Financiación indirecta de la I+D+i: instrumentos fiscales

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Financiación indirecta de la I+D+i:
instrumentos fiscales
Madrid, Febrero 2016
Financiación indirecta I+D+i
Deducciones RD 1432 / 2003
Bonificaciones RD 475 / 2014
Patent Box - Ley de presupuestos del estado
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Novedades Legislativas
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Normativa
2014
2008
Bonificaciones. RD 475
Ley de impuesto
de sociedades.
Art. 35 I+D+i .
Art. 23 Patent
Muestrarios
2004
RD 4/2004
2015
Orden Ministerial
Pyme innovadora
2013
2007
2003
RD 1432/2003
Bonificaciones
Derogado
Ley de apoyo al
emprendedor
(Ley 14/2013)
Deducciones RD 1432 / 2003
Bonificaciones RD 475 / 2014
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Novedades Legislativas
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Deducciones RD 1432 / 2003
El Informe Motivado
Instrumentos de reducción del riesgo fiscal
Deducciones RD 1432 / 2003
Bonificaciones RD 475 / 2014
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Instrumentos
Riesgo
+
Deducciones
según criterio
propios
de la empresa
Consulta
vinculante o
valoraciones
previas
Certificación
EQA
Certificación EQA +
“Informe Motivado”
del Ministerio de
Economía y
Competitividad
-
El Informe Motivado
Definiciones
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Sistemas
Deducciones RD 1432 / 2003
Bonificaciones RD 475 / 2014
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¿Qué se entiende por I+D y por iT en el Real Decreto 1432/2003?
Productos
Procesos
Ideas
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Investigación
Desarrollo
Novedad Objetiva
Mejora Tecnológica
significativa
Innovación
Tecnológica
Novedad Subjetiva
Real Decreto 1432 / 2003
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Funcionamiento del sistema
El art. 35 de la Ley del Impuesto de Sociedades permite a las empresas con actividad en
España, deducir de la Cuota Integra Ajustada un porcentaje de entre el 8% y el 42% por actividades de I+D+i
El RD 1432/ 2003 otorga al Ministerio de Ciencia e Innovación la capacidad para evaluar los
proyectos presentados por las empresas y emitir el llamado “Informe Motivado” con carácter
vinculante para el Ministerio de Hacienda.
Ministerio de Economía y Competitividad, a su vez, requiere, para la emisión de dicho
Informe Motivado de un Informe Técnico realizado por entidades de certificación acreditadas
por ENAC.
Situación
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AÑO DE
SOLICITUD
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SOLICITUDES
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Nº DE
%
AUMENTO
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014 2015
298
561
906
1237
1761
2567
2920
3275
3600
3928
5233 6589
0
88
61
37
42
46
14
12
10
9
33
26
6589
7000
6000
5233
5000
4000
3000
2567
2000
1237
1000
298
561
2920
3275
3600
3928
1761
906
0
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
Fuente: MINECO
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Bonificaciones al personal investigador
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Personal adscrito en exclusiva a I+D+i
Grupo 1, 2, 3, 4 de cotización al Régimen General
Contrato indefinido, en prácticas o por obra
y servicio (más de 3 meses)
40% de bonificación a la cotización de la
Seguridad Social
Real Decreto 475/2014
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Bonificaciones RD 475 / 2014
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Compatibilidad con deducción fiscal por actividades de I+D+i:
- Siempre que no sea sobre el mismo investigador
- Coincidencia sobre el mismo investigador para el caso de pyme innovadora.
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Con relación a la exclusividad y al cómputo de la totalidad del tiempo de trabajo, se admitirá hasta
un 15% para otras actividades: formación, divulgación o similar.
Las empresas que apliquen bonificación en las cuotas de 10 o más investigadores, a lo largo de 3
meses o más en un mismo ejercicio, deberán aportar un informe motivado vinculante emitido por el
MINECO, informe que deberá ser emitido por una entidad debidamente acreditada por la ENAC.
La certificación y el IMV se emite por Ejercicio fiscal
La empresa debe aportar el IMV en 6 meses desde la finalización del ejercicio fiscal.
Si el proceso es no satisfactorio se procederá a la devolución de las cuotas dejadas de ingresar,
pero puede optar a deducciones.
Si la empresa se ha aplicado para el mismo ejercicio fiscal tanto bonificaciones como deducciones,
debe realizar una memoria anual de actividades y proyectos así como investigadores afectados.
Real Decreto 475 / 2014
Calendario para el Carácter Ordinario
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2015 y
sucesivos
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Plazo de 6 meses
de aportar IMV
a la Seguridad Social
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01/01/15
31/12/15
Aplicación R.D.
Bonificación automática
en documentos de
cotización
30/06/16
Proceso
Certificación
2015
* Las fechas dependen del calendario fiscal de cada empresa
** Posibilidad de adelantar fases del proceso
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Patent Box
Introducción a Patent Box
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Incentivo fiscal que permite a las empresas minorar la base imponible generada por los ingresos
brutos procedentes de la cesión de determinados activos intangibles creados por su empresa.
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Patent Box está regulado por el artículo 23 de la Ley del Impuesto de Sociedades.
El beneficio fiscal es para la empresa que crea un conocimiento y lo cede a otra empresa
para su explotación.
La Ley de Apoyo al Emprendedor introdujo novedades que han quedado ratificadas por la Ley de
Impuestos de Sociedades.
Cambios en la ley de apoyo al emprendedor
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Introduce dos nuevas figuras para darle seguridad a la aplicación del incentivo: Acuerdo previo
de calificación de los activos como pertenecientes a alguna de las categorías indicadas en el
artículo y de valoración de ingresos procedentes de la cesión, gastos asociados y rentas generadas en la transmisión.
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En los Presupuestos Generales del Estado del año 2016 (Ley 48/2015, de 29 de octubre) se
introduce una modificación en la forma de cálculo del incentivo fiscal de la reducción de las
rentas procedentes de determinados activos intangibles.
El importe de la renta objeto de reducción será el porcentaje que resulte de multiplicar por un 60
por ciento el resultado del siguiente coeficiente:
Cambios en la ley de apoyo al emprendedor
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a) En el numerador, los gastos incurridos por la
entidad cedente directamente relacionados
con la creación del activo, incluidos los derivados de la subcontratación con terceros no
vinculados con aquella. Estos gastos se
incrementarán en un 30 por ciento sin que, en
ningún caso, el numerador pueda superar el
importe del denominador.
b) En el denominador, los gastos incurridos por
la entidad cedente directamente relacionados
con la creación del activo, incluidos los derivados de la subcontratación y, en su caso, de la
adquisición del activo. En ningún caso se
incluirán en el coeficiente anterior gastos financieros, amortizaciones de inmuebles u otros
gastos no relacionados directamente con la
creación del activo. La reducción prevista en
este apartado también resultará de aplicación
en el caso de transmisión de los activos intangibles referidos en el mismo, cuando dicha
transmisión se realice entre entidades que no
tengan la condición de vinculadas.
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Bonificaciones RD 475 / 2014
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¿Qué es el sello de Pyme Innovadora?
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Es un reconocimiento por parte del Ministerio de Economía y Competitividad (MINECO)
que sirve de acceso a determinadas políticas dirigidas a ayudar a la pequeña y mediana
empresa innovadora.
Incentivos para la Pyme Innovadora
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Compatibilidad incentivos fiscales: deducción + bonificación
Líneas blandas de financiación.
Preferencia en:
Ayudas directas
Compra Pública
Emisión de IMV
Valor añadido a la marca
Vías obtención sello PYME Innovadora
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Bonificaciones RD 475 / 2014
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A efectos del RD 475/2014, se entiende como pyme, la definición contenida según Recomendación
2003/361/CE de la Comisión, de 6 de mayo.
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Es intensiva en I+D+i cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:
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Cuando haya recibido financiación pública en los últimos tres años, sin haber sufrido
revocación por incorrecta o insuficiente ejecución de la actividad financiada, a través de:
1.º Convocatorias públicas en el marco del VI Plan Nacional de Investigación Científica, Desarrollo e Innovación Tecnológica o del Plan Estatal de Investigación Científica
y Técnica y de Innovación.
2.º Ayudas para la realización de proyectos de I+D+i, del Centro para el Desarrollo
Tecnológico Industrial.
3.º Convocatorias del 7.º Programa Marco de I+D+i o del Programa Horizonte 2020,
de la Unión Europea.
Vías obtención sello PYME Innovadora
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Cuando haya demostrado su carácter innovador, mediante su propia actividad:
1.º Por disponer de una patente propia en
explotación en un período no superior a
cinco años anterior al ejercicio del derecho
de bonificación.
2.º Por haber obtenido, en los tres años
anteriores al ejercicio del derecho de bonificación, un informe motivado vinculante
positivo a efectos de aplicación de la
deducción a la que se refiere el artículo 35
del texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades, aprobado por el Real
Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
Cuando haya demostrado su capacidad de
innovación, mediante alguna de las siguientes
certificaciones oficiales reconocidas por el Ministerio de Economía y Competitividad:
1.º Joven Empresa Innovadora (JEI),
según la Especificación EA0043.
2.º Pequeña o microempresa innovadora,
según la Especificación EA0047.
3.º Certificación conforme a la norma
UNE 166002 «Sistemas de gestión
de la I+D+i».
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Novedades de la ley del Impuesto sobre Sociedades
Deducciones fiscales a la I+D+i
Novedades de la ley de Impuesto de Sociedades
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Bonificaciones RD 475 / 2014
dad
Nove
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El 27 de noviembre de 2014 se publicó la Ley del Impuesto sobre Sociedades, la cual en su
artículo 35 introduce importantes cambios en la fiscalidad de I+D+i incorporado y actualizado la ya pública Ley 14 de 2013, la Ley de Apoyo a los emprendedores y su internacionalización.
Novedades de la ley de Impuesto de Sociedades
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Artículo 35. Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica.
…….
También se considerará actividad de investigación y
desarrollo la concepción de software avanzado,
siempre que suponga un progreso científico o tecnológico significativo mediante el desarrollo de nuevos
teoremas y algoritmos o mediante la creación de
sistemas operativos y lenguajes nuevos, o siempre
que esté destinado a facilitar a las personas discapacitadas el acceso a los servicios de la sociedad de la
información. No se incluyen las actividades habituales o rutinarias relacionadas con el software.
……
a) Concepto de innovación tecnológica.
…..
Esta actividad incluirá la materialización de los
nuevos productos o procesos en un plano, esquema
o diseño, la creación de un primer prototipo no
comercializable, los proyectos de demostración
inicial o proyectos piloto y los muestrarios textiles, de
la industria del calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera, siempre
que no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial.
Para determinar la base de la deducción, el importe
de los gastos de innovación tecnológica se minorará
en el 65 por ciento de las subvenciones recibidas
para el fomento de dichas actividades e imputables
como ingreso en el período impositivo.
Artículo 35. Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica.
También se considerará actividad de investigación y
desarrollo la creación, combinación y configuración
de software avanzado, mediante nuevos teoremas y
algoritmos o sistemas operativos, lenguajes, interfaces y aplicaciones destinados a la elaboración de
productos, procesos o servicios nuevos o mejorados
sustancialmente. Se asimilará a este concepto el
software destinado a facilitar el acceso a los servicios
de la sociedad de la información a las personas con
discapacidad, cuando se realice sin fin de lucro. No
se incluyen las actividades habituales o rutinarias
relacionadas con el mantenimiento del software o
sus actualizaciones menores.
….
a) Concepto de innovación tecnológica.
……
Esta actividad incluirá la materialización de los
nuevos productos o procesos en un plano, esquema
o diseño, la creación de un primer prototipo no
comercializable, los proyectos de demostración
inicial o proyectos piloto, incluidos los relacionados
con la animación y los videojuegos y los muestrarios
textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la
marroquinería, del juguete, del mueble y de la
madera, siempre que no puedan convertirse o
utilizarse para aplicaciones industriales o para su
explotación comercial.
La base de la deducción se minorará en el importe de
las subvenciones recibidas para el fomento de
dichas actividades e imputables como ingreso en el
período impositivo.
Novedades de la ley de Impuesto de Sociedades
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Artículo 44. Normas comunes a las deducciones
previstas en este capítulo.
…….
2. No obstante, en el caso de entidades a las que
resulte de aplicación el tipo general de gravamen, el
tipo del 35 por ciento, o la escala de gravamen
prevista en el artículo 114 de esta Ley, las deducciones por actividades de investigación y desarrollo e
innovación tecnológica a que se refieren los apartados 1 y 2 del artículo 35 de esta Ley, que se generen
en períodos impositivos iniciados a partir de 1 de
enero de 2013, podrán, opcionalmente, quedar
excluidas del límite establecido en el último párrafo
del apartado anterior, y aplicarse con un descuento
del 20 por ciento de su importe, en los términos establecidos en este apartado.
……
El importe de la deducción aplicada o abonada,
………., y por todos los conceptos, los 3 millones de
euros anuales. Ambos límites se aplicarán a todo el
grupo de sociedades, en el supuesto de entidades
que formen parte del mismo grupo según los criterios
establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio.
Artículo 39. Normas comunes a las deducciones
previstas en este capítulo.
……
2. No obstante, en el caso de entidades a las que
resulte de aplicación el tipo de gravamen previsto en
el apartado 1 o en el apartado 6 del artículo 29 de
esta Ley, las deducciones por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica a que se
refieren los apartados 1 y 2 del artículo 35 de esta
Ley, podrán, opcionalmente, quedar excluidas del
límite establecido en el último párrafo del apartado
anterior, y aplicarse con un descuento del 20 por
ciento de su importe, en los términos establecidos en
este apartado.
…..
El importe de la deducción aplicada o abonada…………., y por todos los conceptos, los 3 millones de euros anuales. Ambos límites se aplicarán a
todo el grupo de sociedades, en el supuesto de
entidades que formen parte del mismo grupo según
los criterios establecidos en el artículo 42 del Código
de Comercio, con independencia de su residencia y
de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.
…….
Adicionalmente, en el supuesto de que los gastos de
investigación y desarrollo del período impositivo
superen el 10 por ciento del importe neto de la cifra
de negocios del mismo, la deducción prevista en el
apartado 1 del artículo 35 de esta Ley generada en
dicho período impositivo podrá quedar excluida del
límite establecido en el último párrafo del apartado
anterior, y aplicarse o abonarse con un descuento del
20 por ciento de su importe en la primera declaración
que se presente transcurrido el plazo a que se refiere
la letra a) anterior, hasta un importe adicional de 2
millones de euros.
Novedades de la ley de Impuesto de Sociedades
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En resumen:
Modificación de la definición de I+D en software.
Inclusión de actividades de animación y videojuegos en it.
Eliminación de la minoración de las subvenciones al calcular la base de la deducción.
Incremento del límite de aplicación del cash back hasta 5 millones de € en ciertas condiciones.
Mejora indirecta al bajar los tipos.
Libertad de amortización
En presupuestos generales, cambios en patent box.
Novedades en la definición I+D software
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Ley 27 / 2014
RD - Legislativo 4 / 2004
Creación, combinación y configuración
Concepción de software avanzado
Mediante nuevos teoremas y algoritmos o
sistemas operativos, lenguajes, interfaces
y aplicaciones
Mediante el desarrollo de nuevos teoremas
y algoritmos o mediante la creación de
sistemas operativos y lenguajes nuevos
Destinados a la elaboración de productos,
procesos o servicios nuevos o mejorados
sustancialmente
Siempre que suponga un progreso
científico o tecnológico significativo
Se asimilará a este concepto el software
destinado a facilitar el acceso a los
servicios de la sociedad de la información
a las personas con discapacidad, cuando
se realice sin fin de lucro
O siempre que esté destinado a facilitar a
las personas discapacitadas el acceso a los
servicios de la sociedad de la información
No se incluye las actividades habituales o
No se incluyen las actividades habituales
rutinarias relacionadas con el mantenimiento o rutinarias relacionadas con el software
del software o sus actualizaciones menores
Fuente: MINECO
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EQA
EQA colab ora
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REDUCCIÓN
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34
12
20
11
20
NUEVA
PLATAFORMA
DE EXPERTOS
NUEVO DEPARTAMENTO DE
MÉTODOS/
PROCESOS
H I TO S E
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EN
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EL
L
Cierre de
Ejercicio
Fiscal 2012
2
15
20
+ 10 años
disciplinas
+60 acreditadas
2015
+1
.40
0
Impuestos 2014
25/05
13
20
4
01
+2
.4
25/07
+7
os
ert
exp
clie
.5
CERO
PAPEL
+5
25/05
PLATAFORMA
EMISORA DE
FINALIZA PRIMERA CAMPAÑA
B ONIFICACIONES
ONIFICACIONES
XML, implementar con
éxito los controles
(incluyendo cooperantes,
contenido y muestrarios)
29/10
Cierre de EF 2013
s
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00
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tif
cer
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c
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PRIMERA ENTIDAD ACREDITADA EN
PYME INNOVADORA
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01
16
6
Cifras
Deducciones RD 1432 / 2003
Bonificaciones RD 475 / 2014
H I TO S E
HI
EN
N E
EL
L
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2015
Cierre de Ejercicio
Fiscal 2012
Impuestos 2014
Mayo
2015
Julio
2015
EQA
Oct.
2015
Mayo
2015
Cierre de EF 2013
XML, implementar con
éxito los controles
(incluyendo cooperantes,
contenido y muestrarios)
H I TO S E
HI
EN
N E
EL
L
2016
Ley 27/2014
Enero
2016 Entrada en vigor
Cierre de EF 2015
Junio
2016
Abril
2016
Cierre de EF 2014
Patent Box
Julio
2016
Impuestos 2015
Dic.
2016
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