IV NIC 7 Estado de flujos de efectivo (Parte I)

IV
Aplicación Práctica
NIC 7 Estado de flujos de efectivo (Parte I)
Ficha Técnica
Autor:Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título: NIC 7 Estado de flujos de efectivo (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 312 - Primera Quincena de Octubre 2014
1.Concepto
El Estado de flujos de efectivo es un estado financiero que
forma parte de la información financiera que las empresas
elaboran para informar sobre la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo. La
información acerca de los flujos de efectivo es útil porque
suministra a los usuarios de los estados financieros las bases
para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar
efectivo y equivalentes al efectivo, así como sus necesidades
de liquidez. Para tomar decisiones económicas, los usuarios
deben evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas
en que se producen y el grado de certidumbre relativa de
su aparición.
Por tanto, el objetivo de esta norma es exigir a las empresas que
suministren información acerca de los movimientos históricos
en el efectivo y los equivalentes al efectivo a través de la presentación de un estado de flujos de efectivo, clasificados según
que procedan de actividades de explotación, de inversión y de
financiación.
Los usuarios de los estados financieros están interesados
en saber cómo la empresa genera y utiliza el efectivo y los
equivalentes al efectivo. Esta necesidad es independiente
de la naturaleza de las actividades de la empresa, incluso
cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto
de la empresa en cuestión, como puede ser el caso de las
entidades financieras. Básicamente, las empresas necesitan
efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que sean
las actividades que constituyen su principal fuente de ingresos
ordinarios. En efecto, todas ellas necesitan efectivo para llevar
a cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar
rendimientos a sus inversores. De acuerdo con lo anterior, esta
norma exige a todas las empresas que presenten un Estado de
flujos de efectivo.
2. Importancia de informar sobre los flujos de
efectivo de las empresas
El Estado de flujos de efectivo, cuando se usa de forma
conjunta con el resto de los estados financieros, suministra
información que permite a los usuarios evaluar los cambios
en los activos netos de la empresa, su estructura financiera
(incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar tanto los importes como las fechas de cobros y pagos,
a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las
oportunidades que se puedan presentar. La información acerca de los flujos de efectivo es útil para evaluar la capacidad
que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes
al efectivo, permitiendo a los usuarios desarrollar modelos
para evaluar y comparar el valor actual de los flujos netos
de efectivo de diferentes empresas. También posibilita la
comparación de la información sobre el rendimiento de la
explotación de diferentes empresas, ya que elimina los efectos
de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas
transacciones y sucesos económicos.
IV-12
Instituto Pacífico
3. Desarrollo de casos prácticos
Colmena SA
En el presente caso, se trata de una empresa comercial La
Colmena SA que, ademas de las transacciones normales de la
actividad de operación que realiza la empresa, ha llevado a
cabo también las siguientes transacciones relacionadas con la
actividad de inversión y financiamiento.
Operaciones de inversión y financiamiento
1. Se ha comprado activos fijos por S/.17,700
2. Se ha realizado una deprec. de activos fijos por S/.10,600
3. Se vendieron activos fijos por S/.11,800 cuyo valor en libros
es:
Activo fijo
Depreciación acumulada
32,400
(18,000)
14,400
4. Se compró acciones a la empresa América SA por S/.12,000.
5. Los socios acordaron un aporte de capital de S/.35,200 en
efectivo.
Empresa La Colmena SA
Estado de situación financiera
Año 2
ACTIVO
Activo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo
Cuentas por cobrar comercial
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Total activo corriente
Activo no corriente
Inversiones en valores
Inmueble, maquinaria y equipo
Depreciación acumulada
Total activo no corriente
Total activo
Año 1
3,500
5,600
7,600
37,600
54,300
2,600
12,000
8,500
12,000
35,100
52,500
363,100
(82,100)
333,500
387,800
40,500
377,800
(89,500)
328,800
363,900
0
16,500
21,200
37,700
Pasivo no corriente
Deudas a largo plazo
45,600
45,600
Total pasivo no corriente
45,600
45,600
Patrimonio
Capital
Capital adicional
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
Total patrimonio
238,700
3,800
7,900
65,400
26,400
342,200
203,500
3,800
7,900
65,400
Total pasivo y patrimonio
387,800
363,900
Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar comercial
Otras cuentas por pagar
Total pasivo corriente
N° 312
280,600
Primera Quincena - Octubre 2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Empresa La Colmena sA
Estado de resultado integral
(Por naturaleza)
Por el año 2
Ventas netas
...Vienen
229,300
Compra de mercaderías
+ - Variación de:
mercaderías
Márgen comercial
Servicios prestados por terceros
(184,000)
25,600
70,900
(42,000)
Valor agregado
Cargas de personal
IV
28,900
(42,600)
Tributos
Excedente ( o insuficiencia )
bruto de explotación
Valorizaciones y estimaciones del ejercicio
Ingresos diversos
(12,400)
(26,100)
Resultado de explotación
Ingresos financieros
Ingresos diversos
Cargas financieras
Cargas diversas
20,100
24,100
11,800
(15,200)
(14,400)
(10,600)
56,800
Resultado antes de
participaciones e impuestos
26,400
Van...
Empresa La Colmena SA
Hoja de trabajo para la formulación del Estado de flujos de efectivo
Método indirecto
Concepto
Activo
Efectivo y equivalente de efect.
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar
Ctas. por cobrar accionistas
Existencias
Gastos pagados por anticipado
Inversiones en valores
Inmueble, maquinaria y equipo
Depreciación acumulada
Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar
Remuneraciones por pagar
Tributos por pagar
Otras cuentas por pagar
Deudas a largo plazo
Año 2
Año 1
3,500
5,600
2,600
12,000
7,600
8,500
37,600 12,000
52,500 40,500
363,100 377,800
Variaciones
Aument. Disminuc.
900
Ajustes y eliminac.
Debe
Haber
Act. de operación
Usos
Fuentes
6,400
6,400
900
900
25,600
12,000
Act. de financ
Usos
Fuentes
25,600
14,700
32,400 (4)
12,000 (6)
17,700 (5)
10,600 (2)
18,000 (4)
(82,100) (89,500)
387,800 363,900
7,400
16,500
16,500
16,500
21,200
21,200
21,200
45,600
Act. de inversion
Usos Fuentes
45,600
Capital
238,700 203,500
Capital adicional
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
3,800
3,800
7,900
7,900
65,400 65,400
26,400
387,800 363,900
83,600
1. Resultado del ejercicio
2. Provisión para depreciación
3. Venta de activo fijo
3. Pérdida en venta de activo fijo
4. Compras de activo fijo
5. Compras de acciones
6. Aporte de capital en efectivo
35,200
35,200
26,400
83,600
26,400 (1)
17,700 (5)
12,000 (6)
134,300
26,400
10,600
11,800
2,600
(1)
(2)
(4)
(4)
26,400
10,600
2,600
35,200
134,300
63,300
63,300
46,900
16,400
63,300
11,800
17,700
12,000
29,700
29,700
35,200
11,800
17,900
29,700
0
35,200
35,200
35,200
35,200
Empresa La Colmena SA
Hoja de trabajo para la formulación del Estado de flujos de efectivo
Método directo
Concepto
Activo
Efectivo y equivalente de efect.
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar
Cuentas por cobrar venta A. F.
Cuentas por cob. venta acciones
Mercaderias
N° 312
Año 2
3,500
5,600
7,600
37,600
Primera Quincena - Octubre 2014
Año 1
2,600
12,000
8,500
12,000
Variaciones
Aumento
Disminuc
900
25,600
6,400
900
Debe
Ajustes y eliminac.
Haber
Usos
Efectivo
Fuentes
229,300 (1)
24,100 (10)
56,800 (12)
11,800 (13)
25,600
(3)
Actualidad Empresarial
235,700
81,800
11,800
-
IV-13
IV
Aplicación Práctica
Concepto
Gastos pagados por anticipado
Inversiones en valores
Inmueble, maquinaria y equipo
- Depreciación acumulada
Año 2
Año 1
52,500
363,100
(82,100)
387,800
Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar
40,500
377,800
(89,500)
363,900
Variaciones
Aumento
Disminuc
12,000
14,700
7,400
16,500
Tributos por pagar
Remuneraciones por pagar
Dividendos por pagar
Otras cuentas por pagar
Deudas a largo plazo
Capital
Capital adicional
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio
-
-
45,600
238,700
3,800
7,900
65,400
26,400
387,800
21,200
45,600
203,500
3,800
7,900
65,400
0
363,900
16,500
-
Ventas netas de productos
Compra de mercaderías
Variación de mercaderías
Servicios prestados por terceros
Cargas de personal
Tributos
Valorizaciones y estimaciones del ejercicio
Depreciación
Cobranza dudosa
Ingresos financieros
Cargas financieras
Ingresos diversos
Ingresos por venta de activos
Cargas por salida de activos
Resultado del ejercicio
21,200
AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Actividades de inversión
Venta de propieades, planta y equipo
Venta de propieades de inversion
Menos:
Compras de propiedades, planta y equipo
Compras de instrumentos financieros de patrimonio.
AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Actividades de financiamiento
Emisión de acciones y otros instrumentos de patrimonio
Ingreso por préstamo a corto y largo plazo
Menos:
Dividendos
AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Ajustes y eliminac.
Haber
18,000 (16)
(2)
(4)
(6)
(5)
242,500
15,200 (11)
36,400
12,400
42,600
35,200
83,600
26,400
83,600
26,400 (17)
229,300
229,300
(1)
25,600
25,600
(3)
184,000
184,000
(2)
42,000
42,600
12,400
42,000
42,600
12,400
(4)
(5)
(6)
10,600
10,600
(8)
24,100
24,100 (10)
56,800
11,800
56,800 (12)
11,800 (13)
15,200
14,400
26,400
347,600
15,200 (11)
347,600
713,200
14,400 (16)
26,400 (17)
713,200
Instituto Pacífico
363,600
900
364,500
364,500
364,500
...Vienen
Año 2
235,700
81,800
(242,500)
(42,600)
(12,400)
(36,400)
(16,400)
11,800
(17,700)
(12,000)
(17,900)
35,200
35,200
Resultado por exposición a la inflación
Aumento (dism.) neto de efectivo
Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al
inicio del ejercicio
Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al
finalizar del ejercicio
900
2,600
3,500
Empresa La Colmena SA
Estado de flujos de efectivo
Conciliación del resultado neto con el efectivo y equivalente de
efectivo proveniente de las actividades de operación
Resultado del ejercicio
Más :
Ajuste al resultado del ejercicio
Depreciación del ejercicio
Prov. cobranza dudosa
Menos: Utilidad en venta de activo fijo
Utilidad en venta de acciones
Más:
Pérdida en venta de activo fijo
Cargos y abonos por cambios netos en el activo y pasivo
Disminución en cuentas por cobrar
Disminución en otras cuentas por cobrar
Disminución de las existencias
Aumento en gastos pagados por anticipado
Aumento en cuentas por pagar
Aumento en otras cuentas por pagar
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo
provenientes de actividades de operación
Van...
IV-14
Efectivo
Fuentes
12,000
17,700
32,400 (16)
10,600 (8)
184,000
42,000
12,400
42,600
Usos
35,200
Empresa La Colmena SA
Estado de flujos de efectivo
Actividades de operación
Venta de bienes y prestaciones de servicios
Otras entradas de efectivo relativas a la actividad
Menos:
Proveedores de bienes y servicios
Pagos a y por cuenta de los empleados
Impuesto a las ganancias
Otros pagos de efectivo relativo a la actividad
Debe
Año 2
26,400
10,600
2,600
6,400
900
(25,600)
(16,500)
(21,200)
(16,400)
Continuará en la siguiente edición.
N° 312
Primera Quincena - Octubre 2014