STD no Residentes - Diputación Foral de Álava

SERVICIO DE TRIBUTOS DIRECTOS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES
1.- ¿Cuándo existe obligación real de contribuir?
La obligación real de contribuir nace cuando se cumplen conjuntamente los dos
siguientes requisitos:
•
que la persona o entidad no resida fiscalmente en España, y
•
que las rentas obtenidas en España sean susceptibles de ser gravadas por el
ordenamiento tributario según los puntos de conexión utilizados por la legislación
española.
2.- ¿Pueden optar las personas físicas, que hayan pasado a ser residentes
fiscales en Álava, al desplazarse a este Territorio, por tributar por el Impuesto
sobre la Renta de No Residentes?
Sí, pueden optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de No Residentes, las
personas físicas que adquieran su residencia fiscal en Álava como consecuencia de su
desplazamiento a territorio español, durante el período impositivo en que se efectúe el
cambio de residencia y durante los cinco períodos impositivos siguientes, cuando se
cumplan las siguientes condiciones:
-
Que no hayan sido residentes en España durante los 10 años anteriores a su
nuevo desplazamiento a territorio español.
-
Que el desplazamiento a territorio español se produzca como consecuencia de un
contrato de trabajo.
-
Que los trabajos se realicen efectivamente en España.
-
Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad residente en España
o para un establecimiento permanente situado en España de una entidad no
residente en territorio español.
-
Que los rendimientos del trabajo que se deriven de dicha relación laboral no estén
exentos de tributación por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
El contribuyente que opte por la tributación por el Impuesto sobre la Renta de no
Residentes quedará sujeto por obligación real en el Impuesto sobre el Patrimonio.
La comunicación de la opción se presentará en el plazo máximo de 6 meses desde la
fecha de inicio de la actividad que consta en el alta en la Seguridad Social en España
o en la documentación que permita, en su caso, el mantenimiento de la legislación de
Seguridad Social de origen.
3.- ¿Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de No Residentes, que
residan en estados miembros de la Unión Europea, pueden optar por tributar en
en Álava en calidad de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas?
Si, podrán optar por tributar en el Territorio Histórico de Álava en calidad de
contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, los
contribuyentes residentes en estados miembros de la Unión Europea, siempre que las
rentas que se citan a continuación hayan tributado efectivamente durante el período
por el Impuesto sobre la Renta de No Residentes y concurran las siguientes
circunstancias:
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a) Que haya obtenido durante el ejercicio en España por rendimientos del trabajo y por
rendimientos de actividades económicas, como mínimo, el 75 por 100 de la totalidad
de su renta.
b) Que los rendimientos del trabajo y de actividades económicas obtenidos en el País
Vasco representen la mayor parte de la totalidad de la renta obtenida en España.
c) Que los rendimientos del trabajo y de actividades económicas obtenidos en el
Territorio Histórico de Álava sean superiores a los obtenidos en cada uno de los otros
dos Territorios Históricos.
La renta gravable estará constituida por la totalidad de las rentas obtenidas en
España durante el año natural por el contribuyente que se acoge al régimen opcional.
La situación a 31 de diciembre determina la composición de la unidad familiar.
El tipo de gravamen aplicable, será el tipo medio resultante de aplicar las normas del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a la totalidad de las rentas obtenidas
por el contribuyente durante el período, con independencia del lugar donde se
hubieran producido y cualquiera que sea la residencia del pagador, teniendo en cuenta
las circunstancias personales y familiares que hayan sido debidamente acreditadas.
La cuota tributaria, será el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la parte
de base liquidable, calculada conforme a las normas del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas, correspondiente a las rentas obtenidas por el contribuyente no
residente en territorio español durante el período impositivo que se liquida.
A la solicitud del régimen opcional, han de adjuntarse los documentos siguientes:
-Certificado de residencia fiscal emitido por la autoridad fiscal extranjera.
-Declaración de las rentas obtenidas en España.
-Acreditación de la tributación efectiva en el período por el IRNR, mediante la
aportación de los documentos que procedan.
Cuando los documentos aportados estén redactados en lengua distinta a las oficiales
españolas, se acompañarán de la correspondiente traducción.
3.- Una persona No residente que actúa “mediante establecimiento permanente”
¿cómo debe de tributar?
Tributará por la totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento permanente,
asemejándose la tributación a la que rige para los sujetos pasivos por obligación
personal.
Presentarán la declaración en la forma, lugar y plazos fijados para los sujetos
pasivos por obligación personal de contribuir.
En su caso, también deberán presentar el Modelo 210 en caso de imposición
complementaria sobre rentas transferidas al extranjero (tipo general de gravamen:
18%) en el plazo de un mes contado desde la fecha de transferencia de las rentas al
exterior, así como el modelo 213 (ver pregunta 11)
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4.- Un No residente que actúa “sin establecimiento permanente” ¿cómo debe
tributar?
La tributación por el IRNR de los rendimientos y ganancias patrimoniales obtenidos en
España por los no residentes sin mediación de E.P. se efectúa mediante el gravamen
de forma separada de cada devengo total o parcial, sin posibilidad de compensación
alguna entre los mismos.
Por tanto las características de esta tributación son las siguientes:
a) Se da un tratamiento unificado al contribuyente no residente, con independencia
de su naturaleza jurídica, sin atender por tanto si es persona física o jurídica.
b) La tributación tiene lugar operación por operación, por tanto, no hay posibilidad
de compensar rentas de distinto signo, no existe fecha unitaria de devengo del
impuesto y en consecuencia no hay un plazo establecido para presentar la
declaración fiscal de estas rentas (es decir, no hay un plazo único
reglamentariamente señalado. Cuestión distinta es que la correspondiente
declaración deba presentarse en unos plazos determinados.)
c) La base imponible se determina de modo diferente según el tipo de rentas que
obtenga.
d) Para la obtención de la cuota íntegra sobre la base imponible se aplica
determinados tipos efectivos de gravamen.
e) Para cuantificar la deuda tributaria solo se permite practicar la deducción de los
siguientes conceptos: deducción por donativos (N.F. IRPF) y las retenciones e
ingresos a cuenta.
f)
El devengo del impuesto se establece según la naturaleza de las rentas obtenidas.
5.- ¿Cómo se cuantifica por una persona No residente la base imponible de las
rentas obtenidas SIN mediación de establecimiento permanente?
Se determina de modo diferente según el tipo de rentas que obtenga.
Con carácter general la base imponible será el importe íntegro de la renta sin
deducción de gastos (excepto para determinadas actividades económicas, en las que
cabe la deducción de gastos de personal, de materiales y de aprovisionamientos).
La determinación de ganancias patrimoniales se realizará aplicando, en general las
reglas previstas para los sujetos pasivos por obligación personal de contribuir en el
Territorio Común del Estado Español.
6.- ¿Cuáles son los tipos de gravamen y las deducciones aplicables a las rentas
obtenidas por los contribuyentes no residentes SIN mediación de
establecimiento permanente por un No residente durante el año 2.007?
R
e
Rendimientos
Con carácter general
Pensiones y haberes pasivos
Tipo %
24
Según escala
por tramos
8 – 30 – 40
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Servicios
en
Misiones
Diplomáticas
y
Representaciones Consulares de España en el
extranjero
Rendimientos
reaseguros
derivados
de
operaciones
8
de
1,5
Entidades de navegación marítima o aérea
•
Dividendos y otros rendimientos derivados de la
participación en los fondos de la entidad.
•
Intereses y otros rendimientos obtenidos por la
cesión a terceros de capitales propios.
•
4
18
Ganancias patrimoniales que se pongan de
manifiesto con ocasión de transmisiones de
elementos patrimoniales.
Rendimientos de trabajo, contrato de duración
determinada para trabajadores extranjeros de
temporada
2
A efectos de la determinación de la deuda tributaria solo se permiten practicar las
deducciones siguientes:
•
Las cantidades correspondientes a la deducción por donativos prevista en
la Norma Foral de IRPF y
•
Las retenciones o ingresos a cuenta que se hubiesen practicado sobre las
rentas del contribuyente.
7.- ¿Es necesario tener en cuenta en la tributación de un No residente la
existencia o no de un Convenio de doble imposición con su país de residencia?
Los tipos mencionados en la pregunta nº 6 son los establecidos con carácter general,
en la legislación española para los diversos tipos de renta. En el caso de que se sea
residente de un país con el que España tenga suscrito convenio para evitar la doble
imposición, habrá que estar a lo que se disponga en él, ya que, en algunos casos, los
tipos impositivos son más bajos y, en otros, las rentas, si concurren determinadas
circunstancias, no pueden someterse a imposición en España. Cuando las rentas no
se graven en España o se graven a un tipo impositivo inferior, el contribuyente no
residente, cuando presente la correspondiente declaración, deberá justificar que su
residencia en el país con el que España tiene suscrito el Convenio mediante el
correspondiente certificado emitido por las Autoridades fiscales de su país. En
determinados convenios y para ciertos tipos de renta, existen formularios oficiales en
los que se certifica la residencia del sujeto pasivo.
CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN EN MATERIA DE RENTA Y
PATRIMONIO
PAIS
ALEMANIA (a)
ARABIA SAUDí
ARGELIA
ARGENTINA
AUSTRALIA (1)
AUSTRIA
BELGICA
BOLIVIA
FECHA PUBLICACION
B.O.E.
8-4-68
14-7-08
22-07-05
9-9-94
29-12-92
6-1-68; 2-10-95 (2)
27-10-72
10-12-98
NORMAS
COMPLEMENTARIAS
10-11-75 y 30-12-77
2-3-71
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BRASIL
BULGARIA
CANADA
CHECOSLOVAQUIA (b)
CHILE
CHINA
COLOMBIA
COREA (1 y 4)
CROACIA
CUBA (Se firmó convenio el 3-2-99)
DINAMARCA
ECUADOR
EGIPTO
EMIRATOS ÄRABES UNIDOS
ESLOVENIA
ESTADOS UNIDOS
ESTONIA
FEDERACION RUSA
FILIPINAS (1)
FINLANDIA
FRANCIA
GRECIA
HUNGRIA
INDONESIA
INDIA
IRAN
IRLANDA
ISLANDIA
ISRAEL
ITALIA
JAPON
LETONIA
LITUANIA
LUXEMBURGO
MACEDONIA
MALTA
MARRUECOS
MEXICO
NORUEGA
NUEVA ZELANDA
PAISES BAJOS
POLONIA
PORTUGAL (1)
REINO UNIDO
RUMANIA
SUDÁFRICA
SUECIA
SUIZA
TAILANDIA
TUNEZ
TURQUÍA
URSS (c)
VENEZUELA
VIETNAM
31-12-75
12-7-91
6-2-81
14-7-81
2-2-04
25-6-92
28-10-08
15-12-94
23-05-06
10-01-01
28-1-74
5-5-93
11-07-06
23-01-07
28-06-2002
22-12-90
3-02-05
06-07-2000
15-12-94
11-12-68; 2-2-74 (2)
24-4-74(2); 28-7-92 (2)
30-4-79 (3) 12-6-97
04-12-2000
24-11-87
14-01-2000
7-2-95
2-10-06
27-12-94
18-10-2002
10-01-2001
22-12-80
2-12-74
10-01-05
2-02-04
4-8-87
3-01-06
7-09-06
22-5-85
27-10-94
17-7-64
11-10-06
16-10-72
15-6-82
1-11-95
18-11-76
25-5-92 (2)
2-10-80
19-12-73
22-1-77
3-3-67
9-10-98
3-3-87
19-01-04
22-9-86
10-06-04
10-01-06
28-4-78 (3)
31-1-75
22-9-77
18-2-80
20-11-68
Notas:
(a) La accesión de la República Democrática Alemana (RDA) a la República Federal
Alemana (RFA) supuso la extensión del CDI a la nueva forma territorial.
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(b) El Convenio con la antigua Checoslovaquia es aplicable a la actualidad a la
república Checa y a la República Eslovaca, en la medida en que ambas asumieron
la continuidad de los Tratados en vigor con aquélla.
(c) El CDI con la URSS parece aplicable a los miembros actuales de la Confederación
de Estados Independientes, a reserva de futuras negociaciones, con la excepción
de los Estados Bálticos.
(1) No aplicable al Impuesto sobre el Patrimonio.
(2) Modificación del CDI
(3) Ambas normas complementaban al convenio anterior con Francia (BOE 7-5-75).
Se consideran subsistentes en aquellos aspectos que no se opongan al vigente
convenio (BOE 12-6-97), hasta que sean promulgadas nuevas disposiciones que
las sustituyan.
(4) Aplicable también al Impuesto sobre el incremento del Valor de los Terrenos de
Naturaleza Urbana.
8.- ¿Qué modelos de declaración deben presentar las personas no residentes
que obtengan rentas en España SIN establecimiento permanente?
En cuanto a las modalidades de declaración y los modelos respectivos, se distinguen:
•
Declaración ordinaria (Modelo 210): se utilizará para declarar de forma separada
cualquier tipo de renta, salvo las correspondientes a incrementos y
disminuciones de patrimonio de bienes inmuebles, para las que se utilizará el
modelo 212.
En la declaración ordinaria, modelo 210, no se puede declarar más de una renta.
Asimismo, en esta declaración ordinaria, solo se podrá usar uno de los tres
apartados del modelo, el A, el B o el C, teniendo que presentar un modelo 210 en
caso de recibir más de una renta o que ésta sea de diferente tipo.
Apartado 210A General: Se utilizará con carácter general para declarar todo tipo
de renta, excepto en los supuestos en que deben utilizarse los dos apartados
siguientes.
Apartado 210B Ingresos con deducción de gastos: servirá para declarar los
rendimientos derivados de prestaciones de servicios, asistencia técnica, obras de
instalación o montaje derivados de contratos de ingeniería y, en general, de
explotaciones económicas realizadas en España sin mediación de establecimiento
permanente, cuando se deduzcan gastos para determinar la base imponible.
Apartado 210C Incrementos de patrimonio (excepto bienes inmuebles): Se
utilizará para declarar los incrementos de patrimonio, con excepción de los
derivados de bienes inmuebles que se declaran en el modelo 212.
•
Declaración colectiva (Modelo 215): La declaración colectiva sirve para declarar
varios rendimientos devengados en un mismo período (mensual o trimestral) por
uno o varios perceptores. En el modelo 215 se pueden declarar cualquier tipo de
renta excepto:
-
Incrementos de patrimonio
-
Rendimientos derivados de bienes inmuebles de uso propio
-
Rendimientos obtenidos a través de los países o territorios calificados
como paraísos fiscales.
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-
Los ingresos con deducción de ciertos gastos que se declaran en el
apartado B del modelo 210
•
Modelo 212: Sirve para declarar exclusivamente los incrementos y disminuciones
de patrimonio de bienes inmuebles.
•
Declaración simplificada (Modelo 214): Sirve para declarar conjuntamente por el
Impuesto sobre la Renta de no Residentes e Impuesto sobre el Patrimonio, cuando
el contribuyente no residente disponga exclusivamente de una vivienda situada en
el Territorio Histórico de Alava.
•
Modelo 291: Declaración anual. Declaración informativa de rendimientos de
cuentas de No Residentes.
•
Modelo 299: Declaración anual de determinadas rentas obtenidas por
personas físicas residentes en otros estados miembros de la Unión Europea
y en otros países y territorios con los que se haya establecido un
intercambio de información.
9.- Plazos de presentación e ingreso del modelo 210, 215, 212, 214 , 291 y 299:
•
Modelo 210:
General: un mes a partir de la fecha del devengo de la renta
Rendimientos derivados de bienes inmuebles de uso propio: Entre el 1 de enero y
el 25 de junio siguiente a la fecha del devengo.
•
Modelo 215:
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y sobre Sociedades.
Declaración colectiva no residentes sin establecimiento permanente. Con carácter
general, el plazo de presentación y, en su caso, de ingreso deberá realizarse durante
los veinticinco primeros días naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, en
relación con los rendimientos devengados en el trimestre natural anterior.
No obstante, cuando el obligado tributario deba presentar las declaraciones de los
rendimientos devengados en cada mes natural (grandes empresas: >6.010.121,04
euros en el ejercicio anterior), la presentación e ingreso en su caso, deberá realizarse
en los veinticinco días naturales de cada mes en relación con el mes anterior. Por
excepción, la declaración correspondiente al mes de julio se presentará en el período
comprendido entre los días 1 de agosto al 10 de septiembre inmediatos posteriores.
•
Modelo 212:
Incrementos y disminuciones de patrimonio derivados de la transmisión
onerosa de bienes inmuebles: Tres meses una vez transcurrido un mes desde la
fecha de transmisión del inmueble. El no residente podrá deducirse en su declaración
de incremento de patrimonio ese 3% de retención ingresado en el modelo 211 por el
adquirente.
•
Modelo 214: En el año natural inmediato siguiente al que se refiere la declaración.
•
Modelo 291: Entre el 1 de enero y el 20 de febrero de cada año.
•
Modelo 299: En el mes de marzo de cada año.
10.- ¿Cuáles son los modelos y el plazo de declaración e ingreso de las
Retenciones e Ingresos a Cuenta practicados a personas No Residentes?
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Desde el 1-1-99 se establece un mandato legal a cargo de los pagadores de rentas a
no residentes consistente en la obligación de practicar retención e ingreso a cuenta,
respecto de las rentas sujetas al Impuesto sobre la Renta de No Residentes que
satisfagan o abonen.
Por tanto, el retenedor o el obligado a ingresar a cuenta debe presentar el Modelo
216: este modelo deberá ser utilizado por los sujetos obligados a retener o a efectuar
ingreso a cuenta sobre las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento
permanente por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
Plazo: Si se trata de declaración trimestral (con carácter general) del 1 al 25 de los
meses de abril, julio, octubre y enero. Si se trata de declaración mensual (grandes
empresas: >6.010.121,04 euros en el año anterior): del 1 al 25 de cada mes en
relación con el mes anterior salvo el mes de julio que se presentará del 1 de agosto al
10 de septiembre inmediato posterior.
Además de la obligación de declarar las retenciones e ingresos a cuenta practicados,
se establece para los retenedores y obligados a ingresar a cuenta otra específica de
información, consistente en presentar, en el mismo plazo de la última declaración
correspondiente al año (del 1 al 25 de enero) un resumen anual (modelo 296) de las
retenciones e ingresos a cuenta efectuados durante el ejercicio, con la identificación
de los perceptores de las rentas sujetas al impuesto. Si se presenta en soporte
directamente legible por ordenador, el plazo de presentación es dentro de los 30
primeros días naturales del mes de enero de cada año.
Excepción: Transmisión o reembolso de títulos de instituciones de inversión
colectiva. En el caso de rentas o ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión
o reembolso de acciones o participaciones en el capital o patrimonio de estas
instituciones, la declaración e ingreso de retenciones e ingresos a cuenta del IRNR
(hasta 1-1-2000, sólo para establecimientos permanentes), se efectúa mediante el
modelo 117 y el modelo 187 de resumen anual.
Caso particular ( Modelo 211):
Modelo a utilizar por los adquirentes, residentes o no residentes, tanto personas
físicas como jurídicas, de bienes inmuebles situados en España a NO residentes SIN
establecimiento permanente.
Estos adquirentes están obligados a retener e ingresar el 3% o a efectuar el ingreso a
cuenta correspondiente, de la contraprestación acordada, en concepto de pago a
cuenta del impuesto que posteriormente corresponda pagar al No Residente.
Plazo: Un mes desde la fecha de transmisión del inmueble.
11.- Otros modelos de impresos y de plazos para la tributación de los NO
residentes
Modelo 213:
Modelo a utilizar para la declaración e ingreso del Gravamen Especial sobre Bienes
Inmuebles de entidades no residentes.
Desde 1.996 hasta 1.998 este tributo se incardina en el Impuesto sobre Sociedades
con la categoría de "gravamen especial" dentro del mismo. A partir de 1.999, se sitúa
el gravamen como un concepto diferenciado dentro del Impuesto sobre la Renta de No
Residentes, teniendo su cuota carácter deducible en cuanto a la fijación de la base
imponible de este impuesto.
A partir del 1-1-99, las características del gravamen son las siguientes:
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1º.- Están sujetas al Gravamen Especial (contribuyentes) las entidades no residentes
que sean propietarias o posean en España, por cualquier título, bienes inmuebles o
derechos reales de goce o disfrute sobre los mismos y que no se encuentren
exceptuadas del impuesto.
2º.- La base imponible coincide con el valor catastral de los inmuebles, de no existir
dicho valor (p. ej. por ser de nueva construcción) se utiliza como base el valor
determinado conforme a las normas del Impuesto sobre el Patrimonio.
3º.- El tipo de gravamen es el 3%
4º.- El devengo se produce el 31 de diciembre de cada año y el plazo de
presentación e ingreso de la declaración-liquidación es el mes de enero de cada
año, en relación con el Gravamen anual devengado el 31 de diciembre anterior.
5º.-La cuota de gravamen satisfecha es gasto deducible de la base imponible del
IRNR.
Entidades exentas de gravamen:
a) Los Estados, Instituciones públicas extranjeras y organismos internacionales
b) Entidades con derecho a la aplicación de un Convenio con cláusula de intercambio
de información y siempre que las personas físicas titulares sean residentes en
España o en un Estado con Convenio de estas características.
c) Entidades que desarrollen explotaciones económicas distintas de la simple
tenencia o arrendamiento de inmuebles
d) Entidades que coticen en mercados de valores oficiales.
e) Entidades sin ánimo de lucro con los requisitos legales.