cantabria dado que al ser el I.S.D. un
impuesto cedido a las Comunidades Autónomas éstas tienen un tratamiento fiscal distinto; además, el resto de Comunidades
Autónomas tienen tratamientos específicos.
5
6
Modificación introducida por la Ley 62/2003 de medidas fiscales, administrativas y de orden social.
Marzo 2014
37.
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Esto es válido para los seguros contratados a partir del 19-1-1987, fecha en que entró
en vigor la vigente Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Para los seguros contratados con anterioridad a esa fecha la Ley mantiene las
ventajas que tenían las prestaciones de seguros de vida con la anterior normativa:
 Exención de tributación de hasta 3.005,06 € de la prestación si el parentesco entre
tomador y beneficiario es cónyuge, ascendiente o descendiente Si el tomador y el
asegurado son personas distintas se requiere además que la póliza tenga una
antigüedad de al menos tres años.
 Reducciones de la base según la relación tomador-beneficiario:
1) Si el beneficiario es el cónyuge, ascendiente o descendiente en primer grado la
prestación se reducirá en un 90% sobre el exceso de 3.005,06 €.
2) Si el parentesco es colateral en segundo grado (hermano) la reducción será de
un 50% de la prestación sin dar a lugar a exención alguna.
3) Si el parentesco es colateral en tercer o cuarto grado (tío, sobrino o primo) la
reducción será del 25% de la prestación sin haber tampoco lugar a exención
posible.
En el caso de seguros de vida en los que el causante sea a su vez el contratante, o el
asegurado en caso de seguros colectivos y cuyo importe se perciba en forma de
renta, el impuesto se podrá fraccionar si el beneficiario lo solicita en el número de
años en que se perciba la renta si ésta fuera temporal o en un máximo de 15 años si
la renta fuera vitalicia.
Marzo 2014
38.
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A continuación se detalla en un cuadro la comparativa del tratamiento fiscal de las
prestaciones por fallecimiento en el Estado frente a territorios forales y Cantabria.
Exención
Guipúzcoa
cónyuge
ascendiente
descendiente
Reducción
13.793,23 €
y el 25% BI del resto
6.893,61 €
Vizcaya
Cónyuge,
ascend.,descend.
50% BI
50% BI
10% BI
Álava
Cónyuge,
ascend.,descend.
Navarra
Cónyuge,
ascend.,descend.
Cantabria
Cónyuge,
ascend.,descend.
Estado
NO
Acumulación a la
masa hereditaria
Colat. 2º y 3º grado; asc y desc por afinidad
NO
Resto
colaterales 2º grado
colat. 3º grado; asc y desc por afinidad
resto
NO
15.506,11 €
Colat. 2º y 3º grado; asc y desc por afinidad
NO
7.813,16 €
colaterales 2º y 3º grado; asc y desc por afinidad
SI
8.000 €
colaterales 2º y 3º grado; asc y desc por afinidad
50.000 €
200.000 €
Minusvalías entre el 33% y 65%
Minusvalías superiores al 65%.
cónyuge, ascendiente, descendiente
15.956,87 €
descendientes menores de 21 años.
3.990,72 € * (21 – edad)
Max: 47.858,59 €
7.993,46 €
colaterales 2º y 3º grado
47.858,59 €
Minusvalías entre el 33% y 65%
150.253,03 €
Minusvalías superiores al 65%
SI
SI
En los cuadros siguientes se reflejan las principales características del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones en las Comunidades Autónomas en las que no existe
exención.
Marzo 2014
39.
Marzo 2014
D
C
C
I O N
Grupo I
3.990,72 € por año < 21
U
(3) Desc < 25 años
Desc > 25 y conyuge
6.250,00 € por año < 21
25.000 € +
Baleares
18.000 €
15.956,87 € +
900.000 € - 100.000 € por año > 21 hasta 24
(4) Patrim. Preexist.
Hasta 3.000.000 €
Más de 3.000.000 €
Valencia
8.000,00 € por año < 21
3.990,72 € por año < 21
15.956,87 € +
40.000 € +
4.000,00 € por año < 21
16.000 € +
Madrid
Murcia
3.990,72 € por año < 21
15.956,87 € +
100.000,00 € por año < 21
La Rioja
1.000.000 € +
6.000,00 € por año < 21
18.000 € +
Extremadura
Galicia
33.000,00 € por año < 21
275.000 € +
6.000,00 € por año < 21
3.990,72 € por año < 21
Exento
Cataluña
Castilla y León 60.000 € +
Castilla La
Mancha
Cantabria
Descendiente < 10 años: 100% BI
Descendiente < 15 años: 100% BI
Descendiente < 18 años: 100% BI
Descendiente < 21 años: 100% BI
3.990,72 € por año < 21
Menor de 18 años, reducción 100%
100% BI. Requisitos: Resto reducciones (salvo S.Vida) <
150.000 €; Σ reducciones (salvo S. Vida) < 150.000; Pat. Preex.
SP < 402.678,11
15.956,87 € +
Canarias
E
S
N
47.858,59 €
Máximo
E
15.956,87 €
Cónyuge: 40.400 €
25.000,00 €
15.956,87 €
Igual que Gpo. I
70.000,00 €
539.000,00 €
47.858,59 €
96.000,00 €
47.858,59 €
48.000,00 €
47.858,59 €
40.000,00 €
15.956,87 €
16.000,00 €
15.956,87 €
(3)
15.956,87 €
(1)
60.000,00 €
15.956,87 €
Exento
Resto: 18.500 €
92.150 € Descend.: 23.125 €
40.400 € Ascend.: 18.500
1.500.000,00 €
138.650 €
57.650 €
50.000,00 €
47.858,59 €
3.000.000,00 €
150.000,00 €
A S
Grupo II
B
Base Liquidable = 0. Requisitos: BI < 175.000 y Pat. Preex. < 402.678,11
15.956,87 € +
E
Asturias
Aragón
Andalucía
Estado
R
E
7.993,46 €
7.993,46 €
8.000,00 €
7.993,46 €
8.000,00 €
7.993,46 €
50.000,00 €
7.993,46 €
7.993,46 €
8.000,00 €
9.300,00 €
8.000,00 €
7.993,46 €
7.993,46 €
7.993,46 €
7.993,46 €
O N
Grupo IV
1.000,00 €
I M P
Grupo III
L
E
150.253,03 €
120.000,00 €
47.858,59 €
55.000,00 €
47.858,59 €
150.000,00 €
(2)
275.000,00 €
125.000,00 €
125.000,00 €
50.000,00 €
72.000,00 €
48.000,00 €
47.858,59 €
47.858,59 €
240.000,00 €
150.253,03 €
153.000,00 €
150.253,03 €
(4)
650.000,00 €
225.000,00 €
225.000,00 €
200.000,00 €
400.000,00 €
300.000,00 €
150.253,03 €
100% BI
B.L. = 0;
Requisito: BI < 250.000 €
47.858,59 €
>= 65%
Minusválidos
>=33% y <65%
I B
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Grupo I: Descendientes y adoptados menores de 21 años
Grupo II: Descendientes y adoptados de 21 o más años, cónyuge, ascendientes y adoptantes
Grupo III: Colaterales de 2º y 3º grado, ascendientes y descendientes por afinidad
Grupo IV: Colaterales de 4º grado o más distantes y extraños
(1) Cónyuge
500.000
(2) Grado minusvalía
Hijo o Hija
275.000
>= 33%
60.000
Resto descendientes
150.000
>= 50%
120.000
Ascendientes
100.000
>= 65%
180.000
Reducción
Reducción
100% B.I.
300.000
40.
Marzo 2014
(5) Hasta 90.000 €
(6) Desc. Menores de edad
99%
(7) Hasta 122.000 € ………..100%
100%
100%
100%
100%
Madrid
Murcia
Valencia
100%
Extremadura
La Rioja
100%
Cataluña
100%
100%
Castilla y León
Galicia
100%
Castilla La
Mancha
100%
100%
100%
OTRAS CARACTERÍSTICAS
I M P O N I B L E
Coef. Multiplic. Especiales para Grupo I. Bonificación cuota: 100% si BI < 150.000 € y Patr. Preexistente <
402.678,11 para benef. Gpo II y discapacitados . Tarifa propia
Bonificación en cuota tributaria 33% Grupos I y II
B A S E
Bonif. Cuota:95% de la cuota tributaria para grupos I y II y para personas con un grado discapacidad igual o
superior al 65%.
Reducción caso de beneficiarios de 75 o más años: 125.000 €
Bonif. Cuota 99% Grupos I y II
95% 122.606,47 € I, II y III > 65
95% 122.606,47 € I, II y III > 65 90% - 95%
9.195,49 €
9.195,49 €
99%
De 90.000, 01 a 120.000
98%
Hasta 152.000 € ……….... 99%
Hasta 300.000 € …….. 97%
De 120.000, 01 a 180.000
97%
Hasta 182.000 € …..…….. 98%
Más de 300.000 € …… 95%
De 180.000, 01 a 240.000
96%
Hasta 212.000 € …..…….. 97%
Más de 240.000
95%
Hasta 242.000 € ……….... 96%
Bonif. Cuota 99% para Grupo I o minusval. >= 65%. Tarifa propia
Bonif. Cuota 99% para Grupo I.
Bonif. Cuota 99% para Grupo II (max. 450.000 €; 600.000 € si discap. ≥ 65%)
95% Bonif. Cuota 99% Grupos I y II
95% 123.000,00 € I, II y III > 65
9.200,00 €
99% Bonif. Cuota 99% Grupos I y II
95% 122.606,47 € I, II y III > 65
99% Tarifa propia para beneficiarios del Grupo I y II
100% Reducción para Grupo I y II. Cantidad variable. Requisitos Pat preex.< 175.000 €
Tarifa de 5 tramos y coeficientes multiplicadores independientes del patrimonio preexistente del beneficiario
95% Reducción adicional del 50% de la BI restante según grado de parentesco
Reducción caso de beneficiarios de 75 o más años salvo discapacitados: 275.000 €
99% Bonif. Cuota 99% Grupos I y II
4%
99%
99%
95% Bonif. Cuota 99% descend < 21 años. Deducción cuota: 1% BI para Gupos I y II
99%
96%
99%
95%
9.195,49 €
122.606,47 € I, II y III > 65
122.606,47 € I, II y III > 65
9.195,49 €
(8)
95% 180.000,00 € I, II y III > 65
25.000,00 €
9.195,49 €
95% 122.606,47 € I, II y III > 65
I, II y III > 65
9.195,49 €
99%
122.606,47 € (**)
95% 122.606,47 € I, II y III > 65
(7)
(6)
100% 180.000,00 € I, II y III > 65
122.606,47 € I, II y III > 65
9.195,49 €
Doble indemn.
Legal
23.150,00 €
12.000,00 €
(5)
97% 125.000,00 € I, II y III > 65
9.195,49 €
99,99% 122.606,47 € I, II y III > 65
9.195,49 €
Baleares
Cantabria
Grupo Benef.
9.195,49 €
100%
Canarias
Máximo
95% 122.606,47 € I, II y III > 65
Porcent.
100%
9.195,49 €
Máximo
E N
Empresa
Familiar
R E D U C C I O N E S
Vivienda Familiar
100%
100%
Asturias
Aragón
Andalucía
Estado
Porcen
Seguro de Vida
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(8) Hasta 150.000 € …….. 99%
99%
Más de 242.000 € ……...…95%
Cónyuge, asc. , desc mayores de edad
95%
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CASO Nº 15. Prestación por fallecimiento. Contratación después de 19-1-1987
Seguro de Fallecimiento con las siguientes características:
Fecha de efecto
Capital asegurado
Resto de masa hereditaria
Beneficiario
7 de mayo de 1994
120.000 €
40.000 €
Cónyuge
Estamos ante una prestación de seguros de vida por fallecimiento en la que el
beneficiario es el cónyuge del asegurado contratante. La reducción que le
corresponde por parentesco es de 15.956,87 €.
Además al tratarse de una prestación de seguros de vida se aplica otra reducción del
100% de la prestación con el límite de 9.195,49 € que en este caso es aplicable en su
totalidad.
De la aplicación de la Ley del I.S.D. resulta la siguiente Base Liquidable:
CONCEPTO
Prestación percibida
Resto de masa hereditaria
7
Ajuar doméstico
Base Imponible
Reducción por parentesco
Reducción por Seguro de Vida
Base Liquidable
IMPORTE
120.000 €
40.000 €
1.800 €
161.200 €
15.956,87 €
9.195,49 €
136.047,64 €
A esta base liquidable se aplica la tarifa del impuesto para obtener la cuota íntegra y a
continuación se le aplicaría el coeficiente multiplicador que en este caso es 1 ya que el
beneficiario corresponde al grupo II y el patrimonio preexistente es cero.
Base liquidable
Coeficiente multiplicador
Cuota íntegra
Cuota tributaria
136.047,64 €
1
18.652,44 €
18.652,44 €
La cuota tributaria final coincide con la cuota íntegra ya que al aplicar la norma estatal
no existen ni deducciones en la cuota íntegra ni bonificaciones en la cuota tributaria.
Esta situación varía según cada comunidad autónoma.
Según el artículo 15 de la ley 29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones formará parte de la masa hereditaria el ajuar
doméstico que se valorará en el 3% del valor real de la herencia salvo las prestaciones de seguros de vida.
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CASO Nº 16. Prestación por fallecimiento. Contratación después de 19-1-1987
Seguro de Fallecimiento con las siguientes características:
Fecha de efecto
Capital asegurado
Resto de masa hereditaria
Beneficiario
7 de junio de 2006
60.000€
30.000 €
Hijo de 17 años
Estamos ante una prestación de seguros de vida por fallecimiento en la que el
beneficiario es un hijo menor de edad. La reducción que le corresponde por
parentesco es de 31.919,75 que se calcula sumando a 15.956,87 la cantidad de
3.990,72 por cada año menor de 21 del beneficiario: 15.956,87 + 3.990,72 x 4 =
31.919,75 €.
Además al tratarse de una prestación de seguros de vida se aplica otra reducción del
100% de la prestación con el límite de 9.195,49 € que en este caso es aplicable en su
totalidad.
De la aplicación de la Ley del I.S.D. resulta la siguiente Base Liquidable:
CONCEPTO
Prestación percibida
Resto de masa hereditaria
8
Ajuar doméstico
Base Imponible
Reducción por parentesco
Reducción por Seguro de Vida
Base Liquidable
IMPORTE
60.000 €
30.000 €
900 €
90.900 €
31.919,75 €
9.195,49 €
49.784,76 €
A esta base liquidable se aplica la tarifa del impuesto para obtener la cuota íntegra y a
continuación se le aplicaría el coeficiente multiplicador que en este caso es 1 ya que el
beneficiario corresponde al grupo I y el patrimonio preexistente es cero.
Base liquidable
Coeficiente multiplicador
Cuota íntegra
Cuota tributaria
49.784,76 €
1
4.921,49 €
4.921,49 €
La cuota tributaria final coincide con la cuota íntegra ya que al aplicar la norma estatal
no existen ni deducciones en la cuota íntegra ni bonificaciones en la cuota tributaria.
Esta situación varía según cada comunidad autónoma.
Según el artículo 15 de la ley 29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones formará parte de la masa hereditaria el ajuar
doméstico que se valorará en el 3% del valor real de la herencia salvo las prestaciones de seguros de vida.
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CASO Nº 17. Prestación por fallecimiento. Contratación después de 19-1-1987.
Beneficiario discapacitado con un grado de minusvalía inferior al 65%
Seguro de Fallecimiento con las siguientes características:
Fecha de efecto
Capital asegurado
Resto de masa hereditaria
Beneficiario
Grado de minusvalía del beneficiario
Valor real de la vivienda habitual transmitida
Valor catastral de la vivienda habitual transmitida
Gastos deducibles del beneficiario
10 de enero de 1990
100.000€
60.000 €
Hijo de 15 años
40%
80.000 €
50.000 €
3.000 €
Estamos ante una prestación de seguros de vida por fallecimiento en la que el
beneficiario es un hijo menor de edad. La reducción que le corresponde por
parentesco es de 39.901,19 que se calcula sumando a 15.956,87 la cantidad de
3.990,72 por cada año menor de 21 del beneficiario: 15.956,87 + 3.990,72 x 6 =
39.901,19 €. Además, al tener un grado de minusvalía mayor del 33% e inferior al 65%
le corresponde una reducción de 47.858,59 €.
Además al tratarse de una prestación de seguros de vida se aplica otra reducción del
100% de la prestación con el límite de 9.195,49 € que en este caso es aplicable en su
totalidad.
Por otra parte, se ha transmitido la vivienda habitual del causante; según la ley del
impuesto se aplicará una reducción del 95% sobre el valor real (80.000 x 95% =
76.000 €).
En este caso para calcular el importe del ajuar doméstico debemos agregar al resto de
la masa hereditaria, el importe real de la vivienda transmitida y restar el valor catastral
de la misma (60.000 + 80.000 – 50.000) x 3% = 2.700 €.
De la aplicación de la Ley del I.S.D. resulta la siguiente Base Liquidable:
CONCEPTO
Prestación percibida
Vivienda transmitida
Resto de masa hereditaria
9
Ajuar doméstico
Base Imponible
Reducción por parentesco
Reducción por Seguro de Vida
Reducción por transmisión de vivienda
Base Liquidable
IMPORTE
100.000 €
80.000 €
60.000 €
2.700 €
239.700 €
39.901,19 €
9.195,49 €
76.000 €
66.744,73 €
Según el artículo 15 de la ley 29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones formará parte de la masa hereditaria el ajuar
doméstico que se valorará en el 3% del valor real de la herencia salvo las prestaciones de seguros de vida.
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A esta base liquidable se aplica la tarifa del impuesto para obtener la cuota íntegra y a
continuación se le aplicaría el coeficiente multiplicador que en este caso es 1 ya que el
beneficiario corresponde al grupo I y el patrimonio preexistente es cero.
Base liquidable
Coeficiente multiplicador
Cuota íntegra
Cuota tributaria
66.744,73 €
1
7.200,05 €
7.200,05 €
La cuota tributaria final coincide con la cuota íntegra ya que al aplicar la norma estatal
no existen ni deducciones en la cuota íntegra ni bonificaciones en la cuota tributaria.
Esta situación varía según cada comunidad autónoma.
Nuevamente tanto en el País Vasco como Navarra y Cantabria, la prestación quedaría
totalmente exenta al ser el beneficiario de la póliza un hijo del tomador.
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CASO Nº 18. Prestación por fallecimiento. Contratación después de 19-1-1987.
Beneficiario discapacitado con un grado de minusvalía superior al 65%
Seguro de Fallecimiento con las siguientes características:
Fecha de efecto
Capital asegurado
Resto de masa hereditaria
Beneficiario
Grado de minusvalía del beneficiario
25 de agosto de 1989
120.000 €
40.000 €
Cónyuge
70%
Estamos ante una prestación de seguros de vida por fallecimiento en la que el
beneficiario es el cónyuge con un grado de discapacidad del 70%. La reducción que le
corresponde por parentesco es de 15.956,87 € Además, al tener un grado de
minusvalía mayor del 65% le corresponde una reducción de 150.253,03 €.
Además al tratarse de una prestación de seguros de vida se aplica otra reducción del
100% de la prestación con el límite de 9.195,49 € que en este caso es aplicable en su
totalidad.
De la aplicación de la Ley del I.S.D. resulta la siguiente Base Liquidable:
CONCEPTO
Prestación percibida
Resto de masa hereditaria
10
Ajuar doméstico
Base Imponible
Reducción por parentesco
Reducción por discapacidad
Reducción por Seguro de Vida
Base Liquidable
IMPORTE
120.000 €
40.000 €
1.200 €
161.200 €
15.956,87 €
150.253,03
9.195,49 €
0€
En este caso, la base liquidable es cero y por tanto la cuota tributaria también es cero.
Nuevamente tanto en el País Vasco como Navarra y Cantabria, la prestación quedaría
totalmente exenta al ser el beneficiario de la póliza un hijo del tomador.
Según el artículo 15 de la ley 29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones formará parte de la masa hereditaria el ajuar
doméstico que se valorará en el 3% del valor real de la herencia salvo las prestaciones de seguros de vida.
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CASO Nº 19. Prestación por fallecimiento. Contratación anterior a 19-1-1987
Seguro de Fallecimiento con las siguientes características:
Fecha de efecto
Capital asegurado
Resto de masa hereditaria
Beneficiario
Patrimonio preexistente del beneficiario
10 de febrero de 1980
80.000 €
10.000 €
Hijo de 30 años
30.000 €
La reducción que le corresponde por parentesco es de 15.956,87 € al ser el
beneficiario un hijo mayor de 21 años. Esta reducción se mantiene aplicable de la
nueva legislación
El seguro fue contratado con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley del I.S.D. por
lo tanto le es aplicable la legislación anterior a dicha normativa en lo referente a las
reducciones aplicables por la percepción de prestaciones de Seguros de Vida:
Por este motivo, la prestación tiene una exención legal de 3.005,06 € al ser el
beneficiario un descendiente. Recordemos que esta exención sólo es aplicable
cuando el beneficiario sea cónyuge, ascendiente o descendiente.
La reducción aplicable por la prestación de seguros de vida también se rige por la
anterior normativa: al ser el beneficiario descendiente en primer grado la reducción
aplicable será del 90% del exceso de la prestación sobre la exención aplicada (80.000
- 3.005,06) x 90% = 62.295,45 €.
De la aplicación de la Ley del I.S.D. resulta la siguiente Base Liquidable:
CONCEPTO
Prestación percibida
Resto de masa hereditaria
11
Ajuar doméstico
Base Imponible
Reducción por parentesco
Exención legal seguro de vid
Reducción por Seguro de Vida
Base Liquidable
IMPORTE
80.000 €
10.000 €
300 €
90.300 €
15.956,87 €
3.005,06
69.295,45
5.047,68 €
Según el artículo 15 de la ley 29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones formará parte de la masa hereditaria el ajuar
doméstico que se valorará en el 3% del valor real de la herencia salvo las prestaciones de seguros de vida.
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A esta base liquidable se aplica la tarifa del impuesto para obtener la cuota íntegra y a
continuación se le aplicaría el coeficiente multiplicador que en este caso es 1 ya que el
beneficiario corresponde al grupo I y el patrimonio preexistente es cero.
Base liquidable
Coeficiente multiplicador
Cuota íntegra
Cuota tributaria
5.047,68 €
1
368,15 €
368,15 €
La cuota tributaria final coincide con la cuota íntegra ya que al aplicar la norma estatal
no existen ni deducciones en la cuota íntegra ni bonificaciones en la cuota tributaria.
Esta situación varía según cada comunidad autónoma.
Nuevamente tanto en el País Vasco como Navarra y Cantabria, la prestación quedaría
totalmente exenta al ser el beneficiario de la póliza un hijo del tomador.
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CASO Nº 20. Prestación por fallecimiento. Contratación anterior a 19-1-1987
Seguro de Fallecimiento con las siguientes características:
Fecha de efecto
Capital asegurado
Resto de masa hereditaria
Beneficiario
20 de junio de 1985
180.000 €
20.000 €
Hermano
La reducción correspondiente por parentesco es 7.993,46 € al ser el beneficiario un
hermano (grupo III).
El seguro fue contratado con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley del I.S.D. por
lo tanto le es aplicable la legislación anterior
En este caso no es aplicable la exención de 3.005,06 € ya que hemos de recordar que
ésta sólo se aplica cuando el grado de parentesco entre causante y causahabiente
sea cónyuge, ascendiente o descendiente.
En cuanto a la reducción prestación de seguros de vida, al ser el beneficiario colateral
de segundo grado, la reducción será el 50% del exceso de la prestación sobre la
exención (180.000 - 3.005,06) x 50% = 88.497,47 €.
De la aplicación de la Ley del I.S.D. resulta la siguiente Base Liquidable:
CONCEPTO
Prestación percibida
Resto de masa hereditaria
12
Ajuar doméstico
Base Imponible
Reducción por parentesco
Reducción por Seguro de Vida
Base Liquidable
IMPORTE
180.000 €
20.000 €
600 €
200.600 €
7.993,46
88.497,47
104.109,07
A esta base liquidable se aplica la tarifa del impuesto para obtener la cuota íntegra y a
continuación se le aplicaría el coeficiente multiplicador que en este caso es 1,5882
que es el que corresponde al grupo III cuando el patrimonio preexistente es inferior a
402.678,11 € (en este caso es cero).
Base liquidable
Coeficiente multiplicador
Cuota íntegra
Cuota tributaria
104.109,07€
1,5882
20.772,02 €
20.772,02 €
Según el artículo 15 de la ley 29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones formará parte de la masa hereditaria el ajuar
doméstico que se valorará en el 3% del valor real de la herencia salvo las prestaciones de seguros de vida.
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50.
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III. FISCALIDAD DE LOS PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS
La entrada en vigor de la Ley 35/2006 del I.R.P.F. introdujo cambios en la fiscalidad de
los PPA, tanto en la reducción en base imponible por las primas pagadas como en la
percepción de las prestaciones.13
En esencia, la Ley del I.R.P.F. define los Planes de Previsión Asegurados como
contratos de seguro que deben cumplir los siguientes requisitos:
 El contribuyente debe ser el tomador, asegurado y beneficiario.
 Las contingencias cubiertas deberán ser únicamente las previstas en la Ley de la
Planes y Fondos de Pensiones y deberán tener como cobertura principal la de
jubilación; a estos efectos, se entenderá que la cobertura principal es la de
jubilación cuando se verifique que el valor de la provisión matemática para
jubilación alcanzada al final de cada anualidad represente al menos el triple de la
suma de las primas pagadas desde el inicio para el capital de fallecimiento e
invalidez.
 Estos seguros deben ofrecer obligatoriamente una garantía de interés y utilizar
técnicas actuariales.
 Sólo se permite la disposición anticipada de los Planes de Previsión Asegurados en
los supuestos previstos en la normativa de planes de pensiones.
 El tomador podrá movilizar su provisión matemática a otro Plan de Previsión
Asegurado del que sea tomador.
La reforma del IRPF introdujo dos cambios importantes: por un lado se ha aumentado la aportación financiera máxima para
tomadores de hasta 50 años pasando de 8.000 € a 10.000 € eliminándose el límite adicional de 1.250 € por cada año mayor de 52
años y estableciendo un tope máximo de 12.500 € para tomadores mayores de 50 años; y por otro, a efectos de reducción fiscal en
la base imponible del IRPF se ha establecido un límite porcentual que no existía con la norma anterior.
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III.1. TRATAMIENTO FISCAL DE LAS PRIMAS A PLANES DE PREVISIÓN
ASEGURADOS
Según la Ley 35/2006 del IRPF la prima máxima a aportar a un PPA es de 10.000 €
(12.500 € para tomadores mayores de 50 años). Estas primas aportadas reducen la
Base Imponible del I.R.P.F. con el límite de la menor de las dos cantidades siguientes:
 30% de los Rendimientos Netos de Trabajo Personal o Actividades Económicas
(50% en el caso de tomadores mayores de 50 años).
 10.000 € (12.500 € para mayores de 50 años).
Es importante destacar que estos límites son conjuntos para todas las
aportaciones/primas realizadas a todos los sistemas de previsión social que establece
la Ley (PPA, Planes de Pensiones, Mutualidades de Previsión Social, Planes de
Previsión Social Empresarial y Seguros de Dependencia).
Además de estas reducciones:
 Los contribuyentes cuyo cónyuge obtenga rendimientos netos, cualquiera que sea
su origen, inferiores a 8.000 € podrán reducir en la base imponible las primas
realizadas a planes de previsión asegurados de los que sea tomador dicho
cónyuge, con el límite máximo de 2.000 €.
 Para las personas discapacitadas con un grado de minusvalía igual o superior al
65% el límite de prima máxima así como la reducción de Base Imponible será
24.250 € anuales.
 Adicionalmente, las primas máximas realizadas a favor de una persona
discapacitada con un grado de minusvalía igual o superior al 65% será de 10.000 €
anuales, ello sin perjuicio de las primas que pueda realizar el propio tomador
discapacitado. No obstante en este caso, el límite conjunto máximo de prima será
de 24.250 €.
Además, el exceso de prima que no haya sido objeto de reducción en el ejercicio
podrá reducir la Base Imponible de los cinco ejercicios siguientes previa petición del
tomador.
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III.2. TRATAMIENTO FISCAL DE LAS PRESTACIONES DE PLANES DE PREVISIÓN
ASEGURADOS
Por lo que se refiere a las prestaciones, la percepción de las mismas tienen la
consideración fiscal de Rendimientos del Trabajo Personal integrándose en la Base
Imponible General del I.R.P.F. del tomador:
 Si se percibe en forma de renta se integrará completamente en la Base Imponible
General de cada año la anualidad percibida en concepto de Renta del Trabajo
Personal. Existe una salvedad: cuando la prestación la reciba una persona con
minusvalía en un grado superior al 65% la prestación gozará de una exención en
un importe equivalente a tres veces el Indicador de Precios de Renta de Efectos
Múltiples (IPREM); (para 2014 el IPREM es 7.455,14 € anuales).
 Si la prestación se percibe en forma de capital se ha eliminado la reducción de que
gozaban hasta ahora estas prestaciones de forma que se integrarán en la Base
Imponible General de forma íntegra.14
No obstante, en este último caso la Ley 35/2006 establece un régimen transitorio para
los planes de previsión asegurados contratados antes de 1-1-2007. La disposición
transitoria duodécima establece que para las prestaciones derivadas de contingencias
ocurridas a partir de 1-1-2007 por la parte correspondiente a las aportaciones
realizadas hasta 31-12-2006 será aplicable la reducción prevista en la norma anterior.
Quiere esto decir que cuando se perciba una prestación de Plan de Previsión
Asegurado a partir de 1-1-2007, a la parte correspondiente a las aportaciones
realizadas hasta 31-12-2006 se le aplicará la reducción del 40%.
En ambos casos, puesto que se trata de Rendimientos del Trabajo Personal, será de
aplicación la reducción legal correspondiente (de 2.652 € hasta 4.080 €).
14
Con la norma anterior la reducción de la prestación en forma de renta para personas discapacitadas era una cantidad equivalente
a dos veces el Salario Mínimo Interprofesional. Además las prestaciones en forma de capital gozaban de una reducción del 40%
(50% en el caso de prestaciones percibidas por personas discapacitadas con un grado de minusvalía igual o superior al 65%)
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CASO Nº 21. Reducción en Base Imponible. Tomador menor de 50 años
Ingresos Íntegros
Gastos deducibles (seguridad social)
Prima pagada
Edad del tomador
40.000 €
2.200 €
5.000 €
45 años
Se trata del caso más general de pago de primas a un Plan de Previsión Asegurado;
el tomador tiene menos de 50 años y por lo tanto el límite máximo de pago de prima
es 10.000 €.
El Rendimiento Neto del Trabajo Personal será:
Ingresos íntegros
Gastos deducibles (seguridad social)
Reducción R.N.T.P.
Rendimiento Neto trabajo personal
40.000 €
2.200 €
2.652 €
35.148 €
La reducción en Base Imponible por primas a Planes de Previsión Asegurados tendrá
como límite la menor de las dos cantidades siguientes:
 30% de los Rendimientos Netos del Trabajo Personal
 10.000 € anuales.
En nuestro caso el 30% del RNTP es: 35.148 x 30% = 10.544,40. Por lo tanto es
posible reducir la Base Imponible por la totalidad de la prima pagada.
Base Imponible
Reducción por aportación a PPA
Base Liquidable
35.148 €
5.000 €
30.148 €
El ahorro fiscal sobre la prima pagada va a depender de cada comunidad autónoma al
tener establecida cada una de ellas su tarifa propia en el tramo del 50% de gestión del
I.R.P.F.
Para un mayor detalle del ahorro fiscal, en el fichero en Excel que acompaña a este
manual podrá realizar las simulaciones correspondientes para analizar el impacto en
cada comunidad autónoma.
A este respecto hay que tener en cuenta que el ahorro fiscal va a depender también
del período impositivo en que nos encontremos, debido al gravamen complementario
vigente para los años 2012 a 2014.
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CASO Nº 22. Reducción en Base Imponible. Tomador mayor de 50 años
Ingresos Íntegros
Gastos deducibles (seguridad social)
Prima pagada
Edad del tomador
70.000 €
2.500 €
12.000 €
60 años
En este caso, el tomador tiene más de 50 años y por tanto el límite máximo de
aportación a un PPA es de 12.500 €.
El Rendimiento Neto del Trabajo Personal será:
Ingresos íntegros
Gastos deducibles (seguridad social)
Reducción R.N.T.P.
Rendimiento Neto trabajo personal
70.000 €
2.500 €
2.652 €
64.848 €
La reducción en Base Imponible por primas a Planes de Previsión Asegurados tendrá
como límite la menor de las dos cantidades siguientes:
 50% de los Rendimientos Netos del Trabajo Personal
 12.500 € anuales.
En nuestro caso el 50% del RNTP es: 64.848 x 30% = 32.424. Por lo tanto es posible
reducir la Base Imponible por la totalidad de la prima pagada.
Base Imponible
Reducción por aportación a PPA
Base Liquidable
64.848 €
12.000 €
52.848 €
El ahorro fiscal sobre la prima pagada va a depender de cada comunidad autónoma al
tener establecida cada una de ellas su tarifa propia en el tramo del 50% de gestión del
I.R.P.F.
Para un mayor detalle del ahorro fiscal, en el fichero en Excel que acompaña a este
manual podrá realizar las simulaciones correspondientes para analizar el impacto en
cada comunidad autónoma.
A este respecto hay que tener en cuenta que el ahorro fiscal va a depender también
del período impositivo en que nos encontremos, debido al gravamen complementario
vigente para los años 2012 a 2014.
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CASO Nº 23. Pago de prestación en forma de capital
Prestación de un Plan de Previsión Asegurado en forma de capital con las siguientes
características:
Fecha de efecto
Primas totales pagadas
Primas pagadas hasta 20-1-2006
Fecha de la prestación
Prestación total
20 de mayo de 2003
65.000 €
30.000 €
15 de mayo de 2014
80.000 €
Estamos ante una prestación en forma de capital; con la entrada en vigor de la Ley
35/2006 se ha eliminado la reducción del 40% para las prestaciones de PPA en forma
de capital. No obstante, la disposición transitoria duodécima establece un régimen
transitorio para prestaciones percibidas a partir de 1-1-2007 por la parte de primas
pagadas hasta 31-12-2006. Este régimen transitorio establece que para esta parte de
la prestación sí será aplicable la reducción del 40%.
Por tanto, para calcular el rendimiento neto de trabajo personal proveniente de la
prestación de PPA, hemos de calcular primero qué parte de dicha prestación total
corresponde a las aportaciones realizadas hasta 31-12-2006 (80.000 x 30.000 /
65.000= 36.923,08 €)
A esta parte de la prestación le será de aplicación la reducción del 40% y por
diferencia de este importe frente a la prestación total se obtiene el rendimiento neto de
trabajo personal sujeto a gravamen.
CUADRO RESUMEN
Prestación total
Prestación correspondiente a primas hasta 31-12-2006
Reducción de la prestación
Rendimiento Neto de Trabajo Personal
Reducción por Rend. Netos trab. Personal
Rendimiento Neto sujeto al impuesto
80.000 €
36.923,08 €
14.769,23 €
65.230,77 €
2.652 €
62.578,77 €
A su vez la entidad aseguradora aplicará una retención que será la determinada según
la aplicación de las normas correspondientes (Reglamento del I.R.P.F.).
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CASO Nº 24. Pago de prestación en forma de renta
Prestación de un Plan de Previsión Asegurado en forma de renta con las siguientes
características:
Fecha de efecto
Fecha de la prestación
Prestación
25 de septiembre de 2006
15 de mayo de 2014
10.000 € anuales
El caso que se nos plantea ahora es el de una prestación en forma de renta: según la
Ley del I.R.P.F. se integra en su totalidad en la Base Imponible del I.R.P.F. en
concepto de Renta del Trabajo.
Al tratarse de renta del trabajo hay que aplicar la reducción correspondiente. Estamos
ante un rendimiento superior a 9.180 € e inferior a 13.260 €, por lo tanto la reducción
será la resultante de aplicar la fórmula siguiente: 4.080 – (10.000 – 9.180) x 0,35 =
3.793
Prestación
Reducción
Rendimiento Neto trabajo personal
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10.000 €
3.793 €
6.207 €
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CASO Nº 25. Pago de prestación en forma de renta. Tomador discapacitado.
Prestación de un Plan de Previsión Asegurado en forma de renta con las siguientes
características:
Fecha de efecto
Fecha de la prestación
Prestación
Ingresos íntegros
Grado de minusvalía
10 de febrero de 2005
20 de octubre de 2014
7.000 € anuales
20.000 €
70%
En este caso, la prestación la recibe una persona con un grado de discapacidad del
70%. Según la ley del I.R.P.F. las prestaciones de PPA en forma de renta recibidas
por personas discapacitadas en un grado superior al 65% se reducirán en un importe
equivalente a tres veces el IPREM (indicador de precios de renta de efectos múltiples).
Para el año 2014 el IPREM está fijado en 7.455,14 € anuales.
Por lo tanto, en este supuesto la prestación estará exenta de tributación al no superar
el límite anteriormente mencionado
Por otra parte, el tomador tiene ingresos adicionales por
Prestación
Reducción
Rendimiento Neto trabajo personal
Marzo 2014
10.000 €
3.793 €
6.207 €
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IV. FISCALIDAD DE LOS PLANES INDIVIDUALES DE AHORRO
SISTEMÁTICO (PIAS)
Los Planes Individuales de Ahorro Sistemático (PIAS) son una figura aseguradora que
se recoge en la Disposición Adicional Tercera de la Ley 35/2006 del I.R.P.F. En
esencia, los PIAS se configuran como contratos de seguros celebrados con entidades
aseguradoras para constituir con los recursos aportados una renta vitalicia.
El producto debe cumplir los siguientes requisitos:

Las aportaciones se invertirán exclusivamente en Seguros de Vida Individuales en
los que tomador, asegurado y beneficiario deben ser el contribuyente.

La finalidad será constituir una renta vitalicia la cual podrá establecer mecanismos
de reversión o fórmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una vez
constituida la renta vitalicia.

El límite máximo de aportación anual será de 8.000 €, independiente de los límites
de aportaciones a sistemas de previsión social. Las aportaciones acumuladas en
toda la vida del producto no podrán superar los 240.000 €.

En caso de disposición total o parcial antes de la constitución de la renta vitalicia,
se tributará conforme a lo previsto en la ley.

No serán válidos los seguros colectivos que instrumenten compromisos por
pensiones.

La primera aportación deberá tener una antigüedad superior a 10 años en el
momento de constitución de la renta vitalicia.

Estará exenta del IRPF la rentabilidad generada desde el momento de
contratación del seguro hasta la constitución de la renta vitalicia.
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La Ley 35/2006 recoge en su disposición transitoria decimocuarta la posibilidad de que
determinados contratos de seguros de vida se transformen en Planes Individuales de
Ahorro Sistemático. En efecto, los contratos de seguros de vida formalizados antes de
1-1-2007 y en los que contratante, asegurado y beneficiario sea el propio
contribuyente, podrán transformarse en P.I.A.S. siempre que se cumplan los
siguientes requisitos:

Que el límite máximo anual de primas satisfechas durante toda la vigencia del
contrato no haya superado los 8.000 € y el importe total de las primas acumuladas
no haya superado los 240.000 €

Que hayan transcurrido más de diez años desde la fecha de pago de la primera
prima.
No podrán transformarse en PIAS los seguros colectivos que instrumenten
compromisos por pensiones.
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CASO Nº 26. Plan Individual de Ahorro Sistemático
Fecha de efecto
Importe anual de la renta
Edad del rentista
Rentabilidad
Fecha del primer cobro
15 de junio de 2007
5.000 €
65 años
1.000 €
15 de junio de 2020
Se trata de un PIAS y según la Ley del I.R.P.F. la rentabilidad generada desde el
momento de contratación del producto hasta el momento de percepción de la renta
está exenta. Por tanto, la rentabilidad que le correspondería en este caso (100 €,
resultado de dividir la rentabilidad total entre 10 al tratarse de una renta vitalicia) está
exenta de tributación. Únicamente tributa la percepción de la renta conforme a la Ley:
al tratarse de una persona de 65 años el porcentaje de tributación que le corresponde
es 24% y por tanto la renta que se integrará en la Base Imponible del Ahorro será
1.200 €. La retención aplicable será el 19% de dicho rendimiento neto y los impuestos
a pagar serán según la Ley del I.R.P.F. ese mismo porcentaje.
CUADRO RESUMEN
Renta percibida
Renta sujeta
Rentabilidad
Rendimiento neto sujeto
Retención
Impuestos a pagar
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5.000 €
1.200 €
0€
1.200 €
228 €
228 €
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V. FISCALIDAD DE LOS PLANES DE PREVISIÓN SOCIAL
EMPRESARIAL (PPSE)
Los Planes de Previsión Social Empresarial (PPSE) son la otra nueva figura
aseguradora que vio la luz con la ley 35/2006. Los PPSE se configuran como
contratos de seguro colectivos con las siguientes características:
 Serán de aplicación los principios de no discriminación,
irrevocabilidad de las aportaciones y atribución de derechos.
capitalización,
 Las primas satisfechas por el tomador deberán ser imputadas a los asegurados.
 Deberán garantizar un tipo de interés y las contingencias cubiertas serán las
estipuladas en la Ley de Planes y Fondos de Pensiones.
 En el condicionado de la póliza se hará constar expresamente que se trata de un
Plan de Previsión Social Empresarial.
 Reglamentariamente podrán establecerse requisitos y condiciones de movilización
de la provisión matemática a otro Plan de Previsión Social Empresarial.
Las primas pagadas por el asegurado y, en su caso, las imputadas por el tomador
reducirán la Base Imponible del IRPF con el límite conjunto de las aportaciones al
resto de sistemas de previsión social.
Reducciones en Base Imponible de Primas aportadas a Planes de Previsión Social Empresarial
(instrumentación de compromisos por pensiones)
Primas Pagadas por:
Norma Actual
Norma Anterior
Puede aportar
Reducen la Base Imponible
No puede aportar
Imputadas al Trabajador
Se integra en Base Imponible
Se reduce en Base Imponible
Se integra en Base Imponible
No se reduce en Base Imponible
No imputadas al Trabajador
No se integra en Base Imponible
No se reduce en Base Imponible
No se integra en Base Imponible
No se reduce en Base Imponible
Trabajador
Empresa:
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VI. FISCALIDAD DE LOS PLANES DE PENSIONES
La entrada en vigor de la Ley 35/2006 también supuso cambios significativos en el
tratamiento fiscal de los Planes de Pensiones. Los cambios afectan tanto al régimen
fiscal de las aportaciones como de las prestaciones; en cuanto a las aportaciones se
han aumentado los límites máximos a este producto para algunos partícipes (menores
de 50 años) y se han reducido para otros (mayores de dicha edad). Además, el límite
de reducción fiscal en la Base Imponible del IRPF está afectado por una limitación
porcentual que puede provocar en algunos casos excesos de aportaciones financieras
sobre aportaciones fiscales.
VI.1. TRATAMIENTO FISCAL DE LAS APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES
Así las cosas, las cantidades invertidas en un Plan de Pensiones reducen la Base
Imponible del I.R.P.F. por la cuantía de las aportaciones realizadas, con el límite de la
menor de las dos cantidades siguientes:15
 El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades
económicas percibidos (50% en el caso de contribuyentes mayores de 50 años).
 10.000 euros anuales (12.500 euros anuales en el caso de contribuyentes mayores
de 50 años).
Nuevamente, es importante destacar que estos límites son conjuntos para todas las
aportaciones/primas realizadas a todos los sistemas de previsión social que establece
la Ley (PPA, Planes de Pensiones, Mutualidades de Previsión Social, Planes de
Previsión Social Empresarial y Seguros de Dependencia) y en el caso de Planes de
Pensiones los límites son también conjuntos para las aportaciones individuales del
partícipe y las que, en su caso, le hubiera imputado el promotor.
Con la norma anterior los límites financieros y fiscales coincidían al no existir el límite porcentual; además los límites de
aportación para partícipes mayores de 52 años se incrementaban en 1.250 € por cada año mayor de dicha edad hasta los 65 años
en que el límite era de 24.250 €.
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Además de las reducciones anteriores:
 Los contribuyentes cuyo cónyuge obtenga rendimientos netos, cualquiera que sea
su origen, inferiores a 8.000 € podrán reducir en la base imponible las aportaciones
realizadas a planes de pensiones de los que sea partícipe dicho cónyuge, con el
límite máximo de 2.000 €.
 Para las personas discapacitadas con un grado de minusvalía igual o superior al
65% el límite de aportación máxima así como la reducción de Base Imponible será
24.250 € anuales.
 Adicionalmente, las aportaciones máximas realizadas a favor de una persona
discapacitada con un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65%,
psíquica igual o superior al 33% así como personas que tengan declarada
judicialmente una incapacidad independientemente de su grado, será de 10.000 €
anuales, ello sin perjuicio de las aportaciones que pueda realizar el propio partícipe
discapacitado. No obstante en este caso, el límite conjunto máximo de aportación
será de 24.250 €.
Además, el exceso de aportación que no haya sido objeto de reducción en el ejercicio
podrá reducir la Base Imponible de los cinco ejercicios siguientes previa petición del
partícipe.
VI.2. TRATAMIENTO FISCAL DE LAS PRESTACIONES DE PLANES DE
PENSIONES
Por lo que se refiere a las prestaciones, la percepción de las mismas tienen la
consideración fiscal de Rendimientos del Trabajo Personal independientemente de la
contingencia que se trate: jubilación, invalidez, fallecimiento, enfermedad grave o paro
de larga duración integrándose en la Base Imponible General del I.R.P.F. del partícipe.
Ahora bien, la forma de integrar dichas prestaciones dependerá de la forma en que se
perciba la prestación:
 Si se percibe en forma de renta se integrará completamente en la Base Imponible
General de cada año la anualidad percibida en concepto de Renta del Trabajo
Personal. Existe una salvedad: cuando la prestación la reciba una persona con
minusvalía en un grado superior al 65% la prestación gozará de una exención en
un importe equivalente a tres veces el Indicador de Precios de Renta de Efectos
Múltiples (IPREM); (para 2011 el IPREM es 7.455,14 € anuales).
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 Si la prestación se percibe en forma de capital se ha eliminado la reducción de que
gozaban hasta ahora estas prestaciones de forma que se integrarán en la Base
Imponible General de forma íntegra.16
No obstante, en este último caso la Ley 35/2006 establece un régimen transitorio para
los planes de pensiones contratados antes de 1-1-2007. La disposición transitoria
duodécima establece que para las prestaciones derivadas de contingencias ocurridas
a partir de 1-1-2007 por la parte correspondiente a las aportaciones realizadas hasta
31-12-2006 será aplicable la reducción prevista en la norma anterior. Quiere esto decir
que cuando se perciba una prestación de Planes de Pensiones a partir de 1-1-2007, a
la parte correspondiente a las aportaciones realizadas hasta 31-12-2006 se le aplicará
la reducción del 40%.
En ambos casos, puesto que se trata de Rendimientos del Trabajo Personal será de
aplicación la reducción legal correspondiente (de 2.652 € hasta 4.080 €).
VI.3. TRATAMIENTO FISCAL DE LOS PLANES DE EMPLEO
En el caso de planes de pensiones de Empleo en el que las aportaciones las realizan
tanto el trabajador como la Empresa empleadora hay que hacer una matización: las
aportaciones realizadas por el trabajador reducirán la Base Imponible del Impuesto de
la forma que hemos visto; ahora bien por lo que respecta a la aportación realizada por
la Empresa a favor del empleado hay que distinguir dos posibles casos:
1) Si la empresa ha imputado fiscalmente la aportación al trabajador, es decir se lo
ha incluido como retribución en especie, éste tendrá derecho a reducir la base
imponible del impuesto por las aportaciones realizadas por él mismo más las
aportadas por la empresa.
2) Si la empresa no ha imputado fiscalmente la aportación el trabajador no tendrá
derecho a reducir la base imponible del I.R.P.F. por las aportaciones realizadas
por la empresa.
A continuación se van resolver varios casos prácticos relativos a los dos aspectos que
comentábamos al principio de este capítulo: por un lado la fiscalidad de las
aportaciones como reductoras de la Base Imponible del I.R.P.F. (casos 27 a 30) y por
otro la fiscalidad en el momento de recibir la prestación (casos 31 a 32).
16
Con la norma anterior la reducción de la prestación en forma de renta para personas discapacitadas era una cantidad equivalente
a dos veces el Salario Mínimo Interprofesional. Además las prestaciones en forma de capital gozaban de una reducción del 40%
(50% en el caso de prestaciones percibidas por personas discapacitadas con un grado de minusvalía igual o superior al 65%)
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CASO Nº 27. Reducción en Base Imponible. Partícipe menor de 50 años
Edad del Partícipe
Ingresos Íntegros
Cuota Seguridad Social
Aportación al Plan Pensiones
48 años
22.500 €
1.100 €
6.000 €
Se trata del caso más general de pago de primas a un Plan de Pensiones; el partícipe
tiene menos de 50 años y no padece ninguna discapacidad, por lo tanto el límite
máximo de aportación es 10.000 €.
El Rendimiento Neto del Trabajo Personal será:
Ingresos íntegros
Gastos deducibles (seguridad social)
Reducción R.N.T.P.
Rendimiento Neto trabajo personal
22.500 €
1.100 €
2.652 €
18.748 €
La reducción en Base Imponible por primas a Planes de Previsión Asegurados tendrá
como límite la menor de las dos cantidades siguientes:
 30% de los Rendimientos Netos del Trabajo Personal
 10.000 € anuales.
En nuestro caso el 30% del RNTP es: 18.748 x 30% = 5.624,40. Por lo tanto la
aportación no es reducible en su totalidad, tan sólo hasta este límite.
Base Imponible
Reducción por aportación a PPA
Base Liquidable
18.748 €
5.624,40 €
13.123,60 €
El ahorro fiscal sobre la aportación va a depender de cada comunidad autónoma al
tener establecida cada una de ellas su tarifa propia en el tramo del 50% de gestión del
I.R.P.F.
Para un mayor detalle del ahorro fiscal, en el fichero en Excel que acompaña a este
manual podrá realizar las simulaciones correspondientes para analizar el impacto en
cada comunidad autónoma.
A este respecto hay que tener en cuenta que el ahorro fiscal va a depender también
del período impositivo en que nos encontremos, debido al gravamen complementario
vigente para los años 2012 a 2014.
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CASO Nº 28. Reducción en Base Imponible. Partícipe mayor de 50 años.
Aportación del promotor. Aportación adicional a favor de discapacitado
Edad del Partícipe
Ingresos Íntegros
Cuota Seguridad Social
Aportación al Plan Pensiones Individual
Aportación del promotor
Aportación a favor de un partícipe discapacitado
55 años
60.000 €
2.800 €
6.000 €
4.000 €
3.000 €
En este caso el partícipe tiene más de 50 años y por tanto el límite de aportación
máxima es 12.500 €; además, ha realizado aportaciones a favor de un familiar
discapacitado. Por otra parte la empresa ha realizado aportaciones a favor del
partícipe a través del plan de empleo.
El Rendimiento Neto del Trabajo Personal será:
Ingresos íntegros (ingresos íntegros + aportación promotor)
Gastos deducibles (seguridad social)
Reducción R.N.T.P.
Rendimiento Neto trabajo personal
64.000 €
2.800 €
2.652 €
58.548 €
La reducción en Base Imponible por primas a Planes de Previsión Asegurados tendrá
como límite la menor de las dos cantidades siguientes:
 50% de los Rendimientos Netos del Trabajo Personal
 12.500 € anuales.
En este caso el 50% del RNTP es: 58.548 x 50% = 29.274. Por lo tanto la aportación
es reducible en su totalidad.
Base Imponible
Reducción por aportación individual
Reducción por aportación promotor
Reducción por aportación a/f discapacitado
TOTAL REDUCCIONES
Base Liquidable
58.548 €
5.000 €
4.000 €
3.000 €
12.000 €
46.548 €
Como hemos comentado en el caso anterior, el ahorro fiscal sobre la aportación va a
depender de cada comunidad autónoma al tener establecida cada una de ellas su
tarifa propia en el tramo del 50% de gestión del I.R.P.F. Los cálculos se pueden
realizar en el simulador que acompaña este manual. Nuevamente recordar en este
caso que dicho ahorro fiscal dependerá del año que estemos analizando por si fuera
de aplicación el gravamen complementario en vigor para 2012, 2013 y 2014.
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CASO Nº 29. Reducción en Base Imponible. Partícipe discapacitado con un
grado de minusvalía superior al 65%
Edad del Partícipe
Grado de minusvalía
Ingresos Íntegros
Cuota Seguridad Social
Aportación al Plan Pensiones Individual
56 años
70%
45.000 €
2.000 €
18.000 €
En este caso el partícipe tiene una minusvalía en un grado del 70%. La ley del I.R.P.F.
establece que, en estos casos tanto la aportación como la reducción en base
imponible tiene como límite 24.250 €.
El Rendimiento Neto del Trabajo Personal será:
Ingresos íntegros
Gastos deducibles (seguridad social)
Reducción R.N.T.P.
Reducción por minusvalía
Rendimiento Neto trabajo personal
45.000 €
2.000 €
2.652 €
7.242 €
33.106 €
La reducción en Base Imponible por primas a Planes de Previsión Asegurados tendrá
como límite único 24.250 €.
Base Imponible
Reducción por aportación individual
Base Liquidable
33.106 €
18.000 €
15.106 €
Una vez más, el ahorro fiscal sobre la aportación va a depender de cada comunidad
autónoma al tener establecida cada una de ellas su tarifa propia en el tramo del 50%
de gestión del I.R.P.F.
Recordar una vez más la aplicación del gravamen complementario en vigor para 2012,
2013 y 2014.
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CASO Nº 30. Prestación del plan de pensiones pagada en forma de capital.
Prestación de un Plan de Pensiones en forma de capital con las siguientes
características:
Tipo de prestación
Importe de la prestación
Fecha de 1ª aportación
Aportaciones realizadas hasta 31-12-2006
Aportaciones totales realizadas
Fecha de pago de prestación
Ingresos Íntegros
Cuota Seguridad Social
CAPITAL
70.000 €
20 de enero de 2000
30.000 €
50.000 €
12 de febrero de 2014
45.000 €
2.000 €
Estamos ante una prestación en forma de capital. La disposición transitoria duodécima
de la ley del I.R.P.F. establece un régimen transitorio para prestaciones percibidas a
partir de 1-1-2007 por la parte de aportaciones realizadas hasta 31-12-2006. Este
régimen transitorio establece que para esta parte de la prestación sí será aplicable la
reducción del 40%.
De esta forma corresponde una reducción de la prestación de 16.800 € (40% X 42.000
€ que es la parte proporcional de la prestación que corresponde a las primas pagadas
hasta 31-12-2006).
A su vez, las prestaciones de planes de pensiones tienen el tratamiento fiscal del renta
del trabajo y por tanto para incluirlo en la parte general de la base imponible hay que
aplicar la reducción por rendimientos netos del trabajo.
Prestación percibida
Reducción de la prestación
Ingresos íntegros trabajo personal.
Gastos deducibles
Rendimiento Neto trabajo personal
Reducción por rendimientos trabajo personal
Rendimiento Neto trabajo personal reducido
70.000 €
16.800 €
45.000 €
2.000 €
96.200 €
2.652 €
93.548 €
A su vez la entidad aseguradora aplicará una retención sobre la prestación que será la
determinada según la aplicación de las normas correspondientes (Reglamento del
I.R.P.F.).
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CASO Nº 31. Pago de prestación en forma de capital. Partícipe discapacitado en
un grado del 40%.
Prestación de un Plan de Pensiones en forma de capital con las siguientes
características:
Tipo de prestación
Importe de la prestación
Fecha de 1ª aportación
Aportaciones realizadas hasta 31-12-2006
Aportaciones totales realizadas
Fecha de pago de prestación
Grado de minusvalía del partícipe
CAPITAL
120.000 €
15 de junio de 1996
30.000 €
90.000 €
15 de junio de 2014
40%
Se trata de un caso similar al anterior; en este caso el partícipe es discapacitado y
aunque no hay ningún tratamiento especial en la prestación por ello, sí será de
aplicación la reducción en base imponible por tal motivo.
Nuevamente, al haberse contratado el plan antes de 1 de enero de 2007, la prestación
se reducirá proporcionalmente por las aportaciones realizadas hasta esa fecha.
De esta forma corresponde una reducción de la prestación de 16.000 € (40% X 40.000
€ que es la parte proporcional de la prestación que corresponde a las primas pagadas
hasta 31-12-2006). Además, la prestación al tener la consideración de Rendimiento
Neto de Trabajo Personal resulta de aplicación la reducción legal por la percepción de
dichos rendimientos. En este caso, al ser el partícipe discapacitado, tiene derecho a
una reducción adicional. Es decir reducirá el rendimiento neto de trabajo personal en
2.652 € (reducción para rendimientos de más de 13.260 €) más la reducción por
minusvalía que en este caso es de 3.264 € al ser el grado del 40%.
Prestación percibida
Reducción de la prestación
Rendimiento Neto trabajo personal
Reducción por rendimientos trabajo personal
Rendimiento Neto trabajo personal reducido
120.000 €
16.000 €
104.000 €
5.916 €
98.084 €
A su vez la entidad aseguradora aplicará una retención sobre la prestación que será la
determinada según la aplicación de las normas correspondientes (Reglamento del
I.R.P.F.).
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CASO Nº 32. Pago de prestación en forma de renta. Partícipe discapacitado en
más de un 65%.
Prestación de un Plan de Pensiones en forma de renta con las siguientes
características:
Tipo de prestación
Importe de la prestación
Fecha de 1ª aportación
Ingresos íntegros
Gastos deducibles
Fecha de pago de prestación
Grado de minusvalía del partícipe
RENTA
6.000 €
12 de junio de 2007
20.000 €
1.500 €
15 de mayo de 2014
69%
En este caso, la prestación se ha pagado en forma de renta; según la ley del I.R.P.F.,
se integra en su totalidad en la base imponible del contribuyente. Ahora bien, al ser el
partícipe discapacitado en un grado superior al 65%, la ley dice que la prestación se
reducirá como máximo en un importe equivalente a tres veces el Indicador de Precios
de Renta de Efectos Múltiples (IPREM) que para 2014 tiene un importe de 7.455,14.
Por tanto la prestación en este caso, se reducirá en su totalidad.
El partícipe ha estado activo durante parte del ejercicio por lo que ha percibido
retribuciones. En este caso, la prestación se agrega a los rendimientos de trabajo
percibidos.
Al tratarse de rendimientos del trabajo, se aplicará la reducción correspondiente (2.652
€ al ser el rendimiento neto superior a 13.260 €). Además, al ser el partícipe
discapacitado en más de un 65%, le corresponde una reducción de 7.242 €.
Prestación percibida
Reducción de la prestación
Ingresos Íntegros trabajo personal
Gastos deducibles
Rendimiento Neto trabajo personal
Reducción por RNTP
Rendimiento Neto trabajo personal reducido
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6.000 €
6.000 €
20.000 €
1.500 €
18.500 €
9.894 €
8.606 €
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VII. FISCALIDAD DE LOS FONDOS DE INVERSIÓN
La entrada en vigor de la Ley 35/2006 supuso cambios importantes en la tributación
de los fondos de inversión. Dos son los cambios que afectan principalmente a este
producto:
 Las ganancias o pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto en la
transmisión de este producto se integran en la base imponible del ahorro y por
tanto sujetas según una escala en la que los primeros 6.000 € tributan al 19% y el
resto al 21%. Para las ganancias generadas en 2012 ,2013 y 2014 estos
porcentajes se incrementarán según lo establecido en la disposición adicional 35ª
del R.D. Ley 20/2011 (aplicación del gravamen complementario) y artículo 64.b de
la ley 22/2013 de Presupuestos Generales del Estado para 2014.
 La Ley16/2012 ha introducido una modificación en la fiscalidad de las ganancias y
pérdidas patrimoniales: la modificación supone que si las participaciones del fondo
de inversión han permanecido menos de un año en posesión del partícipe, la
ganancia o pérdida que se ponga de manifiesto por la transmisión de las mismas
se considera renta general y no renta del ahorro como hasta ahora. Esto implica
que el tipo de gravamen será distinto en un caso y otro. Así, si ha transcurrido más
de un año entre la compra y la venta, la ganancia se someterá al gravamen del
ahorro, mientras que si ha transcurrido menos de un año la ganancia se someterá
al tipo de gravamen de la Base Liquidable General (tipo marginal). 17
No obstante lo anterior, al igual que ocurre con los seguros de vida, existe un régimen
transitorio para aquellos partícipes que suscribieron un fondo de inversión antes del
31-12-1994. A este respecto hay que tener en cuenta dos casos:
 Si el valor liquidativo de la participación en la fecha de la transmisión es igual o
superior al valor liquidativo a 31-12-2005, la parte de la ganancia patrimonial que
se hubiera generado antes de 20-1-2006 se reducirá un 14,28% por cada año
mayor de dos que medie entre la fecha de adquisición y el 31-12-1996 redondeado
por exceso. El resto de ganancia patrimonial (la generada después de 20-1-2006)
no tendrá reducción y se computará de forma íntegra. A estos efectos, la ganancia
patrimonial generada con anterioridad a 20-1-2006 será la parte de la ganancia que
resulte de tomar como valor de transmisión el valor liquidativo a 31-12-2005.
 Si el valor liquidativo de la participación en la fecha de la transmisión es inferior al
valor liquidativo a 31-12-2005, la ganancia patrimonial se reducirá un 14,28% por
cada año que medie entre la fecha de adquisición y el 31-12-1996 redondeado por
exceso.
Hasta 31-12-2006 las ganancias o pérdidas patrimoniales generadas en más de un año tributaban al tipo fijo del 15% y las
generadas en menos de un año tributaban al tipo marginal del contribuyente. Desde esta fecha y hasta 31-12-2009 las ganancias
patrimoniales tributaban al tipo fijo del 18% independientemente del período de generación de las mismas.
17
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Además, desde el 1 de enero de 2003 el cambio de fondo de inversión, es decir el
reembolso total para ser traspasado a otro fondo de inversión, aun cuando sea de otra
gestora, tampoco tiene implicación fiscal.
Ahora bien, en el caso de los Fondos de Inversión hemos de tener en cuenta la
siguiente especificación: en el caso de reembolsos, que es cuando se produce el
hecho imponible, lo que realmente se reembolsan son las participaciones adquiridas
(en todo o en parte). Esto evidentemente no tiene ninguna trascendencia en el caso
de reembolsos totales, puesto que la ganancia o pérdida patrimonial viene
determinada por la diferencia entre valor de reembolso y valor de adquisición. Sí la
tiene en cambio en el caso de reembolsos parciales porque entonces, y siempre y
cuando haya habido más de una suscripción de participaciones, se considera que las
primeras participaciones que se venden son las primeras que se compraron (método
FIFO).
Quiere esto decir que en el caso de un reembolso parcial cuando ha habido más de
una suscripción, las primeras participaciones que se compraron son las primeras que
se venden; si con éstas no hubiese suficientes para hacer frente al reembolso se
considerarían las de la siguiente suscripción y así sucesivamente con la consiguiente
repercusión fiscal dado que cada suscripción de participaciones se habrá hecho a un
precio determinado. Esto lo veremos más claramente en los casos prácticos de las
páginas siguientes.
Además, a partir del 1 de enero de 2010 las ganancias o pérdidas de patrimonio están
sujetas a una retención del 19%. Para los ejercicios 2012, 2013 y 2014 el tipo de
retención será el 21%.
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CASO Nº 33. Reembolso total
Fondo de Inversión con las siguientes características de suscripción y reembolso
Tipo de reembolso
Fecha suscripción
Importe suscripción
Nº participaciones compradas
Valor liquidativo de compra
Fecha de reembolso
Valor liquidativo de venta
TOTAL
20 de junio de 2002
4.000 €
1.000
4,00 €
9 de septiembre de 2014
5,50 €
Estamos ante el caso más general de ganancia de patrimonio procedente de fondos
de inversión: el reembolso es total y la suscripción se realizó con posterioridad al 3112-1994 por lo que no procede la aplicación de coeficientes reductores. La ganancia
patrimonial se calcula por diferencia entre el valor de reembolso y el valor de
suscripción. De esta forma la ganancia de patrimonio sujeta al impuesto es 1.500 €
(5.500 – 4.000; 5.500 se obtiene de multiplicar las 1.000 participaciones por el valor
liquidativo de venta, 5,50). A su vez la retención se aplicará sobre dicha ganancia:
(21% x 1.500) es decir 285 €. Con ello el reembolso neto será 5.500 – 285 = 5.215 €.
Por lo que se refiere al tipo de gravamen hemos de decir que la ganancia total tributa
al 21% puesto que la ganancia es inferior a 6.000 € y es de aplicación el gravamen
complementario al producirse el reembolso en 2014. Con todo ello tenemos el
siguiente resumen
Ganancia patrimonial
Retención fiscal (21%)
Reembolso neto
Impuestos a pagar
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1.500 €
285 €
5.215 €
285 €
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CASO Nº 34. Reembolso total procedente de una suscripción. Aplicación del
Régimen transitorio
Tipo de reembolso
Fecha suscripción
Importe suscripción
Nº participaciones compradas
Valor liquidativo de compra
Fecha de reembolso
Valor liquidativo de venta
Valor liquidativo participación a 31-12-2005
TOTAL
15 de marzo de 1990
20.000 €
2.500
8,00 €
14 de junio de 2015
9,50 €
8,40 €
Al tratarse de una contratación realizada antes de 31-12-1994 es de aplicación el
régimen transitorio recogido en la disposición transitoria novena de la Ley 35/2006.
Para ello tenemos que ver si el valor liquidativo de la transmisión es igual, mayor o
menor que el valor liquidativo de la participación a efectos del Impuesto sobre
Patrimonio de 2005 (a efectos prácticos, el valor liquidativo a 31-12-2005). En este
caso es superior y por tanto, la parte de la ganancia que se hubiera generado antes de
20-1-2006 se reducirá un 14,28% por cada año mayor de 2 que medie entre la fecha
de contratación y 31-12-1996 (redondeado por exceso). El resto de ganancia
patrimonial (la generada después de 20-1-2006) se computará de forma íntegra.
Al ser el valor liquidativo de la participación en la fecha de transmisión mayor que el
valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio de 2005 (valor liquidativo a 31-122005), la parte de la ganancia patrimonial generada antes de 20-1-2006 se calcula por
diferencia entre el valor a 31-12-2005 y el valor liquidativo en el momento de la
adquisición; en nuestro caso: 8,4 – 8 = 0,40 que multiplicado por el número de
participaciones se obtiene dicha ganancia patrimonial: 0,40 x 2.500 = 1.000.
A esta parte de la ganancia patrimonial se le aplicarán los coeficientes reductores; en
este caso, desde 15-3-1990 (fecha de contratación) hasta 31-12-1996 han transcurrido
5 años calculados por exceso, por tanto el coeficiente a aplicar será; 14,28% x 5 =
71,4% (14,28% por cada año mayor de 2). El resto de la ganancia patrimonial no se
reduce y se incluye íntegramente en la Base Imponible del Ahorro.
Con todo, la ganancia patrimonial sujeta al impuesto se eleva a 3.036 €. Al no superar
6.000 € y producirse el reembolso en el año 2015, el tipo de gravamen es el 19%.
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CUADRO RESUMEN
Importe reembolso (2.500 partic. X 9,50 €)
Importe suscripción
Ganancia de patrimonio previa
Ganancia generada antes 20-1-06 (8,4 – 8) x 2.500 partic.
Coeficiente reductor
Ganancia de patrimonio reducida
Resto de ganancia de patrimonio
Ganancia de patrimonio total
Retención fiscal (19%)
Reembolso Neto
Impuestos a pagar
Marzo 2014
23.750 €
20.000 €
3.750 €
1.000 €
71,4%
286 €
2.750 €
3.036 €
576.84 €
23.173,16
576,84 €
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CASO Nº 35. Reembolso total procedente de una suscripción. Aplicación del
Régimen transitorio
Tipo de reembolso
Fecha suscripción
Importe suscripción
Nº participaciones compradas
Valor liquidativo de compra
Fecha de reembolso
Valor liquidativo de venta
Valor liquidativo participación a 31-12-2005
TOTAL
15 de marzo de 1990
20.000 €
2.500
8,00 €
14 de junio de 2015
9,50 €
10 €
Estamos ante el mismo caso anterior con la salvedad que en este caso el valor
liquidativo a fecha de la transmisión es menor que el valor liquidativo a efectos del
Impuesto sobre el Patrimonio de 2005.
En este caso la parte proporcional de la ganancia que corresponda al número de días
transcurridos entre la fecha de contratación y el 19-1-2006 se reducirá un 14,28% por
cada año de permanencia que exceda de dos entre la fecha de contratación y el 3112-1996. La ganancia de patrimonio total es (2.500 x 9,5) – 20.000 = 3.750 €
Al ser el valor liquidativo de la participación en la fecha de transmisión menor que el
valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio de 2005 (valor liquidativo a 31-122005), la parte de la ganancia patrimonial generada antes de 20-1-2006 se calcula
como la parte proporcional de dicha ganancia que corresponde al número de días
transcurridos entre la fecha de adquisición y el 19-1-2006 (5.792); en nuestro caso,
dicha parte de la ganancia será 2.354,47 (3.750 x (5.792 / 9.225) donde 9.225 es el
número de días transcurridos entre la fecha de adquisición y la fecha de transmisión).
A esta parte de la ganancia patrimonial se le aplicarán los coeficientes reductores; en
este caso, desde 15-3-1990 (fecha de contratación) hasta 31-12-1996 han transcurrido
7 años calculados por exceso, por tanto el coeficiente a aplicar será; 14,28% x 5 =
71,4% (14,28% por cada año mayor de 2). El resto de la ganancia patrimonial no se
reduce y se integra de forma íntegra en la Base Imponible del Ahorro.
Con todo ello, la ganancia patrimonial sujeta al impuesto se eleva a 2.068,91 €. Como
ya hemos comentado, al no superar los 6.000 € y producirse el reembolso en 2015 el
tipo de gravamen será el 19%.
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CUADRO RESUMEN
Importe reembolso (2.500 partic. X 9,50 €)
Importe suscripción
Ganancia de patrimonio previa
Ganancia generada antes 20-1-06 (8,4 – 8) x 2.500 partic.
Coeficiente reductor
Ganancia de patrimonio reducida
Resto de ganancia de patrimonio
Ganancia de patrimonio total
Retención fiscal (19%)
Reembolso Neto
Impuestos a pagar
Marzo 2014
23.750 €
20.000 €
3.750 €
2.354,47 €
71,4%
673,38 €
1.395,53 €
2.068,91 €
393,09 €
23.356,91
393,09 €
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CASO Nº 36. Reembolso parcial procedente de varias suscripciones
Tipo de reembolso
Fecha 1ª suscripción
Importe suscripción
Nº participaciones compradas
Valor liquidativo de compra
Fecha 2ª suscripción
Importe suscripción
Nº participaciones compradas
Valor liquidativo de compra
Fecha de reembolso
Valor liquidativo de venta
Importe del reembolso parcial
PARCIAL
14 de junio de 2001
6.000 €
750
8,00 €
10 de mayo de 2007
12.000 €
1.200
10 €
10 de septiembre de 2014
12,50 €
17.000 €
Nos encontramos ante un reembolso parcial de participaciones de fondos de inversión
en el que se han realizado dos suscripciones en momentos distintos del tiempo. A la
hora de calcular la ganancia o pérdida patrimonial tendremos que ver qué número de
participaciones hay que vender para alcanzar el importe del reembolso deseado. Para
ello dividimos el importe a reembolsar por el valor liquidativo de la participación a la
fecha del reembolso: 17.000 / 12,5 = 1.360 participaciones.
Ya hemos visto que se necesitan vender 1.360 participaciones; como comentamos al
principio de este capítulo en el caso de varias suscripciones a la hora de calcular la
ganancia de patrimonio se tiene en cuenta el criterio FIFO para la venta de
participaciones: el partícipe posee 1.950 participaciones adquiridas en dos momentos
del tiempo: 750 en una primera suscripción y 1.200 en una segunda. Pues bien como
vende 1.360 para obtener el reembolso solicitado y como se sigue el criterio FIFO
tendrá que considerar las 750 participaciones adquiridas en la primera suscripción y
otras 610 de la segunda suscripción. Para calcular la ganancia de patrimonio hay que
tener en cuenta los valores liquidativos de cada una de estas suscripciones.
Veamos la operativa:
IMPORTE DE 1ª SUSCRIPCIÓN:
IMPORTE DE 2ª SUSCRIPCIÓN:
TOTAL SUSCRIPCIONES:
IMPORTE DE REEMBOLSO:
GANANCIA DE PATRIMONIO:
IMPUESTOS A PAGAR:
RETENCIÓN A CUENTA:
6.000 € (750 x 8)
6.100 € (610 X 10)
12.100 €
17.000 €
4.900 €
931 €
931 €
Como vemos, se han vendido las 750 participaciones de la 1ª suscripción y otras 610
de la segunda para cubrir las 1.360 que se necesitan. Para calcular la ganancia de
patrimonio hay tener en cuenta los valores liquidativos de cada una de esas
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suscripciones (750 x 8 € de la primera y 610 x 10 € de la segunda). En este caso, al
ser la ganancia patrimonial inferior a 6.000 € toda ella estará gravada al tipo del 21%
ya que el reembolso se produce en 2014 Asimismo, como se ha venido comentando,
el reembolso está sujeto a la retención fiscal del 21% calculada sobre la ganancia
patrimonial
CUADRO RESUMEN
Importe reembolso
Importe 1ª suscripción
Importe 2ª suscripción
Ganancia de patrimonio total
Retención fiscal (21%)
Reembolso Neto
Impuestos a pagar
Marzo 2014
17.000 €
6.000 €
6.100 €
4.900 €
931 €
16.069 €
931 €
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VIII. FISCALIDAD DE LOS DEPÓSITOS FINANCIEROS Y ACCIONES
VIII.1. DEPÓSITOS FINANCIEROS
En general, los rendimientos generados por cualquier tipo de depósito financiero se
incluirán en su totalidad en la Base Imponible del Ahorro tributando según una escala
en la que los primeros 6.000 € tributan al tipo del 19% y el resto al 21%. Como ya es
conocido con la última reforma del I.R.P.F. se eliminó la reducción del 40% del
rendimiento en el caso de depósitos cuyos intereses se hayan generado en un plazo
superior a 2 años.18
Además, si los intereses se perciben en 2012, 2013 o 2014 estarán sujetos al
gravamen complementario como consecuencia de la aplicación de la D.A. 35ª del R.D.
Ley 20/2011.
A su vez, dichos rendimientos netos estarán sujetos a una retención del 19% (21%
para los ejercicios 2012, 2013 y 2014).
CASO Nº 37. Depósito financiero con pago de interés anual
Tipo de depósito
Importe del depósito
Fecha de contratación
Tipo de interés
Interés anual percibido:
Impuestos a pagar:
Retención aplicada:
ANUAL
10.000 €
10 de marzo de 2010
3%
300 € (10.000 X 3%)
57 € (300 X 19%)
57 € (300 X 19%)
Si los intereses se perciben en 2012, 2013 o 2014:
Interés anual percibido:
Impuestos a pagar:
Retención aplicada:
300 € (10.000 X 3%)
63 € (300 X 21%)
63 € (300 X 21%)
Recordemos que con la norma anterior los rendimientos de depósitos financieros que se hubieran generado en un plazo superior
a 2 años se reducían en un 40%. Además, al tener tratamiento de rendimiento de capital mobiliario se incluía en la parte general de
la base imponible y por tanto tributaba al tipo marginal del contribuyente.
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CASO Nº 38. Depósito financiero con vencimiento a tres años
Vamos a ver el mismo caso anterior pero suponiendo que los intereses se pagan al
vencimiento del depósito.
Tipo de depósito
Importe del depósito
Fecha de contratación
Tipo de interés
Duración
A VENCIMIENTO
10.000 €
10 de marzo de 2010
3% anual
3 años
Este caso es similar al anterior sólo que los intereses se pagan a vencimiento del
depósito, por tanto no hay pago anual.
El vencimiento se produce en 2013, por lo tanto la operación está sujeta al gravamen
complementario:
Intereses percibidos:
Impuestos a pagar:
Gravamen complementario:
TOTAL IMPUESTOS:
Retención aplicada:
10.000 € x 3% x 3 = 900 €
900 € x 19% = 171 €
900 € x 2% = 18 €
= 189 €
900 € x 21% = 189 €
Como se ve, no hay diferencia respecto del caso anterior; aun cuando los intereses se
abonan al vencimiento del depósito, tributan de forma íntegra al tipo de gravamen que
corresponda según la fecha de percepción de los intereses.
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VIII.2. ACCIONES
Los titulares de acciones obtienen un doble rendimiento por la tenencia de los títulos:
el procedente del dividendo de la acción, el cual se califica fiscalmente como
rendimiento del capital mobiliario y el obtenido al vender o transmitir las acciones en
cuyo caso se puede generar una ganancia o pérdida de patrimonio.
VIII.2.1. TRATAMIENTO FISCAL DE LOS DIVIDENDOS
El dividendo que se percibe por la titularidad de las acciones se califica como
Rendimiento de Capital Mobiliario integrándose en la Base Imponible del Ahorro y por
tanto tributa según la escala de gravamen del ahorro en la que los primeros 6.000 €
estarán sujetos al tipo del 19% y el resto al 21%. Además, la percepción de dividendos
está sujeta a una retención del 19%.
Nuevamente, si los dividendos se perviven en 2012, 2013 o 2014 estarán sujetos al
tipo de gravamen complementario del ahorro recogido en la D.A. 35ª del R.D.Ley
20/2011. El tipo de retención en este caso será el 21%
El dividendo se integra de forma íntegra en la Base Imponible del Ahorro y goza de
una exención de los primeros 1.500 €.19
VIII.2.2. TRATAMIENTO FISCAL EN LA TRANSMISIÓN DE LAS ACCIONES
En el caso de la transmisión de acciones, el tratamiento fiscal es análogo al de los
reembolsos de fondos de inversión.
 Las ganancias o pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto en la
transmisión de acciones se integran en la base imponible del ahorro y por tanto
sujetas según una escala en la que los primeros 6.000 € tributan al 19% y el resto
al 21%. Al igual que en el caso de los dividendos, si la ganancia se produce en
2012, 2013 o 2014, estará sujeta al gravamen complementario antes mencionado
así como el tipo de retención (21%).
 La Ley16/2012 ha introducido una modificación en la fiscalidad de las ganancias y
pérdidas patrimoniales: la modificación supone que si las participaciones del fondo
de inversión han permanecido menos de un año en posesión del partícipe, la
ganancia o pérdida que se ponga de manifiesto por la transmisión de las mismas
se considera renta general y no renta del ahorro como hasta ahora. Esto implica
que el tipo de gravamen será distinto en un caso y otro. Así, si ha transcurrido más
Desde la entrada en vigor de la Ley 35/2006 del I.R.P.F. se ha eliminado el mecanismo de eliminación de la doble imposición
(recordemos que los dividendos se integraban en la base imponible a un 140%, 125% o 100% dependiendo del tipo de entidad que
los distribuía y posteriormente se deducía en la cuota líquida del impuesto el 40%, 25% ó 0%, según el caso del importe percibido).
Además los dividendos se integraban en la parte general de la base imponible y por tanto tributaban al tipo marginal del
contribuyente.
19
Marzo 2014
87.
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de un año entre la compra y la venta, la ganancia se someterá al gravamen del
ahorro, mientras que si ha transcurrido menos de un año la ganancia se someterá
al tipo de gravamen de la Base Liquidable General (tipo marginal). 20
No obstante lo anterior, al igual que ocurre con los fondos de inversión, existe un
régimen transitorio para aquellos contribuyentes que compraron las acciones antes del
31-12-1994. A este respecto hay que tener en cuenta dos casos:
 Si el valor de la transmisión de la acción es igual o superior al valor de negociación
media del cuarto trimestre de 2005, la parte de la ganancia patrimonial que se
hubiera generado antes de 20-1-2006 se reducirá un 25% por cada año mayor de
dos que medie entre la fecha de adquisición y el 31-12-1996 redondeado por
exceso. El resto de ganancia patrimonial (la generada después de 20-1-2006) no
tendrá reducción y se computará de forma íntegra.
 Si el valor de la transmisión de la acción es inferior al valor de negociación media
del cuarto trimestre de 2005, la ganancia patrimonial se reducirá un 25% por cada
año que medie entre la fecha de adquisición y el 31-12-1996 redondeado por
exceso.
Asimismo, al igual que en Fondos de Inversión se aplica el método FIFO para
cuantificar la ganancia o pérdida patrimonial considerándose que las primeras
acciones que se venden son aquéllas que primero se compraron.
En el caso de transmisión de acciones no se aplica retención alguna.
Hasta 31-12-2006 las ganancias o pérdidas patrimoniales generadas en más de un año tributaban al tipo fijo del 15% y las
generadas en menos de un año tributaban al tipo marginal del contribuyente.
20
Marzo 2014
88.
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CASO Nº 39. Percepción de dividendos
El Sr. X posee 5.000 acciones de la compañía “Z, S.A.” por la que ha percibido este
año un dividendo de 0,60 € por acción.
Cálculo del Rendimiento del Capital Mobiliario:
DIVIDENDOS PERCIBIDOS: ………...3.000 €
IMPORTE EXENTO:………………..….1.500 €
RENDIMIENTO SUJETO: ………….…1.500 €
IMPUESTOS A PAGAR: ……………... 285 € (1.500 x 19%)
RETENCIÓN APLICADA: ……………. 570 € (3.000 x 19%)
En el caso de los dividendos percibidos de sociedades están exentos los primeros
1.500 € según el artículo 7.y de la Ley 35/2006 del I.R.P.F. El rendimiento de capital
mobiliario se integra en la Base Imponible del Ahorro y por tanto sujeto según la
escala de gravamen del ahorro. En este caso todo el rendimiento sujeto estará
gravado al tipo del 19%.
Además la retención a aplicar, a diferencia del resto de rendimientos de capital
mobiliario, no se aplica sobre el propio rendimiento sino sobre la contraprestación
íntegra; es decir en nuestro caso la retención del 19% se aplicará sobre el dividendo
percibido sin tener en cuenta la exención prevista en el artículo 7.y de la Ley 35/2006.
Si los dividendos se perciben en 2012, 2013 o 2014, el rendimiento además estará
sujeto al gravamen complementario recogido en el R.D. Ley 20/2011.
DIVIDENDOS PERCIBIDOS: ………...3.000 €
IMPORTE EXENTO:………………..….1.500 €
RENDIMIENTO SUJETO: ………….…1.500 €
IMPUESTOS A PAGAR: ……………... 285 € (1.500 x 19%)
GRAVAMEN COMPLEMENTARIO ….
30 € (1.500 x 2%)
TOTAL IMPUESTOS ………………….. 315 €
RETENCIÓN APLICADA: ……………. 630 € (3.000 x 21%)
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89.
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CASO Nº 40. Suscripción y venta de acciones.
Tipo de venta
Fecha de compra de acciones
Importe compra
Nº acciones compradas
Valor cotización en la compra
Fecha de venta
Valor cotización en la venta
TOTAL
17 de marzo de 1997
5.000 €
1.000 €
5€
26 de noviembre de 2014
6,5 €
Se trata del caso más elemental de compra-venta de acciones; se produce una
ganancia patrimonial que se calcula por diferencia entre el valor de venta y el valor de
compra.
De esta forma, la ganancia patrimonial es 1.500 € que es la diferencia entre 6.500 €
(6,5 € x 1.000 acciones) y 5.000 € (valor de compra).
Al realizarse la venta en 2014, la operación está sujeta al gravamen complementario;
así el tipo de gravamen será el 21% sobre los 1.500 € (285 €). Por su parte, la venta
está sometida a la retención fiscal del 21%.
CUADRO RESUMEN
Importe de la venta
Importe de la compra
Ganancia de patrimonio total
Retención fiscal (21%)
Venta neta
Impuestos
Gravamen complementario
Total impuestos a pagar
Marzo 2014
6.500 €
5.000 €
1.500 €
315 €
6.185 €
285 €
30 €
315 €
90.
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CASO Nº 41. Suscripción y venta de acciones procedente de varias
adquisiciones
Tipo de venta
Fecha 1ª compra
Importe compra
Nº acciones compradas
Valor cotización de acción
Fecha 2ª compra
Importe compra
Nº acciones compradas
Valor cotización de acción
Fecha de venta
Valor cotización en la venta
TOTAL
17 de marzo de 1998
5.000 €
1.000
5,00 €
12 de febrero de 2010
10.000 €
1.250
8€
26 de noviembre de 2013
9€
Se trata de una venta de acciones adquiridas en dos momentos distintos del tiempo.
La ganancia patrimonial viene dada por diferencia entre el valor de venta y el de
compra: 20.250 € (2.250 acciones x 9 €) menos (5.000 € + 10.000 €) de las dos
suscripciones; con esto la ganancia patrimonial es de 5.250 €.
La venta se ha producido en 2013 y por lo tanto está sometida al gravamen
complementario; además, la operación está sujeta a retención del 21%.
CUADRO RESUMEN
Importe de la venta
Importe de la compra
Ganancia de patrimonio total
Retención fiscal (21%)
Venta neta
Impuestos
Gravamen complementario
Total impuestos a pagar
Marzo 2014
20.250 €
15.000 €
5.250 €
1.102,50 €
19.147,50€
997,50 €
105 €
1.102,50 €
91.
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92.
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Manual Práctico de Fiscalidad
ANEXO I:
CUADROS Y GRÁFICOS
COMPARATIVOS
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94.
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RENTAS VITALICIAS Y TEMPORALES
Tipos Efectivos de Tributación
Marzo 2014
95.
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Marzo 2014
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96.
Marzo 2014
19%
19%
43,9% a 47%
44,9% a 49%
53.407,20 - 120.000,20 (*)
120.000,20 - 175.000,20(*)
175.000,20 en adelante(*)
21%
48,5% - 55%
175.000,20 - 300.000,20 (*)
21%
21%
47,5% - 52%
120.000,20 - 175.000,20(*)
49,5% - 56%
21%
53.407,20 - 120.000,20 (*)
300.000,20 en adelante(*)
21%
39,4% -40%
46,5% - 48,08%
21%
29,3% a 30%
17.707,20 – 33.007,20
33.007,20 – 53.407,20
21%
23,75% a 24,75%
Ahorro
0-17.707,20
Base Imponible
19%
42,9% a 46%
33.007,20 – 53.407,20
Euros
19%
37%
Tipo Marginal
19%
28%
17.707,20 – 33.007,20
Tipo B I
19%
24%
Base Imponible
Ahorro
0-17.707,20
Euros
Tipo Marginal
Tipo B I
a 15
3,80%
años
AÑO 2014
3,04%
Menor
o igual
años
años
2,52%
3,36%
años
a 10
años
a5
Menor
o igual
o igual
Menor
4,20%
años
a 15
o igual
Menor
duración)
de 40
años
años
8,40%
Menos
Más
de 15
5,25%
6,65%
años
49
40 y
Entre
5,32%
años
59
50 y
Entre
4,56%
años
65
60 y
Entre
3,80%
años
69
65 y
Entre
Más
1,52%
años
de 69
7,35%
años
49
40 y
Entre
5,18%
años
59
50 y
Entre
5,04%
años
65
60 y
Entre
4,20%
años
69
65 y
Entre
1,68%
años
de 69
Más
Rentas Vitalicias (según la edad del rentista)
7,60%
de 40
4,75%
Menos
Más
Rentas Vitalicias (según la edad del rentista)
de 15
Rentas Temporales (según
2,28%
años
a 10
años
a5
Menor
o igual
o igual
Menor
duración)
Rentas Temporales (según
TIPOS EFECTIVOS DE TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS VITALICIAS Y TEMPORALES.
RENTAS DE HASTA 6.000 €
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(*) A partir del ejercicio 2011, con motivo del aumento del porcentaje de cesión del I.R.P.F. a las Comunidades Autónomas (ha
pasado del 33% al 50%), éstas están obligadas a establecer sus propias tarifas en el tramo autonómico, de forma que los tipos
marginales pueden variar dependiendo de cada caso, sobre todo en los tres últimos tramos de la tarifa.
97.
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TIPOS EFECTIVOS DE TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS VITALICIAS Y TEMPORALES
PARA RENTAS DE HASTA 6.000 €
SEGURO DE VIDA
RENTAS TEMPORALES
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RENTAS TEMPORALES
TIPOS EFECTIVOS DE TRIBUTACIÓN
Tramo de Base Imponible: Hasta 17.707,20 €
30%
24,75%
25%
24,00%
20%
15%
10%
2,28% 2,52%
3,04% 3,36%
Inferior o igual 5 años
Entre 6 y 10 años
5%
3,80% 4,20%
4,75% 5,25%
0%
Entre 11 y 15 años
Más de 15 años
Tipo marginal efectivo
Tipo marginal efectivo 2012, 2013 y 2014
Tipo marginal
Tipo marginal años 2012, 2013 y 2014
Tramo de Base Imponible: 17.707,20 € - 33.007,20 €
35%
30%
30%
28%
25%
20%
15%
10%
2,28% 2,52%
3,04% 3,36%
3,80% 4,20%
Inferior o igual 5 años
Entre 6 y 10 años
Entre 11 y 15 años
5%
4,75% 5,25%
0%
Marzo 2014
Más de 15 años
Tipo marginal efectivo
Tipo marginal efectivo 2012, 2013 y 2014
Tipo marginal
Tipo marginal años 2012, 2013 y 2014
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RENTAS TEMPORALES
TIPOS EFECTIVOS DE TRIBUTACIÓN
Tramo de Base Imponible: 33.007,20 € - 53.407,20 €
45%
40%
40%
37%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
2,28% 2,52%
3,04% 3,36%
3,80% 4,20%
4,75% 5,25%
Inferior o igual 5 años
Entre 6 y 10 años
Entre 11 y 15 años
Más de 15 años
5%
0%
Tipo marginal efectivo
Tipo marginal efectivo 2012, 2013 y 2014
Tipo marginal
Tipo marginal años 2012, 2013 y 2014
Tramo de Base Imponible: Hasta 53.407,20 € - 120.000,20 €
50%
47%
45%
43%
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
2,28% 2,52%
3,04% 3,36%
3,80% 4,20%
4,75% 5,25%
Inferior o igual 5 años
Entre 6 y 10 años
Entre 11 y 15 años
Más de 15 años
5%
0%
Marzo 2014
Tipo marginal efectivo
Tipo marginal efectivo 2012, 2013 y 2014
Tipo marginal
Tipo marginal años 2012, 2013 y 2014
100.
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RENTAS TEMPORALES
TIPOS EFECTIVOS DE TRIBUTACIÓN
Tramo de Base Imponible: 120.000,20 € - 175.000,20 €
60%
50%
50%
45%
40%
30%
20%
10%
2,28% 2,52%
3,04% 3,36%
3,80% 4,20%
4,75% 5,25%
Inferior o igual 5 años
Entre 6 y 10 años
Entre 11 y 15 años
Más de 15 años
0%
Tipo marginal efectivo
Tipo marginal efectivo 2012, 2013 y 2014
Tipo marginal
Tipo marginal años 2012, 2013 y 2014
Tramo de Base Imponible: Hasta 175.000,20 € - 300.000,20 €
60%
53%
50%
47%
40%
30%
20%
10%
2,28% 2,52%
3,04% 3,36%
3,80% 4,20%
4,75% 5,25%
Inferior o igual 5 años
Entre 6 y 10 años
Entre 11 y 15 años
Más de 15 años
0%
Marzo 2014
Tipo marginal efectivo
Tipo marginal efectivo 2012, 2013 y 2014
Tipo marginal
Tipo marginal años 2012, 2013 y 2014
101.
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RENTAS TEMPORALES
TIPOS EFECTIVOS DE TRIBUTACIÓN
Tramo de Base Imponible: Más de 300.000,20 €
60%
54%
50%
47%
40%
30%
20%
10%
2,28% 2,52%
3,04% 3,36%
3,80% 4,20%
4,75% 5,25%
Inferior o igual 5 años
Entre 6 y 10 años
Entre 11 y 15 años
Más de 15 años
0%
Tipo marginal efectivo
Tipo marginal efectivo 2012, 2013 y 2014
Tipo marginal
Tipo marginal años 2012, 2013 y 2014
(*) El tipo marginal de este tramo puede variar según cada Comunidad Autónoma dado que a partir de 2011
éstas están obligadas a establecer su propia tarifa.
Marzo 2014
102.
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SEGURO DE VIDA
RENTAS VITALICIAS
Marzo 2014
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RENTAS VITALICIAS
TIPOS EFECTIVOS DE TRIBUTACIÓN
Tramo de Base Imponible: Hasta 17.707,20 €
30%
24,75%
25%
24,00%
20%
15%
10%
8,40%
7,60%
7,35%
6,65%
5%
5,88%
5,32%
5,04%
4,56%
4,20%
3,80%
1,68%
1,52%
0%
Menos de 40
Entre 40 y 49
Entre 50 y 59
Entre 60 y 65
Entre 66 y 69
Más de 69
Tipo marginal efectivo
Tipo marginal efectivo 2012, 2013 y 2014
Tipo marginal
Tipo marginal años 2012, 2013 y 2014
Tramo de Base Imponible: 17.707,20 € - 33.007,20 €
35%
30,00%
30%
28,00%
25%
20%
15%
10%
7,60%
8,40%
6,65%
7,35%
5%
5,32%
5,88%
4,56%
5,04%
3,80% 4,20%
1,52% 1,68%
0%
Menos de 40
Marzo 2014
Entre 40 y 49
Entre 50 y 59
Entre 60 y 65
Entre 66 y 69
Más de 69
Tipo marginal efectivo
Tipo marginal efectivo 2012, 2013 y 2014
Tipo marginal
Tipo marginal años 2012, 2013 y 2014
104.
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RENTAS VITALICIAS
TIPOS EFECTIVOS DE TRIBUTACIÓN
Tramo de Base Imponible: 33.007,20 € - 53.407,20 €
45%
40,00%
40%
37,00%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
7,60%
8,40%
6,65%
7,35%
5,32%
5%
5,88%
4,56% 5,04%
3,80%
4,20%
1,52%
0%
Menos de 40
Entre 40 y 49
Entre 50 y 59
Entre 60 y 65
Entre 66 y 69
1,68%
Más de 69
Tipo marginal efectivo
Tipo marginal efectivo 2012, 2013 y 2014
Tipo marginal
Tipo marginal años 2012, 2013 y 2014
Tramo de Base Imponible: Hasta 53.407,20 € - 120.000,20 €
50%
47,00%
45%
43,00%
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
7,60%
8,40%
6,65%
7,35%
5%
5,32%
5,88%
4,56%
5,04%
3,80%
4,20%
1,52%1,68%
0%
Menos de 40
Marzo 2014
Entre 40 y 49
Entre 50 y 59
Entre 60 y 65
Entre 66 y 69
Más de 69
Tipo marginal efectivo
Tipo marginal efectivo 2012, 2013 y 2014
Tipo marginal
Tipo marginal años 2012, 2013 y 2014
105.
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RENTAS VITALICIAS
TIPOS EFECTIVOS DE TRIBUTACIÓN
Tramo de Base Imponible: 120.000,20 € - 175.000,20 €
60%
50%
50,00%
45,00%
40%
30%
20%
10%
8,40%
7,60%
6,65%
7,35%
5,32%
5,88%
5,04%
4,56%
3,80%
Entre 60 y 65
Entre 66 y 69
4,20%
1,52% 1,68%
0%
Menos de 40
Entre 40 y 49
Entre 50 y 59
Más de 69
Tipo marginal efectivo
Tipo marginal efectivo 2012, 2013 y 2014
Tipo marginal
Tipo marginal años 2012, 2013 y 2014
Tramo de Base Imponible: Hasta 175.000,20 € - 300.000,20 €
60%
51,00%
47,00%
50%
40%
30%
20%
10%
8,40%
7,60%
7,35%
6,65%
5,88%
5,32%
4,56%5,04%
3,80%
Entre 40 y 49
Entre 50 y 59
Entre 60 y 65
Entre 66 y 69
4,20%
0%
Menos de 40
Marzo 2014
1,68%
1,52%
Más de 69
Tipo marginal efectivo
Tipo marginal efectivo 2012, 2013 y 2014
Tipo marginal
Tipo marginal años 2012, 2013 y 2014
106.
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RENTAS VITALICIAS
TIPOS EFECTIVOS DE TRIBUTACIÓN
Tramo de Base Imponible: Más de 300.000,20 €
60%
54,00%
50%
47,00%
40%
30%
20%
10%
7,60%
8,40%
7,35%
6,65%
5,32%
5,88%
5,04%
4,20%
3,80%
Entre 60 y 65
Entre 66 y 69
4,56%
0%
Menos de 40
Entre 40 y 49
Entre 50 y 59
1,68%
1,52%
Más de 69
Tipo marginal efectivo
Tipo marginal efectivo 2012, 2013 y 2014
Tipo marginal
Tipo marginal años 2012, 2013 y 2014
(*) El tipo marginal de este tramo puede variar según cada Comunidad Autónoma dado que a partir de 2011
éstas están obligadas a establecer su propia tarifa.
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PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS
Y PLANES DE PENSIONES
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PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS Y PLANES DE PENSIONES
AHORRO FISCAL SOBRE PRIMAS / APORTACIONES (TOMADORES / PARTÍCIPES MENORES DE
50 AÑOS). AÑOS 2012, 2013 y 2014
Aportación máxima: 10.000 € (*)
100%
90%
24,64%
29,03%
80%
29,70%
32,72%
38,78%
39,80%
44,48%
46,90%
42.000
48.000
60.000
70.000
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
18.000
24.000
30.000
36.000
Rendimientos Netos (euros)
AHORRO FISCAL SOBRE PRIMAS / APORTACIONES (TOMADORES / PARTÍCIPES MAYORES DE
50 AÑOS). AÑOS 2012, 2013 y 2014
Aportación máxima: 12.500 € (*)
100%
90%
24,52%
80%
27,16%
29,61%
32,12%
36,97%
39,80%
43,54%
46,90%
42.000
48.000
60.000
70.000
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
18.000
24.000
30.000
36.000
Rendimientos Netos (euros)
(*) Los porcentajes de ahorro fiscal podrán variar en cada Comunidad Autónoma dependiendo de la tarifa
que haya establecida cada una.
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ANEXO II:
ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL
I.R.P.F Y DEL IMPUESTO SOBRE
SUCESIONES
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ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Rendimientos Netos Trabajo Personal
+ Rendimientos Netos Capital Inmobiliario
- Rendimientos Netos Actividades Económicas y Empresariales
Rendimientos de Capital Mobiliario provenientes exclusivamente de
propiedad intelectual, asistencia técnica, arrendamiento de bienes
inmuebles y derechos de imagen.
Ganancias y pérdidas patrimoniales generadas en menos de un año.
Rendimientos Capital Mobiliario, salvo los
contemplados en la renta general
Ganancias y pérdidas patrimoniales
generadas en más de un año.
Base Imponible
General
Base Imponible del
Ahorro
Reducciones por:
Primas a Mutualidades de Previsión Social
Aportaciones Planes Pensiones
Primas a Planes de Previsión Asegurados
Planes de Previsión Social Empresarial
Seguros de Dependencia
Aportaciones a Sistemas de Previsión Social a favor de discapacitados
Aportaciones a patrimonios protegidos de personas discapacitadas
Pensiones Compensatorias
Exceso (si lo hubiere)
Base Liquidable
General
Base Liquidable del
Ahorro
Exceso (si lo hubiere)
Reducciones por Mínimo Personal y Familiar, y Discapacidades
Tarifa General
Cuota 1
Tarifa Ahorro
+
Cuota 2
Cuota Íntegra
Deducciones por:
Inversión en vivienda
Donativos
Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Actuaciones protección y difusión Patrimonio Histórico
Deducciones Autonómicas
Cuota Líquida





Deducción doble imposición internacional
Retenciones y Pagos a cuenta
Transparencia fiscal internacional
Imputación de rentas por cesión de derechos de imagen
Deducción por maternidad
Cuota Diferencial
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ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
VALOR REAL DE LOS BIENES
+
AJUAR DOMÉSTICO
Masa hereditaria
(-) Cargas deducibles
(-) Deudas deducibles
(-) Gastos deducibles
(+) Pólizas de Seguros
(+) Acumulación de donaciones
Base imponible
Reducciones por:
(-) Parentesco
(-) Seguro de Vida
(-) Cuotas anteriores
Base liquidable
Tarifa
Cuota Íntegra
Coeficiente multiplicador
Cuota Tributaria
(-) Deducción por doble imposición internacional
Cuota Diferencial
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ANEXO III:
EVOLUCIÓN DE LA FISCALIDAD DEL
I.R.P.F.
Y DEL IMPUESTO SOBRE
SUCESIONES
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113.
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A continuación se recogen algunas de las más importantes modificaciones legislativas
habidas desde la Reforma del Sistema Tributario Español en 1977 en lo que al
I.R.P.F. se refiere, lo que nos da una idea de la variabilidad de este impuesto en los
últimos años.
Año
Normativa
1978
Ley 44/1978 del I.R.P.F.
R.D. 2615/1979 por el que se aprueba el Reglamento del I.R.P.F.
Orden sobre porcentaje de amortización de rentas temporales y vitalicias.
R.D. 2384/1981 por el que se aprueba el Reglamento del I.R.P.F.
Ley 48/1985 de Reforma Parcial del I.R.P.F.
R.D. Ley 5/1989 de medidas financieras y fiscales urgentes.
R.D. 1203/1989 sobre cumplimiento de medidas financieras y fiscales urgentes.
Ley 15/1991 del I.R.P.F.
R.D. 1541/1991 por el que se aprueba el Reglamento del I.R.P.F.
Ley 39/1992 de Presupuestos Generales del Estado para 1993.
R.D. Ley 7/1996 sobre medidas urgentes para el fomento y liberalización de la actividad económica.
Ley 40/1998 del I.R.P.F.
R.D. 214/1999 por el que se aprueba el Reglamento del I.R.P.F.
R.D. 1968/1999 por el que se modifica el Reglamento del I.R.P.F.
Ley 6/2000 por la que se aprueban medidas fiscales urgentes.
Ley 46/2002 de reforma parcial del I.R.P.F.
R.D. 27/2003 por el que se modifica el Reglamento del I.R.P.F.
R.D. Legislativo 3/2004 por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del I.R.P.F.
R.D. 1775/2004 por el que se aprueba el Reglamento del I.R.P.F.
Ley 35/2006 del I.R.P.F.
R.D. 439/2007 por el que se aprueba el Reglamento del I.R.P.F.
Ley 51/2007 de Presupuestos Generales del Estado para 2008.
Ley 2/2008 de Presupuestos Generales del Estado para 2009.
Ley 26/2009 de Presupuestos Generales del Estado para 2010.
Ley 39/2010 de Presupuestos Generales del Estado para 2011.
R.D.Ley 20/2011 de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera
R. D. Ley 20/2012 por el que se introducen diversas medidas tributarias para reducción déficit público.
Ley 16/2012 por la que se adoptan medidas tributarias dirigidas al impulso de la actividad económica.
Ley 17/2012 de Presupuestos Generales del Estado para 2013.
Ley 22/2013 de Presupuestos Generales del Estado para 2014
1979
1981
1985
1989
1991
1992
1996
1998
1999
1999
2000
2002
2003
2004
2004
2006
2007
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2012
2012
2013
Además, las Leyes de presupuestos de cada año, suelen modificar algunos aspectos
de la Ley como la tarifa y determinadas deducciones de la cuota.
En cuanto al Impuesto sobre Sucesiones la variabilidad fiscal ha sido mucho menor.
Destacar casi exclusivamente la publicación de la Ley y el Reglamento del Impuesto.
Año
Normativa
1987
1991
1997
1998
Ley 29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
R.D. 1629/1991 por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto.
Ley 66/1997 de medidas fiscales.
Ley 40/1998 del I.R.P.F. por la que se modifica el hecho imponible del impuesto.
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ANEXO IV:
ÍNDICE DE CASOS PRÁCTICOS
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SEGURO DE VIDA
Caso Nº
Descripción del caso: II.1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Nº Pág.
1
Seguro a Prima periódica.
18
2
Seguro a Prima periódica revalorizable. Gravamen complementario.
19
3
Seguro a Prima única.
20
4
Seguro a Prima única. Aplicación régimen transitorio.
21
5
Seguro a Prima periódica revalorizable
22
6
Seguro a Prima Única. Aplicación D.T 4ª Ley 22/2013. Compensación fiscal.
23
7
Seguro Prima única. Aplicación régimen transitorio. Rescate de la póliza antes del vencimiento
25
8
Renta Inmediata Temporal constante.
27
9
Renta Inmediata Temporal creciente.
28
10
Renta Inmediata Vitalicia constante.
30
11
Renta Inmediata Vitalicia creciente.
31
12
Renta Diferida Temporal constante
33
13
Renta Diferida Vitalicia creciente
34
14
Prestación de invalidez.
36
Caso Nº
Descripción del caso: II.2.-IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Nº Pág.
15
Prestación por fallecimiento.
42
16
Prestación por fallecimiento.
43
17
Prestación por fallecimiento. Beneficiario discapacitado con un grado de minusvalía inferior al 65%.
44
18
Prestación por fallecimiento. Beneficiario discapacitado con un grado de minusvalía superior al 65%.
46
19
Prestación por fallecimiento. Aplicación normativa antigua por contratarse el seguro antes de 19-1-1987.
47
20
Prestación por fallecimiento. Aplicación normativa antigua por contratarse el seguro antes de 19-1-1987.
49
PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS
Caso Nº
Descripción del caso: III. PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS
Nº Pág.
21
Reducción en Base Imponible. Caso general. Tomador menor de 50 años.
53
22
Reducción en Base Imponible. Tomador mayor de 50 años.
54
23
Pago de prestación en forma de capital
55
24
Pago de prestación en forma de renta
56
25
Pago de prestación en forma de renta. Tomador discapacitado
57
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116.
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PLANES INDIVIDUALES DE AHORRO SISTEMÁTICO
Caso Nº
26
Descripción del caso:
PIAS
Nº Pág.
60
PLANES DE PENSIONES
Caso Nº
Descripción del caso: IV. PLANES DE PENSIONES
Nº Pág.
27
Reducción en Base Imponible. Caso general. Partícipe menor de 50 años.
67
28
Reducción en Base Imponible. Partícipe mayor de 50 años.
68
29
Reducción en Base Imponible. Partícipe mayor de 50 años.
69
30
Reducción en Base Imponible. Partícipe discapacitado.
70
31
Pago de prestación en forma de capital.
71
32
Pago de prestación en forma de capital.
72
FONDOS DE INVERSIÓN
Caso Nº
Descripción del caso: V. FONDOS DE INVERSIÓN
Nº Pág.
33
Reembolso total procedente de una sola suscripción.
76
34
Reembolso total procedente de una sola suscripción. Aplicación del régimen transitorio.
77
35
Reembolso total procedente de una sola suscripción. Aplicación del régimen transitorio.
79
36
Reembolso parcial procedente de varias suscripciones.
81
DEPÓSITOS FINANCIEROS Y ACCIONES
Caso Nº
Descripción del caso: VI.1. DEPÓSITOS FINANCIEROS
Nº Pág.
37
Depósito financiero con pago de interés anual.
84
38
Depósito financiero con vencimiento a tres años
85
Caso Nº
Descripción del caso: VI.2. ACCIONES
Nº Pág.
39
Percepción de dividendos
88
40
Venta de acciones
89
41
Venta de acciones procedente de varias suscripciones
90
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ANEXO V:
GLOSARIO DE TÉRMINOS
FISCALES
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GENERALES
1. Obligación tributaria: obligación establecida por Ley de entregar a un Ente
Público, a título de tributo una cantidad de dinero.
2. Sujeto Pasivo: persona física o jurídica obligada al cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
SEGUROS DE VIDA: para caso de fallecimiento el sujeto pasivo será el
beneficiario designado en la póliza; para caso de supervivencia será el tomador de
la póliza o el asegurado.
PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS: el sujeto pasivo será el tomador; para
prestaciones de fallecimiento será el beneficiario designado al efecto.
PLANES DE PENSIONES: el sujeto pasivo será el partícipe; para prestaciones de
fallecimiento será el beneficiario designado al efecto.
FONDOS DE INVERSIÓN: será sujeto pasivo el partícipe.
3. Responsable tributario: persona física o jurídica que, en determinadas
circunstancias, establecidas mediante Ley, están obligadas a cumplir con la
obligación tributaria.
4. Tributo: ingreso ordinario de Derecho Público que corresponde al Estado o a otro
Ente Público. Hay tres clases de tributos: tasas, contribuciones especiales e
impuestos.
5. Hecho Imponible: presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por Ley
para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria.
SEGURO DE VIDA: el hecho imponible se produce en el momento de la
percepción de la prestación.
PLANES DE PREVISIÓN ASEGURADOS: el hecho imponible se produce en el
momento de la percepción de la prestación.
PLANES DE PENSIONES: el hecho imponible se produce en el momento de la
percepción de la prestación.
FONDOS DE INVERSIÓN: se produce el hecho imponible cuando se reembolsan
participaciones en todo o en parte del fondo de inversión.
Marzo 2014
119.
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6. Exención: situación en la que no nace la obligación tributaria aun cuando se ha
realizado el hecho imponible.
7. Devengo: momento en que, realizado el hecho imponible, nace la obligación de
contribuir.
I.R.P.F.: el devengo se produce el 31 de diciembre de cada año.
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES: en el caso de percepción de
prestaciones de seguros de vida por fallecimiento el devengo se produce el mismo
día del fallecimiento.
8. Tasa: tributo cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o la
realización de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o
beneficien a sujetos pasivos cuando a solicitud de éstos el servicio no pueda
prestarse por el sector privado.
9. Contribución especial: tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtención por
el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como
consecuencia de la realización de obras públicas.
10. Impuesto: tributo exigido sin contraprestación cuyo hecho imponible está
constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que
ponen de manifiesto la capacidad contributiva del Sujeto Pasivo.
11. Base Imponible: es la cuantificación del hecho imponible determinante de la
capacidad contributiva.
I.R.P.F.: será la suma de todos los rendimientos netos y las ganancias y pérdidas
patrimoniales.
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES: en el caso de transmisiones mortis causa será
el valor neto de la adquisición. En el caso concreto de seguros de vida será la
cantidad percibida por el beneficiario.
12. Base Liquidable: resultado de aplicar, en su caso, en la Base Imponible las
reducciones establecidas por la Ley.
13. Cuota Tributaria: prestación o cantidad a ingresar que el sujeto pasivo ha de
realizar a favor de la Hacienda Pública como consecuencia de la aplicación de un
tributo.
Marzo 2014
120.
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ESPECÍFICOS DE I.R.P.F.
1. Rendimientos del Trabajo: contraprestaciones o utilidades dinerarias o en
especie que deriven directa o indirectamente del trabajo personal o de la relación
laboral.
2. Rendimientos de capital inmobiliario: los procedentes de la titularidad de bienes
inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos.
3. Rendimientos de capital mobiliario: los obtenidos por cesión de capitales a
terceros, por participación en fondos propios de entidades y por prestaciones de
seguros de vida, así como los provenientes de la propiedad intelectual e industrial,
de prestación de asistencia técnica, etc.
4. Rendimientos de Actividades Económicas: aquellos que procediendo del trabajo
personal y del capital conjuntamente, o de uno sólo de estos factores, supongan
por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de
producción y de recursos humanos o de uno de ambos.
5. Ganancias y pérdidas patrimoniales: variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en
la composición del mismo.
6. Mínimo personal y familiar: mecanismo que intenta evitar que se graven las
rentas que el legislador considera que son indispensables para vivir.
Marzo 2014
121.
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ANEXO VI:
CUADROS RESUMEN
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122.
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1.- REDUCCIONES
PERSONALES
DE
BASE
IMPONIBLE
POR
CIRCUNSTANCIAS
1.1 Mínimo Personal
Sujeto Pasivo
Norma actual
General
5.151 €
Mayor 65 años
6.069 €
Mayor 75 años
7.191 €
Minusválido 33% - 64%
2.316 € adicionales
Minusválido >=65%
9.354 € adicionales
1.2 Mínimo familiar
Norma actual
Ascendiente > 65 años
918 €
Ascendiente > 75 años
2.040 €
er
1 hijo
< 3 años
4.080 €
> 3 años
1.836 €
< 3 años
4.284 €
> 3 años
2.040 €
< 3 años
5.916 €
> 3 años
3.672 €
< 3 años
6.426 €
> 3 años
4.182 €
2º hijo
3º hijo
4º hijo
Marzo 2014
123.
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1.3 Reducciones adicionales por discapacidad
Sujeto Pasivo
Norma actual
Ascendiente > 65 años y < 65%
2.316 €
Ascendiente > 65 años y > 65%
9.354 €
Descendientes < 65%
2.316 €
Descendientes > 65%
9.354 €
2.- REDUCCIONES POR OBTENCIÓN DE RENDIMIENTOS
2.1. Rendimientos de Trabajo Personal
Sujeto Pasivo
Norma actual
RN <= 9.180 €
4.080 €
General
RN > 9.180 €
(4.080 - Dif) x 0,35
RN > 13.260 €
2.652 €
Mayores 65 años en activo
100% adicional reducción anterior
Movilidad geográfica
100% adicional reducción anterior
Minusválido 33% - 65%
+ 3.264 € adicional
Minusválido > 65%
+ 7.242 € adicional
2.2.- Rendimientos de Capital Mobiliario
Operación
Propiedad intelectual, asistencia técnica,
arrendamientos bienes muebles, cesión
derechos imagen
Marzo 2014
Norma actual
40% si período de generación > 2 años
o irregulares en el tiempo según
Reglamento
124.
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2.3.- Rendimientos de capital inmobiliario
Norma actual
Operación
Reducción por rendimientos de arrendamiento destinado a
vivienda habitual
Reducción por rendimientos de arrendamiento destinado a
vivienda habitual si el arrendatario tiene entre 18 y 30 años y
RNTP>IPREM (35 años si el contrato es anterior a 2011)
60%
100
3.- RÉGIMEN APLICABLE A LAS OPERACIONES DE SEGUROS
3.1. Prestaciones en forma de renta vitalicia (% de la renta que se considera
Rendimiento de Capital Mobiliario)
Edad del rentista (*)
Norma actual
Menos de 40 años
40%
Entre 40 y 49 años
35%
Entre 50 y 59 años
28%
Entre 60 y 65 años
24%
Entre 66 y 69 años
20%
Más de 69 años
8%
(*) La edad del rentista corresponderá a la que tuviera el rentista en el momento de constitución de la
renta y permanecerá invariable durante toda la vigencia de la misma.
3.2. Prestaciones en forma de renta temporal (% de la renta que se considera
Rendimiento de Capital Mobiliario)
Duración de la renta
Marzo 2014
Norma actual
Inferior o igual a 5 años
12%
Entre 6 y 10 años
16%
Entre 11 y 15 años
20%
Más de 15 años
25%
125.
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4.- REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE POR APORTACIONES A PLANES
DE PENSIONES, MUTUALIDADES DE PREVISIÓN SOCIAL Y PLANES DE
PREVISIÓN ASEGURADOS
Sujeto Pasivo
General
Mayores de edad límite
Discapacitado > 65%
Norma actual
< 50 años
La cantidad menor de:
 30% RNTP o RNAE
 10.000 €
> 50 años
La cantidad menor de:
 50% RNTP o RNAE
 12.500 €
24.250 €
2.000 € adicional
A favor cónyuge con rentas <
8.000 €
A favor Discapacitado > 65%
10.000 €
Conjunto con aportaciones propias
del Discapacitado
5.- INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA
Operación
Traspaso de una a otra
Norma actual
No tributa si:
Fondos Inversión
SIM si nº socios > 5.000
Tipo de retención
Marzo 2014
19% (21% en 2012, 2013
y 2014)
126.
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6.- TIPOS DE GRAVAMEN BASE GENERAL (*)
Tipo marginal
Mínimo
Máximo
Mínimo
2012 y 2013
Máximo
2012 y 2013
Mínimo
2014
Máximo
2014
Andalucía
24,00%
47,00%
24,75%
54,00%
24,75%
54,00%
Aragón
24,00%
43,00%
24,75%
50,00%
24,75%
50,00%
Principado de Asturias
24,00%
48,50%
24,75%
55,50%(**)
24,75%
55,00%
Islas Baleares
24,00%
43,00%
24,75%
50,00%
24,75%
50,00%
Canarias
24,00%
43,00%
24,75%
50,00%
24,75%
51,08%
Cantabria
24,00%
47,00%
24,75%
54,00%
23,75%
54,50%
Castilla La Mancha
24,00%
43,00%
24,75%
50,00%
24,75%
50,00%
Castilla y León
24,00%
43,00%
24,75%
50,00%
24,75%
50,00%
Cataluña
24,00%
49,00%
24,75%
56,00%
24,75%
56,00%
Extremadura
24,00%
47,00%
24,75%
54,00%
24,75%
54,00%
Galicia
24,00%
43,00%
24,75%
50,00%
24,25%
50,00%
La Rioja
23,60%
42,90%
24,35%
49,90%
24,35%
49,90%
Madrid
23,60%
42,90%
24,35%
49,90%
23,95%
49,50%
Región de Murcia
24,00%
47,00%
24,75%
54,00%
24,75%
54,00%
Comunidad Valenciana
23,90%
42,98%
24,75%
55,50%
24,75%
54,00%
(*) Con el cambio del porcentaje de cesión del I.R.P.F a las Comunidades Autónomas, los tipos marginales
varían según cada una de ellas. Para los ejercicios 2012 y 2013 el Real Decreto Ley 20/2011 establece un
gravamen adicional en todos los tramos de la tarifa estatal.
(**) Para el ejercicio 2013 la comunidad del Principado de Asturias ha aprobado una nueva tarifa del IRPF
en la que el tipo marginal máximo autonómico es el 25,50%; con ello, el tipo marginal máximo total es 56%.
8.- TIPOS DE GRAVAMEN BASE AHORRO
Tipo de gravamen
Norma actual
Hasta 6.000 €
19%
Desde 6.000,01 € en adelante
21%
Para los ejercicios 2012, 2013 y 2014 la cuota íntegra del ahorro se incrementará en el
resultado de aplicar a la Base liquidable del ahorro la siguiente escala
Base liquidable del ahorro
Hasta euros
Marzo 2014
Incremento CI
estatal
Resto BL Ahorro
Tipo aplicable
0
0
6.000
2%
6.000,00
120
18.000
4%
24.000,01
840
En adelante
6%
127.
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Marzo 2014
Manual Práctico de Fiscalidad
128.