Ejercicios y programa curso 2009/10

SUPUESTOS PRÁCTICOS
DE
CONTABILIDAD APLICADA
(y programa de la asignatura)
Curso 2009/2010
Profesores:
Irene Barainca
Gustavo Bosquet
Antonio Cardona
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD APLICADA. Curso 2009/2010
CONSTITUCIÓN, APORTACIONES DINERARIAS / NO DINERARIAS.
SUPUESTO 1: FUNDACIÓN SIMULTÁNEA
El 30 de junio de 2006 se procede a la fundación de la sociedad anónima HOLA, S.A, con un capital
escriturado de 1.000.000 €. Dicho capital está dividido en 100.000 acciones del mismo VN. Las
acciones se emiten al 120%.
La fundación va a realizarse por el procedimiento de fundación simultánea o por convenio entre
los socios fundadores, quienes han otorgado e inscrito la escritura pública de fundación y suscrito
todas las acciones. Se ha incurrido en unos gastos de publicidad realizados por una empresa
especializada, por 900 € y se ha encargado a una empresa de recursos humanos la selección del
personal por 1.000 €.
El desembolso efectuado en el momento de la suscripción ha sido el mínimo legal exigido por la
LSA.
Posteriormente, con fecha 2 de febrero de 2007, la sociedad solicita la parte pendiente de
desembolso de las acciones. En el plazo fijado al efecto, todos los accionistas abonan su
dividendo pasivo pendiente.
SE PIDE: Contabilizar las operaciones efectuadas.
SUPUESTO 2: CONSTITUCIÓN Y APORTACIONES DINERARIAS / NO DINERARIAS
Los Sres. Aguirre, García, Uriarte y Etxebarria han otorgado escritura de constitución ante notario
de la empresa “ALFOMBRAS, S.A.”. Esta sociedad se dedicará a la comercialización de alfombras,
una vez inscrita en el Registro Mercantil.
De la escritura de constitución, además de los socios, de la denominación y del objeto social,
se desprenden los siguientes datos:
El capital social está configurado por 200.000 acciones ordinarias y su Valor Nominal es igual
a 10 € por título. La emisión se realiza al 120%.
Los títulos han sido suscritos en su totalidad, a partes iguales, por los fundadores. El
desembolso efectuado por los suscriptores de aportaciones dinerarias se estableció en el 40%
del valor nominal y el 100% de la prima de emisión.
Respecto a las aportaciones no dinerarias, se sabe que el Sr. Etxebarria, para recibir los títulos
suscritos, ha transferido un local y 5 alfombras. La valoración expresada en su informe por el
experto independiente nombrado vía Registro Mercantil resultó de 200.000 € para las instalaciones
y 10.000 € para cada alfombra.
Las cuantías pendientes serán reclamadas de la siguiente manera:
Dentro de los ocho primeros meses los suscriptores en metálico deberán aportar la totalidad
de sus compromisos en un único dividendo pasivo.
Las cuantías pendientes del aportante en especie (Sr. Etxebarria) deberán ser cubiertas
mediante la entrega de nuevas alfombras, también a los ocho meses.
Transcurrido el plazo de los ocho meses, se reclamó el resto del capital suscrito pendiente de
desembolsar. Igualmente, se exigieron las aportaciones en especie. Todas ellas fueron entregadas
en su totalidad.
SE PIDE: Reflejo contable de todas las operaciones anteriores.
SUPUESTO 3
Se constituye la sociedad “MALA-GAITA” S.A. con el objeto de dedicarse a la exportación de un
determinado producto de limpieza, con un Capital Social escriturado de 1.000.000 € (100.000 accs.
de VN= 10€/acc. emitidas a la par) , suscrito a partes iguales por los cuatro socios fundadores de
la mencionada sociedad, con las siguientes aportaciones:
Los socios A, B y C, que poseían a partes iguales una empresa ya en funcionamiento, disuelven y
aportan dicha empresa que presenta a la fecha de la operación el siguiente balance de situación:
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Economía Financiera I
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD APLICADA. Curso 2009/2010
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
(210) Terrenos
(211) Construcciones
(281) Amort. acum. Construcc.
(216) Mobiliario
(281) Amort. Acum. Mobiliario
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
PATRIMONIO NETO
550.000
200.000
(100.000)
200.000
(100.000)
(100) Capital Social
(110) Prima de Emisión de Acciones
(112) Reserva Legal
(129) Resultados del ejercicio
500.000
60.000
20.000
20.000
PASIVO NO CORRIENTE
(170) Deudas a L/P
100.000
ACTIVO CORRIENTE
(310) Materias primas
(300) Mercaderías
(390) Deterioro valor mercad.
(430) Clientes
(570) Bancos
70.000
20.000
(10.000)
5.000
25.000
PASIVO CORRIENTE
(400) Proveedores
(523) Proveed. Inmovilizado c/p
(521) Deudas a c/p
37.500
22.500
100.000
TOTAL
860.000
TOTAL
860.000
La empresa aportada es valorada por el experto independiente en 675.000 €. Se identifican
plusvalías de 30.000 € en terrenos y 20.000 € en construcciones. La cuantía pendiente de
desembolsar por estos socios será cubierta mediante la aportación de nuevas mercaderías al
inicio del ejercicio siguiente.
El cuarto socio suscribe el resto de las acciones en metálico, desembolsando la cuantía mínima
exigida por ley. La cuantía pendiente de desembolsar por este socio será cubierta en metálico al
inicio del ejercicio siguiente.
Llegada la fecha, se reciben todas las aportaciones pendientes.
SE PIDE:
Registro contable de las operaciones detalladas.
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Economía Financiera I
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD APLICADA. Curso 2009/2010
ACCIONISTAS MOROSOS
SUPUESTO 1: ACCIONES EN MORA
Se constituye una sociedad con un Capital Social de 4.000.000 €, en acciones de VN = 20 €,
emitidas al 125%, con desembolso del mínimo legal.
Las acciones son suscritas por los siguientes socios:
•
Socio A: 150.000 acc. aportando dinero y haciendo efectivo en el momento de la
suscripción el mínimo legal. El resto pendiente lo hará en metálico.
•
Socio B: 48.000 acc. entregando por el valor de su inversión unos valores representativos
de deudas valorados en 550.000 € y un derecho de cobro con vencimiento a 90 días frente
al Sr. D por valor de 650.000 €.
•
Socio C: suscribe 2.000 acc. Mediante aportaciones dinerarias, pagando el mínimo legal
en el momento inicial.
Un mes después, se solicita el pago del primer dividendo pasivo: 25% del VN. Todos pagan menos
el Sr. C. Los administradores encargan a una firma de abogados la reclamación de la deuda; la
minuta de los abogados asciende a 1.500 €, cantidad que se paga a través de la tesorería de la
sociedad.
Finalmente la sociedad consigue cobrar la cantidad pendiente, además de 6.000 € en concepto de
interés legal y daños y perjuicios.
SE PIDE: Contabilizar las operaciones descritas.
SUPUESTO 2
Se constituye la S.A. XY, con la siguiente información:
Capital social configurado por 100.000 acciones, de VN = 10 €, emitidas al 125%.
Desembolso inicial: el mínimo exigido por la LSA.
Más adelante se exige el primer Dividendo Pasivo: 25%VN. Todos pagan, excepto los socios
poseedores de 3.000 acciones.
Los gastos generados por la mora y que inicialmente soporta la empresa ascienden a 1.500 €
(minuta de abogados).
A) La empresa vende las acciones en mora por cuenta y riesgo del moroso (el moroso entrega
los títulos originales). Consigue colocarlas en el mercado al 100%.
Gastos por daños y perjuicios: 500 €
B) La empresa no consigue vender las acciones en el mercado.
SE PIDE: Contabilizar todas las operaciones en ambos casos
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Economía Financiera I
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD APLICADA. Curso 2009/2010
AMPLIACIONES DE CAPITAL
SUPUESTO 1
La sociedad FRUIT, S.A., con un Capital social de 850.000 €, ha aprobado en JGA realizar una
operación de ampliación de capital, emitiendo 42.500 nuevos títulos, con una prima de 6 €/tit. La
ampliación se realizará en la proporción de 1 acción nueva por cada 4 antiguas, con desembolso
total. El banco ha fijado un valor de 0,88 € para el Derecho de Suscripción Preferente.
SE PIDE:
a)
b)
c)
d)
Número de títulos en circulación y valor nominal de éstos antes de la operación.
Sabiendo que la cotización oficial de la sociedad FRUIT, S.A., antes de la ampliación alcanzaba
un valor de 16 €, ¿cuál sería el Valor teórico del Derecho? ¿Se corresponde con el valor fijado
por el banco? Comenta razonadamente las consecuencias.
Cálculo de la nueva cifra de capital y el nuevo número de títulos en circulación.
Contabilizar la operación.
SUPUESTO 2
Del balance de AUPA, S.A., obtenemos los siguientes datos, en euros:
(100) Capital social
(112) Reserva Legal
(113) Reserva Voluntaria
(129) Rtdos. Del ejercicio
1.300.000 (VN = 10 €)
195.000
104.000
50.000
Su JGA decide ampliar su capital emitiendo 52.000 nuevas acciones con una prima de 1 €/tit.
SE PIDE:
a)
b)
Atendiendo al Patrimonio Contable de AUPA, S.A., cálculo del Valor Teórico de la acción tras
la ampliación.
¿La Prima de Emisión ha sido lo suficientemente alta como para que el derecho de
suscripción deje de tener compensación económica?, ¿cómo afectará la operación a la
valoración del título?
SUPUESTO 3: ∆CS mediante aportaciones dinerarias y aportaciones no dinerarias.
La empresa BILBAINADA S.A., se fundó en el año 1999 con un CS de 1.000.000 € (VN=250 €),
desembolsado hasta la actualidad en un 50%. En julio de 2006, la JGA decide realizar una ∆CS para
pedir nuevas aportaciones en metálico mediante la emisión de nuevas acciones en la proporción
de 1 acción nueva por 4 antiguas; la operación se realiza al 110% y con desembolso total.
En el momento presente realiza una nueva ∆CS para recibir como contraprestación un terreno
valorado en 75.000 €, para lo cual emite 250 nuevas acciones al 120%.
SE PIDE: Contabilizar las operaciones.
SUPUESTO 4: ∆CS por compensación de deudas.
La JGA de la sociedad GAUREGUN, S.A., ha acordado renunciar al DPS en la ampliación de capital
que va a realizarse para convertir parte de su pasivo exigible en capital.
Pasivo exigible a convertir:
Deudas a C/P
300.000 € (ya vencida)
Deudas a L/P
600.000 € (vencimiento a 36 meses)
Para realizar la operación emitirá acciones de nominal 100 €, sin prima de emisión.
SE PIDE: Contabilizar la operación.
SUPUESTO 5
La empresa AMORTIGUADORES, S.A., ha acordado en JGA ampliar su Capital Social en 570.000 €
mediante la emisión de 57.000 acciones (VN = 10 €, igual que las antiguas). Las nuevas acciones
serán ofrecidas en la proporción de 4 nuevas por cada 9 antiguas.
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Economía Financiera I
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD APLICADA. Curso 2009/2010
La ampliación será liberada al 70% (con cargo a reservas disponibles); el resto será cubierto
mediante nuevas aportaciones en metálico.
SE PIDE:
a) Capital Social antes de la ampliación.
b) Contabilizar dicha operación.
SUPUESTO 6
La sociedad VAYACO, S.A. presenta el siguiente balance de situación:
ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
(210) Terrenos
2.370.000
(100) Capital social
600.000 acciones, VN = 5 €
(211) Construcciones
6.000.000
(110) Prima de Emisión de Acciones
900.000
(213) Maquinaria
(112) Reserva Legal
(216) Mobiliario
300.000
(113) Reserva Voluntaria
(281)Am. Acum.Inmov. material (3.000.000)
(129) Resultados del ejercicio
(251) Val. Repr. de Deuda a l/p
300.000
ACTIVO CORRIENTE
(430) Clientes
(570) Caja
TOTAL
450.000
360.000
7.680.000
3.000.000
480.000
1.200.000
600.000
720.000
PASIVO NO CORRIENTE
(170) Deudas a L/P
1.680.000
TOTAL
7.680.000
La JGA decide hacer una ampliación del capital social empleando para ello todas las reservas de
las que puede disponer, y mediante emisión de nuevas acciones de igual nominal que las
existentes
SE PIDE:
a) Calcular el valor contable de cada acción antes de la ampliación.
b) Contabilizar la ampliación de capital social.
c) Calcular el valor del efecto dilución por acción.
d) Calcular el coste que tendría para un accionista poseedor de 100 acciones la adquisición de 75
nuevas acciones procedentes de la ampliación.
SUPUESTO 7: ∆CS por Aumento del VN de las acciones existentes y con cargo a Reservas.
La sociedad MARUYASA, S.A. tiene dividido su capital en 2.000.000 de acciones de VN = 5 €. La
JGA decide llevar a cabo una ∆CS mediante el incremento del VN de las acciones existentes con
cargo a reservas voluntarias. El importe total de la operación asciende a 8.000.000 €. Cumplidas
las obligaciones legales, se lleva a cabo la ampliación.
SE PIDE: Contabilizar la operación.
SUPUESTO 8: ∆CS con cargo a reservas.
La empresa VAMOS, S.A. presenta a 31-12-2007 el siguiente Balance de Situación:
ACTIVO
(210) Terrenos
(211) Construcciones
(216) Mobiliario
(217) Equipos informáticos
(218) Elementos Transporte
(281) Amort. Acum. de I.M.
(300) Mercaderías
(430) Clientes
(572) Bancos
TOTAL
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
360.000
280.000
56.000
50.000
70.000
(144.000)
480.000
444.000
180.000
1.776.000
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(100) Capital social (VN = 20€)
(110) Prima de Emisión de Acciones
(112) Reserva Legal
(113) Reserva Voluntaria
(129) Resultados del ejercicio
(557) Dividendo activo a cuenta
(170) Deudas a L/P
1.200.000
120.000
192.000
24.000
36.000
(12.000)
100.000
(400) Proveedores
(410) Acreedores por prestación de
servicios
TOTAL
76.000
40.000
1.776.000
Economía Financiera I
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD APLICADA. Curso 2009/2010
La JGA de VAMOS, S.A., decide incrementar su capital social, mediante la emisión de acciones
nuevas de igual nominal que las antiguas, a la par, en la proporción de 1 nueva por cada 5
antiguas, parcialmente liberadas con cargo a todas las reservas de las que la sociedad puede
disponer. La parte no liberada se desembolsará en metálico en el momento de la suscripción.
SE PIDE:
a) Contabilizar la ampliación de capital.
b) Calcular el valor teórico de las acciones antes y después de la ampliación de capital.
c) Calcular el valor del derecho de suscripción preferente.
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Economía Financiera I
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD APLICADA. Curso 2009/2010
REDUCCIONES DE CAPITAL
SUPUESTO 1: ∇CS MEDIANTE CONDONACIÓN DEL DIVIDENDO PASIVO PENDIENTE
La sociedad MELPISA, S.A., tiene su capital dividido en dos series de acciones de valor nominal
100 y 80 euros.
Las acciones de VN = 100 € corresponden al capital inicial, dividido en 10.000 acciones.
Las acciones de VN = 80 € corresponden a una posterior ampliación de capital que se realizó
en la proporción de 1 nueva por cada 2 antiguas; estas acciones están desembolsadas en un
50% y el resto aún no se ha exigido.
La JGA aprueba unas reducciones de capital con las siguientes características y cumpliendo con
todas las condiciones impuestas por LSA, no existiendo oposición de acreedores:
a) Realizar una disminución del Valor Nominal de las acciones de la ampliación mediante
condonación del dividendo pasivo que quedaba pendiente.
b) El resto de ∇CS se realizará mediante amortización de 2.000 acciones del capital inicial y
reembolso del valor nominal a los accionistas correspondientes.
SE PIDE: Contabilizar la operación.
SUPUESTO 2: ∇CS PARA SANEAR PÉRDIDAS
La sociedad PER, S.A., tiene el siguiente Balance de Situación a 31 de diciembre de 2006:
ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
15.400.000
(3.000.000)
56.000.000
46.000.000
12.000.000
(30.000.000)
28.000.000
21.600.000
4.000.000
(200) Gastos de Investigación
(280) Amort. Ac. del Inm. Inmat.
(210) Terrenos
(211) Construcciones
(213) Maquinaria
(281) Amort. Ac. del Inm. Material
(25) Créditos a L/P
(300) Mercaderías
(572) Bancos
(100) Capital social
(VN=10)
(103)Socios, desemb.no exigidos
(112) Reserva Legal
(129) Resultados del ejercicio
(121) Rtdos. neg. ejerc.ant.
(130) Subv. oficiales capital
(171) Deudas a L/P
(400) Proveedores
150.000.000
120.000.000
(20.000.000)
12.000.000
(18.000.000)
(44.000.000)
28.400.000
38.400.000
33.200.000
150.000.000
SE PIDE:
a)
b)
c)
Determinar si la empresa está obligada a reducir capital para compensar pérdidas.
¿Cuál es la cuantía mínima que debe reducir de capital?
Contabilizar la reducción teniendo en cuenta lo que establece la ley en cuanto a la Reserva
Legal.
SUPUESTO 3: ∇CS y ∆CS SIMULTÁNEAS
La sociedad FOSA, S.A., tiene la siguiente situación patrimonial:
ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
108.000.000 (2XX) Inmovilizados
12.000.000 (250) Inv.fras.a l/p en instrum. de
patrimonio
12.000.000 (430) Clientes
28.000.000 (251) Valores represent. De
deuda
160.000.000
(100) Capital social
(VN=80)
(121) Rtdos. neg.ejerc.ant.
(171) Deudas a L/P
(150) Oblig. y Bonos a L/P
80.000.000
(80.000.000)
120.000.000
40.000.000
160.000.000
Ante esta situación FOSA decide en JGA realizar las siguientes operaciones de forma simultánea:
a)
b)
Sanear la totalidad de sus pérdidas a través de una reducción de capital social.
Ampliar capital mediante la emisión de 300.000 acciones de Valor Nominal 20 euros a la par y
con desembolso total.
SE PIDE: Contabilizar las operaciones.
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Economía Financiera I
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD APLICADA. Curso 2009/2010
SUPUESTO 4: ∇CS POR DEVOLUCIÓN DE APORTACIONES, CON CARGO A BENEFICIOS Y/O A
RESERVAS DE LIBRE DISPOSICIÓN
La sociedad FILMASA, S.A., tiene la siguiente situación patrimonial:
ACTIVO
124.000.000
6.000.000
24.000.000
46.000.000
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
(2XX) Inmovilizados
(431) Cl., efectos com. a cobrar
(440) Deudores
(572) Bancos
(100) Capital social (VN=50)
(113) Reservas voluntarias
(129) Resultados del ejercicio
(130) Subv. oficiales de capital
(521) Deudas a C/P
(400) Proveedores
200.000.000
100.000.000
20.000.000
20.000.000
16.000.000
24.000.000
20.000.000
200.000.000
FILMASA acuerda a través de JGA reducir su capital social mediante reembolso de las
aportaciones con cargo a beneficios y a reservas de libre disposición, por un importe de
40.000.000 €. Tras cumplir con los requisitos legales, amortiza las acciones correspondientes
devolviendo a los propietarios el valor nominal.
SE PIDE: contabilizar las operaciones.
SUPUESTO 5
ONDODABIL, S.A., acuerda en JGA reducir el capital social en 500.000 € mediante la disminución
del Valor Nominal de todas sus acciones en un 60%, quedando el nuevo valor nominal en 10€/tit.
La reducción se realizará mediante la devolución de aportaciones a los socios.
SE PIDE:
a) Calcular el Valor Nominal de las acciones antes de la operación.
b) Tratamiento contable. Supóngase que la operación se realiza con cargo a beneficios
previamente retenidos en cuenta constituida para esta finalidad. ¿Podrían oponerse los
acreedores a esta operación?
c) Calcular el Capital Social y número de acciones antes de la reducción y después.
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Economía Financiera I
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD APLICADA. Curso 2009/2010
AUTOCARTERA
SUPUESTO 1
ACCIPROP S.A., sociedad cuyos títulos cotizan en Bolsa, presenta a 31-12-08 el siguiente balance
de situación:
ACTIVO
Activo no corriente
Activo corriente
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Patrimonio Neto
8.400.000
Capital Social
(VN = 10)
Reserva Voluntaria
600.000
Prima de Emisión
400.000
1.520.000
Reserva Legal
11.190.000
3.730.000
Pasivo no corriente
Pasivo corriente
Total
14.920.000
2.000.000
2.000.000
Total
14.920.000
La sociedad decide adquirir en el mercado de valores 60.000 acciones propias al 110%.
SE PIDE: Contabilizar la operación y comentar razonadamente lo que se considere oportuno.
SUPUESTO 2
EGUNON S. A. con un capital de 1.800.000 € con VN = 10 € cada título, adquiere el 27 de octubre de
2008 en Bolsa 8.000 acciones propias al 110%. La sociedad tenía ya otras 2.000 acciones propias,
adquiridas como consecuencia de una adjudicación judicial hace exactamente un año.
a)
Contabilización de la operación del 27-10-07
b)
Supuesto que la JGA decide el reparto de un dividendo del 8% de rentabilidad a los
accionistas sobre el VN desembolsado; ¿Cuál es el dividendo total a distribuir? Y, ¿la
rentabilidad real por acción?
SUPUESTO 3
ASPALDIKO S.A., adquiere en la Bolsa 100.000 acciones propias al precio de 20 € cada título
(incluidos gastos de compra). El VN unitario es de 10 €. Posteriormente, vende 90.000 de los títulos
adquiridos por un importe total de 1.980.000 €. El resto de los títulos se destinan para reducir el
Capital Social, previa aprobación de la JGA con los requisitos legales pertinentes.
SE PIDE: Registrar contablemente la adquisición, venta y amortización.
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Economía Financiera I
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD APLICADA. Curso 2009/2010
LIQUIDACIÓN
SUPUESTO 1
El Balance de Situación de la empresa NN, S.A. a la fecha de inicio de la liquidación es el siguiente:
ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
(2XX) Inmovilizado
(281) Amort. ac. de inm. mat.
228.750.000
(60.000.000)
(100) Capital social (VN=150€)
(103) Socios, desemb.no exigidos
(113) Reserva Voluntaria
(121) Rtdos. Neg. Ejerc. Ant.
60.000.000
(11.250.000)
12.000.000
(45.000.000)
120.000.000
(12.000.000)
36.000.000
24.000.000
PASIVO NO CORRIENTE
(17) Deudas a L/P
120.000.000
PASIVO CORRIENTE
(500) Oblig. y Bonos a C/P
(400) Proveedores
153.000.000
48.000.000
TOTAL
336.750.000
ACTIVO CORRIENTE
(300) Mercaderías
(390) Deter. de valor. merc.
(430) Clientes
(572) Bancos
TOTAL
336.750.000
La JGA acuerda disolver la sociedad y liquidarla; para ello, son nombrados los liquidadores. Las
operaciones realizadas por los liquidadores son las siguientes:
a) El Inmovilizado se vende por 480.000.000 y las mercaderías por 36.000.000. El saldo de
clientes se da definitivamente por perdido.
b) Se indemniza al personal con 24.000.000.
c) Se pagan las deudas pendientes con un descuento de 36.000.000.
SE PIDE:
Contabilización de las operaciones relativas a la liquidación y cálculo del HABER SOCIAL.
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Economía Financiera I
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD APLICADA. Curso 2009/2010
FUSIÓN
SUPUESTO 1: FUSIÓN POR ABSORCIÓN
La Sociedad Anónima “X” va a absorber, tras cumplir con los requisitos legales, a la sociedad “Y”.
Se aceptan las valoraciones de las sociedades previos a los acuerdos de fusión, según los
balances siguientes:
X (Sociedad Absorbente)
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
(2XX) Inmovilizado
(28X) Amort. ac. del inmov.
ACTIVO CORRIENTE
(300) Existencias
(430) Clientes
(572) Tesorería
TOTAL
80.000.000
(24.000.000)
36.400.000
30.000.000
13.600.000
136.000.000
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
PATRIMONIO NETO
(100) Capital social
40.000.000
(4.000.000 acciones, VN = 10 €)
64.000.000
(11X) Reservas
8.000.000
(129) Resultados del ejercicio
PASIVO NO CORRIENTE
(171) Deudas a L/P
24.000.000
TOTAL
136.000.000
Y (Sociedad Absorbida)
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
(21) Inmovilizado Material
(281) Amort. ac. inmov. mat.
ACTIVO NO CORRIENTE
(300) Existencias
(430) Clientes
(572) Tesorería
TOTAL
PATRIMONIO NETO YPASIVO
PATRIMONIO NETO
40.000.000
(20.000.000)
(100) Capital social
(2.000.000 acciones, VN = 10€)
(11X) Reservas
(129) Resultados del ejercicio
20.000.000
4.000.000
8.000.000
12.000.000
8.000.000
8.000.000
PASIVO NO CORRIENTE
(171) Deudas a L/P
16.000.000
48.000.000
TOTAL
48.000.000
SE PIDE:
1)
2)
3)
4)
Calcular el PN y el Valor Teórico de las acciones de ambas sociedades a efectos de fusión.
Determinar el número de acciones a emitir por la absorbente, así como la deuda de la
absorbente con los accionistas de la absorbida.
Relación de canje de las acciones.
Contabilidad de la sociedad absorbida y de la absorbente.
12
Economía Financiera I
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD APLICADA. Curso 2009/2010
SUPUESTO 2: FUSIÓN POR ABSORCIÓN (La sociedad absorbente tiene acciones de la absorbida).
Las sociedades DÍA y NOCHE han decidido, una vez cumplidos todos los requisitos fijados por la
LSA, proceder a la absorción de DÍA por NOCHE. Las sociedades presentan a 30 de septiembre de
2006, fecha en la que se produce la fusión, los siguientes balances:
DÍA (Sociedad Absorbida)
ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
600.000
7.380.000
7.200.000
135.000
900.000
(1.200.000)
1.200.000
(204) Derechos de traspaso
(210) Terrenos
(211) Construcciones
(213) Maquinaria
(216) Mobiliario
(281) Amort. ac. del inm. mat.
(251) Valores repres.deuda l/p
(570) Caja
(100) Capital social
(100.000 acciones, VN = 60 €)
(112) Reserva Legal
(118) Aport. socios
6.000.000
(140) Provisión para pensiones
1.800.000
(171) Deudas a L/P
6.000.000
1.200.000
1.800.000
585.000
TOTAL
16.800.000
TOTAL
16.800.000
INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
Tras realizar un arqueo de caja, ésta contiene únicamente 285.000 euros.
Tras un estudio realizado, se detecta una insuficiencia en la amortización correspondiente a
construcciones de 2.700.000 euros.
NOCHE (Sociedad Absorbente)
ACTIVO
(200) Gastos I+D
(280) Amort. Ac. del Inm. Int.
(218) Elem. Transporte
(281) Amort. Ac. de IM
(250) Participaciones en DIA
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
2.400.000
(1.200.000)
9.000.000
(1.800.000)
3.840.000
(100) Capital social
(200.000 acciones, VN = 90 €)
(129) Resultado Ejercicio
(130) Subv. oficiales de capital
(142) Prov. para
responsabilidades
(300) Mercaderías
(430) Clientes
(571) Caja, Moneda Extranjera
12.000.000
4.200.000
360.000
(171) Deudas a L/P
TOTAL
28.800.000
TOTAL
18.000.000
(2.400.000)
3.000.000
4.200.000
6.000.000
28.800.000
INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
Las acciones que posee de DIA las adquirió por un precio de 96 €/acción.
El litigio en curso contra la sociedad, por el cual ésta había dotado la provisión que aparece en
el balance, resulta no ser responsable, por lo que no tendrá que pagar indemnización alguna.
Las investigaciones realizadas por la sociedad no tienen éxito y carecen de valor para la
sociedad.
La cuenta Caja, Moneda Extranjera, recoge 60.000 pesos valorados a 6 €/peso. El tipo de
cambio actual es de 4.8 €/peso.
Debido a la clientela, prestigio, situación y otros, se reconoce un mayor valor de la sociedad,
valorado por expertos en 3.912.000 euros.
SE PIDE:
1)
2)
3)
Calcular el Patrimonio Neto y el Valor Teórico de las acciones de ambas sociedades a efectos
de fusión.
Determinar el número de acciones a emitir por la absorbente; así como la deuda de la
absorbente con los accionistas de la absorbida.
Relación de canje de las acciones.
13
Economía Financiera I
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD APLICADA. Curso 2009/2010
SUPUESTO 3: FUSIÓN POR ABSORCIÓN (La sociedad absorbida tiene acciones de la absorbente).
Las sociedades X e Y han decidido, una vez cumplidos todos los requisitos fijados por la LSA,
proceder a la absorción de Y por X. Los Balances de Situación de ambas sociedades referidos al
momento en que se produce la fusión, son los siguientes:
X (Sdad Absorbente)
ACTIVO
(214) Derechos de traspaso
(211) Construcciones
(216) Mobiliario
(28X) Amort. ac. de I. M.
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
18.000.000
96.000.000
48.000.000
(12.000.000)
42.000.000
16.000.000
11.000.000
(300) Mercaderías
(430) Clientes
(572) Bancos
TOTAL
219.000.000
(100) Capital social
4.000.000 acciones, VN=30€
(112) Reserva Legal
120.000.000
60.000.000
(170) Deudas a L/P
24.000.000
(520) Deudas a C/P
(410) Acreedores
6.000.000
9.000.000
TOTAL
219.000.000
Y (Sdad Absorbida)
ACTIVO
(211) Construcciones
(213) Maquinaria
(218) Elem. Transporte
(281) Amort. ac. de I.M.
(250) I.F.P. en capital de X
(200.000 accs. de X, Pr. Adq. =
30€/acc.)
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
35.000.000
30.000.000
18.000.000
(15.000.000)
6.000.000
(430) Clientes
(572) Bancos
TOTAL
30.000.000
10.000.000
114.000.000
(100) Capital social
2.000.000 acciones, VN=24€
(112) Reserva Legal
48.000.000
6.000.000
(140) Provisión para
responsabilidades
(170) Deudas a L/P
20.000.000
25.000.000
(400) Proveedores
15.000.000
TOTAL
114.000.000
INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
Dentro de la cuenta Maquinaria, tiene contabilizada una máquina de valor 18.000.000, que se
considera sin valor alguno, con una amortización acumulada de 6.000.000.
Las acciones que posee de X las adquirió por un precio de 30 €/acción.
La amortización acumulada del Inmovilizado Material de Y se reparte de la siguiente manera:
50% a la maquinaria, 25% a construcciones y el resto a los elementos de transporte.
SE PIDE:
1)
2)
3)
4)
Calcular el Patrimonio Neto y el Valor Teórico de las acciones de ambas sociedades a efectos
de fusión.
Determinar el número de acciones a emitir por la absorbente; así como la deuda de la
absorbente con los accionistas de la absorbida.
Relación de canje de las acciones y número de acciones a entregar por X (absorbente) a los
accionistas de Y.
Contabilidad de la sociedad absorbida y de la absorbente.
14
Economía Financiera I
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD APLICADA. Curso 2009/2010
EMPRÉSTITOS
SUPUESTO 1
Supongamos un título de deuda emitido el 1/1/X1 por un valor de emisión de 960 € siendo su valor
nominal 1.000 € y al reembolso el 31/12/X3 se efectuará un pago de 1.038,26 €. Los costes de
transacción ascienden a 10 € y se paga un cupón anual vencido del 2% nominal cada 31 de
diciembre.
En la emisión obtenemos unos flujos de efectivo netos de costes de transacción por 950 € que
supondrán unos pagos anuales de 20 € en concepto de cupón y de 1.038,26 € en el vencimiento. El
cálculo de la tasa efectiva ascendería al 5,051%.
SE PIDE: Realizar todos los asientos durante la vida del empréstito.
SUPUESTO 2: EMISIÓN DE OBLIGACIONES SIMPLES Y AMORTIZACIÓN DEL EMPRÉSTITO
GASA, S.A., emite, con fecha 1 de enero de 2007, un empréstito con las siguientes características:
•
•
•
•
•
•
•
•
Obligaciones simples.
Número de títulos: 10.000 obligaciones.
Valor Nominal: 50 €.
Valor de Emisión: la emisión se realiza a la par.
Valor de Reembolso: 110%.
Tipo de interés nominal: 5% anual, pagadero por años vencidos.
Gastos de formalización de la deuda: 10.000 €.
Amortización de todos los títulos a los 5 años.
SE PIDE: Realizar todos los asientos durante la vida del empréstito.
15
Economía Financiera I
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD APLICADA. Curso 2009/2010
CUENTAS ANUALES
SUPUESTO 1
Presentar el balance de situación y la cuenta de pérdidas y ganancias de la sociedad BALANSA a
cierre de 2007, a partir de la siguiente relación de cuentas:
(203)
(216)
(218)
(112)
(520)
(4311)
(499)
(490)
(640)
(472)
(130)
(400)
(621)
(628)
(642)
(430)
(625)
(705)
(108)
(610)
(630)
(210)
(540)
(103)
Fondo de Comercio
Mobiliario
Elem. Transporte
Reserva Legal
Deudas a c/p entidades cto.
Efectos com. descontados
Prov. por operaciones com.
Deter. valor de créd. Oper. Com.
Sueldos y salarios
HP IVA soportado
Subvenciones Ofic. capital
Proveedores
Arrendamientos y cánones
Suministros
Seguridad social cargo empresa
Clientes
Primas de seguros
Prestaciones de servicios
Acciones propias situac. espec.
Variac. exist. mercad. (deudor)
Impuesto sobre beneficios
Terrenos
Inv. Fras. Instr. Patrim. c/p
Socios desemb. no exig.
60.000
27.000
12.000
28.000
100.000
23.000
1.000
3.000
36.000
4.700
12.000
64.000
42.000
67.000
38.350
42.000
11.000
150.000
30.000
25.000
12.000
58.000
1.800
26.650
(213)
(217)
(100)
(572)
(5208)
(436)
(281)
(113)
(700)
(740)
(681)
(769)
(477)
(410)
(300)
(665)
(118)
(600)
(1143)
(557)
(608)
(211)
(250)
(570)
(142)
Maquinaria
Eq. Proc. Informac.
Capital Social
Bancos
Deudas por ef. Descont.
Clientes dudoso cobro
Amort. acum. Inm. Material
Reservas voluntarias
Ventas de existencias
Subvenciones a la explotac.
Amort. Inmov. Material
Otros ingresos financieros
HP. IVA repercutido
Acreed. prestación servicios
Existencias
Intereses descto. Efectos
Aportaciones de socios
Compras de existencias
Rva. Fondo de comercio
Dividendo activo a cuenta
Devolución de compras
Construcciones
Inver. Fin. Instrum. Patrim. L/P
Caja
Provisión otras responsab.
50.000
3.000
150.000
50.200
23.000
3.000
108.000
58.000
200.000
19.000
20.000
26.700
11.700
3.000
65.000
1.200
8.000
112.000
3.000
2.000
2.500
100.000
50.000
1.000
3.000
SUPUESTO 2
Elaborar el Estado de Flujos de Efectivo de una empresa que presenta los siguientes saldos
correspondientes al 31/12 de dos años consecutivos:
Activo
Inmovilizado Material
- Amortización Acumulada
Inversiones Financieras a
l/p
Existencias
Deudores
Tesorería
Total
Año 02
44.100
- 9.900
10.800
30.600
25.200
7.200
108.000
Año 01
42.000
- 8.400
----
Patrimonio Neto y Pasivo
Capital
Reservas
Resultados del ejercicio
Año 02
43.500
9.900
11.100
Año 01
43.500
7.200
9.420
36.000
39.600
6.000
115.200
Dividendo activo a cuenta
Deudas a largo plazo
Acreedores a corto plazo
Total
- 2.100
5.100
40.500
108.000
- 720
8.400
47.400
115.200
Información complementaria:
- Se ha vendido por 3.600 un inmovilizado que había costado 2.700 y que estaba amortizado en
600.
- En el reparto de beneficios del año 01 se ha destinado 2.700 a reservas y el resto a dividendos.
- Se han cancelado anticipadamente 3.300 de las deudas a largo plazo.
16
Economía Financiera I
SUPUESTOS DE CONTABILIDAD APLICADA. Curso 2009/2010
SUPUESTO 3
La empresa “Vasco, S.A.” presenta los siguientes datos en relación a su Patrimonio Neto:
•
Saldos a 31 de diciembre de los últimos tres ejercicios consecutivos:
PATRIMONIO NETO
Capital social
Prima de emisión
Reserva legal
Otras reservas
Accciones/partic.en
patrimonio propias
Resultado del ejercicio
Dividendo entregado a
cuenta
Subvenciones,
donaciones y legados
recibidos
X
800.000
180.000
115.000
493.000
X-1
600.000
120.000
96.000
402.000
X-2
600.000
120.000
80.000
345.000
175.000
190.000
(30.000)
160.000
(60.000)
(50.000)
(40.000)
28.800
1.731.800
32.400
1.390.400
1.235.000
•
Tipo impositivo: 28%.
•
Operaciones relacionadas con el Patrimonio Neto realizadas durante el ejercicio X-1:
Se ha detectado un error contable material producido en el ejercicio anterior. Se había
contabilizado una partida de compra de materias primas como mayor valor del
inmovilizado por un importe de 4.000€.
Se han enajenado acciones propias por un importe de 37.000€.
Se ha recibido una subvención oficial de capital de 50.000€, para financiar maquinaria
amortizable en 10 años.
- En la Junta General de Accionistas se aprobó el reparto de resultados del ejercicio X-2 de
la siguiente manera:
Base de reparto:
Resultado del ejercicio
Distribución:
Reserva legal
Otras reservas
Dividendos
•
160.000
160.000
16.000
54.000
90.000
160.000
Operaciones relacionadas con el Patrimonio Neto realizadas durante el ejercicio X:
Se ha realizado una ampliación de capital por un importe de 200.000 € con una prima de
emisión de 60.000€.
En la Junta General de Accionistas se aprobó el reparto de resultados del ejercicio X-1 de
la siguiente manera:
Base de reparto:
Resultado del ejercicio
Distribución:
Reserva legal
Otras reservas
Dividendos
190.000
190.000
19.000
91.000
80.000
190.000
SE PIDE: Elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto del ejercicio terminado el 31 de
diciembre de X
17
Economía Financiera I
PROGRAMA DE CONTABILIDAD APLICADA. Curso 2009/2010
PROGRAMA DE CONTABILIDAD APLICADA
Curso 2009/2010
TEMA I
DISTINTOS TIPOS DE SOCIEDADES.
1. Las personas jurídicas en el derecho español.
2. Las sociedades mercantiles.
3. Otras formas sociales.
TEMA II
EL CAPITAL SOCIAL EN LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS
1. Fuentes de financiación de la empresa.
2. El Capital Social
TEMA III
LAS ACCIONES.
1. Regulación de las acciones.
2. Clases de acciones.
3. Valores de la acción: nominal, de emisión, efectivo o de cotización, teórico o
contable, etc.
TEMA IV
FUNDACIÓN DE SOCIEDADES ANÓNIMAS
1. Constitución de la Sociedad.
2. Fundación simultánea o por convenio.
3. Fundación sucesiva o por suscripción pública.
4. Distintas clases de aportaciones
5. Aportaciones no dinerarias
6. Dividendos pasivos. Accionistas morosos.
7. Contabilidad de la fundación de sociedades anónimas.
TEMA V
AMPLIACIONES DE CAPITAL
1. Normas legales sobre ampliación.
2. Derecho preferente de suscripción: cálculo de su valor teórico, de la acción exderecho y de la acción nueva.
3. Casos concretos de ampliación de capital:
3.1.Por compensación de créditos contra la sociedad.
3.2.Por la conversión de reservas o beneficios en Capital.
3.3.Por conversión de obligaciones en acciones.
3.4.Por absorción de empresas.
4. Contabilización de la ampliación de capital.
18
Economía Financiera I
PROGRAMA DE CONTABILIDAD APLICADA. Curso 2009/2010
TEMA VI
REDUCCIONES DE CAPITAL
1. Reducciones de capital voluntarias.
2. Reducciones del capital legalmente obligatorias.
3. Posibilidad de oposición de acreedores.
4. Contabilización de la reducción de capital.
TEMA VII
OPERACIONES CON LAS ACCIONES PROPIAS
1. La autocartera.
2. Regulación de la autocartera.
3. Contabilización de operaciones con acciones propias.
TEMA VIII
TRANSFORMACIÓN Y DISOLUCIÓN DE SOCIEDADES ANÓNIMAS.
1. Transformación de Sociedades.
2. Disolución de S.A:
2.1. Disolución con o sin liquidación.
TEMA IX
LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES ANÓNIMAS.
1. Apertura de liquidación.
2. Liquidadores y sus funciones.
3. Proceso legal.
4. Problemática contable de la liquidación.
TEMA X
FUSIÓN Y ESCISIÓN DE SOCIEDADES ANÓNIMAS.
1. Clases de fusiones.
2. Fusión por creación de una nueva sociedad.
3. Fusión por absorción.
4. Proceso contable de las fusiones.
5. Causas de la escisión.
6. La escisión en la Ley de S.A.
7. Problemática contable de la escisión.
TEMA XI
EMPRÉSTITOS
1. Concepto de Empréstito.
2. Emisión de Empréstitos.
3. Contabilización de las operaciones con empréstitos.
4. Amortización de empréstitos.
19
Economía Financiera I
PROGRAMA DE CONTABILIDAD APLICADA. Curso 2009/2010
TEMA XII
CUENTAS ANUALES
1. Balance de situación.
2. Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
3. Estado de cambios en el patrimonio neto.
4. Estado de flujos de efectivo.
5. Memoria.
20
Economía Financiera I