Regímenes tributarios provinciales. Comercialización de granos

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
COMERCIALIZACION DE GRANOS
ACOPIADORES – CONSIGNATARIOS
Cr. Gerardo Casadei
IMPUESTOS PROVINCIALES
• CONVENIO MULTILATERAL
• AGENTES DE RECAUDACION DE INGRESOS
BRUTOS
• IMPUESTO A LOS SELLOS
CONVENIO MULTILATERAL
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AMBITO DE APLICACION
CONVENIO SUJETO – CONVENIO ACTIVIDAD
DETERMINACION DEL COEFICIENTE ART 2
ACTIVIDADES DEL ACOPIO
BASES IMPONIBLES
REGIMENES ESPECIALES
Convenio Multilateral
Ámbito de Aplicación
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Las actividades que se refiere el CM son aquellas que se ejercen por un
mismo contribuyente en una, varias o todas sus etapas, en dos o mas
jurisdicciones, pero cuyos ingresos brutos, por provenir de un proceso
único económicamente inseparable, deben atribuirse conjuntamente a
todas ellas, incluyendo las efectuadas por intermediarios, comisionistas,
mandatarios o consignatarios.
Se encuentran comprendidos en el CM cuando el asiento principal de las
actividades (planta de silos) esta en una jurisdicción y se efectúen ventas
o compras o prestaciones de servicios en otras.
Es un mecanismo de distribución de ingresos, a efectos de evitar la doble
imposición tributaria.
Cuando el Contribuyente realiza actividades que provienen de un proceso
único y económicamente inseparable o cuando una actividad se desarrolla
en mas de una jurisdicción.
Convenio Multilateral
Convenio Sujeto – Convenio Actividad
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Teoría de la Unicidad Jurídica: conocida como Convenio Sujeto. La cual
sostiene que el régimen establecido por el CM se aplica para todas las
actividades del contribuyente, considerando que conforman un proceso
único y económicamente inseparable.
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Teoría de la Unicidad Económica: sostiene que si un contribuyente
realiza una actividad comprendida en el régimen y otras actividades que
no sean comprendidas en el régimen y que son económicamente
divisible, solo deberán distribuir las bases imponibles entre las
jurisdicciones intervinientes de acuerdo a las normas del convenio por la
actividad comprendida en el régimen.
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Los regímenes especiales constituyen una excepción al régimen general,
pero no una excepción al Convenio Multilateral.
Convenio Multilateral
Régimen General - Art 2
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Códigos de Actividad mas comunes en el Acopio:
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511110
512111
512114
514931
632000
511950
659810
635000
/ 511111 – Compra - Ventas de Cereales en consignación
/ 512113 – Compra – Ventas de Cereales
/ 523912 - Venta de Semillas
/ 523913/4 - Venta de Agroquímicos / Fertilizantes
- Servicios de Acondicionamiento y Almacenaje
- Otras Comisiones
- Intereses provenientes de Actividades Financieras
- Gestión de Logística
Convenio Multilateral
Como distribuir el Ingreso
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Localización del Ingreso: El Convenio no define cuando se debe
considerar un ingreso a una determinada jurisdicción.
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Se puede considerar tres alternativas:
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Lugar de concertación de la operación. (art 27 CM, principio de realidad económica)
Lugar del domicilio del adquirente o del vendedor.
Lugar donde se localizan los bienes, obras o servicios por los cuales se pagan o
cobran los ingresos a ser distribuidos.
En nuestra opinión, debe asignarse el ingreso a la jurisdicción donde
se entrega el bien o se presta el servicio.
Convenio Multilateral
Como distribuir el Gasto
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Un gasto es efectivamente soportado en una jurisdicción cuando tenga una
relación directa con la actividad que se desarrolla.
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Base de distribución de Egresos
• Gastos Planta: en función a donde son soportados
• Sueldos: en función a donde son soportados
• Cargas Sociales: RG (CA) 4/2010 – se consideran un gasto computable.
• Amortizaciones: R G 8/2008 -2/2010 - en proporción a los ingresos que se le
atribuyen exclusivamente a c/u de las jurisdicciones donde ellos son utilizados
• Seguros: donde esta radicado el bien que se asegura.
• Gastos administrativos o comerciales
• Prestación de Servicios
Regímenes Especiales
art 9 a 13
• Establece una atribución y asignación directa de la base imponible
a la jurisdicción que prevalece en la generación de la actividad y
puede ser complementado por le régimen general. Estos
regímenes especiales se aplican por razones de simplicidad y
equidad distributiva.
• 602120 - Servicio Automotor de Carga – art 9 . Se atribuye a la
jurisdicción de origen del viaje.
• 511110 – Comisiones Corredores – art 11. Asigna el 80 % de la base
imponible a la jurisdicción donde se encuentran los bienes y el
20% a la jurisdicción donde se encuentre la oficina central.
• 0111
- Cultivo de Cereales, oleaginosas y forrajeras – art 13
Gestión de Logística
Intermediación en los fletes
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La contratación de fletes realizada por el Acopio se corresponde con la actividad de servicios de
gestión y logística para el transporte de mercadería (Cod 635000 CM) debiendo tributar el
impuesto sobre los Ingresos Brutos sobre la base imponible constituida por la retribución que
percibe por tal servicio.
Art.169 – Para las operaciones efectuadas por comisionistas, consignatarios, mandatarios,
corredores, representantes y/o cualquier otro tipo de intermediación en operaciones de
naturaleza análoga, la base imponible estará dada por la diferencia entre los ingresos del
período fiscal y los importes que se transfieran en el mismo a los comitentes.
En la intermediación de fletes que realiza el acopiador es fundamental tener en cuenta los
siguientes puntos:
• En la actividad de acopio de granos, la responsabilidad del traslado del cereal es del
transportista, y así debe indicarlo al Productor Agropecuario. Riesgo del comercio e
inherentes a la calidad de propietario.
• Es una Actividad complementaria a la principal.
• La correcta registración de las operaciones. No debe registrase nunca el flete como una
cuenta de ingreso o egreso.
• Liquidación del impuesto como comisionista –intermediario. La comisión se deduce de su
rendición a los comitentes por el desarrollo de la actividad de intermediación.
Gestión de Logística
Intermediación en los fletes
Para el tratamiento de una base imponible diferencial en el gravamen del
ingreso bruto, Mario Althabe señala en su libro “El impuesto sobre los
Ingresos Brutos” que cuando el intermediario realiza una actividad de
carácter especulativo asumiendo los riesgos del comercio y los inherentes
a la calidad de propietario, la base sobre la que se debe tributar es la
totalidad de los ingresos devengados por las ventas que efectúe. Agrega
que esa fue la conclusión a la que la Dirección de Rentas llego en su
Dictamen 95/77. Contrario sensu, decimos que aquel intermediario que
traslade los riesgos del comercio y los relativos a la calidad del propietario
a un tercero, podrá liquidar el impuesto sobre los ingresos brutos
considerando una base imponible diferencial. O sea, un punto de inflexión
es la responsabilidad que se asuma frente al sujeto que contrata el
servicio y los inherentes a la calidad de propietario.
AGENTES DE RECAUDACION
• SUJETOS OBLIGADOS
• REGIMENES DE PERCEPCION
• REGIMENES DE RETENCION
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La Provincia de Buenos Aires ha impuesto importantes modificaciones al
Código Fiscal a los agentes de recaudación que omitan dar cumplimiento a
sus obligaciones fiscales.
Los agentes de recaudación que omitieron retener o percibir, o no
ingresaron en tiempo y forma, serán pasibles de una multa entre el 20 % al
150% del monto del impuesto omitido.
Establece la clausura para el caso de que no se inscriba como
contribuyente o responsable aquel que tuviera la obligación de hacerlo.
Regímenes de recaudación: disposición Normativa B 1/2004.
Compatibilidad en la aplicación del régimen general y otro especifico
(comercialización de productos primarios).
Sujetos comprendidos: quienes hayan obtenido ingresos totales superiores
a los $ 10.000.000.- en el año calendario anterior (Ingresos gravados, no
gravados y exentos).
Normativa 10/2008: emisión de nota de crédito, por la cual procede la
devolución de la percepción de Ingresos Brutos:
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Como consecuencia de una anulación total de la operación.
Para efectuar un ajuste del importe de la percepción oportunamente practicada
AGENTES DE RECAUDACION
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El resultar comprendido como responsable, implica la obligación conjunta
de actuar como agente de retención o percepción, según la operación que
realice.
Cuando una operación se realice entre agentes de recaudación, los
regímenes de recaudación deben aplicarse en forma simultanea.
Se encuentran excluidos los comisionistas, consignatarios, mandatarios,
corredores y representantes.
Alícuota a aplicar: Consulta al padrón de contribuyentes. Los sujetos no
incluidos en el padrón se le retendrá el 3 % o se le percibirá el 6%.
Reclamo de disconformidad.
IMPUESTO A LOS SELLOS EN LA
PROVINCIA DE BUENOS AIRES
Base Imponible
• Para el caso de los F 1116 B, contratos de compraventa y facturas de ventas de granos, la base imponible
se constituye con el importe bruto de la operación mas
I.V.A.
• En el caso de los F 1116 C (Mandato o Consignación) la
base imponible esta determinada por el importe del
rubro deducciones (comisión, almacenaje) mas I.V.A
Alícuota aplicable
• 7,5 ‰ para las operaciones registradas en el partido que se
encuentran los bienes o se presta el servicio.
• 9,5 ‰ para las operaciones registradas en otra jurisdicción distinta
de donde se encuentran los bienes o se presta el servicio.
Muchas Gracias