Nueva Legislacion
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Guía Tributaria para Personas Naturales Guía Tributaria para Personas Naturales Queda prohibida toda reproducción total o parcial por cualquier medio sin previa autorización del editor Registro de Derechos de Autor Ministerio del Interior Edición PORVENIR S.A. Diseño e Impresión GRUPO EDITORIAL NUEVA LEGISLACION SAS. Calle 64 No. 10-45 Tels.: 312 63 18 - 217 14 17 Bogotá, D.C. [email protected] www.nuevalegislacion.com Todos los derechos reservados 2016 ISBN 978-958-8802-09-1 II Presentación Guía Tributaria para Personas Naturales Presentación Porvenir S.A. presenta la cuarta edición de la Guía Tributaria para personas naturales, un documento que nació a partir de los cambios estructurales introducidos por la ley 1607 de 2012 y que se ha constituido año tras año en una herramienta de actualización tributaria para nuestros clientes en materia de Impuesto de Renta, a la Riqueza y de Normalización Tributaria para personas naturales. Es importante tener en cuenta que la información que presentamos en este documento es de carácter general, y toma en consideración la legislación, doctrina y jurisprudencia vigentes en la fecha de su elaboración, en consecuencia, algunas de las conclusiones aquí contenidas pueden cambiar como consecuencia de la expedición de nueva normatividad, conceptos o jurisprudencia. Para que usted tenga acceso a toda la información actualizada, Porvenir S.A. pone a su disposición la versión web de este documento, la cual se mantendrá en permanente actualización y podrá ser consultada en nuestra página web www.porvenir.com.co Esperamos que los contenidos desarrollados sea un referente de consulta propicio para su planeación financiera. Cordialmente, Porvenir S.A. III Porvenir S.A. no provee asesoría tributaria. El propósito del presente documento es informar sobre la nueva estructura del Impuesto de Renta en Colombia para personas naturales, por tal motivo, no puede tomarse como una asesoría tributaria, consejo, recomendación o sugerencia para tomar alguna decisión o acción por parte de sus lectores. El presente documento es únicamente de carácter informativo, y su análisis será responsabilidad exclusiva del lector quien para tomar alguna decisión deberá consultar con sus asesores jurídicos, tributarios y contables. Índice General Guía Tributaria para Personas Naturales Índice General CAPÍTULO 1. IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS 1.1. ¿Qué es el impuesto sobre la renta y complementarios? ........ 1 1.2. ¿A quiénes aplica el impuesto de renta y complementarios? .. 1 1.3. ¿Qué personas naturales se encuentran obligadas a declarar? .............................................................. 2 1.4. Residencia fiscal ....................................................................... 6 1.4.1. Ejemplo de residencia para efectos fiscales por el factor permanencia .................................................................. 7 1.4.2. Consideraciones para expatriados ........................................... 8 1.5. ¿Cómo se clasifican tributariamente las personas naturales? 9 1.5.1. ¿Qué se entiende por empleados? ....................................... 10 1.5.2. ¿Es necesario ser declarante de renta para ser considerado empleado? ........................................................ 10 1.5.3. ¿Qué se entiende por prestar sus servicios de forma personal? ..................................................................... 11 1.5.4. ¿Qué se considera como vinculación laboral, o legal y reglamentaria? ........................................................... 11 1.5.5. ¿Qué se considera como una profesión liberal? ................... 11 1.5.6. ¿Qué se considera como un servicio técnico? ...................... 12 V Índice General Guía Tributaria para Personas Naturales 1.5.7. Lista de chequeo para verificar la clasificación en la categoría de empleado. ...................................................... 13 1.6. ¿Qué se entiende por trabajadores por cuenta propia? ......... 15 1.6.1. Lista de chequeo para verificar la clasificación en la categoría de trabajador por cuenta propia. ......................... 16 1.7. ¿Qué se entiende por demás personas naturales o asimiladas? .......................................................................... 17 1.8. Ejemplos de clasificación de personas naturales y asimiladas .............................................................................. 18 CAPÍTULO 2. MARCO NORMATIVO DE TRIBUTACIÓN PARA PERSONAS NATURALES Y ASIMILADAS 2.1. ¿Qué es el Sistema ordinario del impuesto de renta?............ 22 2.1.1. ¿Cómo se depura la renta en el sistema ordinario del impuesto de renta? ........................................................... 22 2.1.2. ¿Cuál es la tarifa renta en el sistema ordinario? .................... 24 2.1.3. Ejemplo de liquidación por el sistema ordinario (asalariados) 24 2.1.4. Ejemplo de liquidación por el sistema ordinario (profesionales independientes y prestadores de servicios técnicos) bajo la clasificación de empleado............. 27 2.2. Qué es el sistema mínimo obligatorio IMAN (empleados tributarios) ........................................................... 30 2.2.1. ¿Cómo se determina la Renta Gravable Alternativa en el IMAN? ......................................................... 30 2.2.2. ¿Qué otras características tiene el IMAN? ............................. 32 VI Índice General Guía Tributaria para Personas Naturales 2.2.3. ¿Cómo se determina la tarifa del IMAN?................................ 33 2.3. ¿El sistema mínimo alternativo de renta IMAS?..................... 35 2.3.1. Características del IMAS ........................................................ 36 2.3.2. ¿Cómo se liquida el IMAS para empleados? ......................... 36 2.3.3. ¿Qué tarifa se aplica a la Renta Gravable Alternativa del IMAS para empleados? .................................. 38 2.3.4. Ejemplos de empleados no asalariados y su efecto en el IMAS y el IMAN ................................................... 38 2.3.5. ¿Qué es el IMAS para trabajadores por cuenta propia? ........ 39 2.3.6. ¿Cómo se liquida el IMAS para trabajadores por cuenta propia? ........................................................................ 40 2.3.7. ¿Cuál es la Tarifa del IMAS para trabajadores por cuenta propia? ........................................................................ 41 2.3.8. Ejemplos de empleados asalariados y su efecto en el IMAS y el IMAN.............................................................. 42 2.4. ¿Qué es la renta presuntiva? ................................................. 43 2.4.1. ¿Cómo se depura la base de la renta presuntiva del artículo 188 del ET? .......................................................... 43 2.5. ¿Qué es el impuesto a las ganancias ocasionales?............... 46 2.5.1. ¿Cuál es el tratamiento tributario de la utilidad en venta de activos fijos? ........................................................... 46 2.5.2. ¿Qué tratamiento tienen las utilidades originadas en liquidación de sociedades?................................................ 47 VII Índice General Guía Tributaria para Personas Naturales 2.5.3. ¿Qué tratamiento tienen las herencias, donaciones, legados, porción conyugal y actos jurídicos entre vivos a título gratuito? Son ganancia ocasional los siguientes: ......................................... 47 2.5.4. ¿Qué tratamiento tienen los premios por loterías, rifas, apuestas y similares? .................................................... 48 CAPÍTULO 3. RETENCIÓN EN LA FUENTE 3.1. ¿Qué es retención en la fuente? ............................................ 51 3.2. ¿Qué clases de retención en la fuente existen?..................... 51 3.3. ¿Qué tarifas de retención en la fuente por el impuesto de renta y complementarios existen? ..................... 52 3.3.1. En el Estatuto Tributario se mencionan, entre otras, las siguientes tarifas: .................................................... 52 3.4. ¿Cómo se calcula la retención en la fuente por pagos a asalariados en el sistema ordinario? (sólo para ingresos laborales) ......................................................... 55 3.4.1. Ejemplos de empleados asalariados y su efecto en la comparación de la ordinaria Vs. el Sistema Mínimo (tarifa Mínima de Retención en la Fuente)................. 57 3.5. Depuración de la retención en la fuente por el sistema ordinario .................................................................... 58 3.5.1. Beneficios por aportes a fondos de pensiones voluntarias: .. 60 3.6. ¿En qué consiste la tarifa mínima de retención en la fuente para empleados? ..................................................... 69 3.6.1. ¿Cuál es la forma de depuración? ......................................... 70 3.6.2. Características ....................................................................... 70 VIII Índice General Guía Tributaria para Personas Naturales 3.7. ¿Obligacionesde información de los sujetos de retención respecto de las entidades contratantes? ............... 71 3.7.1. ¿Qué sucede si el sujeto de retención no entrega la información al pagador? ..................................................... 72 3.8. ¿Cuál es el tratamiento de la Retención en la fuente para Indemnizaciones y bonificaciones de retiro? ....... 72 3.8.1. Tratamiento en el sistema ordinario: ...................................... 72 3.8.2. Tratamiento tributario en el sistema mínimo: ......................... 73 CAPÍTULO 4. IMPUESTO A LA RIQUEZA Y SU COMPLEMENTARIO DE NORMALIZACIÓN TRIBUTARIA 4.1. Cuál es el Hecho Generador del Impuesto a la Riqueza? ..... 75 4.2. ¿Quiénes son los sujetos pasivos del Impuesto a la Riqueza? ............................................................................. 75 4.3. ¿Quiénes no son contribuyentes del Impuesto a la Riqueza? 76 4.4. ¿Cuándo se causa el Impuesto a la Riqueza? ....................... 78 4.5. ¿Cuál es la Base gravable del Impuesto a la Riqueza? ......... 78 4.6. ¿Cuál es la Tarifa del Impuesto a la Riqueza? ....................... 81 4.7. ¿Cuáles son los plazos para presentar y pagar la declaración del Impuesto a la Riqueza? ................................. 83 4.8. Ejemplo práctico del Impuesto a la Riqueza........................... 84 4.9. ¿Quiénes son los sujetos pasivos del Impuesto complementario de normalización tributaria? ......................... 86 4.10. ¿Cuál es el Hecho Generador del Impuesto complementario de normalización tributaria? ......................... 86 IX Índice General Guía Tributaria para Personas Naturales 4.11. ¿Cuál es la Base Gravable del Impuesto complementario de normalización tributaria? ......................... 87 4.12. ¿Cuál es la Tarifa del Impuesto complementario de normalización tributaria?.................................................... 87 CAPÍTULO 5. DECLARACIÓN ANUAL DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR 5.1. ¿Quiénes están obligados a presentar la declaración anual de activos en el exterior?........................... 89 5.2. ¿Cuál es el contenido de la declaración anual de activos en el exterior? ............................................................. 89 5.3. ¿Cuál es el plazo para presentar la declaración anual de activos en el exterior? .............................................. 90 CAPÍTULO 6. PREGUNTAS FRECUENTES 6.1. ¿Qué personas naturales deben aportar obligatoriamente a los fondos de pensiones? ....................... 91 6.2. ¿Cuál es el ingreso base de cotización? ............................... 91 6.3. ¿Cuál es el monto de esos aportes obligatorios en Pensión? 93 6.4. ¿Quiénes pueden realizar aportes a fondos de pensiones voluntarios? ........................................................... 94 6.5. ¿Qué características tienen los aportes que se realizan a los fondos de pensiones voluntarios? .................... 94 6.6. ¿Cuál es el beneficio tributario de los aportes a los fondos de pensiones voluntarios?..................................... 95 X Índice General Guía Tributaria para Personas Naturales 6.7. ¿Existen causales que generen la pérdida del mencionado beneficio? ........................................................... 96 6.8. ¿Qué pasa con los aportes efectuados hasta diciembre 31 de 2012? ........................................................... 96 6.9. Además del beneficio tributario, ¿qué otros existen? ............. 97 CAPÍTULO 7. BENEFICIOS DE CONTINUAR AHORRANDO EN FONDOS DE PENSIONES VOLUNTARIAS Beneficios de continuar ahorrando en fondos de pensiones voluntarias ........................................................ 99 CAPÍTULO 8. IMPUESTO A LA EQUIDAD “CREE” 8.1. ¿Qué es el impuesto sobre la renta para la equidad CREE? . 101 8.2. ¿Quiénes son sujetos pasivos del CREE? ........................... 101 8.3. ¿Quiénes no son sujetos pasivos del impuesto CREE? ...... 101 8.4. ¿Cuál es el hecho generador del impuesto CREE? ............. 102 8.5. ¿Cómo se liquida él CREE? ................................................. 102 8.6. ¿Cuál es la tarifa del CREE? ................................................ 102 8.7. ¿Qué otras características tiene el CREE? .......................... 103 8.8. ¿En qué consiste la retención en la fuente a título de CREE? ............................................................................. 103 8.9. Síntesis del Concepto Unificado DIAN No. 357 de 28 de marzo de 2014 ............................................................ 105 XI Índice General Guía Tributaria para Personas Naturales CAPÍTULO 9. CIFRAS TRIBUTARIAS RELEVANTES. 9.1. Cifras tributarias años 2016 y 2015 .......................................111 9.2. Requisitos para pertenecer al régimen simplificado del IVA por el período gravable 2015 ................ 112 XII Capítulo 1 Impuesto de renta y complementarios Capítulo 1. Impuesto de renta y complementarios 1.1. ¿Qué es el impuesto sobre la renta y complementarios? Es un impuesto del orden nacional, directo, de período anual, que grava la renta (utilidad fiscal) que obtiene un contribuyente durante un determinado período fiscal (de enero 1 a diciembre 31). 1.2. ¿A quiénes aplica el impuesto de renta y complementarios? Las personas a las cuales les corresponda directamente el pago del impuesto de renta y complementarios se denominan “sujetos pasivos” o “contribuyentes”. Los sujetos pasivos son las personas naturales o jurídicas que realizan el hecho generador de la obligación sustancial, esto es, aquellas que generan rentas gravables dentro del período fiscal. Sujeto activo Nación Sujeto pasivo Contribuyente La renta gravable se obtiene de restar del total de los ingresos, los costos y gastos (deducciones) incurridos y necesarios para la generación de la renta gravable. 1 Capítulo 1 Guía Tributaria para Personas Naturales Total de los Ingresos (-) Menos Costos (-) Menos Gastos (deducciones) Igual (=) RENTA GRAVABLE 1.3. ¿Qué personas naturales se encuentran obligadas a declarar? Aunque todos los contribuyentes personas naturales son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta y complementarios, no todos se encuentran obligados a declarar. La declaración es un formulario que se presenta de forma anual ante una entidad del sector financiero, o de forma virtual a través de los servicios informáticos de la DIAN. Empleado para efectos tributarios Personas Naturales Residentes INGRESOS BRUTOS PROVIENEN DE CONJUNTO 1 Igual o superior al 80% Vinculación laboral o legal y reglamentaria. CONJUNTO 2 Igual o superior al 80% Prestación de servicios de manera personal realización de una actividad económica mediante vinculación de cualquier naturaleza independientemente de su denominación No presta el servicio o la actividad económica por cuenta y riesgo. CONJUNTO 3 Igual o superior al 80% a) Prestación de servicios de manera personal. Realización de una actividad económica. Mediante vinculación de cualquier naturaleza independientemente de su denominación. b) Presta el servicio o la actividad económica por cuenta y riesgo. c) No presta servicios técnicos que requieran de materiales, insumos o maquinaria especializada. d) El desar rollo de las actividades del Ar t.- 340 ET. Le genera mas del 20% de ingresos brutos. e) No deriva más del 20% de sus ingresos por expendio, compraventa o distribución de bienes, mercancías, al por mayor o al por menor ni de producción, extracción, fabricación, confección, etc. 2 Capítulo 1 Impuesto de renta y complementarios Actualmente existen tres clases de formularios para que una persona natural pueda presentar la declaración de renta y complementarios, ellos son: Formulario 110 Formulario 210 Formulario 230 Personas jurídicas, naturales y asimiladas obligadas a llevar contabilidad Personas naturales y asimiladas, no obligados a llevar contabilidad Impuesto Mínimo Alternativo Simple a partir del período gravable 2015. Como lo mencionamos anteriormente, no todas las personas naturales (y asimiladas) se encuentran obligadas a declarar; el Decreto 2243de diciembre de 2015 establece lo siguiente: Contribuyentes personas naturales no obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios por el período gravable 2015: Los empleados Los trabajadores por cuenta propia Las demás personas naturales y asimiladas a estas residentes 1. Los empleados cuyos ingresos provengan en una proporción igual o superior al 80% mediante vinculación laboral o legal o reglamentaria. 1. Que no sean responsables del impuesto sobre las ventas régimen común. 2. Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales. 3. Y sobre los cuales se hubiere practicado retención en la fuente. 2. Que sus ingresos brutos se encuentren debidamente facturados. 4. Que provengan en una proporción igual o superior al 80% de la realización de una de las siguientes actividades: 1. Que no se encuentren clasificados en la categoría de EMPLEADOS o TRABAJADOR POR CUENTA PROPIA. 2. Que no sean responsables del impuesto sobre las ventas régimen común. 3 Capítulo 1 Guía Tributaria para Personas Naturales Los empleados Los trabajadores por cuenta propia Las demás personas naturales y asimiladas a estas residentes 3. Los que presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumos o de maquinaria especializada. • Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento 3. Cumplir los siguientes requisitos: • Agropecuario, silvicultura y pesca • Que el patrimonio bruto no exceda de 4.500 UVT. 4. Que sus ingresos correspondan al en un porcentaje igual o superior al 80% del ejercicio de dichas actividades. • Comercio al por mayor • Comercio al por menor • Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos conexos • Construcción • Electricidad, gas y vapor 5. Que no sean responsables del impuesto sobre las ventas régimen común. • Fabricación de productos minerales y otros 6. Cumplir la totalidad de los siguientes requisitos: • Industria de la madera, corcho y papel • Que el patrimonio bruto no exceda de 4.500 UVT. • Manufactura alimentos Año gravable 2015 $127.255.500. Año gravable 2016 $133.888.500. • Que los ingresos brutos sean inferiores a 1.400 UVT Año gravable 2015 $39.590.600. Año gravable 2016 $41.654.200 • Fabricación de sustancias químicas • Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero • Minería • Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones • Servicios de hoteles restaurantes y similares • Servicios financieros 5. Cumplir los siguientes requisitos adicionales: • Que el patrimonio bruto no exceda de 4.500 UVT. Año gravable 2015 $127.255.500. Año gravable 2016 $133.888.500. 4 Año gravable 2015 $127.255.500. Año gravable 2016 $133.888.500. • Que los ingresos brutos sean inferiores a 1.400 UVT Año gravable 2015 $39.590.600. Año gravable 2016 $41.654.200 • Que los consumos mediante tarjetas de crédito no excedan de 2.800 UVT. Año gravable 2015 $79.181.200. Año gravable 2016 $83.308.400 • Que el valor total de las compras y consumos no supere 2.800 UVT. Año gravable 2015 $79.181.200 Año gravable 2016 $83.308.400 Capítulo 1 Impuesto de renta y complementarios Los empleados • Que los consumos mediante tarjetas de crédito no excedan de 2.800 UVT. Año gravable 2015 $79.181.200. Año gravable 2016 $83.308.400 • Que el valor total de las compras y consumos no supere 2.800 UVT. Año gravable 2015 $79.181.200 Año gravable 2016 $83.308.400 • Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras no exceda 4.500 UVT Año gravable 2015 $127.255.500 Año gravable 2016 $133.889.500 Los trabajadores por cuenta propia Las demás personas naturales y asimiladas a estas residentes • Que los ingresos brutos sean inferiores a 1.400 UVT • Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras no exceda 4.500 UVT Año gravable 2015 $39.590.600. Año gravable 2016 $41.654.200 • Que los consumos mediante tarjetas de crédito no excedan de 2.800 UVT. Año gravable 2015 $79.181.200. Año gravable 2015 $127.255.500 Año gravable 2016 $133.889.500 Año gravable 2016 $83.308.400 • Que el valor total de las compras y consumos no supere 2.800 UVT. Año gravable 2015 $79.181.200 Año gravable 2016 $83.308.400 • Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras no exceda 4.500 UVT Año gravable 2015 $127.255.500 Año gravable 2016 $133.889.500 *Según el decreto 2243 de 24 de Noviembre de 2015, el requisito de ingresos fue fijado en 1.400 UVT 5 Capítulo 1 Guía Tributaria para Personas Naturales 1.4. Residencia fiscal El concepto de residencia fiscal, hace referencia a las obligaciones de tributar en Colombia y es independiente de la ciudadanía o de la residencia para otros fines. Un residente fiscal debe tributar en Colombia tanto por sus rentas de fuente nacional como extranjera y declarar su patrimonio poseído dentro y fuera del país. Un no residente fiscal debe tributar únicamente por sus rentas de fuente nacional y declarar su patrimonio poseído en el país. Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios las personas naturales que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones: 1. Permanecer continua o discontinuamente en el país por más de ciento ochenta y tres (183) días calendario incluyendo días de entrada y salida del país, durante un período cualquiera de trescientos sesenta y cinco (365) días calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la permanencia continua o discontinua en el país recaiga sobre más de un año o período gravable, se considerará que la persona es residente a partir del segundo año o período gravable. 2. Encontrarse, por su relación con el servicio exterior del Estado colombiano o con personas que se encuentran en el servicio exterior del Estado colombiano, y en virtud de las Convenciones de Viena sobre relaciones diplomáticas y consulares, exentos de tributación en el país en el que se encuentran en misión respecto de toda o parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el respectivo año o período gravable. 3. Ser nacionales y que durante el respectivo año o período gravable: a) Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en el país; o, b) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de fuente nacional; o, c) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean administrados en el país; o, 6 Capítulo 1 Impuesto de renta y complementarios d) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan poseídos en el país; o. e) Habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos tributarios; o, f) Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como paraíso fiscal. No serán residentes fiscales, los nacionales que cumplan con alguno de los literales del numeral 3, pero que reúnan una de las siguientes condiciones: • Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos anuales tengan su fuente en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio. • Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se encuentren localizados en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio. El Gobierno nacional determinará la forma en que se acreditará la no residencia fiscal. Las personas naturales nacionales que, de acuerdo con lo anterior acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos tributarios, deberán hacerlo ante la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales mediante certificado de residencia fiscal o documento que haga sus veces, expedido por el país o jurisdicción del cual se hayan convertido en residentes. 1.4.1. Ejemplo de residencia para efectos fiscales por el factor permanencia Permanencia por más de 183 días Por vía de ejemplo entra mayo 01 de 2015 sale diciembre 15 de 2015 Ene. Feb. Mzo. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic. = 225 días 7 Capítulo 1 Guía Tributaria para Personas Naturales Permanencia continua o discontinua Por vía de ejemplo entra marzo 01 sale mayo 31 de 2015 Ene. Feb. Mzo. Abr. May. Jun. Entra agosto 01 sale Nov. 05 de 2015 Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic. = 186 días Mzo. días = 197 (+ de 183 días) Entra Sep. 15 de 2015 sale Marzo 31 de 2016 Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic Ene. 2015 Feb. 2016 Cuando la permanencia continua o discontinua en el país recaiga sobre más de un año o período gravable, se considerara que la persona es residente a partir del segundo año o período gravable. 1.4.2. Consideraciones para expatriados Un expatriado es una persona que, de forma temporal o permanente, reside fuera de su país1. a) Expatriado residente en Colombia • Obligado a presentar declaración de renta si cumple los requisitos. • Puede ser considerado empleado para efectos de retención en la fuente. • Le aplican el sistema mínimo de renta IMAS e IMAN, si cumple los requisitos. b) Expatriado no residente en Colombia • No obligado a presentar declaración de renta en Colombia si sobre sus ingresos le practicaron retención en la fuente. 1 Real Academia Española RAE. Diccionario 8 Capítulo 1 Impuesto de renta y complementarios • No pueden ser considerados como empleados para efectos de retención en la fuente por prestación de servicios de forma personal. • La tarifa única aplicable sobre sus rentas de fuente nacional es el 33% • No le aplica el sistema mínimo IMAS e IMAN 1.5. ¿Cómo se clasifican tributariamente las personas naturales? Desde el punto de vista tributario, y a partir de la Ley 1607 de 26 de diciembre de 2012, las personas naturales residentes en Colombia, se encuentran clasificadas en tres grupos, así: 2 Empleados Trabajadores por cuenta propia Demás personas naturales • Asalariados. • Prestadores de servicios de forma personal a través de una profesión liberal (honorarios). • Prestadores de servicios técnicos de forma personal, que no requieran el uso de materiales o equipo especializado (servicios). • Prestadores de servicios por cuenta y riesgo de un empleador o contratante*. • Ingresos por actividades económicas mencionadas en el artículo 340 del ET, con renta gravable alternativa de hasta 27.000 UVT Año gravable 2015 $763.533.000. Año gravable 2016 $803.331.000. • Que desarrollen la actividad por su cuenta y riesgo. • Que el patrimonio bruto no exceda de 4.500 UVT. • Pensionados2. • Comerciantes no considerados como trabajadores por cuenta propia. • Rentistas de capital. • Sucesiones ilíquidas. • Notarios. • Trabajadores por cuenta propia con ingresos superiores a 27.000 UVT. Año gravable 2015 $127.255.500. Año gravable 2016 $133.888.500. 2 Cuando los pensionados tienen ingreso de otra fuente (empleado o cuenta propia) deben hacer el cálculo del 80% para determinar la categoría a la cual pertenecen, tomando las mesadas como ingreso fuente empleado 9 Capítulo 1 Guía Tributaria para Personas Naturales ! • Es necesario que los ingresos del contribuyente se deriven como mínimo en un 80% de la prestación de un servicio de manera personal, independiente de la relación contractual. • Es necesario que como mínimo el 80% de los ingresos provenga de una de las actividades 1.5.1. ¿Qué se entiende por empleados? Desde el punto de vista tributario, se consideran empleados las personas naturales que cumplan con los siguientes requisitos: • Ser residente en Colombia para efectos fiscales. • Que su vinculación para presentación de servicios personales sea laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza sin importar su denominación. • Que sus ingresos provengan en un 80% o más, de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante3. • Que la prestación de sus servicios personales sea producto del ejercicio de una profesión liberal, o que la prestación de sus servicios técnicos no requiera la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado4. 1.5.2. ¿Es necesario ser declarante de renta para ser considerado empleado? No es necesario ser declarante de renta para ser considerado empleado, lo único que se necesita es cumplir con los requisitos señalados en el artículo 329 del ET. 3 Para determinar este 80% no se tienen en cuenta ganancias ocasionales, venta de activos fijos, retiros gravados de FPV, AFC. Pero sí se tiene en cuenta mesadas pensionales y en general (Artículo 4, Decreto 3032 de 27 de diciembre de 2013). 4 Siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior al 80% al ejercicio de dichas actividades. 10 Capítulo 1 Impuesto de renta y complementarios 1.5.3. ¿Qué se entiende por prestar sus servicios de forma personal? Se considera servicio personal toda actividad, labor o trabajo prestado directamente por una persona natural, que se concreta en una obligación de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, si es prestada por cuenta y riesgo propio o de un tercero y que genera una contraprestación en dinero o en especie, independientemente de su denominación o forma de remuneración. 1.5.4. ¿Qué se considera como vinculación laboral, o legal y reglamentaria? La vinculación laboral: se refiere al contrato regulado en el Código Sustantivo del Trabajo. La vinculación legal y reglamentaria: se refiere al contrato cuyas condiciones de servicio son fijadas por la Ley o el reglamento (empleados públicos). 1.5.5. ¿Qué se considera como una profesión liberal? Se entiende por profesión liberal, toda actividad personal en la cual predomina el ejercicio del intelecto, reconocida por el Estado y para cuyo ejercicio se requiere: a) Habilitación mediante título académico de estudios y grado de educación superior; o habilitación Estatal para las personas que, sin título profesional fueron autorizadas para ejercer. b) Inscripción en el registro nacional que las autoridades estatales de vigilancia, control y disciplinarias lleven conforme con la ley que regula la profesión liberal de que se trate, cuando la misma esté oficialmente reglada. Se entiende que una persona ejerce una profesión liberal cuando realiza labores propias de tal profesión, independientemente de si tiene las habilitaciones o registros establecidos en las normas vigentes5. 5 Decreto 3032 de 27 de diciembre de 2013, artículo 1 incisos 2 al 5. 11 Capítulo 1 Guía Tributaria para Personas Naturales ! De acuerdo con la anterior definición, son profesiones liberales las que ejercen los contadores, abogados, médicos, ingenieros, entre otros. Es decir que con base en el numeral 5 del artículo 23 de Código de Comercio, su actividad no se considera como un acto mercantil. 1.5.6. ¿Qué se considera como un servicio técnico? Es el servicio prestado directamente en desarrollo de un contrato de prestación de servicios incorporales, utilizando conocimientos tecnológicos aplicados por medio del ejercicio de un arte o técnica. En consecuencia, se entiende por servicio técnico, aquel en el cual la tecnología se aplica directamente por el técnico sin transferencia de los conocimientos tecnológicos, para cuyo ejercicio o actividad personal en la cual se aplican dichos conocimientos tecnológicos, se requiere: 1. Habilitación mediante título académico de estudios, y grado tecnológico; 2. Remuneración por concepto de honorarios o servicios en razón de la ausencia de relación laboral o legal y reglamentaria; 3. La relación contractual relativa a la prestación de los servicios se rige por la legislación civil o administrativa; y, 4. Salvo lo previsto en normas especiales y los reglamentos territoriales en relación con lugares o espacios para su prestación, para su ejercicio personal no requiere matrícula mercantil. Por tecnología se entiende, el conjunto de conocimientos tecnológicos indispensables para la prestación de un servicio técnico. No requiere de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, incluido el equipo científico. Se entiende por maquinaria o equipo especializado el conjunto de instrumentos, aparatos o dispositivos tangibles, adquiridos y utilizados únicamente para el desempeño del servicio o la realización de la actividad económica que es fuente principal de su ingreso, y no con otros fines personales, comerciales o de otra índole, y para 12 Capítulo 1 Impuesto de renta y complementarios cuya utilización, manipulación o aplicación se requiere un específico conocimiento técnico o tecnológico. El contribuyente, persona natural, o para la prestación de servicios técnicos requiere de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, incluido el equipo científico, no pertenece a la categoría de empleado6. Ornamentador Panadero Mecánico de motores diésel Contratista Requiere de materiales y equipo especializado para hacer su trabajo. No es un empleado. Requiere de materiales y equipo especializado para hacer su trabajo. No es empleado. Requiere de materiales y equipo especializado. No es empleado. Presta servicios como ornamentador, mecánico o panadero. Se encuentra certificado como tecnólogo en el SENA. Es un empleado. Siempre y cuando, mínimo el 80% de sus ingresos provenga de esta actividad. 1.5.7. Lista de chequeo para verificar la clasificación en la categoría de empleado. Requisitos 1 Si No Clase de persona ¿Soy una persona natural? 2 Residencia ¿Soy residente fiscal colombiano? 6 Decreto sobre clasificación de personas naturales (Decreto Reglamentario 3032 de 27 de diciembre de 2013). 13 Capítulo 1 Guía Tributaria para Personas Naturales Requisitos 3 Forma contractual de contratación ¿Tengo contrato laboral, de prestación de servicios o por cualquier otra modalidad en desarrollo de una profesión liberal por ingresos iguales o superiores al 80%?* 4 Servicios prestados ¿Los servicios que presto corresponden con los de una profesión liberal? ¿Los servicios que presto se remuneran a través del pago de salarios, honorarios, comisiones? ¿Los servicios técnicos que presto no requieren del uso de materiales o equipo especializado? 5 Prestación personal ¿Presto los servicios de manera personal o servicios personales?** 6 Pensionado Soy pensionado y no tengo otros ingresos derivados de una actividad realizada por cuenta y riesgo o en ejercicio de profesiones liberales que representen el 80% o más de mi ingreso. 7 80% de los ingresos ¿El 80% de los ingresos obtenidos en el año anterior, corresponden a ingresos derivados de una relación laboral o legal y reglamentaria, o por servicios u honorarios prestados de forma personal? 8 20% de los ingresos Que en el año gravable inmediatamente anterior no desarrollé una de las actividades señaladas en el artículo 340 del Estatuto Tributario o que si la desarrolló no le generó más del 20% de sus ingresos brutos. 9 25% de los ingresos Que durante el año gravable inmediatamente anterior no presté servicios que requieran de materiales o insumos especializados, o maquinaria o equipo especializado, cuyo costo represente más del 25% del total de los ingresos percibidos por concepto de tales servicios técnicos. Si * La norma no establece la obligatoriedad que el contrato se encuentre por escrito. ** Directamente o a través de terceras personas y contrata como persona natural 14 No Capítulo 1 Impuesto de renta y complementarios ! En cada numeral diligencie una “X” en la columna “SI” o en la columna “NO” de acuerdo con su respuesta. Para ser considerado como empleado usted debe un “SI” en las preguntas 1, 2, 3, 4, 5, 6 y 7. 1.6. ¿Qué se entiende por trabajadores por cuenta propia? Desde el punto de vista tributario, se consideran trabajadores por cuenta propia las personas naturales que cumplan con los siguientes requisitos: Ser residente en Colombia. Que sus ingresos provengan en una proporción igual o superior a un 80% de la realización de una de las siguientes actividades económicas: • Deportivas y otras actividades de esparcimiento • Agropecuario, silvicultura y pesca • Comercio al por mayor • Comercio al por menor • Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos conexos • Construcción • Electricidad, gas y vapor • Fabricación de productos minerales y otros • Fabricación de sustancias químicas • Industria de la madera, corcho y papel • Manufactura alimentos • Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero • Minería • Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones • Servicios de hoteles, restaurantes y similares • Servicios financieros Que la renta gravable alternativa no supere 27.000 UVT y el patrimonio líquido del año anterior no supere 12.000 UVT. 15 Capítulo 1 Guía Tributaria para Personas Naturales 1.6.1. Lista de chequeo para verificar la clasificación en la categoría de trabajador por cuenta propia. Requisitos 1 Clase de persona ¿Soy una persona natural? 2 Residencia ¿Soy residente colombiano? 3 Origen de los ingresos Los ingresos se derivan de actividades deportivas o de esparcimiento. CIIU 9311 a 9329 Los ingresos se derivan de actividades agropecuarias, de silvicultura o pesca. CIIU 0111 a 0322 Los ingresos se derivan de actividades de comercio al por mayor. CIIU 4511 a 4799 Los ingresos se derivan de actividades de comercio al por menor. CIIU 4511 a 4799 Los ingresos se derivan de actividades de comercio de vehículos automotores, accesorios y conexos. CIIU 2910 a 2930 y 4511 a 4542 Los ingresos se derivan de actividades del sector de la construcción. CIIU 4111 a 4390 Los ingresos se derivan de actividades del sector de la electricidad, gas y vapor. CIIU 3511 a 3530 Los ingresos se derivan de actividades de fabricación de productos minerales. CIIU 510 a 990 Los ingresos se derivan de actividades de fabricación de sustancias químicas. CIIU 2011 a 2100 Los ingresos se derivan de actividades relacionadas con la industria de la madera, corcho y papel. CIIU 1610 a 1709 Los ingresos se derivan de actividades de manufactura de alimentos. CIIU 1011 a 1090 Los ingresos se derivan de actividades de manufactura de textiles, prendas de vestir y cuero. CIIU 1311 a 1523 Los ingresos se derivan de actividades relacionadas con la minería. CIIU 0510 a 0990 Los ingresos se derivan de actividades de transporte, almacenamiento y comunicaciones. CIIU 4911 a 5320 16 SI NO Capítulo 1 Impuesto de renta y complementarios Requisitos Los ingresos se derivan de actividades de hoteles, restaurantes y similares. CIIU 5511 a 5630 Los ingresos se derivan de actividades de servicios financieros. CIIU 6611 a 6630 SI NO 4 80% de los ingresos ¿El 80% de los ingresos obtenidos en el año anterior, corresponden a ingresos por una actividad relacionadas en el punto tres? La renta gravable alternativa no superaron los 27.000 UVT $803.331.000 para 2016 y el patrimonio líquido declarado en el año anterior no superó 12.000 UVT $339.348.000 En cada numeral diligencie una “X” en la columna “SI” o en la columna “NO”. Para ser considerado como trabajador por cuenta propia usted debe tener cuatro “SI”, en las preguntas. ! Importante: Si la persona natural no se encuentra clasificada tributariamente como empleado o como trabajador por cuenta propia, entonces pertenece a la categoría demás personas naturales o asalariados Para efectos de establecer si una persona natural residente en el país clasifica en la categoría tributaria de trabajador por cuenta propia, las actividades económicas a que se refiere el artículo 340 del Estatuto Tributario se homologarán a los códigos que correspondan a la misma actividad en la Resolución número 000139 de 2012 o las que la adicionen, sustituyan o modifiquen. (Parágrafo 3 del artículo 336 del Estatuto Tributario adicionado por el artículo 34 de la Ley 1739 de 23 de diciembre de 2014). 1.7. ¿Qué se entiende por demás personas naturales o asimiladas? Los otros contribuyentes corresponden a personas naturales o asimiladas que no corresponden a la categoría de empleados o de trabajadores por cuenta propia. Ejemplos de los anteriores, tenemos los siguientes: 17 Capítulo 1 Guía Tributaria para Personas Naturales • Pensionados7. • Quienes reciben rentas derivadas de actividades cuenta propia pero superan los topes de RGA o patrimonio. • Rentistas de capital. • Sucesiones ilíquidas. • Notarios. • Asalariados, profesionales o prestadores de servicios técnicos; que presten sus servicios de forma personal, y que sus ingresos por las anteriores actividades sean inferiores al 80% del total de sus ingresos totales. 1.8. Ejemplos de clasificación de personas naturales y asimiladas Características del contribuyente en el período gravable 2015: • Mario es asalariado, sus ingresos laborales anuales fueron de 100 millones y obtuvo ingresos por intereses por 3 millones. • María es asalariada, sus ingresos laborales anuales fueron de 100 millones y obtuvo ingresos por arrendamiento de vivienda por 50 millones. • Esther es asalariada, sus ingresos laborales anuales fueron de 100 millones y obtuvo ingresos por honorarios por 50 millones. • Pedro es abogado, sus ingresos por honorarios fueron de 100 millones y tiene tres empleados que le ayudan en su trabajo. Es empleado. • Liliana es estilista, sus ingresos por prestación de servicios fueron de 100 millones, no tiene empleados, pero tiene un local. Clasificación: • Mario es empleado, debido que los ingresos derivados de la relación laboral son del 97.08% 7 Los pensionados deben tener en cuenta sus ingresos de otras fuentes para determinar la categoría tributaria a la que pertenecen. Las mesadas pensionales son consideradas “ingreso fuente empleado” 18 Capítulo 1 Impuesto de renta y complementarios • María no es empleada, debido que los ingresos derivados de una relación laboral son del 66.67%; sin embargo cuando su empleador le realice pagos originados en la relación laboral debe aplicar la tabla establecida para los pagos laborales (art. 383 del ET). • Esther es empleada, debido que los ingresos obtenidos son en un 100% por una relación laboral, y por servicios prestados de forma personal. • Pedro, es empleado, debido que no presta servicios de manera personal sino a través de empleados. • Liliana es empleada, aunque presta los servicios personalmente, los servicios son prestados por cuenta y riesgo de ella y no del contratante. Cuadro de resumen: Mario María Esther Pedro Liliana Asalariado Asalariada Mixta Abogado Estilista Ingresos Laborales 100 Millones Laborales 100 Millones Laborales 100 Millones Honorarios 100 Millones Prestación de servicios 100 Millones Intereses 3 Millones Arriendo 50 Millones Honorarios 50 Millones Tiene tres empleados Tiene un local Clasificación Es empleado No es empleada Es empleada Es empleado Es empleada Ingresos laborales del 97.08% Ingresos laborales del 66.67% Ingresos laborales del 100% Presta servicios a través de empleados Presta los servicios personalmente pero por cuenta y riesgo de ella. 19 Capítulo 2 Guía Tributaria para Personas Naturales 20 Capítulo 2 Marco normativo de tributación para personas naturales y asimiladas Capítulo 2. Marco normativo de tributación para personas naturales y asimiladas Sistema Ordinario Ítem EMPLEADOS ASALARIADOS EMPLEADOS NO ASALARIADOS TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA DEMÁS PERSONAS NATURALES * Sistema Alternativo Sistema Presuntivo Ganancias Ocasionales Norma legal Art. 26 ET Art. 330 ET Art. 331 ET Art. 299 ET Tipo de impuesto Impuesto de renta IMAS IMAN Ganancia ocasional Requisito de ingresos anuales* Art. 592 a 594-1 ET RGA< a 2.800 UVT N/A N/A Comparación con la presuntiva Si No N/A No Norma legal Art. 26 ET Art. 330 ET Art. 331 ET Art. 299 ET Tipo de impuesto Impuesto de renta IMAS IMAN Ganancia ocasional Requisito de ingresos anuales Arts. 592 a 594-1 ET RGA< a 2.800 UVT N/A N/A Comparación con la presuntiva Si No N/A No Norma legal Art. 26 ET Art. 336 ET Art. 188 ET Art. 299 ET Tipo de impuesto Impuesto de renta IMAS Renta presuntiva Ganancia ocasional Requisito de ingresos anuales Arts. 592 a 594-1 ET RGA< a 27.000 UVT N/A N/A Comparación con la presuntiva Si No N/A No Norma legal (y siguientes) Art. 26 ET N/A Art. 188 ET Art. 299 ET Tipo de impuesto Impuesto de renta N/A Renta presuntiva Ganancia ocasional Requisito de ingresos anuales Art. 592 a 594-1 ET NA N/A N/A Comparación con la presuntiva Si N/A N/A No No están obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios por el año gravable 2015 los contribuyentes a que se refiere el punto 1.3 de la presente guía tributaria. 21 Capítulo 2 Guía Tributaria para Personas Naturales ¿Cuáles son los sistemas de determinación del Impuesto de Renta y quién los aplica? Todos los declarantes: Ordinario Es la forma tradicional de determinar el impuesto de renta. Empleados Trabajadores por cuenta propia Demás personas naturales Empleados 2016: ingresos Brutos IMAS IMAN Es un sistema alternativo y voluntario que otorga firmeza menores a 2800 UVT ($83.308.000) anticipada a la declaración de y Patrimonio Líquido año anterior renta (seis meses) y excluye menor a 12.000 UVT $339.348.000 los demás sistemas. Trabajadores por cuenta propia Empleados tributarios Es un sistema de cálculo mínimo presuntivo y obligatorio, el cual se compara con el determinado con el sistema ordinario. Pretende que el contribuyente pague como mínimo el valor obtenido por el sistema IMAN. Aplicable solo para renta y no para ganancias ocasionales 2.1. ¿Qué es el Sistema ordinario del impuesto de renta? Consiste en que se declaran los ingresos por parte del contribuyente, se restan los costos y gastos (deducciones) asociados con la producción de renta y se obtiene la renta líquida, la cual es la base para liquidar el impuesto sobre la renta y complementarios. 2.1.1. ¿Cómo se depura la renta en el sistema ordinario del impuesto de renta? La renta por el sistema ordinario se calcula de la siguiente manera: 22 Capítulo 2 Marco normativo de tributación para personas naturales y asimiladas TOTAL DE INGRESOS BRUTOS DEL PERÍODO (-) Menos Devoluciones, rebajas y descuentos. (-) Menos Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. • Utilidad en enajenación de acciones (Art. 36-1 ET) • Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas (Art. 36-3 ET) • Procesos de democratización de sociedad mediante oferta pública (Art. 36-4 ET) • Componente Inflacionario de los rendimientos financieros (Arts. 38; 39; 40; 40-1; 41 ET) • Recompensas (Art. 42 ET) • Premios en concursos nacionales e internacionales (Art. 43 ET) • Utilidad en venta de la casa o apartamento de habitación (Art. 44 ET) • Indemnizaciones por seguros de daño (Art. 45 ET) • Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos, y por control de plagas (Art. 46-1 ET) • Los gananciales (Art. 47 ET) • Donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas (Art. 47-1 ET) • Las participaciones y dividendos (Arts. 48 y 49 ET) • La distribución de utilidades por liquidación (Art. 51 ET) • Tratamiento tributario recursos asignados a proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación (Art. 57-2 ET) Igual (=) Ingreso neto (-) Menos Costos asociados a los ingresos. Igual (=) Renta bruta (-) Menos Deducciones permitidas. Igual (=) Renta líquida (-) Menos Rentas exentas IGUAL (=) RENTA LÍQUIDA GRAVABLE 23 Capítulo 2 Guía Tributaria para Personas Naturales 2.1.2. ¿Cuál es la tarifa renta en el sistema ordinario? Rangos en $ 2015 VALOR UVT $ 28.279 Rangos en UVT Rangos en $ 2016 VALOR UVT $ 29.753 Desde Hasta Desde Hasta Desde Hasta 0 1.090 0 30.824.000 0 32.431.000 0 50.580.000 (Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 1.090 UVT) * 19% 121.987.000 (Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 1.700 UVT) * 28% más 116 UVT > 1,090 > 1,700 > 4,100 1.700 4.100 30.824.000 48.074.000 48.074.000 115.944.000 En 115.944.000 En adelante adelante 32.431.000 50.580.000 121.987.000 En adelante Impuesto (Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 4.100 UVT) * 33% más 788 UVT 2.1.3. Ejemplo de liquidación por el sistema ordinario (asalariados) En esta primera situación, observaremos cinco contribuyentes asalariados que no realizan aportes al sistema de fondos de pensiones voluntarias. Item Leonardo William Esther Laura Pedro Ingresos Laborales 45.500.000 65.000.000 84.500.000 104.000.000 130.000.000 Total ingresos 45.500.000 65.000.000 84.500.000 104.000.000 130.000.000 Deducciones 35.888.704 18.999.568 21.729.568 24.459.568 34.389.568 Aportes a salud 1.820.000 2.600.000 3.380.000 4.160.000 5.200.000 Medicina prepagada 5.429.568 5.429.568 5.429.568 5.429.568 5.429.568 Pagos por dependientes 4.550.000 6.500.000 8.450.000 10.400.000 10.859.136 Interés vivienda 7.200.000 7.200.000 7.200.000 14.400.000 14.400.000 Otras rentas Exentas 2.275.000 3.250.000 4.225.000 5.200.000 6.760.000 Aportes a pensiones obligatorias 2.275.000 3.250.000 4.225.000 5.200.000 6.760.000 0 0 0 0 0 Aportes a fondos de pensiones voluntarias o cuentas AFC 24 Capítulo 2 Marco normativo de tributación para personas naturales y asimiladas Item Renta liquida ordinaria Renta exenta 25% Renta liquida gravable UVT 2015 Expresado en UVT Impuesto en pesos $ Leonardo William Esther Laura Pedro 24.225.432 40.020.432 55.815.432 64.410.432 87.351.296 6.056.358 10.005.108 13.953.858 16.102.608 21.837.824 18.169.074 30.015.324 41.861.574 48.307.824 65.513.472 28.279 28.279 28.279 28.279 28.279 642 1.061 1.480 1.708 2.317 0 0 2.097.118 3.345.751 8.163.332 En esta segunda situación, observaremos los anteriores cinco contribuyentes asalariados, pero esta vez realizando aportes al sistema de fondos de pensiones voluntarias (el máximo provecho). Ítem Leonardo William Esther Laura Pedro Ingresos Laborales 45.500.000 65.000.000 84.500.000 104.000.000 130.000.000 Total ingresos 45.500.000 65.000.000 84.500.000 104.000.000 130.000.000 Deducciones 18.723.472 21.453.472 24.183.472 34.113.472 35.612.608 1.820.000 2.600.000 3.380.000 4.160.000 5.200.000 Aportes a salud Medicina prepagada 5.153.472 5.153.472 5.153.472 5.153.472 5.153.472 Pagos por dependientes 4.550.000 6.500.000 8.450.000 10.400.000 10.859.136 Interés vivienda 7.200.000 7.200.000 7.200.000 14.400.000 14.400.000 Otras rentas Exentas 2.275.000 3.250.000 10.225.000 11.200.000 25.760.000 Aportes a pensiones obligatorias 2.275.000 3.250.000 4.225.000 5.200.000 6.760.000 Aportes a fondos de pensiones voluntarias o cuentas AFC 0 0 6.000.000 6.000.000 19.000.000 Renta liquida ordinaria 24.501.528 40.296.528 50.091.528 58.686.528 68.627.392 6.125.382 10.074.132 12.522.882 14.671.632 17.156.848 18.376.146 30.222.396 37.568.646 44.014.896 51.470.544 28.279 28.279 28.279 28.279 28.279 650 1.069 1.328 1.556 1.820 0 0 1.281.462 2.506.249 4.231.312 Renta exenta 25% Renta liquida gravable UVT 2015 Expresado en UVT Impuesto en pesos $ 25 Capítulo 2 Guía Tributaria para Personas Naturales ! Como podemos observar, concluimos lo siguiente: Ítem Ingresos Leonardo William Esther Laura Pedro 45.500.000 65.000.000 Impuesto en pesos $ SIN aportes a fondos de pensiones voluntarios 0 0 2.097.118 3.345.751 8.163.332 Impuesto en pesos $ CON aportes a fondos de pensiones voluntarios 0 0 1.281.462 2.506.249 4.231.312 Ahorro en impuestos 0 0 815.656 839.501 3.932.020 Aportes a fondos de pensiones voluntarias o cuentas AFC 0 0 6.000.000 6.000.000 19.000.000 0,00% 0,00% 13,59% 13,99% 20,69% RENTABILIDAD EA Laura Pedro 45.500.000 65.000.000 84.500.000 104.000.000 130.000.000 Deducciones 4.095.000 5.850.000 7.605.000 9.360.000 11.700.000 Aportes a salud 1.820.000 2.600.000 3.380.000 4.160.000 5.200.000 Aportes a pensión obligatoria 2.275.000 3.250.000 4.225.000 5.200.000 6.500.000 41.405.000 59.150.000 76.895.000 94.640.000 118.300.000 28.279 28.279 28.279 28.279 28.279 1.464 2.092 2.719 3.347 4.183 IMAN - Impuesto en pesos $ 0 246.310 1.312.994 2.700.927 4.770.950 Impuesto en pesos $ SIN aportes a fondos de pensiones voluntarias 0 0 2.097.118 3.345.751 8.163.332 Impuesto en pesos $ CON aportes a fondos de pensiones voluntarias 0 0 1.281.462 2.506.249 4.231.312 Ítem Ingresos Renta Gravable Alternativa UVT 2015 Expresado en UVT Leonardo William 84.500.000 104.000.000 130.000.000 Esther Esther, Laura y Pedro, han encontrado un alivio en su impuesto de renta, obteniendo un menor pago por este tributo, lo cual hace subir los beneficios de sus aportes en un 13.59%, 13.99% 20.69% respectivamente. 26 Capítulo 2 Marco normativo de tributación para personas naturales y asimiladas ! Si usted es contribuyente de renta por el sistema del régimen ordinario, realizar aportes en el fondo de pensiones voluntarias de Porvenir disminuye el impuesto a pagar. 2.1.4. Ejemplo de liquidación por el sistema ordinario8 (profesionales independientes y prestadores de servicios técnicos) bajo la clasificación de empleado En esta primera situación, observaremos cinco contribuyentes prestadores de servicios profesionales o servicios técnicos que no realizan aportes al sistema de fondo de pensiones voluntarias. Ítem Oscar Leonardo Juan Miguel Ángela Ingresos Laborales 42.000.000 60.000.000 78.000.000 96.000.000 120.000.000 Total ingresos 42.000.000 60.000.000 78.000.000 96.000.000 120.000.000 Deducciones 35.212.608 18.233.472 20.753.472 23.273.472 32.993.472 Aportes a salud 1.680.000 2.400.000 3.120.000 3.840.000 4.800.000 Medicina prepagada 5.153.472 5.153.472 5.153.472 5.153.472 5.153.472 Pagos por dependientes 4.200.000 6.000.000 7.800.000 9.600.000 10.859.136 Interés vivienda 7.200.000 7.200.000 7.200.000 14.400.000 14.400.000 Otras rentas Exentas 2.100.000 3.000.000 3.900.000 4.800.000 6.000.000 Aportes a pensiones obligatoria 2.100.000 3.000.000 3.900.000 4.800.000 6.000.000 Aportes a fondos de pensiones voluntarios o cuentas AFC 0 0 0 0 0 Renta líquida ordinaria 21.666.528 36.246.528 50.826.528 58.206.528 78.787.392 5.416.632 9.061.632 12.706.632 14.551.632 19.696.848 16.249.896 27.184.896 38.119.896 43.654.896 59.090.544 28.279 28.279 28.279 28.279 28.279 575 961 1.348 1.544 2.090 0 0 1.386.199 2.437.849 6.364.912 Renta exenta 25% Renta líquida gravable UVT 2015 Expresado en UVT Impuesto en pesos $ En esta segunda situación, observaremos cinco contribuyentes prestadores de servicios profesionales o servicios técnicos que realizan aportes al sistema de fondo de pensiones voluntarias. 8 Ejercicio actualizado según Decreto Reglamentario 1070 de 28 de mayo de 2013. 27 Capítulo 2 Guía Tributaria para Personas Naturales Ítem Oscar Leonardo Juan Ángela Miguel Honorarios, comisiones o servicios 42.000.000 60.000.000 78.000.000 96.000.000 120.000.000 Total ingresos 42.000.000 60.000.000 78.000.000 96.000.000 120.000.000 Deducciones 1.680.000 2.400.000 3.120.000 3.840.000 4.800.000 Aportes a salud 1.680.000 2.400.000 3.120.000 3.840.000 4.800.000 Otras rentas Exentas 11.844.000 16.920.000 21.996.000 27.072.000 33.840.000 Aportes a pensiones obligatorias 2.100.000 3.000.000 3.900.000 4.800.000 6.000.000 Aportes a fondos de pensiones voluntarios o cuentas AFC 9.744.000 13.920.000 18.096.000 22.272.000 27.840.000 28.476.000 40.680.000 52.884.000 65.088.000 81.360.000 7.119.000 10.170.000 13.221.000 16.272.000 20.340.000 21.357.000 30.510.000 39.663.000 48.816.000 61.020.000 28.279 28.279 28.279 28.279 28.279 755 1.079 1.403 1.726 2.158 0 0 1.679.389 3.572.877 6.905.160 Renta liquida ordinaria Renta exenta 25% Renta liquida gravable UVT 2015 Expresado en UVT Impuesto en pesos $ ! Como podemos observar, concluímos lo siguiente: Ítem Ingresos Laborales Oscar Leonardo Juan Ángela Miguel 42.000.000 60.000.000 78.000.000 96.000.000 120.000.000 Impuesto en pesos $ SIN aportes a fondos de pensiones voluntarios 0 0 1.386.199 2.437.849 6.364.912 Impuesto en pesos $ CON aportes a fondos de pensiones voluntarios 0 0 1.679.389 3.572.877 6.905.160 Ahorro en impuestos 0 0 293.190 1.135.028 540.248 9.744.000 13.920.000 18.096.000 22.272.000 27.840.000 0,00% 0,00% 1,62% 5,10% 1,94% Ahorro en fondos de pensiones voluntarios o cuentas AFC RENTABILIDAD EA 28 Capítulo 2 Marco normativo de tributación para personas naturales y asimiladas Ítem Oscar Leonardo Juan Ángela Miguel Ingresos por honorarios 42.000.000 60.000.000 78.000.000 96.000.000 120.000.000 Total ingresos 42.000.000 60.000.000 78.000.000 96.000.000 120.000.000 Deducciones 1.680.000 2.400.000 3.120.000 3.840.000 4.800.000 Aportes a salud 1.680.000 2.400.000 3.120.000 3.840.000 4.800.000 Otras rentas Exentas 2.100.000 3.000.000 3.900.000 4.800.000 6.000.000 Aportes a pensión obligatorias 2.100.000 3.000.000 3.900.000 4.800.000 6.000.000 Aportes a fondos de pensiones voluntarias o cuentas AFC 0 0 0 0 0 38.220.000 54.600.000 70.980.000 9.555.000 13.650.000 17.745.000 21.840.000 27.300.000 28.665.000 40.950.000 53.235.000 65.520.000 81.900.000 28.279 28.279 28.279 28.279 28.279 1.014 1.448 1.882 2.317 2.896 0 1.923.919 4.725.360 8.165.160 12.751.560 Renta Líquida Gravable Renta exenta 25% Renta líquida gravable UVT 2015 Expresado en UVT Impuesto en pesos $ UVT para IMAN 1.352 1.931 2.510 3.089 3.862 0 137.436 751.373 2.023.080 3.879.313 Juan Angela Miguel IMAN - Impuesto en pesos $ Ítem 87.360.000 109.200.000 Oscar Leonardo Ingresos por honorarios 42.000.000 60.000.000 78.000.000 96.000.000 120.000.000 Total ingresos 42.000.000 60.000.000 78.000.000 96.000.000 120.000.000 Deducciones 1.680.000 2.400.000 3.120.000 3.840.000 4.800.000 Aportes a salud 1.680.000 2.400.000 3.120.000 3.840.000 4.800.000 11.844.000 16.920.000 21.996.000 27.072.000 33.840.000 2.100.000 3.000.000 3.900.000 4.800.000 6.000.000 Otras rentas Exentas Aportes a pensión obligatorias Aportes a fondos de pensiones voluntarias o cuentas AFC Renta Líquida Gravable Renta exenta 25% Renta líquida gravable UVT 2015 Expresado en UVT Impuesto en pesos $ UVT para IMAN IMAN - Impuesto en pesos $ 9.744.000 13.920.000 18.096.000 22.272.000 27.840.000 28.476.000 40.680.000 52.884.000 65.088.000 81.360.000 7.119.000 10.170.000 13.221.000 16.272.000 20.340.000 21.357.000 30.510.000 39.663.000 48.816.000 61.020.000 28.279 28.279 28.279 28.279 28.279 755 1.079 1.403 1.726 2.158 0 0 1.679.389 3.488.040 6.905.160 1.007 1.439 1.870 2.302 2.877 0 0 70.415 560.207 1.716.535 29 Capítulo 2 Guía Tributaria para Personas Naturales Ítem Oscar Leonardo Juan Ángela Miguel Impuesto en pesos $ SIN aportes a fondos de pensiones voluntarias 0 1.923.919 4.725.360 8.165.160 12.751.560 Impuesto en pesos $ CON aportes a fondos de pensiones voluntarias 0 0 1.679.389 3.488.040 6.905.160 Ahorro en impuestos 0 1.923.919 3.045.971 4.677.120 5.846.400 De acuerdo con lo anterior, Oscar, Leonor, Juan, Ángela y Miguel, por realizar aportes a fondos de pensiones voluntarias, obtendrían beneficios en ahorros de impuestos, que incluso les permitirían incrementar los beneficios que obtienen por mantener sus ahorros en un fondo de pensiones voluntarias. ! Si usted es contribuyente de renta por el sistema del régimen ordinario, realizar aportes en el fondo de pensiones voluntarias de Porvenir es una muy buena opción. 2.2. Qué es el sistema mínimo obligatorio IMAN (empleados tributarios) Es un sistema de cálculo mínimo presuntivo y obligatorio del impuesto de renta aplicable a las personas naturales clasificadas en la categoría tributaria empleado, el cual se compara con el determinado con el sistema ordinario. Pretende que el contribuyente pague como mínimo el valor obtenido por el sistema IMAN. Aplicable solo para renta y no para ganancias ocasionales. 2.2.1. ¿Cómo se determina la Renta Gravable Alternativa en el IMAN? De la suma total de los ingresos obtenidos en el respectivo período gravable9 se podrán restar únicamente los conceptos relacionados a continuación. El resultado que se obtenga constituye la Renta Gravable Alternativa: a) Dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista de conformidad con lo previsto en los artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario Nacional. 9 No incluye ingresos por concepto de mesadas pensionales ni ganancias ocasionales 30 Capítulo 2 Marco normativo de tributación para personas naturales y asimiladas b) Las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergente, de conformidad con el artículo 45 del Estatuto Tributario Nacional. c) Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado. d) Gastos de representación considerados como exentos de Impuesto sobre la Renta, según los requisitos y límites establecidos en el numeral 7 del artículo 206 del Estatuto Tributario Nacional. e) Pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan obligatorio de salud POS, de cualquier régimen, o por los planes complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen el 30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo año o período gravable. La deducción anual de los pagos está limitada al menor valor entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo período o dos mil trescientas (2.300) UVT. Para que proceda esta deducción, el contribuyente deberá contar con los soportes documentales idóneos donde conste la naturaleza de los pagos por este concepto, su cuantía, y el hecho de que estos han sido realizados a una entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud. El mismo tratamiento aplicará para pagos catastróficos en salud en el exterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud, debidamente comprobados. f) Pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades públicas, declaradas y en los términos establecidos por el Gobierno Nacional. g) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo período gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio doméstico. Los trabajadores del servicio doméstico que el contribuyente contrate a través de empresas de servicios temporales, no darán derecho al beneficio tributario a que se refiere el artículo 332 del Estatuto Tributario Nacional. 31 Capítulo 2 Guía Tributaria para Personas Naturales h) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el Capítulo II del Título I del Libro I del Estatuto Tributario Nacional, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios. i) Indemnización por seguros de vida, el exceso del salario básico de los oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la policía nacional, el seguro por muerte y la compensación por muerte de las fuerzas militares y la policía nacional, indemnización por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios. j) Los retiros de los fondos de cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a título de cesantía o las cesantías pagadas directamente por el empleador10 de conformidad con lo dispuesto en el artículo 56-2 del Estatuto Tributario. Estos retiros no podrán ser sujetos de retención en la fuente bajo ningún concepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios o partícipes. (Estatuto Tributario, artículo 332). k) La renta exenta del 25% a que se refiere el numeral 10 del art. 206 del E.T., aplicable a partir de la declaración de renta por el año gravable 201711). Se calcula una vez detraídos los conceptos que permite la ley en sistema IMAN e IMAS para empleados (art. 332 del Estatuto Tributario-E.T.) para lo cual se debe tener en cuenta el límite de 240 UVT mensuales previsto por el No. 10 del artículo 206 del E.T12. 2.2.2. ¿Qué otras características tiene el IMAN? • Ganancias ocasionales y mesadas pensionales, no hacen parte del IMAN • No aplica a rentistas de capital, notarios, sucesiones ilíquidas • Normalmente la RGA serán los ingresos, menos los aportes a salud y pensión. 10 Ver Oficio 6240 de 27 de febrero de 2015, expedido por la DIAN. 11 Auto 233 de 1 de junio de 2016 Corte Constitucional. M.P. Luis Guillermo Guerrero Pérez. 12 Ver Oficio 1344 de 4 de febrero de 2016, expedido por la DIAN. 32 Capítulo 2 Marco normativo de tributación para personas naturales y asimiladas 2.2.3. ¿Cómo se determina la tarifa del IMAN? A la RGA obtenida, se aplica la tarifa que corresponda en la siguiente tabla según el nivel de UVT (UVT 2016 $29.753): Renta gravable desde IMAN En UVT En Pesos $ En UVT Menos de 1.548 Menos de $ 46.057.644 - En pesos $ 0 1.548 46.057.644 1,05 31.241 1.588 47.247.764 1,08 32.133 1.629 48.467.637 1,11 33.026 1.670 49.687.510 1,14 33.918 1.710 50.877.630 1,16 34.513 1.751 52.097.503 2,38 70.812 1.792 53.317.376 2,43 72.300 1.833 54.537.249 2,49 74.085 1.873 55.727.369 4,76 141.624 1.914 56.947.242 4,89 145.492 1.955 58.167.115 4,96 147.575 1.996 59.386.988 8,43 250.818 2.036 60.577.108 8,71 259.149 2.118 63.016.854 13,74 408.806 2.199 65.426.847 14,26 424.278 2.281 67.866.593 19,81 589.407 2.362 70.276.586 25,70 764.652 2.443 72.686.579 26,57 790.537 2.525 75.126.325 35,56 1.058.017 2.606 77.536.318 45,05 1.340.373 2.688 79.976.064 46,43 1.381.432 2.769 82.386.057 55,58 1.653.672 2.851 84.825.803 60,70 1.806.007 2.932 87.235.796 66,02 1.964.293 3.014 89.675.542 71,54 2.128.530 3.095 92.085.535 77,24 2.298.122 3.177 94.525.281 83,14 2.473.664 3.258 96.935.274 89,23 2.654.860 3.339 99.345.267 95,51 2.841.709 3.421 101.785.013 101,98 3.034.211 3.502 104.195.006 108,64 3.232.366 33 Capítulo 2 Guía Tributaria para Personas Naturales Renta gravable desde 34 IMAN En UVT En Pesos $ En UVT En pesos $ 3.584 106.634.752 115,49 3.436.174 3.665 109.044.745 122,54 3.645.933 3.747 111.484.491 129,76 3.860.749 3.828 113.894.484 137,18 4.081.517 3.910 116.334.230 144,78 4.307.639 3.991 118.744.223 152,58 4.539.713 4.072 121.154.216 168,71 5.019.629 4.276 127.223.828 189,92 5.650.690 4.480 133.293.440 212,27 6.315.669 4.683 139.333.299 235,75 7.014.270 4.887 145.402.911 260,34 7.745.896 5.091 151.472.523 286,03 8.510.251 5.294 157.512.382 312,81 9.307.036 5.498 163.581.994 340,66 10.135.657 5.701 169.621.853 369,57 10.995.816 5.905 175.691.465 399,52 11.886.919 6.109 181.761.077 430,49 12.808.369 6.312 187.800.936 462,46 13.759.572 6.516 193.870.548 495,43 14.740.529 6.720 199.940.160 529,36 15.750.048 6.923 205.980.019 564,23 16.787.535 7.127 212.049.631 600,04 17.852.990 7.330 218.089.490 636,75 18.945.223 7.534 224.159.102 674,35 20.063.936 7.738 230.228.714 712,8 21.207.938 7.941 236.268.573 752,10 22.377.231 8.145 242.338.185 792,22 23.570.922 8.349 248.407.797 833,12 24.787.819 8.552 254.447.656 874,79 26.027.627 8.756 260.517.268 917,21 27.289.749 8.959 266.557.127 960,34 28.572.996 9.163 272.626.739 1.004,16 29.876.772 9.367 278.696.351 1.048,64 31.200.186 9.570 284.736.210 1.093,75 32.542.344 9.774 290.805.822 1.139,48 33.902.948 Capítulo 2 Marco normativo de tributación para personas naturales y asimiladas Renta gravable desde IMAN En UVT En Pesos $ En UVT En pesos $ 9.978 296.875.434 1.185,78 35.280.512 10.181 302.915.293 1.232,62 36.674.143 10.385 308.984.905 1.279,99 38.083.542 10.588 315.024.764 1.327,85 39.507.521 10.792 321.094.376 1.376,16 40.944.888 10.996 327.163.988 1.424,90 42.395.050 11.199 333.203.847 1.474,04 43.857.112 11.403 339.273.459 1.523,54 45.329.886 11.607 345.343.071 1.573,37 46.812.478 11.810 351.382.930 1.623,49 48.303.698 12.014 357.452.542 1.673,89 49.803.249 12.217 363.492.401 1.724,51 51.309.346 12.421 369.562.013 1.775,33 52.821.393 12.625 375.631.625 1.826,31 54.338.201 12.828 381.671.484 1.877,42 55.858.877 13.032 387.741.096 1.928,63 57.382.528 13.236 393.810.708 1.979,89 58.907.667 13.439 399.850.567 2.031,18 60.433.699 Más de 13.643 Más de 405,920,179 27%*RGA – 1.622 27%*RGA – $48,259,366 2.3. ¿El sistema mínimo alternativo de renta IMAS? El IMAS13es un sistema opcional de determinación simplificado del impuesto sobre la renta, aplicable únicamente a personas naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría de empleados (bajo el cumplimiento de los requisitos legales) o trabajadores por cuenta propia, que otorga firmeza a la declaración de renta en 6 meses una vez vencido el plazo de presentación. Aplica únicamente para liquidar el impuesto sobre la renta, es decir, no incluye la determinación del impuesto a las ganancias ocasionales. Actualmente existen dos sistemas alternativos: • El IMAS para empleados y • El IMAS para trabajadores por cuenta propia. 13 Estatuto Tributario Nacional, artículo 334. 35 Capítulo 2 Guía Tributaria para Personas Naturales ! Al ser el IMAS un sistema voluntario, se le permite al contribuyente seleccionar la forma como calculará su impuesto de renta, de esta manera, podrá seleccionar el que le resulte favorable. OPCIONAL-IMAS EMPLEADOS TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA 2015 Ingresos brutos inferiores a 2.800 UVT ($79.181.000) y patrimonio líquido declarado en el año inmediatamente anterior inferior a 12.000 UVT ($339.348.000) 2016 Ingresos Brutos inferiores a 2.800 UVT ($83.308.000) y patrimonio líquido año anterior menor a 12.000 UVT $357.036.000 (Artículo 334 E.T.) OPCIONAL - IMASRGA inferior a 27.000 UVT ($763.533.000) Patrimonio líquido período gravable anterior inferior a 12.000 UVT 2015 $339.348.000 2016 357.036.000 (Artículos 336 al 341 E.T.) Art.- 3. DR. 3032 Dic-27-2013 * Siempre que se cumplan los requisitos para declarar por el IMAS. 2.3.1. Características del IMAS • No incluye ingresos por mesadas pensionales ni ganancias ocasionales • Formulario independiente • Es voluntario • No se compara con la liquidación del impuesto por el sistema el IMAN ni con la Ordinaria, según el caso • Firmeza anticipada (6 meses) • Puede resultar económicamente más beneficioso 2.3.2. ¿Cómo se liquida el IMAS para empleados? Para calcular el IMAS para empleados, es necesario determinar lo que se conoce como Renta Gravable Alternativa (RGA) que se determina tomando los ingresos y descontando los siguientes rubros: 36 Capítulo 2 Marco normativo de tributación para personas naturales y asimiladas TOTAL DE LOS INGRESOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS OBTENIDOS EN EL PERÍODO (-) Menos Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista (-) Menos Indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergente (-) Menos Los gastos de representación considerados como exentos del impuesto de renta (-) Menos Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado (-) Menos Pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan obligatorio de salud. (Certificados) (-) Menos El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades públicas, declaradas. (-) Menos Aportes obligatorios al sistema de seguridad social, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio doméstico (-) Menos El costo fiscal, determinado de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios (-) Menos Indemnización por seguros de vida, el exceso del salario básico de los oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la policía, el seguro por muerte y la compensación por muerte (-) Menos Indemnización por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios (-) Menos Retiros de los Fondos de Cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a título de cesantía y las cesantías pagadas directamente por el empleador (-) Menos Renta exenta del 25%14 IGUAL (=) RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA 14 14 Aplicable a partir del año gravable 2017. Auto 233 de 1 de junio de 2016 Corte Constitucional. M.P. Luis Guillermo Guerrero Pérez. DIAN Concepto 001344 de 2016 37 Capítulo 2 Guía Tributaria para Personas Naturales 2.3.3. ¿Qué tarifa se aplica a la Renta Gravable Alternativa del IMAS para empleados? Una vez determinada la Renta Gravable Alternativa (RGA), se aplica la tarifa que corresponda en la siguiente tabla: A la Renta Gravable Alternativa se le aplica la tarifa que corresponda en la siguiente tabla: Renta gravable alternativa anual desde (en UVT) 1.548 1.588 1.629 1.670 1.710 1.751 1.792 1.833 1.873 1.914 1.955 ! IMAS (en UVT) 1,08 1,10 1,13 1,16 1,19 2,43 2,48 2,54 4,85 4,96 5,06 Renta gravable alternativa anual desde (en UVT) 1.996 2.036 2.118 2.199 2.281 2.362 2.443 2.525 2.606 2.688 2.769 IMAS (en UVT) 8,60 8,89 14,02 20,92 29,98 39,03 48,08 57,14 66,19 75,24 84,30 La firmeza de la declaración, consiste en un período durante el cual la administración de Impuestos (DIAN) puede objetar o corregir una declaración tributaria. Normalmente el período en que una declaración queda en firme es de dos años, contados a partir de la fecha de su presentación, pero con el IMAS es de seis (6) meses. 2.3.4. Ejemplos de empleados no asalariados y su efecto en el IMAS y el IMAN Ítem Oscar Leonor Juan Angela Fayber Ingresos por Honorarios 42.000.000 60.000.000 78.000.000 96.000.000 120.000.000 Total ingresos 42.000.000 60.000.000 78.000.000 96.000.000 120.000.000 38 Capítulo 2 Marco normativo de tributación para personas naturales y asimiladas Ítem MENOS Oscar Leonor Juan 1.512.000 2.160.000 2.808.000 Angela Fayber 3.456.000 4.320.000 Aportes a salud 672.000 960.000 1.248.000 1.536.000 1.920.000 Aportes a pensión obligatorios 840.000 1.200.000 1.560.000 1.920.000 2.400.000 40.488.000 57.840.000 75.192.000 RGA IMAN e IMAS base en UVT 92.544.000 115.680.000 1.432 2.045 2.659 Renta líquida ordinaria 40.488.000 57.840.000 75.192.000 92.544.000 115.680.000 Renta exenta 25% 10.122.000 14.460.000 18.798.000 23.136.000 28.920.000 Renta liquida 30.366.000 43.380.000 56.394.000 69.408.000 86.760.000 28.279 28.279 28.279 28.279 28.279 1.074 1.534 1.994 2.454 3.068 0 0 5.609.880 9.253.800 14.112.360 UVT 2015 Expresado en UVT Impuesto en pesos $ UVT para IMAN e IMAS 3.273 4.091 1.432 2.045 2.659 3.273 4.091 IMAN 0 246.310 1.273.969 2.523.335 4.314.810 IMAS - empleados 0 251.400 1.871.787 4.226.862 7.999.846 De lo anterior podemos concluir que para la situación tributaria de Oscar, Leonor, Juan, Ángela y Fayber, si se aplica una estrategia tributaria ahorrando en fondos de pensiones voluntarias, se podría obtener un beneficio tributario representado en ahorro de impuestos15 2.3.5. ¿Qué es el IMAS para trabajadores por cuenta propia? Es un sistema alternativo y simplificado de renta aplicable a todas las personas naturales clasificadas en las categorías de trabajadores por cuenta propia. Los contribuyentes que opten por aplicar voluntariamente el IMAS, no estarán obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre la Renta establecida en el régimen ordinario. 15 Ejercicio actualizado según Decreto Reglamentario 1070 de 28 de mayo de 2013. 39 Capítulo 2 Guía Tributaria para Personas Naturales 2.3.6. ¿Cómo se liquida el IMAS para trabajadores por cuenta propia? Es necesario determinar primero la Renta Gravable Alternativa, la cual se establece de la siguiente manera: 16 TOTAL DE LOS INGRESOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS OBTENIDOS EN EL PERÍODO (-) Menos Devoluciones, rebajas y descuentos (-) Menos Dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista (-) Menos Indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergente (-) Menos Monto de pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades públicas, declaradas (-) Menos Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado (-) Menos Pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan obligatorio de salud (-) Menos Monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres o calamidades públicas, declaradas (-) Menos Aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo período gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio doméstico (-) Menos El costo fiscal de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios (-) Menos Retiros de los Fondos de Cesantías que efectúen los beneficiarios o partícipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a título de cesantía y las cesantías pagadas directamente por el empleador16 IGUAL (=) Renta Gravable Alternativa 16 Ver Oficio 6240 de 27 de febrero de 2015, expedido por la DIAN. 40 Capítulo 2 Marco normativo de tributación para personas naturales y asimiladas 2.3.7. ¿Cuál es la Tarifa del IMAS para trabajadores por cuenta propia? Una vez determinada la Renta Gravable Alternativa, se aplica la tarifa que corresponda en la siguiente tabla según la actividad económica del contribuyente: Actividad Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento Agropecuario, silvicultura y pesca Para RGA desde UVT 4.057 7.143 Comercio al por mayor 4.057 Comercio al por menor 5.409 Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos conexos 4.549 Construcción 2.090 Electricidad, gas y vapor 3.934 Fabricación de productos minerales y otros Fabricación de sustancias químicas Industria de la madera, corcho y papel 4.795 4.549 4.549 Manufactura alimentos 4.549 Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero 4.303 Minería 4.057 Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones Servicios de hoteles, restaurantes y similares Servicios financieros 4.795 3.934 1.844 IMAS 1,77% * (RGA en UVT – 4.057) 1,23% * (RGA en UVT – 7.143) 0,82% * (RGA en UVT – 4.057) 0,82% * (RGA en UVT – 5.409) 0,95% * (RGA en UVT – 4.549) 2,17% * (RGA en UVT – 2.090) 2,97% * (RGA en UVT – 3.934) 2,18% * (RGA en UVT - 4.795) 2,77% * (RGA en UVT - 4.549) 2,3% * (RGA en UVT - 4.549) 1,13% * (RGA en UVT - 4.549) 2,93% * (RGA en UVT - 4.303) 4,96% * (RGA en UVT - 4.057) 2,79% * (RGA en UVT – 4.795) 1,55% * (RGA en UVT – 3.934) 6,4% * (RGA en UVT – 1.844) Para RGA desde en $ de 2015 Para RGA desde en $ de 2016 114.727.903 120.707.921 201.996.897 212.525.679 114.727.903 120.707.921 152.961.111 160.933.977 128.641.171 135.346.397 59.103.110 62.183.770 111.249.586 117.048.302 135.597.805 142.665.635 128.641.171 135.346.397 128.641.171 135.346.397 128.641.171 135.346.397 121.684.537 128.027.159 114.727.903 120.707.921 135.597.805 142.665.635 111.249.586 117.048.302 52.146.476 54.864.532 41 Capítulo 2 Guía Tributaria para Personas Naturales Los trabajadores por cuenta propia que opten por este sistema, determinarán el impuesto a pagar de acuerdo con las actividades económicas, rangos mínimos y fórmula de liquidación previstos en la tabla anterior. Cuando la Renta Gravable Alternativa (RGA) determinada por el contribuyente sea inferior a los montos mínimos a partir de los cuales comienza cada rango, el valor a aplicar en la fórmula como Renta Gravable Alternativa es el monto mínimo en UVT previsto para cada actividad, de acuerdo con la tabla anterior y, por lo tanto, no resultará impuesto a cargo17. Un ejemplo de lo anterior se puede observar cuando un contribuyente que presente el servicio de transporte de carga presente la siguiente información: Servicios de transporte de carga por el año gravable 2015 2.800 UVT En este caso el contribuyente se encuentra obligado a pagar un valor de cero pesos ($ 0.00) por concepto de impuesto de renta al irse por la alternativa del IMAS para trabajadores por cuenta propia. 2.3.8. Ejemplos de empleados asalariados y su efecto en el IMAS y el IMAN Ítem Leonardo William Esther Laura Pedro 104.000.000 130.000.000 Ingresos por Honorarios 45.500.000 65.000.000 84.500.000 Total ingresos 45.500.000 65.000.000 84.500.000 104.000.000 130.000.000 MENOS 1.638.000 2.340.000 3.380.000 4.160.000 5.200.000 Aportes a salud 728.000 1.040.000 1.690.000 2.080.000 2.600.000 Aportes a pensión obligatorios 910.000 1.300.000 1.690.000 2.080.000 2.600.000 43.862.000 62.660.000 81.120.000 28.279 28.279 28.279 28.279 28.279 1.551 2.216 2.869 3.531 4.413 RGA UVT 2015 Expresado en UVT 99.840.000 124.800.000 17 Actualizado por el artículo 9 del Decreto Reglamentario 1070 de 28 de mayo de 2013. 42 Capítulo 2 Marco normativo de tributación para personas naturales y asimiladas Ítem Leonardo William Esther Laura Pedro IMAN 29.693 403.259 1.716.535 3.072.231 5.370.748 IMAS empleados 30.541 591.597 2.639.845 5.358.871 8.942.951 Como podemos observar, para los asalariados es más beneficioso declarar renta por el sistema ordinario, siempre que este haga uso de un ahorro en cuentas AFC o realice aportes a un fondo de pensiones voluntarios. Para el caso de Esther, Laura y Pedro, de no realizar aportes a fondos de pensiones voluntarias, o de no realizar aportes en cuentas AFC, los valores a pagar por concepto de impuesto sobre la renta se incrementarán considerablemente. 2.4. ¿Qué es la renta presuntiva? La renta presuntiva se enmarca dentro del sistema ordinario para el cálculo del impuesto de renta, según el cual, la renta líquida no puede ser inferior al 3% del patrimonio líquido declarado en el año inmediatamente anterior. Es decir que si un contribuyente por el año 2015, presenta una renta líquida por $35 millones, pero al utilizar el sistema presuntivo obtiene una renta presuntiva de $50 millones, entonces debe tomar como renta líquida $50 millones. 2.4.1. ¿Cómo se depura la base de la renta presuntiva del artículo 188 del ET? La renta presuntiva se calcula tomando como base el patrimonio líquido del año inmediatamente anterior, descontando los siguientes conceptos: • El valor patrimonial neto18 de los aportes y acciones poseídos en sociedades nacionales 18 El valor patrimonial neto resulta de aplicar la siguiente fórmula: (Patrimonio líquido / Patrimonio bruto) X Valor del activo. 43 Capítulo 2 Guía Tributaria para Personas Naturales • El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito • El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en período improductivo • Las primeras 19.000 UVT19 de activos destinados al sector agropecuario • Las primeras 8.000 UVT20 del valor de la vivienda de habitación del contribuyente • Aportes en fondos de pensiones voluntarias (V. Consejo de Estado, fallo 18024 de 2011)21. • Igual a Base para calcular la renta presuntiva Ejemplo: Una persona natural tiene la siguiente información para efectos de realizar el cálculo de renta presuntiva. 22 Patrimonio bruto año (Declaración renta año anterior) Patrimonio líquido año anterior (Declaración renta año anterior) Tiene inversiones en otra sociedad (Declaración renta año anterior) $350.000.000 $200.000.000 $50.000.000 19 $565.307.000 por el año 2016 20 $238.024.000 por el año 2016. 21 Sin embargo, retomando la orden impartida por el numeral 3) del artículo 135 que otorga la exención de impuesto de renta y complementarios a las sumas depositadas en dichas cuentas, tenemos que, en primer lugar, la renta presuntiva como la considera la norma fiscal, constituye un rendimiento presunto mínimo del activo poseído por el contribuyente en el último día del período fiscal inmediatamente anterior al que se declara, suma que, por presumirse ingreso, aunque no efectivo, de la vigencia gravable en renta, está en principio sujeta a dicho tributo, por tanto, si por expresa disposición de la ley, los valores que se hallan depositados en las cuentas de ahorro individual por aportes voluntarios son “ingresos no constitutivos de renta”, mientras cumplan con el requisito de permanencia, mal podrían ser sujetos al gravamen que origina la renta presuntiva, dado que se haría nugatorio el beneficio al que el contribuyente tiene derecho. 22 Según la Ley 1607 de 26 de diciembre de 2012 artículo 160 se puede restar las primeras 8.000 UVT del valor de la vivienda de habitación del contribuyente. 44 Capítulo 2 Marco normativo de tributación para personas naturales y asimiladas Tiene una casa donde reside, declarada por $ 100.000.000 en el año anterior22 $100.000.000 El cálculo de renta presuntiva sería el siguiente: Primero: Se calcula el valor patrimonial neto, que consiste en dividir el patrimonio líquido sobre el patrimonio bruto del año anterior al año gravable. Este valor es que se utilizará para le depuración de algunos rubros que restan en la depuración de la renta presuntiva. PATRIMONIO LÍQUIDO AÑO INMEDIATAMENTE ANTERIOR $200.000.000 PATRIMONIO BRUTO AÑO INMEDIATAMENTE ANTERIOR $350.000.000 Porcentaje patrimonial 57.14% Segundo: Realizamos la depuración partiendo del patrimonio líquido y restando los rubros que permite el art. 189 del ET. ITEMS Patrimonio líquido año anterior DEPURACION $200.000.000 Menos: Valores a excluir de la base del cálculo Acciones Inversión en sociedades anónimas nacionales $50.000.000 Menos valor patrimonial neto fiscal $28.571.429 Vivienda de habitación del contribuyente Menos Primeras 8.000UVT (Máximo) Base del Cálculo Porcentaje renta presuntiva Renta Presuntiva $100.000.000 $71.428.571 3% $2.142.857 Esta renta presuntiva es la que se compara con la renta ordinaria, y la mayor de las dos se convierte en la renta líquida gravable, que es la base de aplicar la tarifa de renta. 45 Capítulo 2 Guía Tributaria para Personas Naturales 2.5. ¿Qué es el impuesto a las ganancias ocasionales? El impuesto a las ganancias ocasionales es un impuesto complementario al de renta; que tiene una tarifa del 10% y para los ingresos derivados de juegos de suerte y azar es el 20%, grava los ingresos expresados en los siguientes numerales: 2.5.1. ¿Cuál es el tratamiento tributario de la utilidad en venta de activos fijos? La utilidad derivada de la venta de activos fijos es considerada una ganancia ocasional cuando han sido poseídos por dos años o más antes de la venta (Art. 300 E.T). Ahora bien, si el activo fue poseído por menos de dos (2) años, dicha utilidad es considerada una renta ordinaria, cuyo impuesto se liquidará por los sistemas ya mencionados. La utilidad en la enajenación de un activo fijo se determina descontando del valor de la venta el costo fiscal, en los términos el artículo 69 del E.T. Tratándose de la venta de la casa de habitación, la normatividad vigente incorpora una exención de las primeras siete mil quinientas (7.500) UVT de la utilidad generada en la venta de la casa o apartamento de habitación de las personas naturales contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, siempre y cuando se cumpla con la totalidad de los siguientes requisitos (Art. 311-1 del E.T., reglamentado por el Decreto 2344 del 20 de noviembre de 2014) a saber: a. Que la casa o apartamento de habitación objeto de la venta haya sido poseída dos años o más. b. Que el valor catastral o el auto avalúo de la casa o apartamento de habitación sea igual o inferior al valor equivalente a quince mil (15.000) UVT, en el año gravable en el cual se protocoliza la escritura pública de compraventa. c. Que la totalidad de los dineros recibidos en la venta tenga uno o varios de los siguientes destinos: 46 Que sean depositados en una o más cuentas de ahorro denominadas “Ahorro para el Fomento de la Construcción Capítulo 2 Marco normativo de tributación para personas naturales y asimiladas (AFC)”, cuyo titular sea única y exclusivamente el vendedor del inmueble; Que se destinen para el pago total o parcial de uno o más créditos hipotecarios vinculados directamente con la casa o apartamento de habitación objeto de la venta. d. El retiro de los dineros debe destinarse exclusivamente a la compra de otra casa o apartamento de habitación. Esta ganancia ocasional está gravada al 10% 2.5.2. ¿Qué tratamiento tienen las utilidades originadas en liquidación de sociedades? Se consideran ganancias ocasionales, para toda clase de contribuyentes, las originadas en la liquidación de una sociedad de cualquier naturaleza por el exceso del capital aportado o invertido cuando la ganancia realizada no corresponda a rentas, reservas o utilidades comerciales repartibles como dividendo o participación, siempre que la sociedad a la fecha de la liquidación haya cumplido dos o más años de existencia. Su cuantía se determina al momento de la liquidación social. Si la sociedad que se liquida tuvo una existencia inferior a 2 años, la ganancia se tratará como renta ordinaria. La tarifa es del 10%. 2.5.3. ¿Qué tratamiento tienen las herencias, donaciones, legados, porción conyugal y actos jurídicos entre vivos a título gratuito? Son ganancia ocasional los siguientes: • Herencias (acto jurídico que consiste en el traspaso de bienes, derechos u obligaciones de una persona que muere a otras, generalmente familiares); • Legados (acto a través del cual una persona, en su testamento, decide repartir una parte muy concreta de sus bienes a otra persona determinada, para lo que debe atender los órdenes sucesorales); • Donaciones; 47 Capítulo 2 Guía Tributaria para Personas Naturales • Actos jurídicos realizados inter vivos a título gratuito; (contratos en los que se le asigna a título gratuito a una tercera persona un bien); • Lo percibido como porción conyugal (la porción conyugal es una prestación sui generis de carácter alimentario o indemnizatorio, establecido por la ley en favor del viudo o viuda que carece de lo necesario para su subsistencia y que grava la sucesión del cónyuge premuerto; CSJ Sentencia de 21 de marzo de 1969; art. 1016 y 1230 del Código Civil). La norma tributaria en su artículo 307 define algunas de estas ganancias ocasionales como exentas, a saber: • Las primeras 7.700 UVT (por el año 2016 $229.098.000) del valor de la ganancia ocasional de un inmueble de vivienda urbana de propiedad del causante (fallecido). • Las primeras 7.700 UVT (por el año 2016 $229.098.000) del valor de la ganancia ocasional de un inmueble rural de propiedad del causante (fallecido) que no sean casas, quintas o fincas de recreo. • Las primeras 3.490 UVT (por el año 2016 $103.838.000) del valor de las asignaciones por concepto de porción conyugal o de herencia o legado, reciba el cónyuge sobreviviente y cada uno de los herederos y legatarios. • El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los legitimarios y el cónyuge sobreviviente. • El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y otros actos jurídicos, sin que dicha suma supere de 2.290 UVT. (Por el año 2016 $68.134.000). • La totalidad de los libros, ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del causante (fallecido). Estas ganancias ocasionales están gravadas al 10%. 2.5.4. ¿Qué tratamiento tienen los premios por loterías, rifas, apuestas y similares? Las provenientes de loterías, premios, rifas, apuestas y similares, cuando sean en dinero, su cuantía se determina por lo efectivamente 48 Capítulo 2 Marco normativo de tributación para personas naturales y asimiladas recibido; cuando sean en especie, por el valor comercial del bien al momento de recibirse. Este tipo de ganancia ocasional es recaudado por medio del sistema de retención en la fuente al momento de entrega del premio y se encuentra gravado con un impuesto del 20%. 49 Capítulo 2 Guía Tributaria para Personas Naturales 50 Capítulo 3 Retención en la fuente Capítulo 3. Retención en la fuente 3.1. ¿Qué es retención en la fuente? La retención en la fuente no es un impuesto, sino un sistema de recaudo de forma anticipada de un impuesto. En el presente capítulo revisaremos la retención en la fuente por concepto del impuesto de renta. Su objetivo es que el contribuyente cancele de forma anticipada el impuesto de renta a través de los valores que le son retenidos por parte del pagador o contratante, y una vez el contribuyente presente su declaración de renta y complementarios proceda a descontar estos valores y pagar la diferencia. • Contribuyente recibe salarios, presta servicios, vende, etc. • El pagador le practica retención en la fuente sobre el pago o abono en cuenta. • El pagador paga la retención a la DIAN. • El contribuyente descuenta la retención que le practicaron con el impuesto a la renta por pagar en el año. 3.2. ¿Qué clases de retención en la fuente existen? Actualmente los sistemas de retención en la fuente incluyen lo siguiente: • Retención en la fuente por el impuesto de renta y complementarios. • Retenciones practicadas a título de IVA. • Retención en la fuente por el impuesto de industria y comercio. • Autorretención en la fuente del CREE 51 Capítulo 3 Guía Tributaria para Personas Naturales 3.3. ¿Qué tarifas de retención en la fuente por el impuesto de renta y complementarios existen? 3.3.1. En el Estatuto Tributario se mencionan, entre otras, las siguientes tarifas: Conceptos A partir de (cifras en UVT) A partir de (cifras en $) Tarifa Ingresos originados en una relación laboral o legal y reglamentaria. Ver Art. 329 del ET 95 $ 2.827.000 Ver tabla art. 383 y 384 del ET Ingresos por servicios técnicos o profesiones liberales prestados de forma personal. Ver Art. 329 del ET 95 $ 2.827.000 Ver tabla art. 383 y 384 del ET Rendimientos financieros en general. Ver art. 395, 396 del ET, Decreto 3715 de 1986, art. 3 y D.R. 2418 octubre 31 de 2013. No aplica $1 4% y 7% Honorarios y Comisiones (cuando el beneficiario del pago sea una persona jurídica o asimilada) Ver D.R. 260 de febrero 19 de 2001, art. 1 No aplica $1 11% No aplica $1 10% Honorarios personas naturales residentes en Colombia, por actividades de análisis, diseño, desarrollo, implementación, mantenimiento, ajustes, pruebas, suministro y documentación, fases necesarias en la elaboración de programas de informática, sean o no personalizados, así como el diseño de páginas web y consultoría en programas de informática. Art 1, Decreto 2499 de 2012. No aplica $1 3,5% Servicios de licenciamiento y derecho de uso del software a contribuyentes con residencia o domicilio en Colombia obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios en el país. Art 1, Decreto 2499 de 2012. No aplica $1 3,5% Contratos de consultoría en ingeniería de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras públicas o privadas, es decir, sin importar si el que contrata es alguna entidad del Estado o algún particular) y el contratista sea una persona jurídica o natural declarante de renta. Art 1, Decreto 1141 Abril 12 de 2010. No aplica $1 6% Honorarios y Comisiones (no empleado tributario) Persona natural no declarante cuando los pagos no exceden, dentro del mismo año fiscal 2015, el valor de $93.320.700 (3.300 UVTS). Sin embargo, si del contrato firmado con tal persona natural se desprende que sí va a recibir un valor superior al antes citado, la tarifa se aplica al 11% desde el comienzo de los pagos; igualmente, si no hay contrato, pero en algún momento dentro del año 2014 la suma de los pagos acumulados llega a exceder el tope antes aludido, desde ese momento en adelante se cambia la tarifa del 10% al 11%). Ver Dec. 260 de feb. 19 de 2001, art.1 52 Capítulo 3 Retención en la fuente Conceptos A partir de (cifras en UVT) A partir de (cifras en $) Tarifa Contratos de consultoría en ingeniería de proyectos de infraestructura y edificaciones (sin importar si es para obras públicas o privadas, es decir, sin importar si el que contrata es alguna entidad del Estado o algún particular) y el contratista sea una persona natural no declarante de renta; esta tarifa del 10% pasará a ser del 6%, si el contrato a firmar durante el 2015 supera los $93.320.700 (o 3.300 UVTS), o si en algún momento dentro del año 2013 los pagos que le realice un mismo agente retenedor superen esa cifra). Parágrafo del Art 1, Decreto 1141 Abril 12 de 2010. No aplica $1 10% Servicios de sísmica para el sector de hidrocarburos (sin importar si se cancelan a personas naturales declarantes o no declarantes de renta, o a personas jurídicas). Decreto 1140 de Abril de 2010. 4 $ 119.000 6% Contratos de consultoría y administración delegada (cuando el beneficiario sea una persona jurídica o asimilada). Ver D.R. 260 de feb. 19 de 2001, art. 2 No aplica $1 11% Servicios en general (personas jurídicas y a las naturales declarantes de renta no empleados tributarios) Cuando el beneficiario sea una persona jurídica; aplica también si el beneficiario es una persona natural declarante de renta. Ver D.R. 3110 de sep. 23 de 2004, art. 1 - Ver Dec. 2775 de 1983 art. 6 4 $ 119.000 4% Servicios en general (personas naturales no declarantes de renta, no empleados tributarios). Ver D.R. 3110 de sep. 23 de 2004, art. 1 - Ver Dec. 2775 de 1983 art. 6. 4 $ 119.000 6% Servicios de transporte nacional de carga (terrestre, aéreo o marítimo). Ver Dec. 2775 de 1983 art.6 - Ver Dec. 1189 de 1988,art 14 4 $ 119.000 1% Servicios de Transporte nacional de pasajeros (terrestre). Ver Dec. 1020 de 2014, art. 6 27 $ 803.000 3,5% Servicio de transporte nacional de pasajeros (aéreo y marítimo). Ver Dec. 399 de 1987, art. 2 4 $ 119.000 1% Servicios prestados por Empresas Temporales de Empleo. 4 $ 119.000 1% Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo 4 $ 119.000 2% Los servicios integrales de salud que involucran servicios calificados y no calificados, prestados a un usuario por instituciones prestadoras de salud IPS, que comprenden hospitalización, radiología, medicamentos, exámenes y análisis de laboratorios clínicos 4 $ 119.000 2% Arrendamiento de Bienes Muebles. Ver Dec. 3770 de 2005, art. 1 No aplica $1 4% Arrendamiento de Bienes Raíces. Ver Art. 401 ET, Ver Ley 633 de 2000, art. 18 - Ver Dec. 2775 de 1983 art. 6 27 $ 803.000 3,5% 53 Capítulo 3 Guía Tributaria para Personas Naturales Conceptos A partir de (cifras en UVT) A partir de (cifras en $) Tarifa Servicio de Hoteles, Restaurantes y Hospedajes. Ver Dec. 1020 de 2014, Arts. 4 y 6 4 $ 119.000 3.5% Enajenación de activos fijos por parte de una persona natural (Si es un bien raíz el agente de retención es el notario; si se enajena es un vehículo el agente de retención es la Secretaría de Tránsito; si se enajena otro tipo de activos fijos el agente de retención será quien le hace el pago; Ver Art. 398, 399 del ET. No aplica $1 1% Contratos de construcción, urbanización y en general confección de obra material de bien inmueble. Ver Dec. 2418 de 2013, art. 2 27 $ 803.000 2% Compras y otros ingresos tributarios en general. Ver Dec. 260 de 2001, Art. 4 27 $ 803.000 3.5% Compra de bienes y productos Agrícolas o Pecuarios sin procesamiento industrial - DR. 2595 de 1993, art. 1 92 $ 2.737.000 1.5% Compra de Café Pergamino o cereza - DR 1479 de 1996 art. 1 160 $ 4.760.000 0.5% Compra de Combustibles derivados del petróleo. DR. 3715 de 1986, art. 2 No aplica $1 0.1% Pagos a establecimientos comerciales que aceptan como medio de pago las tarjetas débito o crédito (en estos casos, el agente de retención es el banco emisor de la tarjeta débito o crédito). DR 406 de 2001 art. 17, DR 556 de 2001, art. 1 No aplica $1 1,5% Por emolumentos eclesiásticos efectuados a personas naturales que sean declarantes de renta -Decreto 886 de 2006, art. 2 27 $ 803.000 4% Por emolumentos eclesiásticos efectuados a personas naturales que no sean declarantes de renta - Decreto 886 de 2006, art. 2 27 $ 803.000 3,5% RANGOS EN UVT DESDE HASTA TARIFA MARGINAL >0 95 0% 0 IMPUESTO >95 150 19% (INGRESO LABORAL GRAVADO EXPRESADO EN UVT MENOS 95 UVT)*19% >150 360 28% (INGRESO LABORAL GRAVADO EXPRESADO EN UVT MENOS 150 UVT)*28% MÁS 10 UVT >360 EN ADELANTE 33% (INGRESO LABORAL GRAVADO EXPRESADO EN UVT MENOS 360 UVT)*33% MÁS 69 UVT 54 Capítulo 3 Retención en la fuente 3.4. ¿Cómo se calcula la retención en la fuente por pagos a asalariados en el sistema ordinario? (sólo para ingresos laborales) Existen dos alternativas para el cálculo de la retención en la fuente para asalariados: 1. La primera (procedimiento 1) la retención y la base gravable de calculan de forma mensual. • La tarifa de retención varía cada mes según la base gravable. • La retención sobre la prima legal de servicios se debe establecer de forma separada. • La depuración de la base de retención se hace de forma mensual. 2. La segunda (procedimiento 2) la base gravable se calcula mensualmente, pero la tarifa de retención es fija (porcentaje fijo de retención), se calcula cada seis meses con base en los ingresos del año antes del cálculo, determinando un porcentaje el cual se aplica a los seis meses siguientes. Retención en la fuente se establece cada seis meses en los meses de junio y diciembre con corte a mayo y noviembre, con base en los ingresos de los últimos 12 meses. • Cada mes se depura el ingreso laboral, pero se aplica la tarifa fija de retención en la fuente. • Los ingresos que se deben tener en cuenta para el procedimiento No. 2 corresponden con lo expresado en el oficio 038923 de junio 25 de 2013, donde se estableció lo siguiente: “Los retenedores calcularán en los meses de junio y diciembre de cada año el porcentaje fijo de retención que deberá aplicarse a los ingresos de cada trabajador durante los seis (6) meses siguientes a aquel en el cual se haya efectuado el cálculo y será el que figure en la tabla de retención frente al intervalo que corresponda al resultado de dividir por 13 la sumatoria de todos los pagos gravables efectuados al trabajador, directa o indirectamente, durante los doce (12) meses anteriores a aquel 55 Capítulo 3 Guía Tributaria para Personas Naturales en el cual se efectúa el cálculo, sin incluir los que correspondan a cesantía e intereses sobre cesantías. Por su parte, el artículo 383 del Estatuto Tributario, preceptúa que la retención en la fuente aplicable a los pagos gravables, originados en la relación laboral, o legal y reglamentaria será la que resulte de aplicar a dichos pagos gravables, la tabla de retención en la fuente allí prescrita. A su vez, el parágrafo del artículo 383 del Estatuto Tributario, precisa que para efectos de la aplicación del Procedimiento 2 a que se refiere el artículo 386 ibídem, el valor del impuesto en UVT determinado de conformidad con la tabla incluida en ese artículo, se divide por el ingreso laboral total gravado convertido a UVT, con lo cual se obtiene la tarifa de retención aplicable al ingreso mensual. Para calcular el ingreso mensual promedio, se deben tener en cuenta los doce (12) meses anteriores se restan los siguientes conceptos: los pagos efectuados durante los doce (12) meses que no constituyen ingreso para el trabajador (artículo 387-1 del E T, etc.), las deducciones (artículos 119 y 387 del E T; las rentas exentas (artículos 126-1, 126-4 y 206, numerales 1 al 9, del Estatuto Tributario) correspondientes a los mismos doce (12) meses. A este subtotal, se resta el veinticinco por ciento (25%) del mismo a título de renta exenta, sin que exceda de doscientos cuarenta (240) UVT mensuales. Este subtotal se divide entre trece (13) para establecer el ingreso mensual promedio”. 56 325.000 325.000 520.000 320.000 200.000 0 0 325.000 400.000 325.000 2.400.000 260.000 260.000 0 0 0 Con aporte 8.000.000 400.000 400.000 520.000 320.000 200.000 0 0 400.000 400.000 320.000 320.000 Tarifa Sin aporte Mínima de retención 1.247.000 0 0 2.000.000 4.018.000 5.265.000 5.915.000 6.120.000 7.080.000 7.280.000 1.004.500 1.316.250 1.478.750 1.530.000 1.770.000 1.820.000 3.013.500 3.948.750 4.436.250 4.590.000 5.310.000 5.460.000 28.279 28.279 28.279 28.279 28.279 28.279 107 140 157 162 188 193 62.129 239.827 337.222 380.272 581.872 623.872 177.698 201.600 325.000 1.572.000 Otras Rentas exentas Aporte a pensión obligatoria y fondo de solidaridad Aporte a FPV RGA Renta exenta 25% Renta liquida UVT 2015 Expresado en UVT Retención en la fuente Ahorro mensual 910.000 260.000 0 650.000 0 Tarifa Sin aporte Mínima de retención 910.000 260.000 0 650.000 0 Con aporte 6.500.000 Deducciones Aportes a salud Medicina prepagada Dependientes Intereses de vivienda Ingresos mensuales 500.000 500.000 500.000 500.000 1.768.000 0 0 5.847.072 7.615.072 9.100.000 1.461.768 1.903.768 2.275.000 4.385.304 5.711.304 6.825.000 28.279 28.279 28.279 155 202 241 322.957 694.237 1.006.072 371.280 500.000 2.268.000 400.000 400.000 0 Tarifa Sin aporte Mínima de retención 1.884.928 1.884.928 400.000 400.000 904.928 904.928 580.000 580.000 Con aporte 10.000.000 3.4.1. Ejemplos de empleados asalariados y su efecto en la comparación de la ordinaria Vs. el Sistema Mínimo (tarifa Mínima de Retención en la Fuente) Capítulo 3 Retención en la fuente 57 Capítulo 3 Guía Tributaria para Personas Naturales 3.5. Depuración de la retención en la fuente por el sistema ordinario Depuración: El esquema general para determinar la base gravable de los ingresos en una relación laboral es el siguiente23: TOTAL INGRESOS DEL EMPLEADO (-) menos Ingresos no constitutivos de renta (-) menos Deducciones Deducción por intereses sobre créditos para compra de vivienda (nota 2) (-) menos Deducciones por aportes de salud obligatorio (nota 3) (-) menos Deducciones por pagos de medicina prepagada y seguros de salud (nota 4) (-) menos Deducción por dependientes (nota 5) (-) menos Renta exenta por aporte obligatorio a fondo de pensiones Renta exenta por aportes voluntarios al fondo de pensiones Renta exenta cuenta de ahorro “AFC” o aportes voluntarios al FNA (=) igual a base Para aplicar el 25% (-) menos 25% como renta exenta sin exceder de 240 UVT (=) igual BASE DE RETENCIÓN Nota 1. La sumatoria de las rentas exentas por aportes obligatorios a fondos de pensiones, fondo de solidaridad pensional, aportes a fondos de pensiones voluntarias y aportes a cuentas AFC, no podrán exceder del 30% de los ingresos laborales, ni exceder de 3.800 UVT anuales (por el 2016 $113.061.000). Nota 2. Aplica también para la corrección monetaria en contratos de leasing habitacional de la casa de habitación. Esta deducción tiene un límite de 100 UVT mensuales (por el 2016 $2.975.000). De conformidad con el artículo 7 del Decreto 4713 de 26 de diciembre de 2005 se estableció que los certificados sobre los 23 Oficio 038923 de junio 25 de 2013, expedido por la DIAN. 58 Capítulo 3 Retención en la fuente intereses y corrección monetaria para efectos de adquisición de vivienda o contrato de leasing inmobiliario deberán presentarse al agente retenedor a más tardar abril 15 de cada año. Nota 3. Límite de 16 UVT mensuales (por el 2016 $476.000). Nota 4. Aplica un límite del 10% de los ingresos del asalariado, y hasta 32 UVT mensuales (por el 2016 $ $952.000). Nota 5. La prima debe liquidarse utilizando el mismo procedimiento del grupo I, solamente que debe hacerse de forma separada al de los demás ingresos laborales. Detalle de los factores de depuración de la retención en la fuente (ordinario) para ingresos de empleados tributarios24. a. ¿Aporte a seguridad social por salud? • Decreto 2271 de 2009 Conceptos DIAN 06667 de 2008 y 101021 de 2008 • Aplica la cotización efectuada por el trabajador • Promedio mensual de pagos realizados por el trabajador en el período gravable anterior o el valor registrado en el certificado de ingresos y retenciones anexado por el trabajador. b. Dependientes económicos: Se consideran dependientes: 1. Los hijos del contribuyente menores de 18 años de edad. 2. Los hijos del contribuyente con edad entre 18 y 23 años, cuando el padre o madre contribuyente persona natural se encuentre financiando su educación en instituciones formales de educación superior certificadas por el ICFES o la autoridad oficial correspondiente; o en los programas técnicos de educación no formal debidamente acreditados por la autoridad competente. 24 DIAN. Oficio 036306 del 23 de diciembre de 2015. La asimilación para efectos fiscales de los asalariados y contratistas en tanto cumplan las condiciones para pertenecer a la categoría de empleado, conduce a que en el cálculo de la base de retención en la fuente se apliquen las mismas deducciones. 59 Capítulo 3 Guía Tributaria para Personas Naturales 3. Los hijos del contribuyente mayores de 23 años que se encuentren en situación de dependencia originada en factores físicos o psicológicos que sean certificados por Medicina Legal, EPS y entidad de medicina prepagada. 4. El cónyuge o compañero permanente, padres o hermanos del contribuyente que se encuentren en situación de dependencia sea por ausencia de ingresos o ingresos en el año menores a 260 UVT (para el año 2016 $7.736.000), certificada por contador público, o por dependencia originada en factores físicos o psicológicos que sean certificados por Medicina Legal o por la entidad de salud correspondientes, y, 5. El cónyuge o compañero permanente, os padres y los hermanos del contribuyente que se encuentren en situación de dependencia, originada en factores físicos o psicológicos que sean certificados por Medicina Legal o por la EPS. c. Renta exenta 25%: El 25% de los pagos laborales gravados, porcentaje que se aplica una vez detraídos de la base los demás factores de depuración, incluida la renta exenta por aportes a fondos de pensiones voluntarias y obligatorias. 3.5.1. Beneficios por aportes a fondos de pensiones voluntarias: No forman parte de la base para el cálculo de la retención en la fuente hasta el 30% del ingreso laboral o tributario del año, hasta 3.800 UVT por año. Ejemplos: Para conocer los beneficios de aportar a un fondo de pensiones voluntarias, ilustraremos con ejemplos de los asalariados sobre los cuales trabajamos anteriormente. Empleados asalariados: Sin realizar aportes a fondos de pensiones voluntarios la retención en la fuente por salarios utilizando el procedimiento No. 1 es la siguiente: 60 Capítulo 3 Retención en la fuente Ítem Leonardo William Esther Laura Pedro Ingresos laborales por mes 3.500.000 5.000.000 6.500.000 8.000.000 10.000.000 total ingresos 3.500.000 5.000.000 6.500.000 8.000.000 10.000.000 Deducciones 2.334.384 1.519.456 1.729.456 1.939.456 2.149.456 Aportes a salud 140.000 200.000 260.000 320.000 400.000 Medicina prepagada 429.456 429.456 429.456 429.456 429.456 Pagos por dependientes 350.000 500.000 650.000 800.000 904.928 Interés vivienda 600.000 600.000 600.000 600.000 600.000 Otras rentas Exentas 175.000 250.000 325.000 400.000 500.000 Aportes a pensiones obligatorias 175.000 250.000 325.000 400.000 500.000 0 0 0 0 0 1.805.544 3.020.544 4.235.544 5.450.544 7.165.616 451.386 755.136 1.058.886 1.362.636 1.791.404 1.354.158 2.265.408 3.176.658 4.087.908 5.374.212 28.279 28.279 28.279 28.279 28.279 48 80 112 145 190 0 0 93.129 266.267 599.851 63.85 106.81 149.78 192.74 253.39 0 0 5.656 46.660 168.543 Aportes a fondos de pensiones voluntarios o cuentas AFC Renta líquida ordinaria Renta exenta 25% Renta líquida gravable UVT 2015 Expresado en UVT Retención a practicar UVT para retención mínima Retención mínima Sin embargo si las mismas personas optan por realizar aportes al fondo de pensiones voluntarias su retención sería la siguiente: Ítem Leonardo William Esther Laura Pedro Ingresos laborales por mes 3.500.000 5.000.000 6.500.000 8.000.000 10.000.000 Total ingresos 3.500.000 5.000.000 6.500.000 8.000.000 10.000.000 Deducciones 1.529.760 1.739.760 1.949.760 2.159.760 2.344.688 Aportes a salud 140.000 200.000 260.000 320.000 400.000 Medicina prepagada 439.760 439.760 439.760 439.760 439.760 Pagos por dependientes 350.000 500.000 650.000 800.000 904.928 Interés vivienda 600.000 600.000 600.000 600.000 600.000 Otras rentas Exentas 175.000 250.000 455.000 1.000.000 1.900.000 61 Capítulo 3 Guía Tributaria para Personas Naturales Ítem Leonardo William Esther Laura Pedro Aportes a pensiones obligatoria 175.000 250.000 325.000 400.000 500.000 Aportes a fondos de pensiones voluntarios o cuentas AFC 0 0 130.000 600.000 1.400.000 1.795.240 3.010.240 4.095.240 4.840.240 5.755.312 448.810 752.560 1.023.810 1.210.060 1.438.828 1.346.430 2.257.680 3.071.430 3.630.180 4.316.484 28.279 28.279 28.279 28.279 28.279 48 80 109 128 153 0 0 73.136 179.298 303.688 63.48 106.45 144.82 171.16 203.52 0 0 2.828 20.644 60.517 Renta liquida ordinaria Renta exenta 25% Renta liquida gravable UVT 2015 Expresado en UVT Retención a practicar UVT para Retención mínima Retención mínima De acuerdo con la comparación de las dos situaciones anteriores, obtenemos lo siguiente: Ítem Leonardo Retefuente en $ SIN aportes a fondos de pensiones voluntarias 0 Retefuente en $ CON aportes a fondos de pensiones voluntarias 0 Ahorro en Retefuente 0 Ahorro en fondos de pensiones voluntarios o cuentas AFC 0 0,00% Ahorro EA William Esther 0 Laura Pedro 93.129 266.267 0 73.136 179.298 303.688 0 19.993 86.968 296.164 0 130.000 600.000 1.400.000 0,00% 15,38% 14,49% 21,15% Leonardo William Ingresos laborales por mes 3.500.000 5.000.000 6.500.000 8.000.000 10.000.000 Total ingresos 3.500.000 5.000.000 6.500.000 8.000.000 10.000.000 Deducciones 2.344.688 Ítem Esther Laura 599.851 Pedro 1.529.760 1.739.760 1.949.760 2.159.760 Aportes a salud 140.000 200.000 260.000 320.000 400.000 Medicina prepagada 439.760 439.760 439.760 439.760 439.760 Pagos por dependientes 350.000 500.000 650.000 800.000 904.928 Interés vivienda 600.000 600.000 600.000 600.000 600.000 62 Capítulo 3 Retención en la fuente Ítem Leonardo William Esther Laura Pedro Otras rentas Exentas 175.000 250.000 325.000 400.000 500.000 Aportes a pensiones obligatorias 175.000 250.000 325.000 400.000 500.000 0 0 0 0 0 1.795.240 3.010.240 4.225.240 5.440.240 7.155.312 448.810 752.560 1.056.310 1.360.060 1.788.828 1.346.430 2.257.680 3.168.930 4.080.180 5.366.484 28.279 28.279 28.279 28.279 28.279 48 80 112 144 190 0 0 91.661 264.798 597.688 63.48 106.45 149.41 192.38 253.03 0 0 5.656 46.660 168.543 Leonardo William Ingresos laborales por mes 3.500.000 5.000.000 6.500.000 8.000.000 10.000.000 Total ingresos 3.500.000 5.000.000 6.500.000 8.000.000 10.000.000 Deducciones 2.344.688 Aportes a fondos de pensiones voluntarios o cuentas AFC Renta liquida ordinaria Renta exenta 25% Renta liquida gravable UVT 2015 Expresado en UVT Retención a practicar UVT para retención mínima Retención mínima Ítem Esther Laura Pedro 1.529.760 1.739.760 1.949.760 2.159.760 Aportes a salud 140.000 200.000 260.000 320.000 400.000 Medicina prepagada 439.760 439.760 439.760 439.760 439.760 Pagos por dependientes 350.000 500.000 650.000 800.000 904.928 Interés vivienda 600.000 600.000 600.000 600.000 600.000 Otras rentas Exentas 175.000 250.000 455.000 1.000.000 1.900.000 Aportes a pensiones obligatorias 175.000 250.000 325.000 400.000 500.000 0 0 130.000 600.000 1.400.000 1.795.240 3.010.240 4.095.240 4.840.240 5.755.312 448.810 752.560 1.023.810 1.210.060 1.438.828 1.346.430 2.257.680 3.071.430 3.630.180 4.316.484 28.279 28.279 28.279 28.279 28.279 48 80 109 128 153 0 0 61.588 179.298 303.688 63.48 106.45 144.82 171.16 203.52 0 0 2.828 20.644 60.517 Aportes a fondos de pensiones voluntarios o cuentas AFC Renta liquida ordinaria Renta exenta 25% Renta liquida gravable UVT 2015 Expresado en UVT Retención a practicar UVT para Retención mínima Retención mínima 63 Capítulo 3 Guía Tributaria para Personas Naturales Ítem Leonardo William Esther Laura Pedro Retefuente en $ SIN aportes a fondos de pensiones voluntarias 0 0 91.661 264.798 597.688 Retefuente en $ CON aportes a fondos de pensiones voluntarias 0 0 61.588 179.298 303.688 Ahorro en Retefuente 0 0 30.073 85.500 294.000 Ahorro en fondos de pensiones voluntarios o cuentas AFC 0 0 130.000 600.000 1.400.000 0,00% 0,00% 23,13% 14,25% 21,00% Ahorro EA Es decir que, para Esther, Laura y Pedro, sus aportes en el Fondo de Pensiones Porvenir reducirían la tarifa de retención en la fuente en $30.073, $85.500 y $294.000 mensuales, obteniendo un ahorro sobre sus aportes del 23.13%, 14.25% y 21% EA. Este ahorro en impuestos, es lo que se conoce como retención contingente y corresponde a la retención que se ahorra el contribuyente, pero que debe ser practicada por el fondo de pensiones voluntarias si el contribuyente retira el dinero sin cumplir los requisitos establecidos por la ley. En esta situación, observaremos los anteriores cinco contribuyentes asalariados que no realizan aportes al sistema de fondos de pensiones voluntarias, ni tienen beneficios por otras deducciones tributarias. El reporte de la retención contingente por parte del empleador, fue reglamentado por el inciso 2 del artículo 18 del Decreto 841 de 5 de mayo de 1998, modificado por el artículo 4 del Decreto 2577 de 23 de diciembre de 1999 expresa: “El cálculo se hará sobre los ingresos laborales gravables, una vez disminuidos los conceptos a que se refiere el artículo 387 del Estatuto Tributario cuando sean procedentes”. Ejemplo: En el caso de un trabajador sujeto al sistema ordinario, la retención en la fuente por salario es de $1.300.000, para lo cual el empleado y/o la empresa realizan aportes con el fin de disminuir la retención para que esta sea de $800.000 debido a lo anterior la retención dejada de practicar es de $500.000 lo cual se conoce como retención contingente, que será practicada por el Fondo de Pensiones en el momento en el que empleado retire los aportes voluntarios sin el previo cumplimiento de los requisitos de Ley. 64 Capítulo 3 Retención en la fuente Ítem Leonardo William Esther Laura Pedro Ingresos laborales por mes 3.500.000 5.000.000 6.500.000 8.000.000 10.000.000 Total ingresos 3.500.000 5.000.000 6.500.000 8.000.000 10.000.000 Deducciones 140.000 200.000 260.000 320.000 400.000 Aportes a salud 140.000 200.000 260.000 320.000 400.000 Medicina prepagada 0 0 0 0 0 Pagos por dependientes 0 0 0 0 0 Interés vivienda 0 0 0 0 0 Otras rentas Exentas 175.000 250.000 325.000 400.000 500.000 Aportes a pensiones obligatoria 175.000 250.000 325.000 400.000 500.000 Aportes a fondos de pensiones voluntarios o cuentas AFC 0 0 0 0 0 3.185.000 4.550.000 5.915.000 7.280.000 9.100.000 796.250 1.137.500 1.478.750 1.820.000 2.275.000 2.388.750 3.412.500 4.436.250 5.460.000 6.825.000 28.279 28.279 28.279 28.279 28.279 84 121 157 193 241 0 0 332.452 526.964 1.006.072 Renta liquida ordinaria Renta exenta 25% Renta liquida gravable UVT 2015 Expresado en UVT Retención a practicar UVT para retención mínima 112.63 160.90 209.17 257.43 321.79 0 11.594 62.497 168.543 323.229 Retención Mínima Si esos mismos contribuyentes realizaran aportes a pensiones voluntarias, su situación sería la siguiente: Ítem Leonardo William Esther Laura Pedro Ingresos laborales por mes 3.500.000 5.000.000 6.500.000 8.000.000 10.000.000 Total ingresos 3.500.000 5.000.000 6.500.000 8.000.000 10.000.000 Deducciones 140.000 200.000 260.000 320.000 400.000 Aportes a salud 140.000 200.000 260.000 320.000 400.000 Medicina prepagada 0 0 0 0 0 Pagos por dependientes 0 0 0 0 0 Interés vivienda 0 0 0 0 0 Otras rentas Exentas 175.000 336.000 521.000 778.000 1.004.000 Aportes a pensiones obligatoria 175.000 250.000 325.000 400.000 500.000 Aportes a fondos de pensiones voluntarios o cuentas AFC 0 86.000 196.000 378.000 504.000 65 Capítulo 3 Guía Tributaria para Personas Naturales Ítem Leonardo Renta liquida ordinaria Renta exenta 25% Renta liquida gravable William Esther 3.185.000 4.464.000 5.719.000 6.902.000 796.250 1.116.000 1.429.750 1.725.500 2.149.000 2.388.750 3.348.000 4.289.250 5.176.500 6.447.000 28.279 28.279 28.279 28.279 28.279 84 118 152 183 228 0 0 304.522 473.099 900.232 UVT 2015 Expresado en UVT Retención a practicar UVT para retención mínima Laura Pedro 8.596.000 112.63 157.86 202.23 244.07 303.97 0 11.312 60.517 143.092 272.044 Retención mínima De acuerdo con la comparación de las dos situaciones anteriores, obtenemos lo siguiente: Ítem Leonardo William Esther Laura Pedro Retefuente en $ SIN aportes a fondos de pensiones voluntarias 0 0 332.452 526.964 1.006.072 Retefuente en $ CON aportes a fondos de pensiones voluntarias 0 0 304.522 473.099 900.232 Ahorro en Retefuente 0 0 27.930 53.865 105.840 Ahorro en fondos de pensiones voluntarios o cuentas AFC 0 86.000 196.000 378.000 504.000 0,00% 0,00% 14,25% 14,25% 21,00% Ahorro EA Es decir que para Esther, Laura y Pedro, sus aportes en el Fondo de Pensiones Porvenir reducirían la tarifa de retención en la fuente en $27.930, $53.865 y $105.840 mensuales, obteniendo un ahorro sobre sus aportes del 14.25%, 14.25% y 21% EA. Este ahorro en impuestos, es lo que se conoce como retención contingente y corresponde a la retención que se ahorra el contribuyente, pero que debe ser practicada por el fondo de pensiones voluntarias si el contribuyente retira el dinero sin el período mínimo de permanencia o sin cumplir los requisitos establecidos por la ley. Empleados no asalariados (honorarios, comisiones, servicios entre otros ingresos fuente empleado) Para conocer los beneficios de aportar a un fondo de pensiones voluntarias, ilustraremos con ejemplos de los empleados no asalariados sobre los cuales trabajamos anteriormente. 66 Capítulo 3 Retención en la fuente Sin realizar aportes a fondos de pensiones voluntarios, la retención en la fuente por salarios es la siguiente: Ítem Oscar Leonor Juan Angela Fayber Ingresos laborales por mes 3.500.000 5.000.000 6.500.000 8.000.000 10.000.000 Total ingresos 3.500.000 5.000.000 6.500.000 8.000.000 10.000.000 Deducciones 2.034.384 1.119.456 1.429.456 1.639.456 1.849.456 Aportes a salud 140.000 200.000 260.000 320.000 400.000 Medicina prepagada 429.456 429.456 429.456 429.456 429.456 Pagos por dependientes 350.000 500.000 650.000 800.000 904.928 Interés vivienda 200.000 300.000 300.000 300.000 300.000 Otras rentas Exentas 175.000 250.000 325.000 400.000 500.000 Aportes a pensiones obligatoria 175.000 250.000 325.000 400.000 500.000 0 0 0 0 0 2.205.544 3.320.544 4.535.544 5.750.544 7.465.616 551.386 830.136 1.133.886 1.437.636 1.866.404 1.654.158 2.490.408 3.401.658 4.312.908 5.599.212 28.279 28.279 28.279 28.279 28.279 58 88 120 153 198 0 0 135.879 302.686 662.851 77.99 117.42 160.39 203.35 264.00 0 0 11.594 60.517 182.117 Aportes a fondos de pensiones voluntarios o cuentas AFC Renta liquida ordinaria Renta exenta 25% Renta liquida gravable UVT 2015 Expresado en UVT Retención a practicar UVT para retención mínima Retención mínima Sin embargo, si las mismas personas optan por realizar aportes al fondo de pensiones voluntarias, su retención sería la siguiente: Ítem Oscar Leonor Juan Ángela Fayber Ingresos laborales por Honorarios 3.500.000 5.000.000 6.500.000 8.000.000 10.000.000 Total ingresos 3.500.000 5.000.000 6.500.000 8.000.000 10.000.000 Deducciones 1.119.456 1.429.456 1.639.456 1.849.456 2.034.384 Aportes a salud 140.000 200.000 260.000 320.000 400.000 Medicina prepagada 429.456 429.456 429.456 429.456 429.456 67 Capítulo 3 Guía Tributaria para Personas Naturales Ítem Pagos por dependientes Oscar Leonor 350.000 Juan 500.000 Ángela 650.000 800.000 Fayber 904.928 Interés vivienda 200.000 300.000 300.000 300.000 300.000 Otras rentas Exentas 175.000 250.000 715.000 1.300.000 2.100.000 Aportes a pensiones obligatorias 175.000 250.000 325.000 400.000 500.000 Aportes a fondos de pensiones voluntarios o cuentas AFC Renta liquida ordinaria Renta exenta 25% Base gravable UVT 2015 0 0 390.000 900.000 1.600.000 2.205.544 3.320.544 4.145.544 4.850.544 5.865.616 551.386 830.136 1.036.386 1.212.636 1.466.404 1.654.158 2.490.408 3.109.158 3.637.908 4.399.212 28.279 28.279 28.279 28.279 28.279 58 88 110 129 156 0 0 80.304 180.767 326.851 77.99 117.42 146.59 171.52 207.42 0 0 5.656 20.644 62.497 Expresado en UVT Retención a practicar UVT para retención mínima Retención mínima De acuerdo con la comparación de las dos situaciones anteriores, obtenemos lo siguiente: Ítem Oscar Leonor Juan Ángela Fayber Retención en peso $ SIN aportes a fondos de pensiones voluntarias 0 0 135.879 302.686 662.851 Retención en peso $ CON aportes a fondos de pensiones voluntarias 0 0 80.304 180.767 326.851 Ahorro en Retefuente 0 0 55.575 121.920 336.000 Ahorro en fondos de pensiones voluntarios o cuentas AFC 0 0 390.000 900.000 1.600.000 0,00% 0,00% 14,25% 13,55% 21,00% Ahorro EA Es decir que para Juan, Ángela y Fayber, sus aportes en el Fondo de Pensiones Porvenir reducirían la tarifa de retención en la fuente en $55.575, $121.920, y $336.000 mensuales respectivamente, obteniendo un ahorro sobre sus aportes del 14.25%, 13.55%, y 21% EA respectivamente. Este ahorro en impuestos, es lo que se conoce como retención contingente y corresponde a la retención que se ahorra el contribuyente, 68 Capítulo 3 Retención en la fuente pero que debe ser practicada por el fondo de pensiones voluntarias si el contribuyente retira el dinero sin el período mínimo de permanencia o sin cumplir los requisitos establecidos por la ley. ¿Qué se considera como retención contingente? Retención contingente es la disminución en la retención en la fuente a practicar producto de la realización de los aportes voluntarios a Fondos de Pensiones Voluntarias, y corresponde con la retención en la fuente que deja de practicar el agente retenedor al momento de realizar el cálculo mensual de retención en la fuente, producto del beneficio otorgado por realizar aportes voluntarios al fondo de pensiones voluntarias. El partícipe se gana la retención contingente en los siguientes casos: • Permanencia mínima de cinco (5) años para aportes realizados hasta el 31 de Diciembre de 2012. • Permanencia mínima de diez (10) años para aportes realizados a partir del primero de enero de 2013. No se requiere dicha permanencia en los siguientes casos: • Que los recursos se destinen a la adquisición de vivienda sea o no financiada por entidades sujetas a inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, a través de créditos hipotecarios o leasing habitacional. • Cumplimiento de requisitos de pensión (sólo para aportes realizados a partir del primero de enero de 2013). • En caso de muerte o incapacidad que dé derecho a pensión debidamente certificada de acuerdo con el régimen de seguridad social. 3.6. ¿En qué consiste la tarifa mínima de retención en la fuente para empleados? A partir del año gravable 2013, se estableció una retención en la fuente mínima que deberán calcular las personas naturales o jurídicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones 69 Capítulo 3 Guía Tributaria para Personas Naturales ilíquidas a las personas naturales que a 31 de diciembre del año anterior pertenezcan a la nueva categoría de empleados siempre y cuando hayan sido declarantes de renta en el año anterior. Dicha retención en la fuente se practicará si la retención en la fuente ordinaria o tradicional de que trata el artículo 383 del ET resulta menor. 3.6.1. ¿Cuál es la forma de depuración? 25 Total del valor del contrato (pago mensualizado) (-) Menos Licencia de maternidad, el exceso del salario básico de los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y la Policía Nacional, y los gastos de representación considerados como exentos de Impuesto sobre la Renta, según los requisitos y límites establecidos en el numeral 7 del artículo 206 del Estatuto Tributario25. (=) Igual Sub Total (/) Dividido Numero de mes de vigencia del contrato Igual (=) Base Gravable 3.6.2. Características Aplicar tarifa Art. 384 ET Los “pagos mensualizados” se refieren a la operación de tomar el monto total del valor del contrato menos los respectivos aportes obligatorios a salud y pensiones, y dividirlo por el número de meses de vigencia del mismo. Ese valor mensual corresponde a la base de retención en la fuente que debe ubicarse en la tabla. El concepto de “pagos mensualizados” aplica únicamente a aquellos ingresos diferentes a los derivados de la relación laboral legal y reglamentaria. En el caso en el cual los pagos correspondientes al contrato no sean efectuados mensualmente, el pagador deberá efectuar la retención en la fuente de acuerdo con el cálculo mencionado en el Parágrafo 1 del Art. 384 del ET, independientemente de la periodicidad pactada para los pagos del contrato; cuando realice el pago deberá 25 Artículo 6 del Decreto Reglamentario 1070 de 28 de mayo de 2013. 70 Capítulo 3 Retención en la fuente retener el equivalente a la suma total de la retención mensualizada26. No es procedente detraer de la base de cálculo de la tarifa mínima de retención en la fuente, la renta exenta del 25%27. Nota: Del artículo 1 del Decreto 1070 de abril 28 de 2013 podemos concluir que cuando un empleado no asalariado no entrega la certificación donde indique si es declarante o no, entonces el contratante o pagador debe aplicar la retención resultante como la mayor entre la obtenida por el artículo 383 y 384 del ET. 3.7. ¿Obligacionesde información de los sujetos de retención respecto de las entidades contratantes? De conformidad con el artículo 1 del Decreto 1070 de mayo 28 de 2013, los empleados no asalariados deben reportar a sus pagadores o contratantes un escrito donde se manifieste lo siguiente: • Categoría tributaria a la cual pertenecen (empleados, trabajadores por cuenta propia u otros contribuyentes) a más tardar marzo 31 del respectivo año gravable. Si los ingresos en el año gravable inmediatamente anterior provienen o no de la prestación de servicios de manera personal o del desarrollo de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) del total de los ingresos percibidos por el contribuyente en dicho período fiscal. Si los ingresos en el año gravable inmediatamente anterior provienen o no de la prestación de servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o de la prestación de servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumos especializados, o de maquinaria o equipo especializado, en una proporción igual o superior a un ochenta por ciento (80%) del total de los ingresos percibidos por el contribuyente en dicho período fiscal. 26 Parágrafo 1 artículo 384 ET. 27 DIAN. Concepto 001344 del 4 de febrero de 2016 71 Capítulo 3 Guía Tributaria para Personas Naturales • Si está obligado a presentar declaración de renta por el año gravable inmediatamente anterior. • Si en el año gravable inmediatamente anterior no desarrolló una de las actividades señaladas en el artículo 340 del Estatuto Tributario o que si la desarrolló no le generó más del veinte por ciento (20%) de sus ingresos brutos. • Si durante el año gravable inmediatamente anterior no prestó servicios técnicos que requirieran de materiales o insumos especializados, o maquinaria o equipo especializado, cuyo costo represente más del veinticinco por ciento (25%) del total de los ingresos percibidos por concepto de tales servicios técnicos. Esta información debe ser remitida por el empleado a más tardar marzo 31 de cada año, al inicio de la contratación o antes del primer pago efectuado por el contratante28. 3.7.1. ¿Qué sucede si el sujeto de retención no entrega la información al pagador? Si el sujeto de retención no entrega la información al pagador, este debe informarle a la DIAN para que aplique las sanciones correspondientes al contratista empleado no asalariado (pendiente de reglamentación por parte de la DIAN)29. 3.8. ¿Cuál es el tratamiento de la Retención en la fuente para Indemnizaciones y bonificaciones de retiro?30 3.8.1. Tratamiento en el sistema ordinario: a. Indemnizaciones de retiro: Se dará aplicación al artículo 401-3 del E. T., según el cual, las indemnizaciones derivadas de un vínculo laboral o legal que se paguen a trabajadores que devenguen 28 Decreto 1070 de 28 de mayo de 2013, art. 1 inc. 7. 29 Decreto 1070 de 28 de mayo de 2013. 30 DIAN. Concepto 30573 del 9 de noviembre de 2015. Revocó los conceptos 054164 y 62586 de 2014 72 Capítulo 3 Retención en la fuente ingresos superiores a 204 UVT ($6.070.000 año 2016), se les debe aplicar retención en la fuente a la tarifa del 20%. Ahora bien, si el trabajador tiene ingresos de 204 UVT mensuales o inferiores, el pago no será objeto de retención en la fuente. b. Bonificaciones de retiro: Se dará aplicación al artículo 9 del decreto 400 de 1987. 3.8.2. Tratamiento tributario en el sistema mínimo: a. Indemnizaciones de retiro: Las indemnizaciones originadas en relaciones laborales no están sujetas a la retención mínima de que trata el artículo 384 del Estatuto Tributario. b. Bonificaciones de retiro: deben ser sometidas al cálculo por el sistema mínimo de que trata el artículo 384 del Estatuto Tributario. Según la DIAN31, para determinar la tarifa aplicable a bonificaciones de retiro, tanto en el sistema mínimo como en el ordinario, se calcula el ingreso mensual promedio del trabajador el último año o por el número de meses de vinculación si es inferior (considerando la totalidad de los pagos gravables) y se lleva a la tabla correspondiente (art. 383 o 384, según el caso). 31 Concepto DIAN 30573 13/11/15. 73 Capítulo 3 Guía Tributaria para Personas Naturales 74 Capítulo 4 Impuesto a la Riqueza y su complementario de Normalización Tributaria Capítulo 4. Impuesto a la Riqueza y su complementario de Normalización Tributaria 4.1. Cuál es el Hecho Generador del Impuesto a la Riqueza? El hecho generador del Impuesto a la Riqueza lo constituye la posesión de riqueza igual o superior a $1.000.000.000 millones de pesos, a primero de enero de 2015. Se entiende por Riqueza el total del patrimonio bruto menos las deudas del contribuyente hasta la mencionada fecha; para el caso de sociedades que hayan llevado a cabo procesos de escisión y las resultantes de estos procesos, a partir del 23 de diciembre de 2014 y hasta el 1 de enero de 2015, deberán sumar las riquezas poseídas por las sociedades escindidas y beneficiarias a 1 de enero de 2015 y para el caso de las personas naturales o jurídicas que hayan constituido sociedades a partir del 23 de diciembre de 2014 y hasta el 1 de enero de 2015, deberán sumar las riquezas poseídas por las sociedades escindidas y beneficiarias a 1 de enero de 2015. 4.2. ¿Quiénes son los sujetos pasivos del Impuesto a la Riqueza? Los sujetos pasivos del Impuesto a la Riqueza son los siguientes: 1. Las personas naturales, las sucesiones ilíquidas, las personas jurídicas y sociedades de hecho, contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios. 75 Capítulo 4 Guía Tributaria para Personas Naturales 2. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país, respecto de su riqueza poseída directamente en el país, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno. 3. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el país, respecto de su riqueza poseída indirectamente a través de establecimientos permanentes, en el país, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno. 4. Las sociedades y entidades extranjeras respecto de su riqueza poseída directamente en el país, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno. 5. Las sociedades y entidades extranjeras respecto de su riqueza poseída indirectamente a través de sucursales o establecimientos permanentes en el país, salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno. 6. Las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país al momento de su muerte respecto de su riqueza poseída en el país. Tenga en cuenta, respecto de los numerales 3 al 5, la definición de establecimiento permanente contenida en el artículo 20-1 del ET, la noción de establecimiento permanente de las personas naturales sin residencia en el país y de las sociedades o entidades extranjeras, reguladas por el Decreto Reglamentario 3026 de 27 de diciembre de 2013. 4.3. ¿Quiénes no son contribuyentes del Impuesto a la Riqueza? No son contribuyentes del Impuesto a la Riqueza los siguientes: 1. Los consorcios y uniones temporales. 2. Inversiones de capital del exterior de portafolio. 3. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro. 4. La nación, los departamentos y sus asociaciones, los distritos, los territorios indígenas, los municipios y las demás entidades territoriales, las corporaciones autónomas regionales y de desarrollo 76 Capítulo 4 Impuesto a la Riqueza y su complementario de Normalización Tributaria sostenible, las áreas metropolitanas, las asociaciones de municipios, las superintendencias, las unidades administrativas especiales, las asociaciones de departamentos y las federaciones de municipios, los resguardos y cabildos indígenas, los establecimientos públicos y los demás establecimientos oficiales descentralizados. 5. Los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las sociedades de mejoras públicas, las Instituciones de Educación Superior aprobadas por el ICFES, que sean entidades sin ánimo de lucro, los hospitales que estén constituidos como personas jurídicas sin ánimo de lucro, las organizaciones de alcohólicos anónimos, las juntas de acción comunal, las juntas de defensa civil, las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales, las asociaciones de ex alumnos, los partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, las ligas de consumidores, los fondos de pensionados, así como los movimientos, asociaciones y congregaciones religiosas, que sean entidades sin ánimo de lucro, los fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales respecto de sus actividades industriales y de mercadeo cuando no realicen actividades industriales o de mercadeo, las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de salud, siempre y cuando obtengan permiso de funcionamiento del Ministerio de Salud y la Protección Social, y los beneficios o excedentes que obtengan se destinen en su totalidad al desarrollo de los programas de salud, las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del ICBF o autorizados por éste y las asociaciones de adultos mayores autorizados por el citado Instituto. 6. Los fondos de inversión, valores y fondos comunes que administren las entidades fiduciarias, los fondos parafiscales, agropecuarios y pesqueros, de que trata el capítulo V de la Ley 101 de 1993 y el Fondo de Promoción Turística de que trata la Ley 300 de 1996. 7. Los fondos de pensiones y los fondos de cesantías. 8. Los centros de eventos y convenciones en los cuales participen mayoritariamente las Cámaras de de Comercio y los constituidos como empresas industriales y comerciales del Estado o sociedades de economía mixta en las cuales la participación de capital estatal 77 Capítulo 4 Guía Tributaria para Personas Naturales sea superior al 51%, siempre que se encuentren debidamente autorizados por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. 9. Las entidades que se encuentren en liquidación, concordato, liquidación forzosa administrativa, liquidación obligatoria o que hayan suscrito acuerdo de restructuración de conformidad con lo previsto en la Ley 550 de 1999, o acuerdo de reorganización de conformidad con la Ley 1116 de 2006 y las personas naturales que se encuentren sometidas al régimen de insolvencia. 4.4. ¿Cuándo se causa el Impuesto a la Riqueza? El Impuesto a la Riqueza se causa para tanto para las personas jurídicas y sociedades de hecho sean nacionales o extranjeras, como para las personas naturales, el 1 de enero de 2015, 2016 y 2017, respectivamente. 4.5. ¿Cuál es la Base gravable del Impuesto a la Riqueza? La base gravable del impuesto a la riqueza es el valor del patrimonio bruto de las personas jurídicas y sociedades de hecho poseído a cada fecha de causación menos las deudas a cargo de las mismas vigentes en esas mismas fechas, y en el caso de personas naturales y sucesiones ilíquidas, el patrimonio bruto poseído por ellas a cada fecha ce causación, menos las deudas a cargo de las mismas vigentes en esas mismas fechas, determinados en ambos casos conforme a lo previsto en el Título II del Libro I del ET, excluyendo:: 1. En el caso de las personas naturales, las primeras 12.200 UVT del valor patrimonial de la casa o apartamento de habitación. 2. El valor patrimonial neto de las acciones, cuotas o partes de interés en sociedades nacionales poseídas directamente o a través de fiducias mercantiles o fondos de inversión colectiva, fondos de pensiones voluntarias, seguros de pensiones voluntarias o seguros de vida individual determinado conforme a las siguientes reglas: En el caso de acciones, cuotas o partes de interés de sociedades nacionales, poseídas a través de fiducias mercantiles o fondos de inversión colectiva, fondos de pensiones voluntarias, seguros de pensiones voluntarias o seguros de vida individual el 78 Capítulo 4 Impuesto a la Riqueza y su complementario de Normalización Tributaria valor patrimonial neto a excluir será el equivalente al porcentaje que dichas acciones, cuotas o partes de interés tengan en el total de patrimonio bruto del patrimonio autónomo o del fondo de inversión colectiva, del fondo de pensiones voluntarias, de la entidad aseguradora de vida, según sea el caso, en proporción a la participación del contribuyente. 3. El valor patrimonial neto de los bienes inmuebles de beneficio y uso público de las empresas públicas de transporte masivo de pasajeros, así como el valor patrimonial neto de los bancos de tierras que posean las empresas públicas territoriales destinadas a vivienda prioritaria. 4. El valor patrimonial neto de los activos fijos inmuebles adquiridos y/o destinados al control y mejoramiento del medio ambiente por las empresas públicas de acueducto y alcantarillado. 5. El valor de la reserva técnica de FOGAFÍN y FOGACOOP. 6. Respecto de los contribuyentes de que tratan los numerales 4 y 5 del artículo 292-2 del Estatuto Tributario que sean entidades financieras del exterior el valor de las operaciones activas de crédito realizadas con residentes fiscales colombianos o sociedades nacionales así como los rendimientos asociados a los mismos. 7. Respecto de los contribuyentes de que tratan los numerales 4 y 5 del artículo 292-2 del Estatuto Tributario, el valor de las operaciones de leasing internacional así como los rendimientos financieros que de ellas se deriven, cuyos objetos sean activos localizados en el territorio nacional. 8. En el caso de los extranjeros con residencia en el país por un término inferior a cinco (5) años, el valor total de su patrimonio líquido localizado en el exterior. 9. Los contribuyentes a que se refiere el numeral 4 del artículo 19 de este Estatuto, pueden excluir de su base el valor patrimonial de los aportes sociales realizados por sus asociados. En el caso de las cajas de compensación, los fondos de empleados y las asociaciones gremiales, la base gravable estará constituida por el valor del patrimonio bruto del contribuyente poseído a 1 de enero de 2015, a 1 de enero de 2016 y a 1 de enero de 2017 menos las deudas a 79 Capítulo 4 Guía Tributaria para Personas Naturales cargo del contribuyente vigentes en esas mismas fechas, siempre que, tanto el patrimonio bruto como las deudas, se encuentren vinculados a las actividades sobre las cuales tributan como contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios. Los valores patrimoniales que se pueden excluir de la base gravable del Impuesto a la Riqueza se determinarán de conformidad con lo previsto en el Título II del Libro I del ET. El valor patrimonial neto de los bienes que se excluyen de la base gravable, es el que se obtenga de multiplicar el valor patrimonial del bien por el porcentaje que resulte de dividir el patrimonio líquido por el patrimonio bruto a 1 de enero de 2015, a 1 de enero de 2016, a 1 de enero de 2017 en el caso de los contribuyentes personas jurídicas y sociedades de hecho, y el que resulte de dividir el patrimonio líquido por el patrimonio bruto a 1 de enero de 2015, 1 de enero de 2016, 1 de enero de 2017 y 1 de enero de 2018 en el caso de los contribuyentes personas naturales y sucesiones ilíquidas. En caso de que la base gravable del impuesto a la riqueza determinada en cualquiera de los años 2016, 2017 y 2018, sea superior a aquella determinada en el año 2015, la base gravable para cualquiera de dichos años será la menor entre la base gravable determinada en el año 2015 incrementada en el 25% de la inflación certificada por el DANE para el año inmediatamente anterior al declarado y la base gravable determinada en el año en que se declara. Si la base gravable del impuesto a la riqueza determinada en cualquiera de los años 2016, 2017 y 2018, es inferior a aquella determinada en el año 2015, la base gravable para cada uno de los años será la mayor entre la base gravable determinada en el año 2015 disminuida en el 25% de la inflación certificada por el DANE para el año inmediatamente anterior al declarado y la base gravable determinada en el año en que se declara. Los bienes objeto del impuesto complementario de normalización tributaria que sean declarados en los periodos 2015, 2016 y 2017, según el caso, integrarán la base gravable del impuesto a la riqueza en el año en que se declaren. El aumento en la base gravable por este concepto no estará sujeto al límite superior del 25%. En el caso de las personas naturales sin residencia en el país y las sociedades y entidades extranjeras que tengan un establecimiento permanente o sucursal en Colombia, la base gravable corresponderá 80 Capítulo 4 Impuesto a la Riqueza y su complementario de Normalización Tributaria al patrimonio atribuido al establecimiento o sucursal de conformidad con lo establecido en el artículo 20-2 del Estatuto Tributario. Para efectos de la determinación de los activos, pasivos, capital, ingresos, costos y gastos que se tienen en cuenta al establecer el patrimonio atribuible a un establecimiento permanente o sucursal durante un año o periodo gravable, se deberá elaborar un estudio, de acuerdo con el Principio de Plena Competencia, en el cual se tengan en cuenta las funciones desarrolladas, activos utilizados, el personal involucrado y los riesgos asumidos por la empresa a través del establecimiento permanente o sucursal y de las otras partes de la empresa de la que el establecimiento permanente o sucursal forma parte. 4.6. ¿Cuál es la Tarifa del Impuesto a la Riqueza? La tarifa del impuesto a la Riqueza se determina, así: 1. Para las personas jurídicas: A. Para el año 2015: TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS JURÍDICAS AÑO 2015 RANGOS DE BASE TARIFA MARGINAL GRAVABLE EN $ IMPUESTO Límite inferior Límite superior >0 <2.000.000.000 0,20% (Base gravable) * 0,20% ((Base gravable >=2.000.000.000 <3.000.000.000 0,35% $2.000.000.000) * 0,35%) + $4.000.000 ((Base gravable >=3.000.000.000 <5.000.000.000 0,75% $3.000.000.000) * 0,75%) + $7.500.000 ((Base gravable >=5.000.000.000 En adelante 1,15% $5.000.000.000) * 1,15%) + $22.500.000 El símbolo de asterisco (*) se entiende como multiplicado por. El símbolo (>) se entiende como mayor que. El símbolo (>=) se entiende como mayor o igual que; El símbolo (<) se entiende como menor que. 81 Capítulo 4 Guía Tributaria para Personas Naturales B. Para el año 2016: TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS JURÍDICAS AÑO 2016 RANGOS DE BASE TARIFA MARGINAL GRAVABLE EN $ IMPUESTO Límite inferior Límite superior >0 <2.000.000.000 0,15% (Base gravable) * 0,15% ((Base gravable >=2.000.000.000 <3.000.000.000 0,25% $2.000.000.000) * 0,25%) + $3.000.000 ((Base gravable >=3.000.000.000 <5.000.000.000 0,50% $3.000.000.000) * 0,50%) + $5.500.000 ((Base gravable >=5.000.000.000 En adelante 1,00% $5.000.000.000) * 1,00%) + $15.500.000 El símbolo de asterisco (*) se entiende como multiplicado por. El símbolo (>) se entiende como mayor que. El símbolo (>=) se entiende como mayor o igual que; El símbolo (<) se entiende como menor que. C. Para el año 2017: TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS JURÍDICAS AÑO 2017 RANGOS DE BASE TARIFA MARGINAL GRAVABLE EN $ IMPUESTO Límite inferior Límite superior >0 <2.000.000.000 0,05% (Base gravable) * 0,05% ((Base gravable >=2.000.000.000 <3.000.000.000 0,10% $2.000.000.000) * 0,10%) + $1.000.000 ((Base gravable >=3.000.000.000 <5.000.000.000 0,20% $3.000.000.000) * 0,20%) + $2.000.000 ((Base gravable >=5.000.000.000 En adelante 0,40% $5.000.000.000) * 0,40%) + $6.000.000 El símbolo de asterisco (*) se entiende como multiplicado por. El símbolo (>) se entiende como mayor que. El símbolo (>=) se entiende como mayor o igual que; El símbolo (<) se entiende como menor que. 82 Capítulo 4 Impuesto a la Riqueza y su complementario de Normalización Tributaria 2. Para las personas naturales: TABLA IMPUESTO A LA RIQUEZA PERSONAS NATURALES RANGOS DE BASE TARIFA MARGINAL GRAVABLE EN $ IMPUESTO Límite inferior Límite superior >0 <2.000.000.000 0,125% (Base gravable) * 0,125% ((Base gravable >=2.000.000.000 <3.000.000.000 0,35% $2.000.000.000) * 0,35%) + $2.500.000 ((Base gravable >=3.000.000.000 <5.000.000.000 0,75% $3.000.000.000) * 0,75%) + $6.000.000 ((Base gravable >=5.000.000.000 En adelante 1,50% $5.000.000.000) * 1,50%) + $21.000.000 El símbolo de asterisco (*) se entiende como multiplicado por. El símbolo (>) se entiende como mayor que. El símbolo (>=) se entiende como mayor o igual que; El símbolo (<) se entiende como menor que. 4.7. ¿Cuáles son los plazos para presentar y pagar la declaración del Impuesto a la Riqueza? Los plazos para presentar la declaración del impuesto a la riqueza y su complementario de Normalización Tributaria y para cancelar en 2 cuotas iguales el valor a pagar por este impuesto, vence en las fechas que se indican a continuación, atendiendo el último dígito del NIT del declarante que conste en el Certificado del RUT, sin tener en cuenta el dígito de verificación, así: DECLARACIÓN Y PAGO PRIMERA CUOTA Si el último dígito es 0 9 8 7 6 5 4 3 2 1 Hasta el día 11 de mayo de 2016 12 de mayo de 2016 13 de mayo de 2016 16 de mayo de 2016 17 de mayo de 2016 18 de mayo de 2016 19 de mayo de 2016 20 de mayo de 2016 23 de mayo de 2016 24 de mayo de 2016 83 Capítulo 4 Guía Tributaria para Personas Naturales PAGO SEGUNDA CUOTA Si el último dígito es 0 9 8 7 6 5 4 3 2 1 Hasta el día 08 de septiembre de 2016 09 de septiembre de 2016 12 de septiembre de 2016 13 de septiembre de 2016 14 de septiembre de 2016 15 de septiembre de 2016 16 de septiembre de 2016 19 de septiembre de 2016 20 de septiembre de 2016 21 de septiembre de 2016 4.8. Ejemplo práctico del Impuesto a la Riqueza DECLARACION DEL IMPUESTO A LA RIQUEZA Y COMPLEMENTARIO DE NORMALIZACION TRIBUTARIA IMPUESTO A LA RIQUEZA Patrimonio bruto (Incluidos los activos normalizados) RENGLON 29 VALORES 1.280.000.000 Pasivos (Excluidos los pasivos normalizados) 30 155.000.000 Patrimonio líquido 31 1.125.000.000 Patrimonio líquido susceptible de ser excluido en virtud de convenios internacionales 32 0 Valor patrimonial de la casa o apartamento de habitación 33 335.317.000 Valor patrimonial neto de las acciones o aportes en sociedades nacionales 34 35.000.000 Valor patrimonial neto de los bienes inmuebles de beneficio y uso publico 35 0 Valor patrimonial neto de los bancos de tierras que posean las empresas 36 0 Valor patrimonial neto de los activos fijos inmuebles al medio ambiente 37 0 Valor de la reserva técnica de Fogafin y Fogacoop 38 0 Valor de las operaciones activas de credito 39 0 Valor de las operaciones de leasing internacional 40 0 Patrimonio líquido localizado en el exterior de los extranjeros 41 0 Valor patrimonial de los aportes sociales realizados por sus asociados 42 0 Patrimonio líquido no vinculado a las actividades imporenta 43 0 Total exclusiones 44 370.317.000 Base gravable para el impuesto a la riqueza 45 754.683.000 Base gravable especial año 2015 84 660.678.885 Capítulo 4 Impuesto a la Riqueza y su complementario de Normalización Tributaria IMPUESTO A LA RIQUEZA RENGLON VALORES IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE NORMALIZACION Activos omitidos en el exterior 46 0 Activos omitidos en el país 47 0 Pasivos inexistentes en el exterior 48 0 Pasivos inexistentes en el país 49 0 Base gravable para el impuesto de normalización 50 0 825.849 LIQUIDACION PRIVADA Impuesto a la riqueza 51 Descuentos tributarios por convenios internacionales 52 0 Impuesto neto a la riqueza 53 825.849 Impuesto de normalización tributaria 54 0 Total impuesto a la riqueza y de normalización tributaria 55 0 Sanciones 56 0 Total saldo a pagar 57 825.849 PAGO TOTAL 980 825.849 IMPUESTO A LA RIQUEZA Y COMPLEMENTARIO DE NORMALIZACION TRIBUTARIA AL 1 DE ENERO DE 2016 Normatividad referenciada Art.- 295-2 Parágrafo 4. ET. Ley 1739 de 2014 Art.- 4 DESCRIPCION Patrimonio bruto Deudas Patrimonio líquido 2016 2015 1.280.000.000 1.200.000.000 155.000.000 180.000.000 1.125.000.000 1.020.000.000 335.317.000 335.317.000 MENOS: Valor casa o apartamento de habitación Valor patrimonial neto de acciones y aportes en sociedades nacionales BASE GRAVABLE 35.000.000 35.000.000 754.683.000 649.683.000 BASE GRAVABLE IMPUESTO A LA RIQUEZA DETERMINADA POR EL 2015 6,77% 649.683.000 INFLACION-2015 6,77% POR EL 25% 1,69% 10.995.885 Tabla impuesto a la riqueza personas naturales RANGO Mayor de cero BASE GRAVABLE Menor $2.000.000.000 660.678.885 BASE GRAVABLE 660.678.885 Base gravable por 0,125% 0,125% 825.849 VALOR IMPUESTO A LA RIQUEZA 2016 POR 825.849 85 Capítulo 4 Guía Tributaria para Personas Naturales 4.9. ¿Quiénes son los sujetos pasivos del Impuesto complementario de normalización tributaria? Los sujetos pasivos del Impuesto complementario de normalización tributaria son los contribuyentes del Impuesto a la Riqueza y los declarantes voluntarios de dicho impuesto a los que se refiere el artículo 298-7 del Estatuto Tributario que tengan activos omitidos. Los activos sometidos al impuesto complementario de normalización tributaria que hayan estado gravados en un periodo, no lo estarán en los periodos subsiguientes. En consecuencia, los contribuyentes del Impuesto a la Riqueza y los declarantes voluntarios de dicho impuesto que no tengan activos omitidos en cualquiera de las fechas de causación, no serán sujetos pasivos del impuesto complementario de normalización tributaria. 4.10. ¿Cuál es el Hecho Generador del Impuesto complementario de normalización tributaria? El Hecho Generador del impuesto complementario de normalización tributaria se causa por la posesión de activos omitidos y pasivos inexistentes a 1 de enero de 2015, 2016 y 2017 respectivamente. Se entiende por activos omitidos aquellos que no fueron incluidos en las declaraciones de impuestos nacionales existiendo la obligación legal de hacerlo. Se entiende por pasivo inexistente, el declarado en las declaraciones de impuestos nacionales con el único fin de aminorar o disminuir la carga tributaria a cargo del contribuyente. Los activos sometidos al impuesto complementario de normalización tributaria que hayan estado gravados en un período, no lo estarán en los períodos subsiguientes. En consecuencia, los contribuyentes del Impuesto a la Riqueza y los declarantes voluntarios de dicho impuesto que no tengan activos omitidos en cualquiera de las fechas de causación, no serán sujetos pasivos del impuesto complementario de normalización tributaria. 86 Capítulo 4 Impuesto a la Riqueza y su complementario de Normalización Tributaria 4.11. ¿Cuál es la Base Gravable del Impuesto complementario de normalización tributaria? La base gravable del impuesto complementario de normalización tributaria será el valor patrimonial de los activos omitidos determinado conforme a las reglas del Título II del Libro I del Estatuto Tributario o el autoavalúo que establezca el contribuyente, el cual deberá corresponder, como mínimo, al valor patrimonial de los activos omitidos determinado conforme a las reglas del Título II del Libro I del Estatuto Tributario. La base gravable de los bienes que son objetos del impuesto complementario de normalización tributaria será considerada como el precio de adquisición de dichos bienes para efectos de determinar su costo fiscal. Los derechos en fundaciones de interés privado del exterior, trusts o cualquier otro negocio fiduciario del exterior se asimilan derechos fiduciarios poseídos en Colombia. En consecuencia, su valor patrimonial se determinará con base en el artículo 271-1 del Estatuto Tributario. 4.12. ¿Cuál es la Tarifa del Impuesto complementario de normalización tributaria? La tarifa del impuesto complementario de normalización tributaria será la siguiente: Año 2015 2016 2017 Tarifa 10,0% 11,5% 13,0% 87 Capítulo 4 Guía Tributaria para Personas Naturales 88 Capítulo 5 Declaración anual de activos en el exterior Capítulo 5. Declaración anual de activos en el exterior 5.1. ¿Quiénes están obligados a presentar la declaración anual de activos en el exterior? Están obligados a presentar la declaración anual de activos en el exterior a partir del año gravable 2015, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, sujetos a este impuesto respecto de sus ingresos de fuente nacional y extranjera, y de su patrimonio poseído dentro y fuera del país, que posean activos en el exterior de cualquier naturaleza. 5.2. ¿Cuál es el contenido de la declaración anual de activos en el exterior? El contenido de la declaración anual de activos en el exterior es el siguiente: 1. El formulario que para el efecto ordene la DIAN debidamente diligenciado. 2. La información necesaria para la identificación del contribuyente. 3. La discriminación, el valor patrimonial, la jurisdicción donde estén localizados, la naturaleza y el tipo de todos los activos poseídos a 1 de enero de cada año cuyo valor patrimonial sea superior a 3.580 UVT ($106.516.000 para el 2016). 4. Los activos poseídos a 1 de enero de cada año que no cumplan con el límite señalado en el numeral anterior, deberán declararse de manera agregada de acuerdo con la jurisdicción donde estén localizados, por su valor patrimonial. 5. La firma de quien cumpla el deber formal de declarar. 89 Capítulo 5 Guía Tributaria para Personas Naturales 5.3. ¿Cuál es el plazo para presentar la declaración anual de activos en el exterior? Los plazos para presentar la declaración anual de activos en el exterior, de que trata los artículos 42 y 43 de la Ley 1739 de 2014, vencen en las fechas que se indican a continuación, atendiendo el tipo de declarante y el último o dos dígitos del NIT que conste en el certificado del Registro Único Tributario (RUT), sin tener en cuenta el dígito de verificación, así: Personas Naturales: últimos dígitos del NIT 99 y 00 97 y 98 95 y 96 93 y 94 91 y 92 89 y 90 87 y 88 85 y 86 83 y 84 81 y 82 79 y 80 77 y 78 75 y 76 73 y 74 71 y 72 69 y 70 67 y 68 65 y 66 63 y 64 61 y 62 59 y 60 57 y 58 55 y 56 53 y 54 51 y 52 90 Hasta el día 09 de agosto del 2016 10 de agosto del 2016 11 de agosto del 2016 12 de agosto del 2016 16 de agosto del 2016 17 de agosto del 2016 18 de agosto del 2016 19 de agosto del 2016 22 de agosto del 2016 23 de agosto del 2016 24 de agosto del 2016 25 de agosto del 2016 26 de agosto del 2016 29 de agosto del 2016 30 de agosto del 2016 31 de agosto del 2016 01 de septiembre del 2016 02 de septiembre del 2016 05 de septiembre del 2016 06 de septiembre del 2016 07 de septiembre del 2016 08 de septiembre del 2016 09 de septiembre del 2016 12 de septiembre del 2016 13 de septiembre del 2016 últimos dígitos del NIT 49 y 50 47 y 48 45 y 46 43 y 44 41 y 42 39 y 40 37 y 38 35 y 36 33 y 34 31 y 32 29 y 30 27 y 28 25 y 26 23 y 24 21 y 22 19 y 20 17 y 18 15 y 16 13 y 14 11 y 12 09 y 10 07 y 08 05 y 06 03 y 04 01 y 02 Hasta el día 14 de septiembre del 2016 15 de septiembre del 2016 16 de septiembre del 2016 19 de septiembre del 2016 20 de septiembre del 2016 21 de septiembre del 2016 22 de septiembre del 2016 23 de septiembre del 2016 26 de septiembre del 2016 27 de septiembre del 2016 28 de septiembre del 2016 29 de septiembre del 2016 30 de septiembre del 2016 03 de octubre del 2016 04 de octubre del 2016 05 de octubre del 2016 06 de octubre del 2016 07 de octubre del 2016 10 de octubre del 2016 11 de octubre del 2016 12 de octubre del 2016 13 de octubre del 2016 14 de octubre del 2016 18 de octubre del 2016 19 de octubre del 2016 Capítulo 6 Preguntas frecuentes Capítulo 6. Preguntas frecuentes 6.1. ¿Qué personas naturales deben aportar obligatoriamente a los fondos de pensiones? Las personas naturales que deben aportar obligatoriamente a los fondos de pensiones, son todos los empleados (asalariados e independientes), teniendo como base el mandato del inciso 1 del artículo 17 de la Ley 100 de 1993, que dispone: “Durante la vigencia de la relación laboral y del contrato de prestación de servicios, deberán efectuarse cotizaciones obligatorias a los regímenes del sistema general de pensiones por parte de los afiliados, (…)”. 6.2. ¿Cuál es el ingreso base de cotización? Los trabajadores independientes por cuenta propia y los independientes con contrato diferente a prestación de servicios que perciban ingresos mensuales iguales o superiores a un (1) salario mínimo mensual legal vigente (SMMLV), cotizarán mes vencido al Sistema Integral de Seguridad Social sobre un ingreso base de cotización mínimo del cuarenta por ciento (40%) del valor mensualizado de sus ingresos, sin incluir el valor total del Impuesto al Valor Agregado (IVA), cuando a ello haya lugar, según el régimen tributario que corresponda. Para calcular la base mínima de cotización, se podrán deducir las expensas que se generen de la ejecución de la actividad o renta que genere los ingresos, siempre que cumplan los requisitos del artículo 107 del Estatuto Tributario. 91 Capítulo 6 Guía Tributaria para Personas Naturales En caso de que el ingreso base de cotización así obtenido resulte inferior al determinado por el sistema de presunción de ingresos que determine el Gobierno Nacional, se aplicará este último según la metodología que para tal fin se establezca y tendrá fiscalización preferente por parte de la Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Protección Social (UGPP). No obstante, el afiliado podrá pagar un menor valor al determinado par dicha presunción siempre y cuando cuente con los documentos que soportan la deducción de expensas, los cuales serán requeridos en los procesos de fiscalización preferente que adelante la UGPP. En el caso de los contratos de prestación de servicios personales relacionados con las funciones de la entidad contratante y que no impliquen subcontratación alguna e compra de insumas o expensas relacionados directamente con la ejecución de contrato, el ingreso base de cotización será en todos los casos mínimo el 40% de valor mensualizado de cada contrato, sin incluir el valor total el Impuesto al Valor Agregado (IVA), y no aplicará el sistema de presunción de ingresos ni la deducción expensas. Los contratantes públicos y privados deberán efectuar directamente le retención de la cotización de los contratistas, a partir de la fecha y en la forma que para el efecto establezca el Gobierno Nacional. Cuando las personas objeto de la aplicación de la presente ley perciban ingresos de forma simultánea provenientes de la ejecución de varias actividades o contratos, las cotizaciones correspondientes serán efectuadas por cada uno de los ingres percibidos de conformidad con la normatividad aplicable. Lo anterior en concordancia con el artículo 5 de la Ley 797 de 2003. Así mismo la Ley 100 de diciembre 23 de 1993 expresa que la base para calcular la e las cotizaciones, será el salario mensual. El salario base de cotización para los trabajadores particulares, será el que resulte de aplicar lo dispuesto en el Código Sustantivo del Trabajo. El salario mensual base de cotización para los servidores del sector público, será el que señale el Gobierno, de conformidad con lo dispuesto en la Ley 4 de 1992. El límite de la base de cotización será de veinticinco (25) salarios mínimos legales mensuales vigentes para trabajadores del sector público y 92 Capítulo 6 Preguntas frecuentes privado. Cuando se devenguen mensualmente más de veinticinco (25) salarios mínimos legales mensuales vigentes la base de cotización será reglamentada por el gobierno nacional y podrá ser hasta de 45 salarios mínimos legales mensuales para garantizar pensiones hasta de veinticinco (25) salarios mínimos legales. Las cotizaciones de los trabajadores cuya remuneración se pacte bajo la modalidad de salario integral, se calculará sobre el 70% de dicho salario. En todo caso, el monto de la cotización mantendrá siempre una relación directa y proporcional al monto de la pensión. En aquellos casos en los cuales el afiliado perciba salario de dos o más empleadores, o ingresos como trabajador independiente o por prestación de servicios como contratista, en un mismo período de tiempo, las cotizaciones correspondientes serán efectuadas en forma proporcional al salario, o ingreso devengado de cada uno de ellos, y estas se acumularán para todos los efectos de esta ley sin exceder el tope legal. Para estos efectos, será necesario que las cotizaciones al sistema de salud se hagan sobre la misma base. En ningún caso el ingreso base de cotización podrá ser inferior a un salario mínimo legal mensual vigente. Las personas que perciban ingresos inferiores al salario mínimo legal mensual vigente, podrán ser beneficiarias del Fondo de Solidaridad Pensional, a efectos de que éste le complete la cotización que les haga falta y hasta un salario mínimo legal mensual vigente. 6.3. ¿Cuál es el monto de esos aportes obligatorios en Pensión? El monto de los aportes obligatorios al Sistema General de Pensiones corresponde a los siguientes porcentajes: • 16% del ingreso base de cotización. Los empleadores pagarán el 75% de la cotización total y los trabajadores el 25% restante. La base mínima de retención en la fuente es de un salario mínimo legal mensual vigente. 93 Capítulo 6 Guía Tributaria para Personas Naturales Los afiliados con ingresos mensuales igual o superior a cuatro (4) smlmv, tendrán a su cargo un aporte adicional de un 1% sobre el ingreso base de cotización, destinado al fondo de solidaridad pensional. Los afiliados con ingreso igual o superior a 16 smlmv, tendrán un aporte adicional sobre su ingreso base de cotización, así: • De 16 a 17 smlmv de un 0.2%, • De 17 a 18 smlmv de un 0.4%, • De 18 a 19 smlmv, de un 0.6%, • De 19 a 20 smlmv, de un 0.8% y • Superiores a 20 smlmv de 1% destinado exclusivamente a la subcuenta de subsistencia, del Fondo de Solidaridad Pensional32. Tratándose de trabajadores independientes, estos asumen el 100% de la cotización, para lo cual tomarán como base el 40% del valor del contrato. 6.4. ¿Quiénes pueden realizar aportes a fondos de pensiones voluntarios? Los empleados33 y trabajadores por cuenta propia34 pueden realizar aportes a fondos de pensiones voluntarios, y en general cualquier persona natural residente en el país o nacionales radicados en el exterior, que tengan la capacidad de ahorro y deseen acceder a los beneficios que ofrecen los mencionados fondos. 6.5. ¿Qué características tienen los aportes que se realizan a los fondos de pensiones voluntarios? • Ahorro tributario en el cálculo del Impuesto sobre la renta y en el cálculo mensual de la retención en la fuente, debido que se consideran renta exenta a partir del año 2013. 32 Ley 100 de 1993, Artículo 20 parcial. 33 Ver numeral 1.5.1 de esta Guía y la Ley 100 de 1993, artículo 17 inc. 3. 34 Ver numeral 1.6 de esta Guía y la Ley 100 de 1993, artículo 19 Par. 94 Capítulo 6 Preguntas frecuentes • Los aportantes que cumplan con los requisitos para acceder a la pensión de vejez o jubilación, podrán realizar aportes voluntarios para que su pensión sea mayor en el momento del retiro, y estos aportes no estarán sometidos al término de los 10 años de permanencia mínima. 6.6. ¿Cuál es el beneficio tributario de los aportes a los fondos de pensiones voluntarios? Art. 126-1 y 126-4 del ET Renta Exenta Restan la base de retención en la fuente Tope máximo, 30% de los ingresos laborales Tope de hasta 3.800 UVT anuales Período mínimo de permanencia Aportes a dic. 31 de 2012 Cinco años Aportes posteriores a enero de 2013 Diez años Tampoco estarán sometidos a imposición, los retiros de aportes voluntarios que se destinen a la adquisición de vivienda sea o no financiada por entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, a través de créditos hipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que la adquisición de vivienda se realice sin financiación, previamente al retiro, deberá acreditarse ante la entidad financiera, con copia de la escritura de compraventa, que los recursos se destinaron a dicha adquisición. Estos aportes a Fondos Voluntarios de pensiones, deben tener un término de permanencia mínimo de 10 años, (5 años, para los aportes realizados antes del 31 de diciembre de 2012), el cual puede ser interrumpido, sin perder el beneficio, si los recursos son destinados 95 Capítulo 6 Guía Tributaria para Personas Naturales a la compra de vivienda, para pagar crédito de vivienda y/o leasing habitacional. Si antes de cumplir el término de permanencia mínimo de 10 años, se cumplen con los requisitos para obtener pensión obligatoria, también se es acreedor de los beneficios tributarios. 6.7. ¿Existen causales que generen la pérdida del mencionado beneficio? Si los aportes realizados en los fondos de Pensiones Voluntarias son retirados antes del término de permanencia mínima, con destino diferente a la adquisición de vivienda, el pago de créditos de vivienda y/o de leasing habitacional, el beneficio tributario obtenido se perderá, y el fondo de pensiones deberá efectuar las retenciones contingentes sobre las sumas consignadas y el aportante deberá declarar dicho valor retirado como un ingreso gravado con el impuesto de renta. 6.8. ¿Qué pasa con los aportes efectuados hasta diciembre 31 de 2012? La permanencia mínima de los aportes a los fondos de pensiones voluntarios realizados antes del 31 de diciembre de 2012, será de cinco (5) años, contados a partir de la fecha de realización del aporte. No serán gravados los retiros de aportes con sus rendimientos que se realicen con destino a la compra de vivienda sea o no financiada y amortización de crédito hipotecario o bajo la modalidad de leasing habitacional. Las operaciones financieras realizadas con recursos del Sistema General de Seguridad Social en Salud, de las EPS y ARS, del Sistema General de Pensiones a que se refiere la Ley 100 de 1993, de los Fondos de Pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987 y del Sistema General de Riesgos Profesionales, hasta el pago a las Instituciones Prestadoras de Salud (IPS), o al pensionado, afiliado o beneficiario, según el caso. 96 Capítulo 6 Preguntas frecuentes 6.9. Además del beneficio tributario, ¿qué otros existen? Además del beneficio tributario, los aportantes a fondos voluntarios de pensiones pueden contar con las siguientes ventajas: • Rendimientos financieros que incrementan el valor de la cuenta de ahorro individual35. • Vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia a los fondos de pensiones voluntarios36. • Inembargabilidad de los recursos ahorrados en los mencionados fondos37, de acuerdo con la Circular de la Superintendencia Financiera No. 88 de 7 de octubre de 2014, el monto de inembargabilidad de los recursos consignados en fondos de pensiones voluntarias, vigente hasta el 30 de septiembre de 2015 es de veintinueve millones setecientos cuarenta y ocho mil trescientos cuarenta y ocho pesos ($29.748.348) moneda corriente. 35 Ver Ley 1328 de 2009, artículo 57; y Decreto 2555 de 2010 artículo 2.6.4.1.1, 2.6.5.1.1 y ss. 36 Ver Ley 1328 de 2009, artículos 1, 5 al 11 y 16; y Ley 100 de 1993, artículos 99 y 109. 37 Ley 100 de 1993, artículo 134; y Estatuto Orgánico del Sistema Financiero, artículo 169 núm. 4. 97 Capítulo 7 Guía Tributaria para Personas Naturales 98 Capítulo 7 Beneficios de continuar ahorrando en fondos de pensiones voluntarias Capítulo 7. Beneficios de continuar ahorrando en fondos de pensiones voluntarias Los aportes siguen restando de la base para calcular la retención en la fuente, y sigue reduciendo el impuesto de renta del contribuyente. Se mantiene la ventaja tributaria, aunque se pone un nuevo límite. Se incrementa el período, pero se mantienen los beneficios. Beneficioso para personas que cumplan los requisitos para acceder a la pensión de vejez o jubilación, y deseen realizar aportes a fondos de pensiones voluntarios. Los retiros que cumplan los requisitos de retiro, no se consideran en el IMAN como base de la presunción de renta. Es importante mencionar, que ahorrar en fondos de pensiones voluntarias incrementa los rendimientos obtenidos por el inversionista, debido que además de la rentabilidad que ofrece el fondo de pensiones voluntarias, se suma el ahorro obtenido por la reducción del impuesto sobre la renta, los cuales en algunos casos podría alcanzar cifras de hasta un 21% EA, monto que lo convierte en el producto más beneficioso del sistema financiero, y una excelente oportunidad de ahorro a mediano y largo plazo. 99 Capítulo 8 Guía Tributaria para Personas Naturales 100 Capítulo 8 Impuesto a la equidad “CREE” Capítulo 8. Impuesto a la equidad “CREE” 8.1. ¿Qué es el impuesto sobre la renta para la equidad CREE? Es un nuevo impuesto creado por la Ley 1607 de 26 de diciembre de 2012 y tuvo su origen en la intención del legislador por reducir lo que se conoce como impuestos sobre la nómina (parafiscales y aportes a la seguridad social) y reducir de esta manera la informalidad laboral. El CREE reemplaza los aportes parafiscales al SENA e ICBF (5%) y los aportes a la seguridad social en salud correspondientes únicamente al empleador (8%) en trabajadores con salarios inferiores a 10 SMMLV. 8.2. ¿Quiénes son sujetos pasivos del CREE? Personas jurídicas, sociedades, declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios. Sociedades y entidades extranjeras contribuyentes y declarantes de renta, por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes. 8.3. ¿Quiénes no son sujetos pasivos del impuesto CREE? Entidades sin ánimo de lucro Personas naturales Sucesiones Ilíquidas Zonas francas y sus usuarios Donaciones y Asignaciones modales Sociedades extranjeras sin sucursal o establecimiento permanente 101 Capítulo 8 Guía Tributaria para Personas Naturales 8.4. ¿Cuál es el hecho generador del impuesto CREE? El hecho generador del CREE es la obtención de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio. 8.5. ¿Cómo se liquida él CREE? DEPURACIÓN BASE GRAVABLE CREE ART. 22 LEY 1607 DE 2012 INGRESO BRUTOS * Rentas brutas especiales Devoluciones, rebajas y descuentos Ingresos no constitutivos de renta $2.344.182.000 TOTAL INGRESOS NETOS $2.344.182.000 Menos: Costos Deducciones BASE DEPURADA Menos: $888.242.000 $1.162.182.000 293.758.000 Rentas Exentas $0 Renta por recuperación de deducciones BASE GRAVABLE POR DEPURACIÓN ORDINARIA BASE GRAVABLE CREE BASE GRAVABLE MÍNIMA *No incluye Ganancias Ocasionales 8.6. ¿Cuál es la tarifa del CREE? La ley 1607 de 26 de diciembre de 2012, estableció la tarifa en 9% de manera permanente y creó una sobretasa temporal, aplicable sobre las utilidades que superen $800.000.000, de 5%, 6%, 8% y 9% para los años 2015, 2016, 2017 y 2018 para las empresas más grandes. 102 Capítulo 8 Impuesto a la equidad “CREE” De esta manera, la tarifa total sobre la renta empresarial (sumando renta y CREE) es de 34% y si se adiciona la sobretasa temporal, ésta subiría de 34% en 2014, a 39% en 2015 y a 43% en 2018, para luego volver a 34% desde 2019. 8.7. ¿Qué otras características tiene el CREE? • Este impuesto aplica a partir del 1 de enero de 2013 • Si un sujeto pasivo tiene empleados con salarios superiores a 10 SMMLV, deberá pagar el CREE y adicionalmente hacer los aportes a la seguridad social en salud y parafiscales al SENA e ICBF. • El CREE se líquida de forma similar al impuesto de renta, pero su depuración se debe realizar de acuerdo con el artículo 22 de la ley 1607 de 2012. • La base gravable del impuesto CREE, no podrá ser inferior al 3% del patrimonio líquido del contribuyente (Renta presuntiva del CREE). 8.8. ¿En qué consiste la retención en la fuente a título de CREE? El artículo 3 del Decreto Reglamentario 1828 de 27 de agosto de 2013, establece como agentes retenedores a los siguientes: • • • • • • • • • Las entidades de derecho público, Los fondos de inversión, fondos de valores y fondos comunes, Los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, Los consorcios y uniones temporales, Las comunidades organizadas, Sucesiones ilíquidas, Sociedades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, Las personas jurídicas o asimiladas, y Las personas naturales comerciantes (de mayo a agosto de 2014), y que en el año inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto (activos) o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT (por el año gravable 2015, $848.370.000). 103 Capítulo 8 Guía Tributaria para Personas Naturales El artículo 3 del Decreto Reglamentario 1828 de 27 de agosto de 2013, establece que serán autorretenedores del impuesto sobre la renta a la Equidad (CREE) los que actualmente se encuentren catalogados como autorretenedores por parte del director general de la UAE DIAN, y quienes en adelante se designen como tales. La autorretención se debe practicar sobre la totalidad de los ingresos, sin importar la calidad del contribuyente al cual se le facturan (es decir, aunque el cliente de la entidad sea una persona natural, sobre los ingresos facturados, se debe practicar la autorretención38). Las tarifas a aplicar como retención en la fuente, se encuentran sujetas a la actividad económica del contribuyente de la siguiente manera: Las tarifas a aplicar como Retención del CREE, se encuentran sujetas al Código de Actividad Económica del contribuyente en el RUT CIIU (Código Tarifa de retención Industrial Nombre Actividad Económica aplicable sobre Internacional todos los pagos Unificado) 1. Cultivadores de productos agrícolas 111 al 322 2. Criadores de productos pecuarios 0,40% 3. Pesca 510 al 990 Extracción de minerales 1,60% 1. Procesamiento de productos agropecuarios 1011 al 3320 0,40% 2. Industria en general 3511 al 3900 Servicios públicos domiciliarios 1,60% 4111 al 4390 Construcción y obras civiles 0,80% 4511 al 4799 Comercio en general al por mayor y menor 0,40% 1. Transporte de carga y pasajeros 2. Hotelería y mensajería 3. Restaurantes y catering 0,60% 4911 al 6020 4. Edición de libros, periódicos y revistas 5. Actividades de producción de películas cinematográficas, distribución, exhibición, grabación de sonido 38 Situación diferente a lo establecido en la autorretención por renta, en la cual si se hace necesario observar la calidad de agente retenedor del sujeto al cual se le facturan los ingresos. 104 Capítulo 8 Impuesto a la equidad “CREE” Las tarifas a aplicar como Retención del CREE, se encuentran sujetas al Código de Actividad Económica del contribuyente en el RUT CIIU (Código Tarifa de retención Industrial Nombre Actividad Económica aplicable sobre Internacional todos los pagos Unificado) Actividades de telecomunicaciones alámbricas e inalámbricas, 6110 al 6190 1,60% telecomunicación satelital y otras de telecomunicaciones. 1. Bancos y aseguradoras (entidades financieras) 2. Actividades inmobiliarias 6201 al 9900 0,80% 3. Asesorías legales, contables, financieras y demás 4. Demás actividades Nota: No se incluyen la totalidad de las actividades económicas, sólo un resumen de las mismas. 8.9. Síntesis del Concepto Unificado DIAN No. 357 de 28 de marzo de 2014 Para efectos del CREE: 1. Define el concepto de patrimonio, estableciendo como patrimonio bruto el regulado en el artículo 261 del ET y patrimonio bruto, el contenido en el artículo 282 del mismo Estatuto. 2. Aclara cuándo se entiende realizado el ingreso y remite a lo consagrado en el artículo 27 del ET. 3. Establece que no procede la práctica de autorretención CREE respecto de la diferencia en cambio dado que éste sólo se consolida en el patrimonio a 31 de diciembre del año gravable correspondiente. 4. Aclara que los Consorcios y Uniones Temporales no son sujetos pasivos, más sí lo son sus miembros. 105 Capítulo 8 Guía Tributaria para Personas Naturales 5. Respecto de la deducción de las provisiones, explicó que serán las mismas que en el Impuesto de renta, teniendo en cuenta los requisitos exigidos por ley. 6. En cuanto a la recuperación de deducciones, si éstas están gravadas en renta lo estarán también en CREE. 7. Deja establecido que el establecimiento permanente de personas naturales, no es sujeto pasivo del CREE. 8. Explicó que en materia de depreciación y amortización de inversiones el contribuyente debe respetar las condiciones bajo las cuales se deprecia un bien en el impuesto sobre la renta y complementarios, en especial debe tener en cuenta la vida útil que ya transcurrió. 9. Definió el límite aplicable para efectos de la deducción de gastos en el exterior en un 15%, es decir el previsto en el artículo 122 del ET. 10. Sostuvo que las previsiones contenidas en los artículos 771-2 y 771-5 del ET, referentes a los requisitos que deben llenar los documentos soporte de costos y/o gastos y a la restricción para pagos en efectivo, son aplicables al CREE. 11. Modificó la interpretación del numeral 4 y revocó la interpretación del numeral 6 del Oficio DIAN No. 011801 de 14 de febrero de 2014, revocó íntegramente el Concepto DIAN No. 063408 de 4 de octubre de 2013, el Concepto DIAN No. 057918 de 13 de septiembre de 2013 y todos los demás que le sean contrarios. BASE GRAVABLE - IMPUESTO del CREE ∑ Ingresos Brutos Susceptibles de Incrementar el Patrimonio Realizados en el año Gravable 2014 ∑ (-) Devoluciones Rebajas y Descuentos (-) 106 Tarifa 0.40% ∑ 2.352.900.000 (-) 8.718.000 Capítulo 8 Impuesto a la equidad “CREE” BASE GRAVABLE - IMPUESTO del CREE (-) Ingresos NO Constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional Art. 36, 36-1, 36-2, 36-3, 36-4, 37, 45, 46-1, 47, 48, 49, 51 y aportes de entidades estatales e impuestos para el sistema de transporte masivo) (-) Prima en colocación de acciones, utilidad en enajenación de acciones, capitalización de utilidades, capitalizaciones no gravadas, utilidades en procesos de democratización de sociedades, utilidad en venta de de inmuebles de interés público o social, indemnizaciones por seguro de daño, indemnización por destrucción o renovación de cultivos, los gananciales, participaciones y dividendos y los no gravados, distribución de utilidades por liquidación (-) TOTAL INGRESOS NETOS (-) Costos (Art. 58 al 88-1 E.T.) 2.344.182.000 (-) (-) 888.242.000 (-) Donaciones - incluida la de la corporación Matamoros, compensación de pérdidas fiscales, deducción por inversiones en nuevas plantaciones - riegos - pozos, por amortización en el sector agropecuario, por inversiones en control y mejoramiento del ambiente, en inversiones de activos fijos, por exploración y explotación de petróleo, en plantaciones de reforestación. (-) 1.162.182.000 (-) 0 (-) Deducciones (Art. 107 y 108 E.T.) y (Arts. 126-2, 147, 157, 158, 158-1, 158-2, 158-3, 160 a 170, 173 E.T. (-) Rentas Exentas (Decisión 578 Comunidad Andina) (-) Doble tributación por: regalías, dividendos y participaciones, intereses, ganancias de capital … etc. (-) Rentas Exentas (Art. 4 Decreto 841/98) (-) Régimen tributario de las entidades de seguridad social Exención de impuestos (-) 0 (-) Rentas Exentas (Art. 135 Ley 100/93) (-) Régimen tributario de las entidades de seguridad social Exención de impuestos (-) 0 107 Capítulo 8 Guía Tributaria para Personas Naturales BASE GRAVABLE - IMPUESTO del CREE (-) Beneficio tributario rendimientos de títulos ahorro largo plazo para financiación de vivienda. Vivienda de Interés Social subsidiable (-) 0 Rentas Exentas (Numeral 9 Art. 207-2 ET) (-) Utilidad en la enajenación de predios destinados a fines de utilidad publica (-) 0 Ganancias Ocasionales (Artículos 300a 305 E.T.) (-) (-) 0 (=) 293.758.000 (-) Rentas Exentas (Art. 81 Ley 964/2005), (Art. 56 Ley 546/99) (-) (-) Venta de activos fijos 1. Diferencia entre el precio de enajenación y el costo fiscal del activo 2. Utilidad originada en liquidación de sociedades Art. 51 E.T. 3. Herencias, legados y donaciones Art. 302,303,307 y 308 E.T. 4. Loterías, premios, rifas, apuestas y similares, premios en títulos de capitalización Art. 317 E.T. (+) Renta por recuperaciones de deducciones (=) Base Gravable CREE Depuración ORDINARIA Base Gravable mínima 3 % Patrimonio liquido año anterior (X) Art. 300 E.T. La utilidad obtenida en la venta de un activo fijo que estuvo en poder del contribuyente por dos años (=) Base Gravable CREE La base gravable del CREE no podrá ser inferior al 3% del Patrimonio Líquido del contribuyente en el último día del periodo gravable inmediatamente anterior Impuesto sobre la renta TARIFA 9% (años 2013, 2014, (X) para la equidad CREE 9% 2015) Sobre TASA CREE (5% Artículo 22 LEY 1739 de 2014) (X) 26.438.220 0 TOTAL IMPUESTO A CARGO 108 160.000.000 26.438.220 Capítulo 8 Impuesto a la equidad “CREE” BASE GRAVABLE - IMPUESTO del CREE Saldo a favor anterior sin solicitud de devolución y/o compensación Autorretención a título del CREE 9.411.600 Otras retenciones CREE año gravable 2015 TOTAL RETENCIONES CREE año gravable 2015 9.411.600 Anticipo Sobre TASA CREE (5% Artículo 22 LEY 1739 de 2014) (=) (=) Impuesto Sobre la Renta para la Equidad - CREE 0 (=) 17.026.620 109 Capítulo 9 Guía Tributaria para Personas Naturales 110 Capítulo 9 Cifras tributarias relevantes Capítulo 9. Cifras tributarias relevantes. 9.1. Cifras tributarias años 2016 y 2015 Ítem Salario mínimo Salario mínimo integral UVT Sanción Mínima Año 2016 $ 689.454 $ 8.962.902 $ 29.753 $ 298.000 Año 2015 $ 644.350 $ 8,376,550 $ 28.279 $ 283.000 Ítem TRM Diciembre 2015 IPC 2015 Intereses presuntivos 2015 Cifras 3,149 6.77% 4.34% Topes rentas exentas y deducciones en retención en la fuente para empleados por el período gravable 2015. Ítem Deducción máxima por salud para empleados Deducción por dependientes Intereses por préstamos de vivienda Renta Exenta 25% para asalariados Aportes Obligatorios a Fondos de Pensiones (art. 126-1 ET) Aportes a Fondos de Pensiones voluntarias (art. 126-1 ET) Fondo de solidaridad Pensional Ahorro en cuentas AFC (art 126-4 ET) Límites 16 UVT 10 % de los Ingresos Brutos y hasta 32 UVT 100 UVT 240 UVT 30% del ingreso laboral o ingreso tributario del año y hasta 3.800 UVT por año 111 Capítulo 9 Guía Tributaria para Personas Naturales 9.2. Requisitos para pertenecer al régimen simplificado del IVA por el período gravable 2015 • Ser personas naturales y que tengan ingresos brutos gravados inferiores a 4.000 UVT en el año.2015. $113.116.000 • El monto de las consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año anterior o durante el año en curso, no deben superar la cifra de 4.500 UVT en el año 2015. $ 127.255.000. • No haber celebrado en el año anterior ni en el transcurso del año en curso, contratos gravados por valor individual ni superior a 3.300 UVT en el año 2016. $ 98.185.000. • Tener máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local, o negocio donde se ejerce la actividad comercial. • No ser usuario aduanero. • No desarrollar actividades bajo franquicias, concesión, regalías, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles. 112
