Fundamentación Contable

UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
PRIMER SEMESTRE
Semestre septiembre 2008- enero 2009
MODULO:
FUNDAMENTACIÓN CONTABLE
ING. LUZ PEREZ B.
Fundamentación Contable
PRESENTACIÓN
La Facultad de Contabilidad y Auditoria se encuentra inmersa en el proceso de cambio para
alcanzar la calidad educativa de los futuros profesionales en Contaduría Pública, basados
en una formación por competencias.
El presente documento contiene la descripción del módulo correspondiente al empleo de
Fundamentación Contable que es una de las Competencias Específica de la Carrera, el
mismo que está creado frente a la necesidad de poseer herramientas que sirvan para el
desarrollo del pensamiento crítico-científico; y, con el objetivo de guiar a los estudiantes para
que aprendan a aprender por si mismos, convirtiéndose en personas autónomas con
capacidad para organizarse, buscando la información donde ésta se encuentre.
DECÁLOGO DEL CONTADOR
1. Ama a tu profesión que es parte de tu vida y se leal a ella.
2. Usa tu técnica y experiencia ajustándola a las más estrictas ramas
morales haciendo de tu profesión una ley y de esta un brevario.
3. Que siempre te anime un sano deseo de superación, esfuérzate
en aumentar tus conocimientos y mejorar tus sistemas.
4. Se celoso con los secretos a ti confiados, nunca egoísta con tu
saber.
5. Retribuye con tu trabajo no solo por el salario que devengas sino
por la confianza que te ha sido dispensada.
6. Impón en las páginas de tu vida privada el orden y la pulcridad
que exiges para el más importante de tus libros.
7. Se siempre indulgente hacia el error ajeno, ayuda a corregirlo sin
orgullo.
8. Se inflexible con tus errores busca las causas y elimínalos con
férrea voluntad.
9. Mira con beneplácito el éxito ajeno y úsalo como estimulo para tu
propia superación.
10. Procura que el balance diario de las acciones sea siempre un
saldo favorable de tranquilidad espiritual y satisfacción del deber
cumplido.
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Fundamentación Contable
PROGRAMA DE FUNDAMENTACIÓN CONTABLE
CONTENIDO DE LA ASIGNATURA
CAPITULO I
INTRODUCCIÓN CONTABLE
1.1.
1.1.1.
1.1.2.
1.1.3.
1.1.4.
1.2
1.2.1.
1.2.2.
1.2.3.
1.2.4.
1.3.
1.3.1.
1.3.2.
LA CONTABILIDAD
Introducción
Evolución de la contabilidad y sus principales aportes.
Concepto de Contabilidad
Objetivos de la Contabilidad
EL CONTADOR PÚBLICO
El Contador Público CPA
Quién puede ser Contador Público
Ámbitos de acción
Perspectivas de futuro
LA EMPRESA
Concepto de Empresa
Clasificación de las Empresas
2.1.
2.1.1.
2.1.2.
2.1.3.
2.1.4.
CAPITULO II
FUNDAMENTOS CONTABLES
NORMATIVA CONTABLE DE GENERAL ACEPTACIÓN
Código de Ética del Contador
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados “PCGA”
Normas Ecuatorianas de Contabilidad “NEC”
Normas Internacionales de Información Financiera "NIIF"
3.1.
3.1.1.
3.1.2.
3.2.
3.2.1.
3.2.2.
3.2.3.
3.3.
CAPITULO III
SISTEMAS DE CONTABILIDAD
SISTEMAS DE CONTABILIDAD
Breve Historia y Evolución
Sistemas Contables
MÉTODO CONTABLE.
Concepto
Principio de dualidad
Valoración
LA ECUACIÓN CONTABLE
3
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3.4.
3.4.1.
3.4.2.
3.4.3.
EL PROCESO CONTABLE
Concepto
Esquema del proceso contable
Comprobantes o documentos fuentes
3.5.
PARTIDA DOBLE Y REGLAS DE CARGO Y ABONO
3.6
3.6.1.
3.6.2.
3.6.3.
3.6.4.
LA CUENTA CONTABLE Y SUS CLASES
Concepto
Presentación
Clases de cuentas
Clasificación de las cuentas
3.7.
3.7.1.
3.7.2.
3.7.3.
3.7.4.
3.7.5.
ANÁLISIS DE LAS CUENTAS POR EL GRUPO AL QUE PERTENECE.
Cuentas de Activo
Cuentas de Pasivo
Cuentas de Patrimonio
Cuentas de Gastos, Costos e Ingresos
Cuentas de orden
3.8.
PLAN DE CUENTAS
3.9.
MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS
3.10.
3.10.1.
3.10.2.
3.10.3.
3.10.4.
REGISTROS CONTABLES
Libro diario
Libro mayor
Balance de comprobación
Ajustes y reclasificaciones contables
3.11.
SISTEMA DE CONTROL DE LA CUENTA MERCADERÍAS
3.11.1. Sistema de cuenta múltiple o de inventario periódico
3.11.2. Sistema de inventario permanente o inventario perpetuo
4.1.
4.2.
CAPITULO IV
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Concepto e importancia
Partes del estado de situación financiera
4
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4.3.
Formas de presentación
CAPITULO V
ESTADO DE RESULTADOS
5.1.
5.2.
5.3.
Concepto e importancia
Partes del estado de resultados
Formas de presentación
6.1.
6.2.
CAPITULO VI
INTERPRETACION DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Principales indicadores
Aplicación práctica
BIBLIOGRAFÍA
BOLAÑOS, César. Contabilidad General
BRAVO, Mercedes. Contabilidad General
CHOLVIS Francisco. Diccionario de Contabilidad
DAVALOS, Nelson. Enciclopedia Básica de Administración Contabilidad y
Auditoria.
HARGADON, Bernard. Contabilidad General
HORNGREN Y HARRISON. Contabilidad
HORNGREN, Charles, T. Contabilidad Administrativa
MOLINA, Antonio. Contabilidad Formativa
OROZCO, José. Contabilidad General
VASCONEZ, José. Introducción a la Contabilidad
ZAMBRANO, Walter. Contabilidad Básica
ZAPATA, Pedro. Contabilidad General
BASE LEGAL
Código Civil
Código de Comercio
Código de Ética del Contado Ecuatoriano
Código de Trabajo
Ley de Compañías
Ley de Contadores
Ley de Régimen Tributario Interno y Reglamento de Aplicación
Normas Ecuatorianas de Contabilidad
Normas Internacionales de Información Financiera
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CAPITULO I
INTRODUCCIÓN CONTABLE
1.1.
LA CONTABILIDAD
1.1.1. Introducción
La contabilidad es la base sobre la cual se fundamentan las decisiones gerenciales y por tanto, las
decisiones financieras. No existe actividad económica ajena al registro y afectación de las técnicas de
la ciencia contable. Desde la actividad económica mas pequeña hasta las transacciones económicas
de grandes corporaciones, la ciencia contable aporta a un gran cúmulo de conocimientos, los cuales
requieren que sean aplicados por profesionales de la contaduría publica altamente capacitados.
La contabilidad es un sistema adaptado para clasificar los hechos económicos que ocurren en un
negocio. De tal manera que, se convierte en el eje central para llevar a cabo diversos procedimientos
que conducirán a la obtención del máximo rendimiento económico que implica el constituir una
empresa determinada.
1.1.2. Evolución de la contabilidad y sus principales aportes.
La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar
registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la información
requerida. Se ha demostrado a través de diversos historiadores que en épocas como la egipcia o
romana, se empleaban técnicas contables que se derivan del intercambio comercial.
La contabilidad de doble entrada se inicio en las ciudades comerciales italianas; los libros de
contabilidad mas antiguos que se conservan provienen de la ciudad de Génova, datan del año 1340,
y muestran que, para aquel entonces, las técnicas contables estaban ya muy avanzadas. El
desarrollo en China de los primeros formularios de tesorería y de los ábacos, durante los primeros
siglos de nuestra era, permitieron el progreso de las técnicas contables en oriente.
El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del monje veneciano Lucas Pacioli
titulada: " La Summa de Aritmética, Geometría Proportioni et Proportionalitá" en donde se considera
el concepto de la partida doble por primera vez. A pesar de que la obra de Pacioli, más que crear, se
limitaba a difundir el conocimiento de contabilidad, en sus libros se sintetizaban principios contables
que han perdurado hasta nuestro días. Fray Lucas Pacioli, quien en el año 1494, estableció las bases
de toda la teoría contable. Entre uno de los varios méritos que tuvo este monje, estuvo el de haber
explicado en forma detallada los procedimientos que se debían aplicar para el manejo de las cuentas
lo cual se conoce hasta hoy como la teoría de la partida doble o teoría del cargo y del abono.
El valor de los principios establecidos por Pacioli ha transcendido hasta nuestros días, en el sentido
de que todos los negocios recurren de alguna manera al registro de sus operaciones a través de la
teoría de la partida doble.
La Revolución Industrial provoco la necesidad de adoptar las técnicas contables para poder reflejar la
creciente mecanización de los procesos, las operaciones típicas de la fábrica y la producción masiva
de bienes y servicios. Con la aparición, a mediados del siglo XIX, de corporaciones industriales,
propiedades de accionistas anónimos, el papel de la contabilidad adquirió aun mayor importancia.
La teneduría de libros, parte esencial de cualquier sistema, ha hido informatizándose a partir de la
segunda mitad del siglo XX, por lo que, cada vez mas, corresponde a los ordenadores o
computadoras la realización de estas tareas. El uso generalizado de los equipos informáticos permitió
sacar mayor provecho de la contabilidad utilizándose a menudo el termino procesamiento de datos,
actualmente el concepto de teneduría ha decaído en desuso.
La contabilidad como se conoce actualmente, es el producto de toda una gran cantidad de prácticas
mercantiles disímiles que han exigido a través de los años, el mejorar la calidad de la información
financiera en las empresas.
La contabilidad hacia el siglo XXI se ve influenciada por tres variables:
• Tecnología.
• Complejidad y globalización de los negocios.
• Formación y educación.
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La tecnología a través del impacto que genera el aumento en la velocidad con la cual se generan las
transacciones financieras, a través del fenómeno INTERNET. La segunda variable de complejidad y
globalización de los negocios, requiere que la contabilidad establezca nuevos métodos para el
tratamiento y presentación de la información financiera. La última variable relacionada con la
formación y educación requiere que los futuros gerentes dominen el lenguaje de los negocios.
1.1.3. Concepto
La contabilidad, es una herramienta empresarial que permite el registro y control sistemático de todas
las operaciones que se realizan en la empresa, por ende no existe una definición concreta de la
contabilidad aunque todas estas definiciones tienen algo en común.
A continuación se presentan varias acepciones de la contabilidad que han sido definidas por
diferentes autores y cuerpos colegiados de la profesión contable:
 "La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de
dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter financiero, así como el
de interpretar sus resultados" (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados)
 "La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa información
convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar las decisiones"
(Horngren & Harrison. 1991)
 "La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica" (Meigs,
Robert., 1992)
 "La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y presentar los
resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación financiera de las empresas, los
cambios en la posición financiera y/o en el flujo de efectivo" (Catacora, Fernando,1998)
 "La contabilidad tiene diversas funciones, pero su principal objetivo es suministrar, cuando sea
requerida o en fechas determinadas, información razonada, en base a registros técnicos, de las
operaciones realizadas por un ente público o privado" (Redondo, A., 2001)
La contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones
mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados, para que los gerentes a través de
ella puedan orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables; permitiendo
así conocer la estabilidad, la solvencia de la compañía y la capacidad financiera de la empresa.
Tarea: Con las demás definiciones consultadas debata con sus compañeros y elabore su propia
concepción sobre Contabilidad.
………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………………………
1.1.4. Objetivos de la Contabilidad
Entre otros la Contabilidad tiene como objetivos los siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Registrar sistemáticamente todas las transacciones de una empresa o negocio.
Controlar en forma efectiva todos los bienes o recursos así como las obligaciones.
Presentar en un momento determinado la situación financiera.
Analizar e interpretar cada una de los hechos económicos, lo que permitirá conocer el desarrollo
o estacionamiento del negocio.
Comprobar que los estados financieros presentados son confiables ante los organismos de
control y ante terceros.
Determinar las utilidades o pérdidas de cada ejercicio económico
Dar cumplimiento a las obligaciones tributarias.
………………………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………….
7
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1.2
1.2.1.
EL CONTADOR PÚBLICO
El Contador Público CPA
El Contador Publico Autorizado es la persona quien puede por ley desempeñar actividades
relacionadas con la Contabilidad y la Auditoría, dichas actividades deben estar enmarcadas por lo
señalado en el Código de Ética Profesional, las regulaciones civiles, mercantiles, societarias,
tributarias, laborales, etc. En el caso especifico de la Auditoría por las Normas Ecuatorianas de
Auditoría.
1.2.2.
Quién puede ser Contador Público
Pueden ser Contadores públicos las personas nacionales y extranjeras que:
1.Obtengan su título en universidades o institutos superiores ecuatorianos facultados por ley.
2.Habiendo estudiado en universidades o instituciones superiores de países extranjeros obtuviesen el
titulo de Contador público y lo revalidaren en el Ecuador de conformidad con las regulaciones
establecidas por la ley o por convenios Internacionales para el ejercicio profesional.
1.2.3.
Ámbitos de acción
El contador puede desempeñarse en los siguientes campos:
-
Dictar la cátedra de Contabilidad en planteles de nivel superior
Organizar, sistematizar y dirigir contabilidades.
Controlar, comprobar y verificar estados de actividades económicas y financieras.
Certificar balances previa verificación integral de la Contabilidad
Ejercer las funciones de Comisario Revisor.
Evaluar e interpretar movimientos financieros o económicos e inventarios
Practicar Auditorías e intervenciones, emitir dictámenes técnico-contables económicos y
financieros.
Preparar y suscribir declaraciones tributarias.
Realizar peritazgos, revisiones fiscales, análisis y pruebas contables.
1.2.4.
Perspectivas de futuro
El contador debe tomar en consideración los aspectos relacionados con la integración continental y
mundial, puesto que la apertura de las fronteras da lugar al establecimiento de empresas extranjeras
en el territorio nacional que seguramente requerirán de profesionales en contabilidad, lo que
constituye una oportunidad de desarrollo para la profesión contable.
Lógicamente este aspecto conlleva a que el profesional deba ampliar sus conocimientos en varios
aspectos, como son las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), tener las suficientes
nociones de las diversas especialidades necesarias para lograr un manejo óptimo de las empresas y
poseer un juicio crítico, maduro e imparcial que permita brindar una asesoría correcta para la eficiente
y oportuna toma de decisiones gerenciales.
1.3.
LA EMPRESA
1.3.1 Concepto de Empresa
Es el ente compuesto por el capital y el trabajo como factores de la producción, dedicada a
la actividad industrial, mercantil o de servicios y que persigue un fin común
1.3.2.
Clasificación de las Empresas
Existen algunos criterios para clasificar las empresas:
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Por su naturaleza:
EMPRESAS INDUSTRIALES.- Son aquellas que se dedican a la transformación de materias primas
en productos elaborados a través de la aplicación de procesos productivos.
EMPRESAS COMERCIALES.- Son aquellas que se dedican a la compra y venta de productos,
convirtiéndose en intermediarias entre productores y consumidores.
EMPRESAS DE SERVICIOS.- Son aquellas que obtienen sus ingresos a través de la prestación de
servicios.
EMPRESAS AGROPECUARIAS.- Son aquellas que se dedican al cultivo de productos agrícolas y la
comercialización en su primera etapa.
EMPRESAS MINERAS Y PETROLERAS.- Son aquellas que se dedican a la exploración y
explotación de yacimientos mineros y pozos petroleros.
Por la procedencia del capital:
EMPRESAS PÚBLICAS.- Son aquellas cuyo capital pertenece al sector público (Estado).
EMPRESAS PRIVADAS.- Son aquellas cuyo capital pertenece al sector privado. (Personas naturales
o jurídicas).
EMPRESAS MIXTAS.- Son aquellos cuyo capital pertenece tanto al sector público como al sector
privado (personas jurídicas).
Por la integración del capital:
EMPRESAS UNIPERSONALES.- Son aquellos cuyo capital pertenece a una persona natural. (EURL)
EMPRESAS PLURIPERSONALES O SOCIEDADES.- Son aquellos cuyo capital pertenece a dos o
más personas naturales y pueden ser:
 DE HECHO.- Las constituidas ante un juez de lo civil.
 DE DERECHO.- Las constituidas ante un juez mercantil y controladas por la Superintendencia de
Compañías, estas pueden ser a su vez:
Sociedad en nombre Colectivo
Sociedad Anónima
Sociedad de Responsabilidad Limitada
Sociedad en Comandita Simple
Sociedad en Comandita por Acciones
Determine otra clasificación de empresas que conozca y añada otros ejemplos de las
siguientes empresas.
EJEMPLOS:
E. INDUSTRIALES:
E. COMERCIALES:
E. DE SERVICIOS:
E. PÚBLICAS:
E. PRIVADAS:
E. MIXTAS:
E. UNIPERSONALES:
E. PLURIPERSONALES:
Plasticaucho Industrial S.A.
Supermercados la Favorita.
Andinatel S.A.
Ilustre Municipio de Ambato
Mavesa
Lecocem (Leches Cotopaxi Compañía de economía Mixta)
Carrocerías Serman
Automotores de la Sierra S.A.
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CAPITULO II
FUNDAMENTOS CONTABLES
2.1.
2.1.1.
NORMATIVA CONTABLE DE GENERAL ACEPTACIÓN
Código de Ética del Contador
El Código de Ética del Contador Público se encuentra estructurado en dos partes:
a) POSTULADOS GENERALES.- Constituye los enunciados fundamentales y morales de la ética
profesional, orientada al Contador, por lo que su número es limitado.
Integridad
Objetividad
Independencia
Confidencialidad
Normas técnicas
Capacidad profesional
Conducta ética
b) NORMA DE ETICA.- Comprende las ampliaciones o aplicaciones en detalle de uno o más
postulados generales, siendo su número ilimitado.
Publicidad, divulgación y solicitación
Capacidad profesional
Integridad, Objetividad e Independencia
Confidencialidad
Ética a través de las fronteras internacionales
Condiciones para que un contador público acepte un trabajo para un cliente al que atiende
otro Contador Público
Condiciones para sustituir a un Contador Publico Independiente
2.1.2.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados “PCGA”
Los principios de contabilidad vigentes en el Ecuador están divididos en tres grupos.
• Principios Básicos.
Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la acción de la
profesión contable.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
Ente contable.
Equidad.
Medición de recursos.
Periodo de tiempo.
Esencia sobre la forma
Entidad en marcha.
Cuantificación en términos monetarios.
Estimaciones.
Acumulación.
Precios de intercambio.
Juicio y Criterio.
Uniformidad y Consistencia.
Clasificación y Contabilización.
Significatividad.
• Principios esenciales.
Tienen relación con la contabilidad financiera en general y proporcionan las bases para la
formulación de otros principios.
15. Determinación de los resultados
16. Ingresos y realización
17. Registro inicial
18. Registro inicial de activos y pasivos
19. Realización
20. Reconocimiento de costos y gastos
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21. Asociación de causa y efecto
22. Distribución sistemática y racional
23. Reconocimiento inmediato
24. Aplicación de los principios de reconocimiento de costos y gastos
25. Efectos de los principios de registro inicial realización y reconocimiento de costos y
gastos.
26. Unidad de medida.
27. Conservatismo.
28. Énfasis en los resultados
• Principios generales de operación.
Son los que determinan el registro, medición y presentación de la información financiera.
Principios de Selección y Medida
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
Registro de intercambios
Precios de intercambio
Adquisición de activos.
Costo de adquisición
Valor equitativo o justo.
Adquisición de grupo de activos en un intercambio
Adquisición de un negocio en intercambio.
Ventas de activos.
Medición de activos vendidos
Registro de pasivos
Medición de pasivos
Disminuciones de pasivos.
Medición de las disminuciones de pasivos.
Compromisos
Ingresos de intercambio
Medición de los ingresos
Reconocimiento de ingresos y gastos cuando el producto es cobrable a través de un
largo periodo sin una seguridad razonable de cobrabilidad
46. Medición de ingresos y gastos en los métodos de ventas a largo plazo y recuperación
de costos.
47. Gastos directamente asociados con ingresos de intercambios.
48. Medición de costos y gastos.
49. Registro de inversiones y retiro de recursos.
50. Medición de inversiones y retiros de recursos.
51. Adquisición de un negocio por medio de emisión de acciones o participaciones.
52. Medición de la adquisición de un negocio por medio de emisión de acciones o
participaciones.
53. Fusión de intereses.
54. Medición de la fusión de intereses.
55. Inversiones de activos no monetarios hechos por los fundadores o accionistas
principales de una fusión.
56. Registro de transferencias no recíprocas
57. Medición de transferencias no recíprocas
58. Retención de cantidades registradas.
59. Registro de algunos acontecimientos favorables.
60. Medición de acontecimientos favorables.
61. Registro de acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias.
62. Medición de acontecimientos desfavorables.
63. Regla de costo o mercado para inventario.
64. Medición de pérdidas en inventario bajo la regla de costo o de mercado.
65. Baja en el precio de mercado en ciertas inversiones transitorias.
66. Medición de las pérdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias.
67. Obsolescencia
68. Medición de la obsolescencia.
69. Daños causados por terceros.
70. Medición de daños causados por terceros.
71. La baja en el precio de mercado de los activos no corrientes generalmente no se
registra.
72. Retención de las cantidades registradas
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73. Registro de los aumentos en las cantidades requeridos para liquidar pasivos pagaderos
en moneda extranjera.
74. Medición de los aumentos de pasivos.
75. Registro de la producción
76. Medición de la producción.
77. Costos de producción y de prestación de servicios.
78. Medición del costo de producción y de prestación de servicios.
79. Costo de los productos y servicios
80. Medición de los costos de producción y servicios.
81. Gastos provenientes de una distribución sistemática y racional
82. Medición o determinación de gastos mediante la distribución sistemática y racional.
83. Gastos que se reconocen de inmediato.
84. Medición de los gastos que se reconocen de inmediato.
85. Registro del ingreso a la terminación de la producción de ciertos artículos.
86. Medición del ingreso por el valor neto de realización del producto.
87. Registro del ingreso a medida que progresa la construcción.
88. Medición del ingreso a medida que progresa la construcción
89. Casos fortuitos
90. Medición de los casos fortuitos.
Principios que resumen los efectos de selección sobre los activos, pasivos, patrimonio y cuenta
cuentas de resultados.
91. Partida doble.
92. Aumentos en los activos.
93. Disminución en los activos.
94. Aumento en los pasivos
95. Disminución en los pasivos.
96. Aumentos en el patrimonio
97. Disminución en el patrimonio.
98. El ingreso se origina principalmente por los intercambios.
99. Origen de los gastos.
100. Efectos de la contabilización de activos y pasivos que no son recursos ni obligaciones.
Principios para la presentación de estados financieros
101. Estados Financieros básicos.
102. Estado de situación
103. Estados de resultados
104. Estado de evolución del patrimonio.
105. Estado de cambios en la posición financiera.
106. Conversión de los estados financieros expresados en otros países.
107. Clasificación y segregación.
108. Capital de trabajo.
109. Compensación.
110. Otros ingresos y gastos.
111. Partidas extraordinarias.
112. Utilidad neta
113. Otras revelaciones
114. Costumbre o rutina de revelación.
115. Revelación de los cambios de los principios contables
116. Revelación de eventos posteriores
117. Forma de presentación de los estados financieros
2.1.3.
Normas Ecuatorianas de Contabilidad “NEC”
Normas.- Conjunto de requisitos, reglas y procedimientos que se emiten y se observan, a fin de
obtener un ordenamiento adecuado que permita unificar procedimientos para la solución de
problemas de iguales o muy similares condiciones o características hasta lograr una aceptación
y aplicación general.
1. Presentación de Estados Financieros
2. Revelación en los Estados Financieros de Bancos y otras Instituciones Financieras.
3. Estados de flujos de Efectivos
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Fundamentación Contable
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
Contingencias y sucesos que ocurren después de la fecha del Balance.
Utilidad o Perdida Neta por el período, errores y cambios en políticas
Revelación de partes relacionadas
Efectos de las variaciones en tipos de cambios de Moneda Extranjera
Reportando información Financiera por Segmentos
Ingresos
Costos de Financiamiento
Inventarios
Propiedad planta y equipo
Contabilización de la depreciación
Costos de Investigación y Desarrollo
Contratos de Construcción
Corrección monetaria integral de estados financieros
Conversión de Estados Financieros para el esquema de dolarización
Contabilización de las Inversiones
Estados Financieros Consolidados y contabilización de inversiones en subsidiarias.
Contabilización de Inversiones en activos
Combinación de negocios
Operaciones discontinuadas
Utilidades por acción
Contabilización de subsidios del gobierno y de la relación de información referente a
asistencia gubernamental.
25. Activos intangibles
26. Previsiones, activos contingentes y pasivos contingentes
27. Deterioro del valor de los activos
2.1.4.
Normas Internacionales de Información Financiera "NIIF"
NIIF 1 ADOPCIÓN, POR PRIMERA VEZ, DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de
una entidad, así como su información financiera intermedia, relativos a una parte del periodo cubierto
por tales estados financieros, contienen información de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos que se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios.
Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados financieros anuales
en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración, explícita y sin reservas, contenida
en tales estados financieros, del cumplimiento con las NIIF.
La entidad preparará un balance de apertura con arreglo a NIIF en la fecha de transición a las NIIF.
Este es el punto de partida para la contabilización según las NIIF. La entidad no necesita presentar
este balance de apertura en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
En general, esta NIIF exige que la entidad cumpla con cada una de las NIIF vigentes en la fecha de
presentación de sus primeros estados financieros elaborados según las NIIF. En particular, esta NIIF
exige que la entidad, al preparar el balance que sirva como punto de partida para su contabilidad
según las NIIF, haga lo siguiente:
(a) reconocerá todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las NIIF;
(b) no reconocerá como activos o pasivos partidas que las NIIF no reconozcan como tales;
(c) reclasificará los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto, reconocidos según los PCGA
anteriores, con arreglo a las categorías de activos, pasivos y patrimonio neto que corresponda según
las NIIF; y
(d) aplicará las NIIF en la medición de todos los activos y pasivos reconocidos.
Esta NIIF contempla exenciones limitadas para los anteriores requerimientos en áreas específicas,
donde el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera exceder a los beneficios a obtener por los
usuarios de los estados financieros. La Norma también prohíbe la adopción retroactiva de las NIIF en
algunas áreas, particularmente en aquéllas donde tal aplicación retroactiva exigiría juicios de la
gerencia acerca de condiciones pasadas, después de que el desenlace de una transacción sea ya
conocido por la misma.
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La NIIF requiere presentar información que explique cómo ha afectado la transición desde los PCGA
anteriores a las NIIF, a lo reportado anteriormente como situación financiera, resultados y flujos de
efectivo.
NIIF 2 PAGOS BASADOS EN ACCIONES
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha de incluir una entidad
cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la
entidad refleje en el resultado del periodo y en su posición financiera, los efectos de las transacciones
con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se
conceden opciones sobre acciones a los empleados.
La NIIF requiere que la entidad reconozca las transacciones por pagos basados en acciones en sus
estados financieros, incluyendo las transacciones con los empleados o con terceros que vayan a ser
liquidadas en efectivo, con otros activos o con instrumentos de patrimonio de la entidad. No hay otras
excepciones, en la aplicación de la NIIF, distintas de las que corresponden a transacciones a las que
se aplica otra Norma.
Esto también se aplicará a transferencias con instrumentos de patrimonio de la controladora de la
entidad, o con instrumentos de patrimonio de otra entidad perteneciente al mismo grupo, realizadas
con terceros que hayan suministrado bienes o servicios a la entidad.
La NIIF establece principios de medición y requerimientos específicos para tres tipos de
transacciones de pago basadas en acciones:
(a) transacciones de pago basadas en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio neto, en
cuyo caso la entidad recibe bienes o servicios como contrapartida por los instrumentos de patrimonio
de la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones);
(b) transacciones de pago basadas en acciones liquidadas con efectivo, en las que la entidad
adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de dichos bienes o servicios, por
importes que están basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros
instrumentos de patrimonio de la misma; y
(c) transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los términos del
acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de bienes o servicios la opción de decidir que la
entidad liquide la transacción con efectivo o emitiendo instrumentos de patrimonio.
Para las transacciones basadas en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio, la NIIF
requiere que la entidad valore los bienes o servicios recibidos, y el correspondiente aumento del
patrimonio neto, directamente al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que
dicho valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar
fiablemente el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, estará obligada a medir su valor, y
el correspondiente aumento en el patrimonio neto, de forma indirecta, por referencia al valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. Además:
(a) Para transacciones con los empleados y otros terceros que suministren servicios similares, la
entidad está obligada a medir el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos,
porque habitualmente no es posible estimar fiablemente el valor razonable de los servicios recibidos
de los empleados. El valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se determina en
la fecha en que se otorgan.
(b) Para transacciones con sujetos distintos de los empleados (y terceros que suministren servicios
similares), existe una presunción refutable por la que el valor razonable de los bienes o servicios
recibidos puede ser estimado con fiabilidad. Ese valor razonable se determina en la fecha en la que la
entidad obtiene los bienes o la contraparte presta los servicios. En los raros casos en que la
presunción sea refutada, la transacción se medirá por referencia al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos, valorados en la fecha en la que la entidad recibe los bienes o
la contraparte presta los servicios.
(c) Para los bienes o servicios medidos por referencia al valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos, la NIIF especifica qué condiciones de consolidación (o irrevocabilidad) del
derecho, distintas de las condiciones referidas al mercado, no se tendrán en cuenta en la estimación
del valor razonable de las acciones o de las opciones en la fecha relevante de valoración (según se
ha especificado más arriba). En cambio, las condiciones de consolidación se tendrán en cuenta a
través del ajuste del número de instrumentos de patrimonio incluidos en la valoración del importe de
la transacción de forma que, en última instancia, el importe reconocido para los bienes o los servicios
recibidos como contrapartida de los instrumentos de patrimonio concedidos se base en el número de
instrumentos de patrimonio que eventualmente se consolidarán. Por ello, no se reconocerá ningún
importe acumulado por los bienes o servicios recibidos si los instrumentos de patrimonio concedidos
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no se han consolidado, porque no se haya cumplido la condición de consolidación de los mismos
(distinta de una condición referida al mercado)
(d) La NIIF requiere que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se base en
precios de mercado, si están disponibles, y que se tengan en cuenta los plazos y condiciones sobre
los que tales instrumentos de patrimonio fueron concedidos. A falta de precios de mercado, se
estimará el valor razonable empleando alguna técnica de valoración para estimar cuál habría sido el
precio de dichos instrumentos de patrimonio, en la fecha de valoración, en una transacción realizada
en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas.
(e) La NIIF también establece requerimientos en caso de que se modifiquen los plazos y condiciones
de una opción o una acción concedida (por ejemplo si se fija nuevamente el precio de la opción) o si
una determinada concesión es cancelada, recomprada o reemplazada por otra concesión de
instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, al margen de cualquier modificación, cancelación o
liquidación de una concesión de instrumentos de patrimonio a los empleados, la NIIF generalmente
requiere que la entidad reconozca, como mínimo, los servicios recibidos, medidos por el valor
razonable en la fecha de la emisión de los instrumentos de patrimonio ofrecidos.
Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, la NIIF requiere
que la entidad valore, tanto los bienes y servicios adquiridos como el pasivo incurrido, por el valor
razonable del pasivo. Hasta que el pasivo no sea liquidado, la entidad estará obligada a volver a
medir el valor razonable del pasivo en cada fecha en la que presente información, así como en la
fecha de liquidación, debiendo reconocer los cambios en el valor en el resultado del periodo.
Para las transacciones con pagos basados en acciones en las que los términos del acuerdo
proporcionan, a la entidad o al proveedor de los bienes o de los servicios, la elección acerca de si la
entidad liquida la transacción con efectivo o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, la
entidad estará obligada a contabilizar esa transacción, o los componentes de la misma, como si fuera
una transacción con pagos basados en acciones liquidada con efectivo si, y en la medida en que, la
entidad haya incurrido en un pasivo para liquidar en efectivo (o con otros activos), o como una
transacción de pagos basados en acciones liquidada con instrumentos de patrimonio si, y en la
medida que, no haya incurrido en tal pasivo.
La NIIF prescribe varios requerimientos sobre la información a revelar para permitir a los usuarios de
los estados financieros comprender: (a) la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en
acciones que hayan existido durante el periodo;
(b) cómo se determinó el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor razonable de
los instrumentos de patrimonio concedidos, durante el ejercicio; y
(c) el efecto de las transacciones de pagos basados en acciones sobre el resultado del periodo y
sobre la situación financiera de la entidad.
NIIF 3 COMBINACIONES DE EMPRESAS
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera a revelar por una entidad
cuando lleve a cabo una combinación de negocios.
Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad
que emite información financiera. El resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que
una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno o más negocios distintos, las entidades
adquiridas. Si una entidad obtuviese el control de una o más entidades que no son negocios, la
reunión de esas entidades no será una combinación de negocios.
Esta NIIF:
(a) Requiere que todas las combinaciones de negocios dentro de su alcance se contabilicen
aplicando el método de adquisición.
(b) Requiere que se identifique una entidad adquirente para todas las combinaciones de negocios
dentro de su alcance. La adquirente es la entidad combinada que obtiene el control de las demás
entidades o negocios que participan en la combinación.
(c) Requiere que la adquirente mida el costo de una combinación de negocios por la suma de: los
valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos incurridos o
asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por la adquirente, a cambio de obtener el control
de la adquirida. Al importe anterior se le añadirán cualesquiera costos directos atribuibles a la
combinación.
(d) Requiere que la adquirente reconozca por separado, en la fecha de adquisición, los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida que satisfagan los siguientes criterios de
reconocimiento a esa fecha, con independencia de si han sido o no reconocidos previamente en los
estados financieros de la adquirida:
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(i) en el caso de un activo distinto de un activo intangible, si es probable que la adquirente reciba los
beneficios económicos futuros relacionados con el mismo, y su valor razonable se pueda medir de
forma fiable;
(ii) en el caso de un pasivo que no sea contingente, que sea probable que se requiera una salida de
recursos que impliquen beneficios económicos para liquidar la obligación, y que se pueda medir
fiablemente su valor razonable; y
(iii) en el caso de un activo intangible o un pasivo contingente, si sus valores razonables pueden ser
medidos de forma fiable.
(e) Requiere que los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables, que satisfagan los
anteriores criterios de reconocimiento, sean medidos inicialmente por la adquirente por sus valores
razonables en la fecha de adquisición, con independencia de que haya o no intereses minoritarios.
(f) Requiere que la adquirente reconozca, en la fecha de adquisición, la plusvalía comprada adquirida
en una combinación como un activo, y la mida inicialmente como el exceso del costo de la
combinación de negocios sobre la participación de la adquirente en el valor razonable de los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida, reconocidos de acuerdo con lo
establecido en el apartado (d) anterior.
(g) Prohíbe la amortización de la plusvalía comprada adquirida en una combinación de negocios, y en
su lugar requiere que se compruebe anualmente el deterioro de dicha plusvalía comprada, lo que se
hará con mayor frecuencia si algún suceso o cambio en las circunstancias indican que el activo puede
haberse deteriorado, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
(h) Requiere que la adquirente reconsidere la identificación y medición de los activos y pasivos
identificables, y pasivos contingentes de la adquirida, así como del costo de la combinación de
negocios, siempre que la participación de la adquirente en el valor razonable de las partidas
reconocidas de acuerdo con el apartado (d) anterior exceda al costo de la combinación. Los
eventuales excesos que permanezcan, tras haber efectuado la reconsideración, deben reconocerse
inmediatamente en el resultado.
(i) Requiere revelar información que permita a los usuarios de los estados financieros de la entidad
evaluar la naturaleza y efecto financiero de:
(i) las combinaciones de negocios que haya efectuado durante el periodo;
(ii) las combinaciones de negocios que hayan tenido efecto después de la fecha de balance, pero
antes de que los estados financieros fueran autorizados para su emisión; y
(iii) algunas combinaciones de negocios que fueron efectuadas en periodos anteriores.
(j) Requiere revelar información que permita a los usuarios de los estados financieros de una entidad
evaluar los cambios, durante el periodo, en el importe en libros de la plusvalía comprada.
Una combinación de negocios puede suponer más de una transacción de intercambio, por ejemplo
cuando tiene lugar mediante compras sucesivas de acciones. Si esto sucediese, cada transacción de
intercambio se tratará de forma separada por la entidad adquirente, utilizando la información sobre el
costo de la transacción y el valor razonable, en la fecha de cada intercambio, para determinar el
importe de cualquier plusvalía comprada asociado con dicha transacción. Esto supondrá realizar, en
cada una de las etapas, una comparación entre el costo de las inversiones correspondientes y la
participación de la adquirente en los valores razonables de los activos, pasivos y pasivos
contingentes identificables de la entidad adquirida.
Si la contabilización inicial de una combinación de negocios pudiera determinarse sólo de forma
provisional, al final del periodo en que la misma se efectúe, ya sea porque los valores razonables que
se asignen a los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida o el
costo de la combinación pudieran determinarse sólo provisionalmente, la entidad adquirente
contabilizará la combinación utilizando dichos valores provisionales. La adquirente reconocerá, a los
efectos de completar la contabilización inicial, cualquier ajuste que se realice a esos valores
provisionales:
(a) dentro de los 12 meses a la fecha de adquisición; y
(b) Desde la fecha de adquisición.
NIIF 4 CONTRATOS DE SEGUROS
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que debe ofrecer, sobre los
contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina
aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de
seguro. En particular, esta NIIF requiere:
(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los contratos de seguro por
parte de las aseguradoras.
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(b) Revelar información que identifique y explique los importes de los contratos de seguro en los
estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el
importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos.
Un contrato de seguro es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo
de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la póliza), acordando compensar al tenedor si
ocurre un evento futuro incierto (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del
seguro (véase el Apéndice B que contiene guías sobre esta definición).
Esta NIIF se aplica a todos los contratos de seguro (incluyendo los contratos de reaseguro) que haya
emitido la entidad, así como a los contratos de reaseguro que posea, pero no se aplica a los contratos
específicos cubiertos por otras NIIF. No se aplica a otros activos o pasivos de la aseguradora, tales
como los activos financieros y los pasivos financieros que entran dentro del alcance de la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición . Además, no trata la contabilización a realizar
por los tenedores de pólizas de seguro.
La NIIF exime temporalmente a las aseguradoras (esto es, durante la fase I de este proyecto) de
cumplir ciertos requerimientos de otras NIIF, entre los que se incluye la obligación de considerar el
Marco Conceptual al seleccionar políticas contables para los contratos de seguro. No obstante, la
NIIF:
(a) Prohíbe las provisiones para posibles reclamaciones por contratos que no existen en la fecha de
los estados financieros (tales como las provisiones para catástrofes o para estabilización).
(b) Requiere una prueba de la adecuación de los pasivos por seguros que se han reconocido, así
como una prueba de deterioro de activos por contratos de reaseguro.
(c) Requiere que la aseguradora mantenga los pasivos por contratos de seguro en su balance hasta
que se liquiden o cancelen, o hayan caducado, y que presente los pasivos por seguros sin
compensarlos con los activos por reaseguro conexos.
La NIIF permite que la aseguradora cambie las políticas contables relativas a los contratos de seguro
sólo cuando, a consecuencia de ello, sus estados financieros presentan información que es más
relevante pero no menos fiable, o bien más fiable pero no menos relevante. En particular, la
aseguradora no podrá introducir ninguna de las siguientes prácticas, aunque pueda continuar usando
las políticas contables que tienen que ver con ellas:
(a) Medir los pasivos derivados de contratos de seguro sin proceder a descontar los importes.
(b) Medir los derechos contractuales relativos a futuras comisiones de gestión de inversiones por un
importe que exceda su valor razonable, obtenido por comparación con las comisiones que
actualmente cargan otros participantes en el mercado por servicios similares.
(c) Utilizar políticas contables no uniformes para los pasivos por seguros de subsidiarias.
La NIIF permite introducir una política contable que suponga volver a medir de forma uniforme, en
cada periodo, ciertos pasivos por seguro, para reflejar las tasas de interés actuales de mercado (y, si
la aseguradora lo elige así, otras estimaciones e hipótesis actuales utilizadas). Sin esta autorización,
la aseguradora hubiera estado obligada a aplicar el cambio en las políticas contables uniformemente
a todos los pasivos similares.
La NIIF requiere revelar información que ayude a los usuarios a comprender:
(a) Los importes que, en los estados financieros de la aseguradora, corresponden a los contratos de
seguro.
(b) El importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros que proceden de los
contratos de seguro.
NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES
DISCONTINUADAS
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta,
así como la presentación e información a revelar sobre las operaciones discontinuadas. En particular,
esta NIIF requiere:
(a) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean
valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta,
así como que cese la depreciación de dichos activos; y
(b) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, se
presenten de forma separada en el balance, y que los resultados de las operaciones discontinuadas
se presenten por separado en el estado de resultados.
La NIIF:
(a) Adopta la clasificación de “mantenidos para la venta”.
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(b) Introduce el concepto de grupo en desapropiación, que es un grupo de activos de los que la
entidad quiere desapropiarse, ya sea por venta o de otro modo, en conjunto como grupo, mediante
una única transacción en que también se transfieren los pasivos asociados directamente con dichos
activos.
(c) La NIIF clasifica una operación como discontinuada en la fecha en que la operación cumple los
requisitos para ser clasificada como mantenida para la venta o cuando la entidad ha vendido o
dispuesto por otra vía de la operación.
Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo en desapropiación) como mantenido para
la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de
venta, en lugar de por su uso continuado. Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o el grupo en
desapropiación) debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto
exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupos en
desapropiación), y su venta debe ser altamente probable.
Para que la venta sea altamente probable, la gerencia, debe estar comprometida por un plan para
vender el activo (o grupo en desapropiación), y debe haberse iniciado de forma activa un programa
para encontrar un comprador y completar el plan. Además, la venta del activo (o grupo en
desapropiación) debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su valor
razonable actual. Asimismo, debería esperarse que la venta quedase cualificada para su
reconocimiento completo dentro del año siguiente a la fecha de clasificación, con las excepciones
permitidas en el párrafo 9, y además las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que
son improbables cambios significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado.
Una operación discontinuada es un componente de la entidad que ha sido vendido o se ha dispuesto
de él por otra vía, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y
(a) representa una línea del negocio o un área geográfica que es significativa y puede considerarse
separada del resto;
(b) forma parte de un plan individual y coordinado para deshacerse de una línea de negocio o de un
área geográfica de la operación que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o
(c) es una entidad subsidiaria adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla.
Un componente de una entidad comprende las operaciones y flujos de efectivo que pueden ser
distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto desde un punto de vista operativo como a
efectos de información financiera. En otras palabras, un componente de una entidad habrá constituido
una unidad generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de efectivo mientras haya
estado en uso.
Una entidad no clasificará como mantenido para la venta a un activo no corriente (o a un grupo en
desapropiación) que vaya a ser abandonado. Esto es debido a que su importe en libros va a ser
recuperado principalmente a través de su uso continuado.
NIIF 6 EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES
El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la exploración y evaluación
de recursos minerales.
Desembolsos efectuados por una entidad en relación con la exploración y la evaluación de recursos
minerales, antes de que se pueda demostrar la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la
extracción de recursos minerales. La búsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales,
petróleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido
derechos legales para explorar en un área determinada, así como la determinación de la factibilidad
técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales.
Gastos de exploración y evaluación reconocidos como activos de acuerdo con las políticas contables
de la entidad
La NIIF:
(a) permite que una entidad desarrolle una política contable para activos para la exploración y
evaluación sin considerar específicamente los requisitos de los párrafos 11 y 12 de la NIC 8. De este
modo, una entidad que adopte la NIIF 6 puede continuar usando las prácticas contables aplicadas
inmediatamente antes de adoptar la NIIF. Esto incluye la continuación del empleo de las prácticas de
reconocimiento y medición que son parte de esas prácticas contables.
(b) exige que las entidades que reconocen activos para la exploración y evaluación realicen pruebas
de deterioro de valor sobre ellos, cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en
libros de los activos excede a su importe recuperable.
(c) requiere que el reconocimiento del deterioro de valor se haga de una manera distinta a la prevista
en la NIC 36, pero lo mide de acuerdo con esa Norma una vez que tal deterioro ha sido identificado.
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Una entidad establecerá una política contable para asignar los activos para exploración y evaluación
a unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo, con la finalidad
de comprobar si tales activos han sufrido un deterioro en su valor. Ninguna unidad generadora de
efectivo, o grupo de unidades a las que se impute un activo de exploración y evaluación podrá ser
mayor que un segmento determinado de acuerdo con la NIIF 8 Segmentos Operativos.
Se evaluará el deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación cuando los hechos y
circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo para exploración y evaluación puede
superar a su importe recuperable. Cuando esto suceda, la entidad medirá, presentará y revelará
cualquier pérdida por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36, excepto por lo
dispuesto en el párrafo 21 siguiente.
Uno o más de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debería comprobar el
deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación (la lista no es exhaustiva):
(a) el término durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un área específica ha expirado
durante el período, o lo hará en un futuro cercano, y no se espera que sea renovado.
(b) no se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la exploración y evaluación
posterior de los recursos minerales en esa área específica.
(c) la exploración y evaluación de recursos minerales en un área específica no han conducido al
descubrimiento de cantidades comercialmente viables de recursos minerales, y la entidad ha decidido
interrumpir dichas actividades en la misma.
(d) existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un desarrollo en
un área determinada, resulta improbable que el importe en libros del activo para exploración y
evaluación pueda ser recuperado por completo a través del desarrollo exitoso o a través de su venta.
Una entidad revelará la información que permita identificar y explicar los importes reconocidos en sus
estados financieros que procedan de la exploración y evaluación de recursos minerales.
NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN A REVELAR
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen
información que permita a los usuarios evaluar:
(a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el rendimiento de la
entidad; y
(b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la
entidad se haya expuesto durante el período y en la fecha de presentación, así como la forma de
gestionar dichos riesgos. La información a revelar cualitativa describe los objetivos, las políticas y los
procesos de la gerencia para la gestión de dichos riesgos. Las informaciones a revelar cuantitativas
dan información sobre la medida en que la entidad está expuesta al riesgo, basándose en información
provista internamente al personal clave de la dirección de la entidad. Juntas, estas informaciones a
revelar dan una visión de conjunto del uso de instrumentos financieros por parte de la entidad y de la
exposición a riesgos que éstos crean.
La NIIF se aplica a todas las entidades, incluyendo a las que tienen pocos instrumentos financieros
(por ejemplo, un fabricante cuyos únicos instrumentos financieros sean partidas por cobrar y
acreedores comerciales) y a las que tienen muchos instrumentos financieros (por ejemplo, una
institución financiera cuyos activos y pasivos son mayoritariamente instrumentos financieros).
Cuando esta NIIF requiera que la información se suministre por clases de instrumentos financieros,
una entidad los agrupará en clases que sean apropiadas según la naturaleza de la información a
revelar y que tengan en cuenta las características de dichos instrumentos financieros. Una entidad
suministrará información suficiente para permitir la conciliación con las partidas presentadas en las
líneas del balance.
Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento, medición y
presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentación y de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
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Lunes 4 de Septiembre del 2006 – Registro Oficial No. 348
No. 06.Q.ICI.004
Fabián Albuja Chaves
SUPERINTENDENTE DE COMPAÑIAS
Considerando:
Que, la Federación Nacional de Contadores del Ecuador y el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, mediante
comunicación de 22 de febrero del 2006, solicitan la sustitución de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC por las
Normas Internacionales de Información Financiera "NIIF";
Que, el Comité Técnico del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, en comunicación de 5 de junio del 2006,
recomienda la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera "NIIF", emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad "IAS";
Que, el Comité Técnico del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, en la comunicación mencionada en el
considerando anterior, adicionalmente recomienda que las Normas Internacionales de Información Financiera "NIIF"
deberían adoptarse durante el año 2006, sin embargo, debido a que el proceso requiere de amplia divulgación y
capacitación, su aplicación obligatoria se implementaría a partir del ejercicio económico del año 2009;
Que, las Normas Internacionales de Información Financiera "NIIF", se actualizan constantemente por existir una comisión
internacional permanente, dedicada exclusivamente a este fin, lo cual permite analizar la nueva problemática contable que
se presenta en la evolución de las transacciones económicas empresariales y gubernamentales;
Que, los sistemas de modernización, competitividad, globalización, transparencia, integración vigentes y otros que pudieren
devenir a futuro, requieren contar de información contable uniforme, que facilite la medición y comparación;
Que, es fundamental para el desarrollo empresarial del país, actualizar las normas de contabilidad, a fin de que éstas
armonicen con principios, políticas, procedimientos y normas universales para el adecuado registro de transacciones, la
correcta preparación y presentación de estados financieros y una veraz interpretación de la información contable;
Que, mediante oficio No. SBS-INJ-SN-2006-0455 de 13 de junio del 2006, la Superintendencia de Bancos y Seguros,
manifiesta que procederá a adoptar, de manera supletoria, las Normas Internacionales de Información Financiera "NIIF", en
razón de que el articulo 78 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, dispone que las instituciones
financieras se someterán, en todo momento, a las normas contables dictadas por la Superintendencia de Bancos y Seguros,
independientemente de la aplicación de las disposiciones tributarias, las que se expidan mediante resolución de carácter
general, siguiendo los estándares internacionales; y,
En ejercicio de las atribuciones que le confiere la ley,
Resuelve:
Artículo 1. Adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera, "NIIF".
Artículo 2. Disponer que las Normas Internacionales de Información Financiera "NIIF", sean de aplicación obligatoria por
parte de las entidades sujetas a control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, para el registro, preparación y
presentación de estados financieros a partir del 1 de enero del 2009.
Artículo 3. A partir de la fecha mencionada en el artículo anterior, deróganse la Resolución No. 99.1.3.3.007 de 25 de
agosto de 1999, publicada en el Registro Oficial No. 270 de 6 de septiembre de 1999 y Resolución No. 02.Q.ICI.002 de 18
de marzo del 2002, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 4 de 18 de septiembre del 2002, mediante las cuales
esta Superintendencia dispuso que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad de la 1 a la 15 y las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad de la 18 a la 27 respectivamente, sean de aplicación obligatoria por parte de la entidades sujetas a su control y
vigilancia.
Artículo 4. Esta resolución entrará en vigencia a partir de la fecha de su publicación en el Registro Oficial.
Dada y firmada en el Distrito Metropolitano de Quito, el 21 de agosto del 2006.
20
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CAPITULO III
SISTEMAS DE CONTABILIDAD
3.1. SISTEMAS DE CONTABILIDAD
3.1.1. Breve Historia y Evolución.
A pasar el tiempo los métodos de contabilidad fueron evolucionando, comenzando por los más
sencillos los cuales una persona podía hacer todos los registros de su negocio, hasta las fechas más
recientes en los que la contabilidad fue desarrollando distintas áreas, con esto se ha desprendido
varios métodos o sistemas de contabilidad como pueden ser los siguientes:









Sistema de Diario - Mayor Único
Sistema de Diario Tabular
Sistema de Diario y Caja
Sistema Centralizador
Sistema de Pólizas
Sistema de Pólizas de Cuentas por Cobrar
Sistema de Pólizas de Cuentas por Pagar
Sistema de Volantes o Fichas
Sistemas Combinados
a) Sistema de Diario - Mayor Único
Se puede considerar que este sistema es el inventor del uso de rayados tabulares múltiples, hoy
conocidos como hojas tabulantes, se caracteriza del libro Diario Mayor Único es que, en uno solo, se
registran todas las operaciones del diario como si fuera un Libro Continental y en la otra se registran
todas las operaciones del mayor utilizando columnas para todas y cada una de las cuentas que
conforman la contabilidad.
b) Sistema de Diario Tabular
Se origina con la evolución del rayado Diario Continental por necesidades y conveniencias al
aumentarle columnas con la finalidad de clasificar los registros por cuenta, esto generalmente se hace
en dos columnas, para el debe y para el haber en cada cuenta en las de mayor movimiento y las que
presentan movimiento esporádico se llevan otras dos columnas denominadas como varias cuentas.
c) Sistema Centralizador
Este sistema nace con la necesidad de registrar diariamente un gran número de operaciones muy
similares las cuales se canalizan en libros diarios en forma muy específica según el tipo de las
mismas son:
 Diario de Cajas y Bancos
 Diario de Compras
 Diario de Ventas
 Diario de Salidas de Almacén
 Diario de Documentos por Cobrar
 Diario de Documentos por Pagar
 Diario de Operaciones Diversas
d) Sistema de Pólizas
Mejor conocida como sistema de Pólizas de tres Registros
e) Sistemas de Cuentas por Cobrar
Con este sistema se busca registrar los movimientos o acciones en las que tenemos un derecho y
queda como devengado que posteriormente se traducirá en ingresos.
f) Sistema de Volantes o Fichas
Generalmente este sistema se utiliza en las instituciones de crédito, utilizando como su nombre lo
indica volantes o fichas en donde se anota un cargo o abono.
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Fundamentación Contable
g) Sistemas Combinados
Estos sistemas se caracterizan por tomar de todos los sistemas lo que necesiten para obtener un
buen control de sus operaciones y registros.
3.1.2.- Sistemas Contables
Un sistema contable es el conjunto de principios y reglas que facilitan el conocimiento y la
representación adecuada de la empresa y de los hechos económicos que afectan a la misma. Nos
podemos encontrar con 3 tipos de sistemas contables:
SISTEMA PATRIMONIAL O HISTÓRICO: representa el patrimonio y sus variaciones en el mismo
orden en que se producen los hechos contables.
SISTEMA PRESUPUESTARIO: representa el patrimonio y sus variaciones según las expectativas de
que se producen los hechos y después de que se produzcan. La diferencia entre ambas da lugar a
desviaciones.
SISTEMA COMPLEMENTARIO: amplía la información de los otros dos anteriores no puede ir, por lo
tanto, solo.
3.2.- MÉTODO CONTABLE.
3.2.1. Concepto
Cualquier empresa, para llevar a cabo su actividad, realiza operaciones con el mundo exterior:
compra, vende, etc.; como consecuencia de estas actuaciones, su patrimonio se ve alterado y obtiene
resultados: beneficios o pérdidas.
La contabilidad financiera es el área contable que se ocupa de emitir información relativa a este tipo
de transacciones, proporcionando datos que se refieren, principalmente, al patrimonio poseído por la
empresa en un momento dado y a los resultados generados en cierto período de tiempo. A lo largo de
todo este libro, se hará referencia a la contabilidad financiera de las empresas.
Para elaborar esta información, se sigue y aplica un método específico, que engloba y reúne una
serie de postulados e hipótesis concernientes a cómo:
Se captan o perciben los hechos económicos que la entidad realiza. En la observación de la
realidad económica prima el principio de dualidad.
Se valoran las operaciones.
Se traducen éstas a un lenguaje contable, es decir, cómo se registran contablemente.
Se obtienen, tras la contabilización de estas transacciones, unos estados sintéticos que
contengan, de manera ordenada, datos significativos, que muestren adecuada y fielmente la
realidad económica de la empresa. A este proceso se le conoce con el nombre de
agregación.
3.2.2. Principio de dualidad
Consiste en distinguir en cualquier hecho empírico, al menos, dos elementos que se relacionan entre
sí. Este principio también es aplicable a los hechos económicos. Así, la empresa, al captar o percibir
cualquiera de las transacciones que realiza, distinguirá, como mínimo, dos elementos que intervienen
en la misma. Dentro de estos elementos, habrá que diferenciar el que constituye el origen o recurso
de la operación (la causa) y al que se considera el empleo o aplicación (efecto).
Por ejemplo, si una empresa compra al contado un camión, los elementos involucrados en esta
transacción son: el camión y el dinero, que juegan los siguientes papeles:
DEBE
Camión
HABER
Dinero
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Fundamentación Contable
Esta forma de captar u observar los hechos económicos no sólo se aplica en contabilidad financiera,
sino que es extensible a las restantes áreas contables.
Ya Fray Lucas Pacioli, se refirió a captar la realidad económica al hablar del método de la partida
doble.
Es de notar que en una transacción en la que intervienen dos empresas, los elementos que para una
de ellas constituyen recursos, para la otra son empleos. Por lo tanto, la misma operación será
registrada en la contabilidad de cada una de estas entidades de forma diferente.
EJEMPLO 1
La empresa «A» compra un edificio a una empresa constructora, «B», pagando parte al contado y el
resto a crédito.
Se pide:
Distinguir los elementos que constituyen empleos y recursos desde la óptica de las empresas «A» y
«B».
Empresa «A»
Empleos (Debe)
Recursos (Haber)
Edificio
Dinero
Empresa constructora «B» Dinero
Derechos a cobrar Edificio
3.2.3. Valoración
La contabilidad emite información económica eminentemente cuantitativa. De ahí, la necesidad de
valorar los elementos que intervienen en las transacciones en que participa la empresa.
Cada elemento se podría cuantificar atendiendo a distintos patrones de medida: kilogramos, metro
cuadrado, etc. Pero, si cada elemento se midiera según una escala diferente, la información
suministrada por la contabilidad no sería adecuada a los fines que persigue, puesto que no mostraría
la imagen fiel de la situación patrimonial, financiera y de los resultados de la empresa.
Así, dos empresas pueden poseer locales de igual superficie o vender los mismos kilogramos de
cierto producto, pero a los usuarios de la información contable lo que realmente les interesa conocer
es cómo inciden estos hechos en los patrimonios, en los resultados generados, etc., de estas
entidades y no cuáles son las dimensiones de sus naves o el número de kilogramos de producto
vendidos.
Por ello, para que la información contable resulte útil a los distintos destinatarios, se establece un
patrón de medida común para todos los elementos, que será la unidad monetaria de curso legal en
nuestro caso, el dólar que expresará el precio de éstos.
3.3. LA ECUACIÓN CONTABLE
Dentro de la Contabilidad es necesario conocer la fórmula en la que se basa su desarrollo. La misma
es la siguiente:
A= P+C
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Donde:
A = Activo
P = Pasivo
C = Capital
La anterior ecuación podemos cambiarla, la misma que irá de acuerdo a la ley de los signos
matemáticos.
P= A- C
C= A- P
PROBLEMAS:
Con las siguientes cuentas presentar la ecuación contable:
1)
BANCOS
EQUIPO DE CÓMPUTO
EFECTIVO
CUENTAS POR PAGAR
30.000,00
1.500,00
1.500,00
1.000,00
A = P+ C
C=A–P
P= A- C
A = 1,000 + 32,000
C = 33,000 – 1,000
P = 33,000 – 32,000
A = 33,000
C = 32,000
P = 1,000
ACTIVO
CORRIENTE
Caja
Bancos
Equipo de cómputo
Total Activo
EMPRESA PRIMERO “A”
BALANCE DE SITUACION INICIAL
AL 19 DE NOVIEMBRE DE 2005
PASIVO
CORRIENTE
1,500
Cuentas por pagar
30,000
PATRIMONIO
1,500
Capital
33,000
Total Pasivo y Patrimonio
----------------------------GERENTE
1,000
32,000
33,000
-------------------------------CONTADOR
3.4. EL PROCESO CONTABLE
3.4.1. Concepto
Llamado también como ciclo contable, constituye la serie de pasos que sigue la información desde el
origen de la transacción (comprobantes o documentos fuentes), hasta la presentación e interpretación
de los estados financieros.
El proceso contable se refiere a todas las operaciones y transacciones que registra la contabilidad en
un período determinado, regularmente un año calendario o ejercicio económico desde la apertura de
libros hasta la preparación de los informes financieros.
3.4.2 Esquema del proceso contable
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RECOLECTAR
DCTOS FUENTE
ARCHIVO
REGISTRAR
JORNALIZACIÓN
LIBRO DIARIO
CLASIFICAR
MAYORIZACIÓN
LIBRO MAYOR
RESUMIR
COMPROBACIÓN
BCE COMPROBACIÓN
ACTUALIZAR
AJUSTES
HOJA DE TRABAJO
ESTADO DE SITUACIÓN
ECONÓMICA
ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA
GENERAR
INF. FINACIERA
ESTADO DE FLUJO DEL
EFECTIVO
ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO
INTERPRETAR
ANÁLISIS
FINANCIERO
INDICADORES FINANCIEROS
3.4.3 Comprobantes o documentos fuentes
Los comprobantes son la fuente u origen de los registros contables, respaldan todas y cada una de
las transacciones que se realizan en la empresa.
Los formularios son formatos o diseños encolumnados o encasillados que se adecuan de acuerdo a
la finalidad y objetivo para el cual se los crea. Sirven para el ingreso de información y para el proceso
contable manual o automático. Por ejemplo:
-
Comprobante de ingreso
Comprobante de egreso
Roles de pago
Tarjetas kardex
Comprobantes de venta
3.4.3.1 Comprobantes de ingreso
Son una constancia escrita en donde se detalla todo el dinero que recibe la empresa y a sea en
efectivo o en cheques, que pueden ser por ventas al contado, intereses ganados, servicios prestados,
entre otros. De acuerdo a la actividad de la empresa, adjunto al comprobante de ingreso va la
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papeleta de depósito del banco. Documento que registra el ingreso de dinero a la empresa por varios
conceptos.
El comprobante de ingreso debe tener:
ENCABEZADO
1.- Nombre de la empresa
2.- Nombre del Documento
3.- Fecha de emisión
4.- Impresa la frase “recibimos de”
5.- La cantidad en número y letras
CUERPO
1.- Concepto o detalle de la transacción
2.- Detalle de los valores recibidos (efectivo y/o cheque)
3.- Espacio para la contabilización, con las siguientes especificaciones:
a) Código de la cuenta
b) Detalle de la cuenta
c) Parcial
d) Debe
e) Haber
FIRMA DE RESPONSABILIDAD (Control Interno)
1.- Recepción
2.- Elaboración
3.- Revisión
4.- Aprobación
5.- Contabilización
ABC
COMPROBANTE DE INGRESO
CIUDAD
RECIBIDO DE
POR CONCEPTO DE
Fecha:
Telf:
No
VALOR $
RUC o CI. No
LA SUMA DE:
Cheque No
Banco
CONTABILIZACIÓN
CUENTA
DEBITOS
Cta.Cte.No
RECIBÍ
Efectivo
CRÉDITOS
FIRMA Y SELLO
ELABORADO APROBADO CONTABILIZADO
3.4.3.2 Comprobantes de egreso
Son una constancia escrita donde se registran todos los desembolsos de caja ya sea por compra de
activos, por pagos de impuestos, por pago de deudas, por pago de sueldos, entre otros.
Uno de los principios de control interno recomienda que todos los desembolsos sean a través de
cheques, a excepción de los pagos menores que se realizan por caja chica.
El comprobantes de egreso deberá contener las siguientes partes:
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ENCABEZADO
1.- Nombre de la empresa a razón social
2.- Nombre del documento
3.- Fecha de emisión
4.- Número del comprobante (preimpreso)
5.- Beneficiario
CUERPO
1.- Concepto o detalle de la transacción
2.- Parcial
3.- Total
4.- Número del cheque
5.- Número de la cuenta corriente
6.- Banco
7.- Contabilización con las siguientes especificaciones:
a) Código de la cuenta
b) Detalle de la cuenta
c) Parcial
d) Debe
e) Haber
FIRMA DE RESPONSABILIDAD(Control Interno)
1.- Beneficiario
2.- Elaboración
3.- Revisión
4.- Aprobación
5.- Contabilización
ABC
COMPROBANTE DE EGRESO
CIUDAD
PAGADO A
POR CONCEPTO DE
Fecha
Telf.
No
VALOR $
RUC o CI. No-
LA SUMA DE
Cheque No
Banco
CONTABILIZACIÓN
CUENTA
DEBITOS
Cta.Cte.No
RECIBÍ
Efectivo
CRÉDITOS
FIRMA Y SELLO
ELABORADO APROBADO CONTABILIZADO
3.4.3.3 Comprobantes de ventas autorizados por el SRI
Constituye todo documento que acredite la transferencia de bienes o la prestación de servicios, su
manejo consta en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retención emitido por la
Administración tributaria.
-
Factura
Nota de venta
Liquidación de compras
Tickets emitidos por máquinas registradoras
Entradas para espectáculos
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-
Notas de crédito y debito
Guías de Remisión
Documentos emitidos por bancos e instituciones financieras que se encuentren bajo el control de
la Superintendencia de Bancos
Los comprobantes de venta recibidos en las operaciones de importación, ejemplo. “DUA”
Boletos que expidan las compañías de aviación o las agencias de viaje por el transporte aéreo de
personas.
3.4.3.4. Documentos negociables
Son aquellos que completan la actividad comercial, generalmente se utilizan para cancelar una
deuda, para garantizar una obligación, para financiar una obra, etc. Su redacción está sujeta a ciertas
formalidades legales, las mismas que requieren un estudio e interpretación cuidadosa de los
principios teóricos que les rigen.
Los documentos negociables más utilizados son: Cheque, letra de cambio, pagaré, bonos, acciones,
hipotecas, etc.
Cheque.
El cheque debe contener el mandato puro y simple de pagar una suma de dinero, por lo mismo es
pagadero a la vista y a su presentación el Banco está obligado a pagarlo o protestarlo.
En el cheque intervienen. El girador (el que firma), el beneficiario (persona ala que se le extiende el
cheque), girado (Institución, banco)
Letra de cambio
Es una orden de pago que da el acreedor a su deudor para que pague en determinado tiempo y lugar
el valor que se indica en el documento.
La letra de cambio es importante en los negocios cuya actividad económica consiste en comercializar
mercaderías, y en la mayoría de los casos las mercaderías se las vende a crédito, éste documento
garantiza el pago de cierta cantidad de dinero por parte del cliente que compra mercadería a crédito.
Pagaré
Es una promesa escrita de pagar cierta cantidad de dinero a una persona determinada en el
documento, o a su orden, o al tenedor del documento, en una fecha determinada.
Cuando en el pagaré se especifica un tanto por ciento (%) de interés, este es sobre el valor nominal y
el mismo se paga desde la fecha en que se expide el pagaré hasta su vencimiento. Por lo tanto lo
que el deudor debe cancelar cuando se venza el documento es el capital más el interés.
3.5. PARTIDA DOBLE Y REGLAS DE CARGO Y ABONO
La partida doble se basa en dos principios fundamentales:
-
Todas las cuentas sin excepción han de considerarse personificadas
En toda operación mercantil no hay deudor sin acreedor por valores equivalentes y viceversa.
Siempre se asigna a la entrada y salida dos valores equivalentes en dos columnas separadas:
Izquierda (DEBE), y derecha (HABER), fijando siempre como norma la exactitud de los valores
registrados.
En síntesis diremos que para registrar las cuentas contables hay que personificarlas y que en cada
transacción mercantil no hay deudor sin acreedor.
Para reconocer las cuentas deudoras y acreedoras tenemos que hacernos las siguientes preguntas,
lógicamente después de haber identificado las cuentas.
DEBE
HABER
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¿Qué ingresa?
¿Qué se debita?
¿Qué se carga?
¿Qué recibimos?
¿Qué egresa?
¿Qué se acredita?
¿Qué se abona?
¿Qué entregamos?
3.6 LA CUENTA CONTABLE Y SUS CLASES
3.6.1 Concepto
Cuenta es el término (nombre o denominación objetivo), usado en contabilidad para registrar,
clasificar o resumir los incrementos o disminuciones de naturaleza similar (originados en las
transacciones comerciales), que corresponden a los diferentes rubros integrantes del activo, pasivo,
patrimonio, ingresos, egresos o gastos.
3.6.2 Presentación
La cuenta se presenta en forma de “T”, en la cual se identifican cuatro partes:
1. El título o nombre de la cuenta, por ejemplo: CAJA.
2. El sector izquierdo en el que se registran los débitos o cargos se lo denomina DEBE, aquí se
registrarán los valores que incrementan el activo, disminuyen en el pasivo y los valores que
representan gasto o pérdida.
3. El sector derecho en el que se registran los créditos o abonos, se denomina HABER, aquí
constan los valores de aporte del capital (PATRIMONIO), las deudas contraídas (PASIVOS), las
ventas o ganancias y la disminución del activo.
4. El SALDO, se obtiene de la diferencia entre el debe y el haber, en donde si la suma del debe es
mayor a las suma del haber, se obtiene un SALDO DEUDOR, por el contrario si la sumatoria del
haber es mayor que la del debe, el resultado es un SALDO ACREEDOR, si las sumatorias del
debe y del haber son iguales, el saldo será nulo.
El nombre o denominación de una cuenta que asigne el contador a un grupo de bienes, valores,
obligaciones, hechos, servicios y demás acontecimientos requerirán de las siguientes exigencias:
-
El nombre de la cuenta debe ser explícito, es decir, su sola denominación debe permitir entender
y apreciar la naturaleza y el alcance de su cuenta, por ejemplo: BANCOS, GASTO ARRIENDO,
etc.
-
El nombre debe ser completo, con el fin de evitar dudas o malas interpretaciones, por ejemplo:
BANCO DEL PICHINCHA.
3.6.3 Clases de cuentas
3.6.3.1 Cuentas reales
Estas cuentas pertenecen al Balance General y por su naturaleza no se cierran al finalizar un
ejercicio económico, sino que su saldo final se traslada al siguiente ejercicio económico como saldo
inicial. Aquí se encuentran cuentas como: CAJA, BANCOS, MERCADERÍAS
3.6.3.2 Cuentas temporales
En este grupo se encuentran los rubros que representan rentas y cargas cuentas que por su
naturaleza al final de un ejercicio se cancelan con el fin de incrementar o disminuir el patrimonio
empresarial con el resultado económico, en este grupo se encuentran las cuentas como: VENTAS,
DEVOLUCIÓN EN COMPRAS, UTILIDAD BRUTA.
3.6.3.3 Cuentas mixtas
Son cuentas formadas por una parte real y una temporal, como es el caso de los pagos y cobros
anticipados, cuyo valor inicial (real) será modificado por efectos de los agentes que muestren el gasto
o el ingreso devengado al final de un ejercicio económico.
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3.6.4 Clasificación de las cuentas
Existen diversas formas de clasificar a las cuentas, las más utilizadas son las siguientes:
3.6.4.1 Por su naturaleza
CUENTAS PERSONALES: Son aquellos que representan personas naturales o jurídicas.
Cuentos por cobrar, documentos por pagar, clientes, proveedores.
Ejemplo:
CUENTAS IMPERSONALES: Son aquellas que representan objetos, artículos, valores, derechos,
obligaciones, etc. Ejemplo: Mercaderías, caja, muebles, vehículos.
3.6.4.2 Por el grupo al que pertenece
Cuentas de activo
Cuentas de pasivo
Cuentas de patrimonio
Cuentas de ingresos
Cuentas de costos
Cuentas de gastos
Cuentas de orden
3.6.4.3 Por el estado financiero
CUENTAS DE SITUACION: Son aquellos que demuestran la situación financiera de la empresa y que
conforman el balance general. Ejemplo: Todas las cuentas de ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO.
CUENTAS DE RESULTADO: Son aquellas que demuestran la situación económica.
3.6.4.4 Por el saldo
CUENTAS DEUDORAS: Son aquellas en las que la suma de sus debitos es mayor que la suma de
sus créditos. Ejemplo: CAJA, MERCADERIAS.
CUENTAS ACREEDORAS: Son aquellas en las que las sumas de sus créditos es mayor a la de sus
débitos. Ejemplo: CAPITAL, VENTAS.
3.7. ANÁLISIS DE LAS CUENTAS POR EL GRUPO AL QUE PERTENECE.
3.7.1 CUENTAS DE ACTIVO
Elemento fundamental en la ecuación contable, constituida por todos aquellos bienes y derechos
tangibles e intangibles de propiedad de una persona natural o jurídica, que tengan valor monetario y
que estén destinados para el ogro de los objetivos de una actividad comercial, industrial o de
servicios.
Los activos, a su ves, pueden tener características físicas definidas tales como el efectivo, valores por
recaudar, inventaros de artículos o mercaderías, inversiones, terrenos, edificios, maquinaria, equipos,
bienes muebles, vehículos, costos de organización, pagos realizados por anticipado, etc.
Otros activos pueden tener formas intangibles como patentes, regalías, marcas, reservas mineras, e
hidrocarburos y, en general derechos legales de difícil valoración.
Uno de los problemas actuales mas controvertidos de la Contabilidad radica en la asignación de
valores en términos monetarios que se deben dar a cierto tipo de activos. Sin embargo, el valor de un
activo tiene que indicar ordinariamente el costo histórico del bien o sea el precio de la transacción
incurrida en adquirir los bienes, derechos de propiedad, etc., basados en hechos reales, no obstante
por transcurso del tiempo u otras circunstancias, el valor equivalente de los activos en el mercado
puede diferir del costo registrado en los libros de contabilidad.
Los planteamientos de ajustar las cifras de manera que presenten los cambios en el valor de la
moneda; según los índices actualizados de precios o de valor real de sus resultados, en los últimos
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Fundamentación Contable
años están recibiendo una creciente atención de la profesión contable y de las legislaciones
avanzadas en esta materia. Los valores presentados como activos en el estado de situación
financiera no representan necesariamente su valor de realización en e mercado, pues estos
corresponden a su costo histórico o a una porción del mismo, una vez deducido los valores de
depreciación, previsiones o amortizaciones que razonablemente pueden ser aplicados a períodos
subsecuentes. Para la presentación de los activos en el estado de situación financiera, se dosifican
de conformidad al grado de liquides de cada una de las siguientes rubros; Activo Corriente, Activo
Fijo, Activo Diferido y Otros Activos.
Cuentas de valorización real de Activo.
Tienen el propósito de presentar el valor de realización de ciertas cuentas del activo al final de un
ejercicio económico, mediante un ajuste que registre la disminución del costo histórico del activo. En
este grupo se encuentran cuentas como: Provisión para cuentas incobrables, Depreciaciones,
Amortizaciones, etc. Estas cuentas se presentan en el balance general en el grupo de los activos
pero con signo negativo; por lo tanto, su saldo por naturaleza es acreedor.
3.7.2. Cuentas de Pasivo
Las cuentas de pasivo representan obligaciones y responsabilidades contraídas por la empresa con
terceras personas, los mismos que en un plazo determinado deben ser honradas, pagadas o
devengadas.
Son deudas y obligaciones de un ente contable que se mantienen con respecto a terceros. Se
originan en las operaciones o financiamientos propios de la naturaleza de las actividades de que se
trate.
Para la presentación de los pasivos en el Estado de Situación Financiera, se dosifican de
conformidad al grado de exigibilidad en cada uno de los siguientes rubros: Pasivo corriente o a Corto
Plazo, Pasivo a Largo Plazo, Pasivo Diferido y Otros Pasivos.
Ej. Documentos por pagar, Ingresos cobrados por anticipado, etc.
3.7.3. Cuentas de Patrimonio
Obligaciones con respecto a los dueños o accionistas de una empresa o entidad, por lo que han
aportado a un negocio o industria en dinero o especies. El patrimonio comprende también los
rendimientos o beneficios obtenidos.
Las obligaciones con personas naturales o jurídicas ajenas al negocio o empresa tiene el carácter
preferencial sobre su patrimonio. Sus propietarios tienen derecho al sobrante, una vez realizadas
todas las deudas u obligaciones en caso de liquidación. La parte correspondiente a la propiedad de la
empresa o negocio se halla representada por el exceso de los activos sobre el pasivo, de acuerdo
con la ecuación contable: Activo igual a Pasivo más el Patrimonio.
Las partidas o cuentas integrantes del Patrimonio, presentados después del capital social,
comúnmente lo constituyen las reservas legales y estatutarios y a continuación las utilidades no
distribuidas y las utilidades del último ejercicio económico, todo esto de acuerdo al grado de
inmovilidad de los rubros en un ejercicio económico.
Al patrimonio de manera general también se lo conoce como Capital Contable.
Para realizar un examen o Auditoria de las cuentas correspondientes al patrimonio, es necesario
programar la aplicación de los siguientes procedimientos de control:
1. Verificación de los documentos constituidos y de los incrementos del capital y reservas,
conjuntamente con la comprobación del destino que se hubiera dado.
2. Análisis sobre la integración del capital y valuación de los bienes transferidos a la empresa como
aportes patrimoniales.
31
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Fundamentación Contable
3. Comprobación de los créditos a favor de la empresa en concepto de acciones o aportaciones
pendientes de realización.
4. Análisis de cualquier disminución del capital.
5. Inspección física de las acciones de la propia empresa readquiridas por esta.
El examen de las partidas representativas del patrimonio incluye también la autenticidad y verificación
de las cuentas que aparezcan como deudores de los socios y empresarios.
Las cuentas del Patrimonio representan los aportes de todos los socios, los resultados obtenidos por
la actividad de la empresa, y las reservas de la empresa. Ej. Capital social, Reserva Legal, Utilidades
del Ejercicio (del presente año o del año pasado).
3.7.4. Cuentas de Gastos, Costos e Ingresos
3.7.4.1 Cuentas de gastos
Las cuentas de gastos es una denominación aplicada a los conceptos que denotan uso, consumo,
extinción o devengo de bienes y servicios necesarios para mantener las operaciones de la empresa;
estos valores se relacionan con el nivel de ingresos operativos de una empresa; un ejemplo son los
pagos de remuneraciones del sector administrativo (gasto operativo), ya que independientemente de
que las ventas aumentaren o disminuyan, se deberán cumplir con estos pagos en forma periódica.
Los gastos que no se relacionen con la actividad propia de la empresa se denominan no operativas;
un ejemplo son los gastos navideños, o por el día del obrero.
3.7.4.2 Cuentas de costos
Las cuentas de costos son valores pagados para cubrir actividades indispensables para generar un
ingreso operativo; estos valores se recuperan con la venta de un bien o un servicio; un ejemplo son
los costos de la mercadería, materia prima, insumos.
3.7.4.3 Cuentas de Ingresos
Las cuentas de rentas representan los beneficios o ganancias de una empresa: cuando estos se
generan por el giro normal del negocio, se denominan rentas operativas: por ejemplo, la venta de
mercaderías para una empresa comercial. Cuando los ingresos provienen de actividades
ocasionales, se denominan ventas no operativas: por ejemplo, intereses ganados en una inversión
temporal.
3.7.5. Cuentas de orden
Las cuentas de orden son cuentas que por su naturaleza no afectan la situación económica ni
financiera de la empresa, pero es necesario mantenerlas registradas para controlar ciertas
operaciones que podrían significar derechos u obligaciones empresariales. Estas cuentas se registran
al pie del balance general; en este grupo se encuentran cuentas como mercaderías n consignación,
valores entregados en garantía.
3.8 Plan de cuentas
Entiéndase por Catálogo de cuentas una lista o enumeración pormenorizada y clasificada de los
conceptos que integra el Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Egresos de una Entidad Económica.
El plan de cuentas es un instrumento de consulta que permite presentar a la gerencia estados
financieros y estadísticos de importancia trascendentes para la toma de decisiones, y posibilitar un
adecuado control. Se diseña y elabora atendiendo a los P.C.G.A y las normas de contabilidad.
El plan de cuentas se debe estructurar de acuerdo a las necesidades de información presentes y
futuras de la empresa, y se elaborará luego de un estudio que permita conocer sus metas,
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Fundamentación Contable
particularidades, políticas, etc. Por lo anterior un plan debe ser específico y particularizado, Además
debe reunir las siguientes características.
-
Sistemático en el ordenamiento y presentación
Flexible y capaz de aceptar nuevas cuentas
Homogéneo en los agrupamientos practicados
Claro en la denominación de las cuentas seleccionadas
Elaboración de un Plan de Cuentas modelo.
3.9 MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS
3.10. REGISTROS CONTABLES
Constituyen una cantidad de tarjetas, fichas u hojas móviles que sirven para anotar los aumentos y
disminuciones que experimentan las cuentas individuales, las mismas que se encuentran
globalizadas en Cuentas de Mayor.
Aportándonos del aspecto Legal y considerando la técnica moderna contable se establece la
siguiente dosificación de los libros contables principales:
-
Registro de entrada original o Diario General
Registro de resumen o Mayor General
Balance de comprobación
3.10.1 Libro diario
Es el registro diario y simultaneo de las transacciones mediante un asiento contable, luego de que
estas han sido analizadas y cumplen con los requisitos, de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Asiento Contable.
Es la formula técnica de anotación de las transacciones, bajo el principio de Partida Doble.
Todo asiento contiene:
-
Fecha
Cuenta o cuentas deudoras y el valor afectado
Cuenta o cuentas acreedoras y el valor afectado
Explicación del asiento y el comprobante que originó la jornalización.
Los asientos se clasifican:
-
Asientos Simples.- Constan de una cuenta deudora y una cuenta acreedora
Asientos Compuestos.- Constan de dos o más cuentas deudoras y dos o más cuentas
acreedoras.
Asientos Mixtos.- Constan de una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedoras o viceversa.
A continuación, se presenta el diseño del libro diario:
EMPRESA ABC
LIBRO DIARIO O DIARIO GENERAL
FECHA
DETALLE
PARCIAL
33
DEBE
HABER
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3.10.2 Libro mayor
Es el registro de los débitos y créditos en cada una de las cuentas del Mayor General. Los débitos y
créditos vienen de los asientos de Diario General y se las pasa a las cuentas del Mayor General por
los mismos valores ingresados o egresados, haciendo referencia el número del asiento al que
corresponden.
Para fines didácticos, se utiliza la denominada “T” contable (diseño informal).
DEBE
TITULO O NOMBRE DE LA CUENTA
HABER
SALDO
Se conoce la existencia de dos tipos:
-
Libro Mayor Principal.- Para las cuentas de control general; ejemplo: BANCOS
-
Libro Mayor Auxiliar.- Para las subcuentas y auxiliares; ejemplo: BANCO PACIFICO,
PRODUBANCO.
Los diseños formales de su uso general son:
EMPRESA ABC
MAYOR GENERAL O AUXILIAR
CUENTA: xxxx
CÓDIGO: xxxx
FECHA
DESCRIPCION
NoAsiento
DEBE
HABER
SALDO
3.10.3 Balance de comprobación
Los balances son el resumen de tabular los saldos de los débitos y créditos, que se utilizarán como
punto de partida para futuras operaciones financieras. Se lo obtiene después del cierre real o
implícito, de los libros de contabilidad llevados de acuerdo con los contables.
El balance de comprobación Consiste en detallar todas las cuentas con sus respectivos saldos
deudores o acreedores, este se elabora al finalizar cada período. El objetivo del balance de
comprobación se circunscribe a verificar que la suma total de saldos de la columna del debe sea
exactamente igual a la suma total de saldos de la columna del haber, con lo cual se estima que el
registro del diario y los pases del mayor general relativamente son razonables y correctos.
Diseño del balance de comprobación
EMPRESA ABC
BALANCE DE COMPROBACIÓN
AL………………………………
CODIGO
NOMBRE DE LA CUENTA
SUMAS
DEBE
HABER
SALDOS
DEUDOR
ACREEDOR
SUMAN
34
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Fundamentación Contable
PRÁCTICA
A partir de los siguientes datos obtenidos de los documentos fuente de la empresa de servicios
“Ecuaquímica”, se explican las actividades técnicas que realiza el contador a fin de reconocer,
jornalizar, mayorizar y comprobar.
Detalle de las operaciones año 2006
Diciembre 10: Se constituye como Sociedad Civil la empresa de servicios de lavado en seco, bajo la
denominación de Ecuaquímica, los señores Jorge López y Pedro Soria aportan $25000.00 c/u en
efectivo según consta en un contrato social notariado en la Notaría “6” del cantón Quito y aprobado
en el juzgado 4to de lo Civil.
Diciembre 11: Por seguridad, se abre una cuenta de ahorro en la que se depositan los $ 50.000,00
recibidos de los socios según nota No 101
Diciembre 12: El señor Soria, gerente, decide comprar dos máquinas de lavar a $1200.00 c/u
pagando con dinero retirado de la cuenta bancaria, la cantidad de $1500.00; y por la diferencia firma
una letra de cambio a treinta días plazo, los documentos habilitadores son la factura No 42 de
Artefacta, la Nota de Retiro No 001 y l a Letra de Cambio.
Diciembre 15: Paga con dinero retirado de la cuenta bancaria la cantidad de $ 1000.00, al diario El
Universo por publicidad y propaganda del negocio. Documentos: Factura No 345 y Nota de Retiro del
Banco No 002
Diciembre 18: Adquiere muebles de oficina valorados en $ 3000.00 a crédito 60 días plazo (no firma
documento exigible), Factura No 0042
Diciembre 19: Paga arriendos correspondientes a Diciembre del 2006 $ 800.00 con dinero que retiró
del banco. Documentos: Recibo No 045 y Nota de retiro No 003
Diciembre 20: Compra un lote significativo de materiales, químicos, detergentes, etc., para facilitar la
labor por $ 500.00, según Factura No 045, paga así: 50% con dinero que retiró del Banco con Nota
No 004 y la diferencia crédito a treinta días.
Diciembre 25: Ejecuta su primer trabajo de lavado en aseo de la ropa de trabajo de la fabrica Pintulac.
El valor del servicio asciende a $6900.00 que cobra con cheque a la fecha. Documento: Nota de
Venta No 001
Diciembre 28: Se deposita en el Banco (cuenta de ahorro) la cantidad de $6900.00, según Nota No
102
Diciembre 31: Se pagan sueldos a los empleados de la empresa por $ 390.00, de este valor, se
retiene el 9.35% para aportar al IESS, el valor neto se paga en efectivo retirado del Banco.
Documentos: Rol y nota de Retiro No 003
3.10.4 Ajustes y reclasificaciones contables
En todo proceso contable (manual e incluso electrónico), se cometen errores, omisiones,
desactualizaciones y otras situaciones que afectan la razonabilidad de las cuentas. Ante estos
hechos la técnica contable ha desarrollado la metodología denominada “ajustes”.
Los ajustes permiten presentar saldos razonables a través de la depuración oportuna y apropiada de
todas las cuentas que por diversas causas no presentan valores que puedan ser comprobados y por
ende, no muestran la verdadera situación del negocio o empresa.
3.10.4.1
Causas y efectos de saldos incorrectos
Omisión
Por la falta de registro de operaciones afectadas, que el sistema contable no los ha conocido. Esto
provoca que las cuentas presenten saldos incompletos.
35
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Fundamentación Contable
Errores
Por la selección equivocada de cuentas y aplicación de valores incorrectos. Estas acciones
inapropiadas provocaran que ciertas cuentas presenten valores que no les corresponden, por lo que
algunas cuentas presentarán sobrevaloraciones y subvaloraciones.
Desactualización
Por uso sistemático de bienes y servicios, por realización de rentas que fueran presentadas o que no
pudieran ser liquidadas en el período; por gastos que se pagaron por anticipado o que aun no se han
pagado. Además por predicción objetiva de situaciones futuras, como es el caso de cuentas
incobrables. En cualquier caso los saldos estarán desactualizados en el momento de preparar el
Balance de Comprobación.
Uso indebido
Por abusos o excesos de confianza de parte de las estadías de dinero, bienes, etc., se suelen
presentar desfases (faltantes) entre los saldos contables y la presencia física de recursos.
3.10.4.2
Momento y lugar apropiado para registrar los ajustes
Los ajustes deberán registrarse tan pronto se evidencie el error, omisión o desactualización; sin
embargo, se puede ajustar las cuentas a fin de mes o al fin del período contable, como prerrequisito
indispensable para elaborar los Estados Financieros.
Se registrara en forma de asiento el cuál cumplirá todos los requisitos técnicos, exigiendo
documentación fuente, o al menos hojas de cálculo o referencias relativas al asiento.
El libro apropiado para su registro es el diario general, de este se traslada a las cuentas respectivas
(mayorización) para luego pasar en resumen a un nuevo balance de comprobación denominado
“AJUSTADO”.
El sistema legal y técnico para justificar los asientos de ajuste está dado en las leyes tributarias,
sociedades y sus reglamentos, así como en los P.C.G.A, que regulan el artículo, presentación y
exposición de los ajustes.
3.10.4.3
Principales ajustes
A fin de sistematizar el estudio se propone el siguiente agrupamiento; cabe indicar que existen otros
casos específicos de ajustes que serán analizados posteriormente.
Omisiones
Este caso se puede resolver fácilmente en el momento que se reconozca la operación, y que además
éste respalda por sus 3 respectivos comprobantes. Ejemplo.
- La empresa realiza una venta de servicios por $ 150 factura 004 a crédito. Por razones
desconocidas esta transacción no fue registrada oportunamente, y el día 8 de Febrero del mismo año
el contador se entero de este hecho y lo registra.
Ajustes por errores
- El 2 de febrero con factura /002 se compra un escritorio para la oficina por $ 200, se cancela con
cheque.
Ajustes por usos indebidos
El personal responsable del manejo directo de dinero, mercaderías y otros bienes puede caer en
abusos de confianza al disponer de los recursos de la empresa para fines personales.
Este tipo de usos indebidos se puede detectar a partir de estudios específicos como constataciones
físicas, arqueos, confirmaciones de saldos, etc. En caso de faltantes se deberán registrar los
siguientes ajustes. Ejemplo:
36
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Fundamentación Contable
- El 5 de Enero se realizó un arqueo de caja, al cual se establece un faltante de $ 30,00 el cual fue
utilizado sin autorización. El gerente decide cargar a la cuenta del empleado responsable y
descontarle en el próximo sueldo.
Ajuste por pérdidas fortuitas
Cuando la empresa se ve despojada de recursos monetarios o de su propiedad que no estaban
protegidos por seguros, surge la necesidad, de reportar estas perdidas no esperadas a través de
ajustes. Ejemplo:
- La empresa pierde mercaderías por $ 2.000,00 en el incendio de sus bodegas el día 1 de enero.
Ajustes por gastos prepagados e ingresos precobrados
En ocasiones la venta de servicios requiere de pagos anticipados por varios meses e incluso años,
este es el caso de los arriendos, seguros, etc., que con el tiempo se deben ir devengando o
actualizando. Ejemplo:
- La empresa A toma en arriendo un local de la empresa B, la misma condiciona que esta operación
se realice mediante la existencia de un pago anticipado equivalente a un año, a razón de $ 300,00
mensuales.
Ajustes por depreciaciones
Los activos fijos (edificios, maquinarias, muebles y otros), pierden su valor por el uso o por la
obsolescencia disminuyendo su potencial de servicio.
DEPRECIACIÓN.- Es el proceso de asignar a gastos o costo de un activo de planta o activo fijo,
durante el periodo en que se usa el activo.
Los porcentajes de depreciación de conformidad con la ley de régimen tributario interno son los
siguientes:
1.
2.
3.
4.
Inmuebles (excepto terrenos, naves, aeronaves o similares) = 5% anual
Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles = 10% anual
Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil = 20% anual
Equipos de cómputo y software = 33% anual.
Ajustes por amortizaciones
Toda empresa para constituirse legalmente realiza una serie de egresos o gastos denominados de
organización y constitución, los mismos que para elevada cuantía pueden ser amortizados en cinco
años al 20% anual, De acuerdo alo dispuesto en el reglamento o la de de régimen tributario interno.
Estas amortizaciones se efectuaran en un período no menor de cinco años en porcentajes mensuales
iguales. EJEMPLO
Ajustes por consumo
La cuenta Útiles de oficina, Materiales de oficina o suministros es un activo que representa el Stock
adquirido por la empresa para utilizarlo de acuerdo a sus necesidades. Al finalizar el período se
requiere del ajuste correspondiente para sacar del saldo de esta cuenta los útiles o materiales
consumidos que son los únicos que pasaron como gastos.
Ajustes por provisiones
Las empresas venden sus mercaderías al contado y a crédito, algunos de estos créditos pueden ser
incobrables, razón por la que la Ley de Régimen Tributario Interno establece el cálculo del 1% anual
de previsión sobre los créditos comerciales pendientes de recaudación.
Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio
efectuados en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos comerciales
concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin
que la precisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.
37
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Fundamentación Contable
3.11 SISTEMA DE CONTROL DE LA CUENTA MERCADERÍAS
Los sistemas de control de la cuenta Mercaderías son:
3.11.1 Sistema de cuenta múltiple o de inventario periódico
SISTEMA CUENTA MULTIPLE
SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO
El movimiento de la cuenta Mercaderías se realiza en
varias o múltiples cuentas
El costo de venta se establece al finalizar el período
Se requiere de cinco ajustes para establecer el costo de
venta
No es obligatorio el uso de Tarjetas Kardex
Se requiere la elaboración de inventarios que constaten
físicamente los artículos
CUENTAS QUE INTERVIENEN
MERCADERIAS
VENTAS
COMPRAS
DEVOLUCIÓN EN
COMPRAS
DEVOLUCIÓN EN
VENTAS
DESCUENTO EN
VENTAS
UTILIDAD BRUTA EN
VENTAS
PERDIDA EN VENTAS
DESCUENTO EN
COMPRAS
COSTO DE VENTA
3.11.1.1 Tipos de asiento del sistema de cuenta múltiple
1. Para registrar la compra o adquisición de mercaderías al contado
Fecha
X
COMPRAS
XXX
BANCOS
V/ Factura No ……..
XXX
2. Para registrar la devolución de la mercadería adquirida al contado
Fecha
X
CAJA
XXXX
DEVOLUCIÓN COMPRAS
V/ Devolución Factura No …
XXXX
3. Para registrar la compra de mercaderías al contado y con descuento
Fecha
X
COMPRAS
XXXX
BANCOS
XXXX
DESCUENTO COMPRAS
XXXX
V/Factura No ……
4. Para registrar la devolución de la mercadería comprada al contado y con descuento
38
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Fundamentación Contable
Fecha
X
CAJA
XXXX
DESCUENTO EN COMPRAS
XXXX
DEVOLUCIÓN EN COMPRAS
V/ Devolución de Factura No ……..
XXXX
5. Para registrar la compra de mercaderías a crédito
Fecha
X
COMPRAS
PROVEEDORES
V/ Factura No ……
XXXX
XXXX
6. Para registrar la devolución de la mercadería adquirida a crédito
Fecha
X
PROVEEDORES
DEVOLUCION EN COMPRAS
V/ Devolución Factura No …..
XXXX
XXXX
7. Para registrar la venta o expendio de mercaderías al contado
Fecha
X
CAJA
XXXX
VENTAS
V/ Factura No …..
XXXX
8. Para registrar la devolución de la mercadería vendida al contado.
Fecha
X
DEVOLUCIÓN EN VENTA
XXXX
CAJA
V/ Devolución Factura No ……..
XXXX
9. Para registrar la venta de mercaderías al contado y con descuento
Fecha
X
CAJA
DESCUENTO EN VENTAS
VENTAS
V/ Factura No ……….
XXXX
XXXX
XXXX
10. Para registrar la devolución de la mercadería vendida al contado y con descuento
Fecha
X
DEVOLUCION EN VENTAS XXXX
CAJA
XXXX
DESCUENTO EN VENTAS
XXXX
V/ Devolución Factura No …………………
11. Para registrar la venta de mercaderías a crédito
Fecha
X
CLIENTES
VENTAS
V/Factura No ….
XXXX
XXXX
12. Para registrar la devolución de la mercadería vendida a crédito
Fecha
X
DEVOLUCION EN VENTAS
XXXX
CLIENTES
V/ Devolución Factura No …….
39
XXXX
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Fundamentación Contable
Regulación de la cuenta mercaderías
Cuando se controla el movimiento de la cuenta mercaderías mediante el sistema de cuenta múltiple,
al finalizar el período contable es necesario realizar la regulación o ajuste de mercaderías para
determinar:
- Compras netas
- Ventas netas
- Mercadería disponible para la venta
- Registrar contablemente el valor del inventario final o extracontable
- Costo de venta
- Utilidad bruta en ventas o pérdida en ventas
COMPRAS NETAS:
Fecha
CN = CB – Dv. C – Ds. C
X
DEVOLUCION EN COMPRAS
XXXX
DESCUENTO EN COMPRAS
XXXX
COMPRAS
V/ Para determinar compras netas
VENTAS NETAS:
Fecha
XXXX
VN = VB – Dv V – Ds V
X
VENTAS
XXXX
DEVOLUCION EN VENTAS
DESCUENTO EN VENTAS
V/ Para determinar ventas netas
MERCADERIA DISPONIBLE PARA LA VENTA:
Fecha
X
XXXX
XXXX
MDv – MII + CN
COSTO DE VENTA
XXXX
MERCADERIAS (inv. Inic)
XXXX
COMPRAS (netas)
XXXX
V/ Parar Determinar mercadería disponible de venta y costo de venta
REGISTRO CONTABLE DEL INVENTARIO FINAL: La toma física del inventario extracontable arroja
un valor determinado, el mismo que se registra mediante el siguiente asiento
Fecha
X
MERCADERIAS (inv. Final)
XXXX
COSTO DE VENTAS
XXXX
P/R El valor de inventario final y el costo de venta
COSTO DE VENTA: CV = Inv. Inicial + Compras Netas – Inventario Final
Los dos asientos anteriores de regulación registran el valor del costo de ventas
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS: UBV = VN – CV
Fecha
X
VENTAS (netas)
XXXX
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
P/R La utilidad bruta en ventas
PERDIDA EN VENTAS: PV = CV – VN
Fecha
XXXX
XXXX
X
VENTAS
PERDIDA EN VENTAS
COSTO DE VENTAS
P/R Pérdida en ventas
XXXX
XXXX
XXXX
PRACTICA
40
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Fundamentación Contable
3.11.2. Sistema de inventario permanente o inventario perpetuo
SISTEMA DE INVENTARIO
PERMANENETE
SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO
Controla el movimiento de la cuenta mercaderías mediante tarjetas
Kardex
Permite conocer el valor y la existencia física de mercaderías en
forma permanente
Se utilizan únicamente cuatro cuentas: MERCADERÍAS, COSTO DE
VENTAS, VENTAS Y UTILIDAD BRUTA O PERDIDA EN VENTAS
Se establece el costo de venta después de cada venta
Se regula con un solo ajuste
CUENTAS QUE INTERVIENEN
INVENTARIO DE
MERCADERIAS
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
VENTAS
COSTO DE VENTAS
PERDIDA EN VENTAS
O
3.11.2.1 Tipos de asiento del sistema de inventario permanente
1.- Para registrar la compra o adquisición de mercaderías al contado.
Fecha
X
INVENTARIO DE MERCADERIAS
XXXX
BANCOS
P/R Venta Factura No…
XXXX
2.- Para registrar la devolución de la mercadería comprada al contado.
Fecha
X
CAJA
XXXX
INVENTARIO DE MERCADERIAS
XXXX
v/ devolución Factura No…
3.- Para registrar la compra de mercaderías a crédito.
Fecha
X
INVENTARIO MERCADERÍAS
PROVEEDORES
v/ Factura No…
XXXX
XXXX
4.- Para registrar la devolución de la mercadería comprada a crédito
Fecha
X
CUENTAS O DOCUMENTOS POR PAGAR
XXXX
INVENTARIO MERCADERÍAS
v/ Devolución Factura No… (Precio de venta)
41
XXXX
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Fundamentación Contable
5.- Para registrar la venta de mercaderías al contado
Fecha
X
CAJA
VENTAS
v/ Factura No…
Fecha
X
COSTO DE VENTAS
INVENTARIO MERCADERÍAS
v/ Factura No… (Costo)
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
6.- Par registrar la devolución de la mercadería vendida al contado.
Fecha
X
VENTAS
XXXX
CAJA
v/ Devolución Factura No… (p. venta)
Fecha
X
INVENTARIO MERCADERÍAS
COSTO DE VENTAS
v/ Devolución Factura No… (Costo)
XXXX
XXXX
XXXX
7.- Para registrar la venta de mercaderías a crédito
Fecha
X
CLIENTES
VENTAS
v/ Factura No… (Precio venta)
XXXX
XXXX
Fecha
X
COSTO DE VENTAS
INVENTARIO MERCADERÍAS
v/ Precios No… (Costo)
XXXX
XXXX
8.- Para registrar la devolución de la mercadería vendida a crédito
Fecha
X
VENTAS
CLIENTES
v/ Devolución Factura No… (P. Venta)
Fecha
X
INVENTARIO MERCADERIAS
COSTO DE VENTAS
v/ Devolución Factura No… (Costo)
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Regulación de la cuenta mercaderías.
Cuando se controla el movimiento de la Cuenta Mercaderías mediante el Sistema de Inventario
Permanente, al finalizar el ejercicio o período contable se requiere de un solo asiento de Regulación
para determinar la utilización bruta en ventas a la pérdida en venta.
Fecha
X
VENTAS
XXXX
COSTO DE VENTAS
XXXX
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
XXXX
P/2 La utilidad bruta en ventas
Ó
Fecha
X
VENTAS
XXXX
PERDIDA EN VENTAS
XXXX
COSTO DE VENTAS
XXXX
P/2 La pérdida en ventas
- La cuenta utilidad Bruta en ventas se cierra al finalizar el período contable con crédito a la cuenta
Pérdida o Ganancias o Resumen de Rentas y Gastos.
Fecha
X
42
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Fundamentación Contable
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
PÉRDIDA Y GANANCIAS
XXXX
XXXX
v/ Para cerrar las cuentas de ganancia, renta o ingreso.
- La cuenta Pérdida en Ventas se cierra al finalizar el período con crédito a la Cuenta Pérdidas y
ganancias o Resumen de Rentas y Gastos.
Fecha
X
PÉRDIDAS Y GANANCIAS O
PÉRDIDA EN VENTAS
v/ Para cerrar las cuentas de gasto o egreso
XXXX
XXXX
PRACTICA
CAPITULO IV
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
4.1.
CONCEPTO
El estado de situación financiera, denominado también Balance General, se elaboran al finalizar el
período contable para determinar la situación financiera. Es también un informe contable que
presenta ordenada y sistemáticamente las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio de la empresa en
una fecha determinada.
4.2 PARTES DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
4.2.1 Encabezamiento
- Nombre de la empresa
- Nombre del Estado
- Fecha de corte o cierre de balance
- Determinación de la moneda que se presenta
4.2.2 Texto de estado
Es la parte esencial que presenta las cuentas de activo, pasivo y patrimonio, distribuidos de tal
manera que permitan efectuar un análisis financiero certero y objetivo.
4.2.3 Firmas de legalización
En la parte inferior del estado se deberá insertar la firma y rúbrica del contador y del gerente
4.3 FORMAS MÁS USUALES DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
4.3.1 En forma de cuenta
Es la presentación más usual, se muestra el Activo del lado izquierdo, el pasivo y patrimonio del lado
derecho.
EMPRESA EL CAMPEÓN
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2006
VALORES EN
ACTIVO
CORRIENTE
Caja general
Bancos
Inventarios
FIJO
Muebles de oficina
Otros
Costos de constitución
TOTAL ACTIVO
GERENTE
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
PASIVO
CORRIENTE
Cuentas por pagar
IESS por pagar
Largo plazo
Hipotecas por pagar
PATRIMONIO
Capital social
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
TOTAL PAS Y PATR
XXXX
CONTADOR
43
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Fundamentación Contable
4.3.2 A manera de informe
Se presenta en forma vertical primero el Activo, luego el pasivo y por último el patrimonio
EMPRESA LUBRICADORA EL ACEITE PRECISO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005
VALORES EN
ACTIVO
CORRIENTE
Caja general
Bancos
Inventarios
FIJO
Muebles de oficina
Otros
Costos de constitución
TOTAL ACTIVO
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
PASIVO
CORRIENTE
Cuentas por pagar
IESS por pagar
Largo plazo
Hipotecas por pagar
PATRIMONIO
Capital social
TOTAL PAS Y PATR
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
CONTADOR
GERENTE
CAPITULO V
ESTADO DE RESULTADOS O DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
5.1 CONCEPTO
Denominado también estado de situación económica, Estado de rentas y gastos, Estado de
operaciones, etc., se elabora al finalizar el período contable con el objeto de determinar la situación
económica de la empresa.
5.2 PARTES DEL ESTADO DE RESULTADOS
El estado de resultados contiene:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Nombre o razón social
Nombre del estado financiero
Fecha (período al que corresponden los resultados
Ingresos operacionales
Costos
Gastos operacionales
Resultado del ejercicio
Ingresos no operacionales u otros ingresos
Gastos no operacionales y otros gastos
Resultado final
Participaciones y cálculo de impuestos
Firmas de legalización
44
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Fundamentación Contable
5.3 FORMAS DE PRESENTACIÓN
El estado de pérdidas o Ganancias se puede presentar:
-
En forma de reporte o vertical
En forma de “T” u horizontal
“LA UNICA Cía. Ltda.”
ESTADO DE PERDIDAS O GANANCIAS
DEL 1 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2006
VENTAS BRUTAS
(-) DESCUENTOS EN VENTAS
(-) DEVOLUCION EN VENTAS
3,000
80
200
----------2,720
-1,550
(=) VENTAS NETAS
(-) COSTO DE VENTAS
INVENTARIO INICIAL
(+) COMPRAS BRUTAS
(-) DESCUENTO EN COMPRAS
(-) DEVOLUCION EN COMPRAS
11,250
5,200
1,000
400
---------3,800
--------5,050
13,500
(=) COMPRAS NETAS
MERCAD. DISP. PARA LA VENTA
(-) INVENTARIO FINAL
--------1,170
643, 62
(=) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
(-) GASTOSOPERACIONALES
GASTOS ADMINISTRATIVOS
DEPREC. VEHICULOS
DEPREC. MUEBLES Y ENSERES
DEPREC. EQUIPO DE OFICINA
AMORT. GTOS. DE CONSTITUCION
500
112,50
6,75
16,87
7,50
---------
(=) UTIL. ANTES DE PART. E IMP.
(-) 15% UTI. A EMPL. Y TRAB.
526,38
78,96
--------447,42
111,86
-------335,56
16,78
-------318,78
---------
(=) UTIL. ANTES DE IMP. A LA RENTA
(-) 25% IMPUESTO A LA RENTA
(=) UTILIDAD DEL EJERCICIO
(-) 5% RESERVALEGAL (Art. 111)
(=) UTIL. LIQ. PARA REP. DE SOCIOS
--------------------------CONTADOR
6.3.
6.4.
-----------------------GERENTE
CAPITULO VI
INTERPRETACION DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Principales indicadores
Aplicación práctica
45
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA