Tema 15 - OCW Usal

Tema 15
IMPOSICIÓN SOBRE LA RIQUEZA
Hacienda Pública I. 2010/11- 3º Lic. Derecho Grupo 2.
Pablo Gutiérrez Junquera
Imposición sobre la Riqueza





Impuesto Patrimonio (suprimido)
Impuesto de Sucesiones y Donaciones (cedido
a CC.AA + competencias normativas)
Impuesto Transmisiones Patrimoniales (cedido
a CC.AA + competencias normativas)
Impuesto Bienes Inmuebles (municipal +
competencias normativas)
Impuesto Incremento Valor terrenos urbanos
(municipal + competencias normativas)
¿Justificación Imposición Patrimonio?

Eficiencia:

Desalienta las formas “improductivas” de riqueza que no
generan rendimientos en dinero como un yate de recreo,
un palacio o joyas y obras de arte que pueden ser
consideradas socialmente inapropiadas.
Una vez que el patrimonio productivo está gravado, la
exención del improductivo sería ineficiente. Pero a la
misma situación de igualdad fiscal se llegaría
suprimiendo el IP.
Sólo se mejoraría la eficiencia si la introducción del IP
estimula el aprovechamiento de las posibilidades
productivas del patrimonio y esta ganancia de eficiencia
supera el posible desestímulo al ahorro y la inversión
que pudiera generar como consecuencia de la reducción
de su rentabilidad


¿Justificación Imposición Patrimonio?

Equidad:

Gravar la capacidad de pago que suponen las
ganancias de capital no realizadas y los rendimientos en
especie derivados del patrimonio (como el disfrute de
una finca de recreo o de la contemplación de una obra
de arte) que no son gravados en el IRPF.
Sin embargo, las mismas razones por las cuales no son
gravados en el IRPF pueden aducirse para su exención
en el IP: es difícil valorar esas ganancias de patrimonio y
esos rendimientos en especie y su gravamen puede
generar problemas de liquidez de los contribuyentes que
hagan necesario que estos vendan parte de su
patrimonio para liquidar sus deudas con el fisco.

¿Justificación Imposición Patrimonio?

Equidad:

Equitativo un gravamen mayor de las rentas de capital,
que son permanentes (las rentas de trabajo cesan en el
momento del retiro o la muerte) y dado que muchos de
los servicios que ofrece el sector público benefician
especialmente a los poseedores de riqueza. Una de las
formas de establecer este gravamen suplementario
sobre las rentas del capital es el gravamen del
patrimonio, pero también puede realizarse con un
gravamen suplementario de esas rentas del capital
(reales o imputadas) en el IRPF.
una excesiva concentración de la riqueza conduciría al
desvirtuamiento del sistema democrático por lo que se
hace necesario el IP como instrumento redistribuidor de
la riqueza. Sin embargo, aun este objetivo puede ser
perseguido a través de un impuesto sobre la renta.

¿Justificación Imposición Patrimonio?

Fuente de información y control:

puede ser utilizada para contrastarla con la
ofrecida por el contribuyente en otros tributos
(Renta, Sucesiones y Donaciones, etc..) como el
impuesto sobre la renta o sobre sucesiones. Pero
lo más probable es que el evasor en un impuesto,
por ejemplo de sucesiones, oculte esos activos
heredados en el Impuesto sobre el Patrimonio, es
decir que el defraudador, normalmente, será
coherente en sus diversas declaraciones
Equivalencia del Impuesto sobre el Patrimonio y del
Impuesto sobre las Rentas del Capital
Patrimonio al principio del periodo P
Patrimonio al final del periodo P(1+r)
Impuesto de patrimonio (IP) con tipo impositivo tp es:
IP= tpP(1+r)
Renta derivada del patrimonio (renta de capital): rP
Impuesto sobre la renta (IR) con tipo impositivo tr:
IR=trrP
IP= IR⇒ tpP(1+r)= trrP ⇒ tr= tp x (1+r)/r
Con r=0.05=5%, si tp=0.02=2% el equivalente
tr=0.42=42%
Impuesto sobre sucesiones y donaciones


tributo cedido totalmente a las CC.AA.
competencias normativas de las CC.AA:






para establecer nuevas deducciones en la BI por
circunstancias económicas y sociales,
aumentar las deducciones en la BI de la
regulación estatal,
fijar los tipos impositivos,
modificar las cuantías y los coeficientes del
patrimonio preexistente
establecer deducciones en la cuota íntegra
nosotros no s referiremos a la legislación estatal
BI: Impuesto de Sucesiones y Donaciones



BI: valor del patrimonio neto transmitido de forma
gratuita por causa de muerte (sucesiones) o entre vivos
(donaciones) Necesidad de tratamiento conjunto para
evitar la elusión fiscal
Sujeto pasivo: quien recibe la transmisión
Exento:




adquisiciones mortis causa de un seguro de vida del
fallecido por su cónyuge y descendientes hasta el límite de
9195,49 euros
hasta el 95% del valor de una empresa familiar (también
intervivos con ciertos requisitos en este último caso).
el 95% de la adquisición mortis causa de la vivienda
habitual con el límite de 122606,47 euros por cada sujeto
pasivo
los bienes del Patrimonio Histórico
BI: Impuesto de Sucesiones y Donaciones

Deducciones Estatales en la BI por SUCESIÓN

General según el grado de parentesco:
Grupo
Contenido del grupo
Deducción
I
Descendientes menores de 21 años
Más por cada año menos de 21
Con límite de
15.956,87€
3.990,72€
47.858,59€
II
Descendientes mayores de 21 años, 15.956,87€
cónyuge y ascendientes
III
Colaterales de 2º y 3er grado:
hermanos, tíos, sobrinos
IV
Colaterales de 4º grado (primos) en
adelante

7.993,76€
Por minusvalía (>33%), adicional de 36.000€
0€
Colaterales?
Abuelos
Hijo 1
Hijo 2
Hermanos
Colaterales 2º Grado
Nieto 1
Nieto 2
Primos hermanos
Colaterales 4
Impuesto de Sucesiones y Donaciones: Escala de tipos impositivos
Base Liquidable hasta €
Cuota íntegra
Resto Base Liquidable
hasta
Tipo aplicable (%)
0
0
7.993,46
7,65
7.993,46
611,50
7.993,46
8,50
15.980,91
1290,43
7.993,46
9,35
23.968,36
2037,23
7.993,46
10,20
31.955,81
2.851,98
7.993,46
11,05
39.943,26
3.734,59
7.993,46
11,90
47.930,72
4.685,10
7.993,46
12,75
55.918,17
5.703,50
7.993,46
13,60
63.905,62
6.789,79
7.993,46
14,45
71.893,07
7.943,90
7.993,46
15,30
79.880,52
9.166,06
39.877,15
16,15
119.757,67
15.606,22
39.877,15
18,70
159.634,83
23.063,25
79.754,30
21,25
239.389,13
40.011,04
159.388,41
25,50
398.777,54
80.655,08
398.777,54
29,75
797.555,08
199.291.40
En adelante
34,00
Impuesto de Sucesiones y Donaciones: Coeficientes
multiplicadores de los tipos impositivos según parentesco y
patrimonio preexistente
Patrimonio previo del
heredero o donatario €
Grupo I y II
Grupo III
Grupo IV
0 – 402.678,11
1,00
1,5882
2,0
402.678,12 – 2.007.380,43
1,05
1,6676
2,1
2.007.380,44 – 4.020.770,98
1,10
1,7471
2,2
Más de 4.020.770,98
1,20
1,9059
2,4
CC.AA C y L: deducciones normativa propia



La Comunidad de Castilla y León ha introducido, (Ver www.jcyl.es ):
SUCESIONES:

Reducciones en la Base Imponible

por discapacidad del sujeto pasivo : 125.000€ (>33%) ó 225.000€
(>65%)

Descendientes, cónyuge y ascendientes: 60.000€ y 6.000€ adicionales
para los descendientes menores de 21 años, por cada año menos de 21.

en las transmisiones de bienes del patrimonio histórico, deducción del
99% de su valor

de explotaciones agrarias y de empresas situadas en Castilla y León
deducción del 99% de su valor

De empresas individuales o negocios profesionales a familiares:
deducción del 99% del su valor

Además una reducción de la cuota del 99% para la sucesión mortis causa
para los descendientes, cónyuge y ascendientes y del 99% para seguros de
vida (descendiente, ascendiente o cónyuge)
DONACIONES

Reducciones en la Base Imponible por la donación al patrimonio protegido
de personas con discapacidad: 100% hasta 60.000€.

Reducción en la cuota del 99%: A cónyuge, o descendientes
Justificación Impuesto de Sucesiones y Donaciones

EQUIDAD:




Criterio moral: diferencia patrimonio adquirido por el
esfuerzo y mérito/ patrimonio adquirido por herencia o
donación.
Igualdad: Desigualdades en cuanto a la posición de partida
de las personas y perpetuación de las desigualdades en
cuanto a la distribución de la renta.
No todos los autores justifican la existencia de este
impuesto, señalando que no tiene sentido discriminar
fiscalmente el ahorro del patrimonio con vistas a su
transmisión frente a su consumo, y que su efecto sobre la
concentración de la renta y la riqueza es discutible, dada la
división del patrimonio por su transmisión, normalmente a
varios herederos.
EFICIENCIA: ¿Efecto sobre el ahorro?
Impuesto de bienes inmuebles (IBI)
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
Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo: Texto refundido de
la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (arts. 60 a 77)
El IBI es uno de los impuestos municipales obligatorios y grava con tipo
impositivo proporcional el valor catastral de los inmuebles rústicos y
urbanos, tanto si se trata de viviendas como de inmuebles de uso
productivo. Dentro de la normativa marco estatal, los Ayuntamientos
fijan los tipos impositivos y bonificaciones en la cuota
El tipo de gravamen mínimo es del 0,4 % en bienes urbanos y el 0,3 %
cuando se trate de bienes rústicos, y el máximo: el 1,10 % para los
urbanos y 0,90 % para los rústicos. (En Salamanca: 0,70% bienes
urbanos y 0,48 % bienes rústicos ): http://www.oager.com
Pueden aumentarse en municipios capitales de provincia o CC.AA,
municipios con transporte público municipal, municipios que presten
determinados servicios y municipios en los que el terreno rústico sea el
80% del total.
Hay reducciones en la cuota obligatorias y potestativas de los
Ayuntamientos.
Impuesto de bienes inmuebles (IBI):
Justificación y efectos económicos
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
JUSTIFICACIÓN:
 al gravar factores productivos inmóviles no es posible escapar al
pago del impuesto por lo que no se generarán pérdidas de
eficiencia por reasignación de los factores productivos por
motivos fiscales.
 La visibilidad e inmovilidad de la base de este impuesto hace que
su gestión sea más sencilla que la de otros impuestos por lo
que se convierte en un instrumento adecuado de recaudación
para las Administraciones Locales, con una capacidad de gestión
limitada
INCIDENCIA: En corto plazo sobre los propietarios con Oferta de
viviendas en alquiler completamente rígida. En el largo plazo
(oferta normal) sobre propietarios e inquilinos.
EQUIDAD: tyme =IBI/Y = t * (V/Y) siendo V el valor del inmueble
e Y la renta, ¿(V/Y) En relación a Y?. Si disminuye entonces el
impuesto será regresivo
Impuesto de Transmisiones Patrimoniales
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Impuesto cedido a las CC.AA que tienen
competencias normativas
Grava las transmisiones patrimoniales onerosas de
bienes y derechos que integren el patrimonio de las
personas físicas o jurídicas (excepto títulos valores)
Tributo cedido a las CC.AA
tipo impositivo para las transmisiones patrimoniales
onerosas: inmuebles el 6%, bienes muebles el 4%
(EN CyL : 7% de manera general y tipos reducidos
en algunos casos)