sociedad B - Cámara de Comercio de Oviedo

CIERRE CONTABLE 2010
V SEMANA FINANZAS
CAJASTUR
CÁMARA DE COMERCIO DE OVIEDO
Oviedo, 5 de noviembre de 2010
José Antonio Fernández Pérez-Campoamor
1
NRV 21.ª Operaciones entre empresas del grupo
Alcance
Operaciones
entre empresas
mismo GRUPO
NECA 13ª
NECA 13ª EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS:
Relación de control, directa o indirecta, artículo 42 Código de
Comercio grupos de sociedades.
O empresas controladas por cualquier medio por personas
físicas o jurídicas actúen conjuntamente o bajo dirección única.
(GRUPOS HORIZONTALES)
DISTINTA NECA 15ª. PARTES VINCULADAS: matiz más teórico que
práctico ya que MCC prevalencia fondo sobre forma.
2
NRV 21.ª Operaciones entre empresas del grupo
Regla general
Elementos objeto transacción
contabilizarán momento inicial: VALOR
RAZONABLE
PRECIO ACORDADO
DIFIRIESE DE SU VALOR RAZONABLE
Aportación de fondos propios.
Distribución de dividendos.
REALIDAD
ECONÓMICA
Reparto de cuota de liquidación.
Liberalidades o donaciones.
¿Retribución de servicios; financiación?
3
NRV 21.ª Operaciones entre empresas del grupo
NORMAS PARTICULARES
AND NEGOCIO SOC APORTANTE:
INVERSIÓN valorará
valor contable
elementos
patrimoniales
negocio.
Intervenga empresa dominante: elementos negocio
adquirido valorarán importe NOFCAC.
OPERACIONES
FUSIÓN, ESCISIÓN Y
AND NEGOCIO: SOC.
ADQUIRENTE
Otras empresas grupo: elementos patrimoniales
negocio adquirido valorarán valores contables
existentes antes operación en cuentas anuales
individuales.
Diferencia registrará en una partida de reservas.
Participaciones patrimonio neto otras empresas
NO constituyen en sí mismas un negocio.
4
NRV 21.ª Operaciones entre empresas del grupo
SOC APORTANTE:
INVERSIÓN NRV 9ª
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
AND QUE
NO SEAN
UN
NEGOCIO:
NRV 2ª 1.4
SOC. ADQUIRENTE O
BENEFICIARIA:
VALOR RAZONABLE
ELEMENTOS
ADQUIRIDOS
5
BOICAC 79. SEPTIEMBRE
2009
Consulta 4
Sobre el tratamiento contable de la
condonación de créditos/débitos entre
empresas del mismo grupo.
6
Consulta 4. BOICAC 79. CONDONACIÓN CRÉDITOS EMPRESAS GRUPO
a) Condonación de un crédito concedido por una sociedad dependiente a otra
sociedad dependiente.
NRV 21ª.1
donación
NRV 18ª.2
Criterio especial donaciones
otorgadas socios o propietarios:
FONDOS PROPIOS
Operación de distribución/recuperación y aportación de fondos entre soc.
dependientes en proporción a su participación efectiva.
Soc. dominante acuerda la recuperación o distribución de fondos propios
materializada en un crédito, para posteriormente "aportar" el citado activo a la
sociedad deudora.
SOCIEDAD DONATARIA: Aportación proporción superior
a participación efectiva:
FONDOS PROPIOS EN EL
GASTO DONANTE
EPÍGRAFE A-1.VI "OTRAS
APORTACIONES DE
INGRESO DONATARIA
SOCIOS".
SOCIEDAD
DONANTE: CARGO
CUENTA DE
RESERVAS Y BAJA
CRÉDITO.
7
Consulta 4. BOICAC 79. CONDONACIÓN CRÉDITOS EMPRESAS GRUPO
b) Condonación de un crédito concedido por una sociedad dependiente a la
sociedad dominante.
SOCIEDAD DEPENDIENTE DONANTE: CARGO CUENTA DE
RESERVAS Y BAJA CRÉDITO, salvo que existiendo otros socios de
la sociedad dominada el reparto se realice en una proporción
superior a la que le correspondería por su participación efectiva
GASTO
SOCIEDAD DOMINANTE DONATARIA: CANCELARÁ DEUDA CON
ABONO DISTRIBUCIÓN DE UN RESULTADO O RECUPERACIÓN DE
LA INVERSIÓN (EVOLUCIÓN FONDOS PROPIOS SOC.
DEPENDIENTE), salvo que existiendo otros socios de la sociedad
dominada el reparto se realice en una proporción superior a la que le
correspondería por su participación efectiva GASTO
Aportación proporción superior a participación efectiva:
GASTO DONANTE
INGRESO DONATARIA
8
Consulta 4. BOICAC 79. CONDONACIÓN CRÉDITOS EMPRESAS GRUPO
La sociedad “B" tiene concedido un crédito de 100 u.m a la
sociedad “C”.
A
100 %
La sociedad “B" condona la deuda a la sociedad “C”.
100 %
Contabilidad Soc “B” (prestamista):
100
Reservas voluntarias (113)
a
B
Crédito “C” (532)
100
C
Contabilidad Soc “C” (prestataria):
Operación de
reparto de “B” a “A”
y posterior
aportación de “A” a
“C”
100
Deuda “B” (513)
a
Aportaciones de socios
(118)
100
9
Consulta 4. BOICAC 79. CONDONACIÓN CRÉDITOS EMPRESAS GRUPO
La sociedad “B" tiene concedido un crédito de 100 u.m a la
sociedad “C”.
A
La sociedad “B" condona la deuda a la sociedad “C”.
Contabilidad Soc “A” (dominante):
100 %
100 %
100
Acciones “C”
a
B
C
Operación de reparto de
“B” a “A” y posterior
aportación de “A” a “C”
Ingresos participaciones
instrumentos patrimonio
(760)
100
El patrimonio de la soc “A” ha aumentado como
consecuencia del “reparto de dividendos”
procedente de “B” prestamista. No se produciría
este ingreso si las participaciones GMA se
valorasen a VR ya que el ingreso dividendo se
vería compensado con la bajada valoración
acciones.
10
Consulta 4. BOICAC 79. CONDONACIÓN CRÉDITOS EMPRESAS GRUPO
La sociedad “B" tiene concedido un crédito de 100 u.m a la
sociedad “C”.
A
60 %
La sociedad “B" condona la deuda a la sociedad “C”.
Contabilidad Soc “B” (prestamista):
70 %
60
Reservas voluntarias (113)
a
40
B
Crédito “C” (532)
100
Gasto (donación)
C
Contabilidad Soc “C” (prestataria):
Operación de reparto
de “B” a “A” y posterior
aportación de “A” a “C”
100
Deuda “B” (513)
a
Aportaciones de socios
(118)
Ingreso (donación)
70
30
11
Consulta 4. BOICAC 79. CONDONACIÓN CRÉDITOS EMPRESAS GRUPO
La sociedad “B" tiene concedido un crédito de 100 u.m a la
sociedad “C”.
A
60 %
La sociedad “B" condona la deuda a la sociedad “C”.
70 %
Contabilidad Soc “A”:
100
B
Crédito “C”
a
Ingreso (dividendo)
Ingreso (donación)
60
40
a
Crédito “C”
100
C
70
Operación de reparto de
“B” a “A” y posterior
aportación de “A” a “C”
30
Participación empresas
grupo (“C”)
Gasto (donación)
12
Consulta 4. BOICAC 79. CONDONACIÓN CRÉDITOS EMPRESAS GRUPO
La sociedad “B" tiene concedido un crédito de 100 u.m a
su sociedad dominante “A”.
A
La sociedad “B" condona la deuda a la sociedad “A”.
Contabilidad Soc “B”:
60 %
B
60
Reservas
40
Gasto (donación)
a
Crédito “A”
100
Contabilidad Soc “A”:
100
Deuda “B”
a
a
Ingreso (dividendo)
Ingreso (donación)
60
40
13
CONSULTA 4 BOICAC 79: Venta dominante a dependiente (socio a
sociedad) por precio superior al valor razonable
Soc “A” posee el 100% de la Soc “B” y le vende mercaderías por 150 siendo su
valor razonable de 100.
Vaciamiento de “B”. Fondo de la operación: reparto de dividendos (lo más común),
devolución de aportaciones, retribución encubierta de servicios prestados, reparto
de cuota de liquidación.
Contabilidad Soc “B”
100
Compra de mercaderías
a
50
Bancos c/c
150
Reservas voluntarias/
Dividendo activo a cuenta
(557)
Contabilidad Soc “A”
150
a
Ventas de mercaderías
100
a
Ingresos de participaciones
en instrumentos de
patrimonio
50
Bancos c/c
14
CONSULTA 4 BOICAC 79: Venta dominante a dependiente (socio a
sociedad) por precio superior al valor razonable
COMENTARIOS
Si para hacer el ajuste en la Soc “B” tuviéramos que usar reservas que
estuviesen en balance antes de la adquisición de la participación: NRV 9ª 2.8.
NO SE RECONOCERÁN INGRESOS Y SE MINORARÁ EL VALOR CONTABLE
DE LA PARTICIPACIÓN.
Mismo tratamiento si “B” no tuviese beneficios acumulados o reservas. No sería un
reparto de dividendos encubierto sino que el importe recibido es a cuenta de la
cuota de liquidación (menor valor de las acciones y no como ingreso financiero).
Cuestiones mercantiles: art. 213 TRLSA. REPARTO RESULTADOS
COMPETENCIA JUNTA GENERAL. HASTA QUE SE PRODUZCA LA
APROBACIÓN POR LA JUNTA GENERAL UTILIZARÍAMOS LA CUENTA
“DIVIDENDO ACTIVO A CUENTA” 557. Deberían cumplirse los requisitos previos
para el reparto (patrimonio superior al capital social, dotación de reserva legal y
estatutaria).
Cuestiones fiscales: operación asimilada al reparto de dividendos oportuna
retención del 19% y la deberíamos contabilizar.
15
CONSULTA 4 BOICAC 79: Venta dominante a dependiente (socio a
sociedad) por precio superior al valor razonable
Soc “A” posee el 90% de la Soc “B” y le vende mercaderías por 150 siendo su
valor razonable de 100.
Vaciamiento de “B”. Fondo de la operación: reparto de dividendos (lo más común),
devolución de aportaciones, retribución encubierta de servicios prestados, reparto
de cuota de liquidación. Tratamiento porcentaje participación no poseído:
gasto sociedad que lo concede e ingreso para la perceptora.
Contabilidad Soc “B”
100
45
5
Compra de mercaderías
a
Bancos c/c
150
a
Ventas de mercaderías
100
a
Ingresos de participaciones
en instrumentos de
patrimonio (760)
Ingresos excepcionales
(778)
45
Reservas voluntarias/
Dividendo activo a cuenta
(557) (50 x 0,90)
Gastos excepcionales (678)
Contabilidad Soc “A”
150
Bancos c/c
5
16
BOICAC 79. SEPTIEMBRE
2009
Consulta 5
Sobre el tratamiento contable de una
ampliación de capital por compensación de
créditos.
17
Consulta 5. BOICAC 79. AMPLIACIÓN CAPITAL POR COMPENSACIÓN CRÉDITOS
SUPUESTO
DE HECHO
Socios SRL compran
deuda de la sociedad
con descuento
respecto del principal
adeudado por SRL
1) Condonación de
deuda a la sociedad.
la
2) Ampliación de capital por
compensación de créditos.
1) Condonación deuda: NRV 18ª. DONACIÓN OTORGADA POR SOCIOS
IMPORTE DONACIÓN
SOCIOS: MAYOR
VALOR DE LA
PARTICIPACIÓN
Aportación socios: cantidad
equivalente
al
precio
adquisición crédito abonado
a la entidad financiera.
Cancelación pasivo
financiero por valor contable:
diferencia entre importe
donación y valor contable
deuda.
FP: "Otras
aportaciones
de socios".
INGRESO
PyG
18
Consulta 5. BOICAC 79. AMPLIACIÓN CAPITAL POR COMPENSACIÓN CRÉDITOS
2) Ampliación de capital compensación de créditos.
Baja pasivo financiero y reconocer correspondiente aumento fondos
propios por importe equivalente valor razonable efectiva aportación
realizada.
Precio adquisición crédito.
Abono “100. Capital social” por importe superior deba imputar directamente
fondos propios exceso cargo “110. Prima de emisión o asunción”.
Diferencia entre importe contabilizado pasivo dado de
baja y incremento de los fondos propios
INGRESO
PyG
SOCIOS DARÁN DE BAJA EL CRÉDITO POR SU VALOR
EN LIBROS Y CONTABILIZARÁN POR ESE MISMO
IMPORTE UN MAYOR VALOR DE SU PARTICIPACIÓN .
19
Consulta 5. BOICAC 79. AMPLIACIÓN CAPITAL POR COMPENSACIÓN CRÉDITOS
La sociedad “B" tiene una deuda con una entidad financiera de
100 u.m.
A
La sociedad dominante “A" adquiere el crédito a la entidad
financiera por 40 u.m.
100%
“A” CONDONA EL CRÉDITO A “B”
Contabilidad Soc “B”:
B
100
Deuda
a
Aportaciones socios o
propietarios (118)
Ingresos financieros (76)
40
60
Contabilidad Soc “A”:
40
Participación en “B”
a
Crédito
40
20
Consulta 5. BOICAC 79. AMPLIACIÓN CAPITAL POR COMPENSACIÓN CRÉDITOS
La sociedad “B" tiene una deuda con una entidad financiera de
100 u.m.
A
La sociedad dominante “A" adquiere el crédito a la entidad
financiera por 40 u.m.
100%
“B” AMPLÍA CAPITAL POR COMPENSACIÓN DE CRÉDITOS
Contabilidad Soc “B”:
B
100
Deuda
a
Capital social (100) prima
de emisión (110)
Ingresos financieros (76)
40
60
Contabilidad Soc “A”:
40
Participación en “B”
a
Crédito
40
21
BOICAC 79. SEPTIEMBRE 2009
Consulta 6
Sobre la valoración y tratamiento contable de operaciones de préstamo a tipo
de interés cero, formalizadas entre una sociedad y sus socios personas
físicas o jurídicas. En concreto se pregunta por las siguientes cuestiones:
1º. Registro de préstamo a tipo de interés cero donde la sociedad A, propietaria
al cien por cien de la sociedad B, actúa como prestamista.
2º. Registro de préstamo a tipo de interés cero donde la sociedad A, propietaria
al cien por cien de la sociedad B, actúa como prestataria.
3º. Valoración al descuento o por sistema de capitalización de préstamo a tipo
de interés cero donde la sociedad A, propietaria al cien por cien de la
sociedad B, actúa como prestamista.
4º. Consideraciones a los casos anteriores si la sociedad A es propietaria de un
porcentaje inferior al cien por cien de la sociedad B.
5º. Consideraciones a los casos anteriores cuando se pacte un tipo de interés,
pero diferente al de mercado, bien por encima o por debajo del mismo.
6º. Consideraciones a los casos anteriores si el socio es una persona física.
22
Consulta 6. BOICAC 79. PRÉSTAMOS A TIPO DE INTERÉS CERO
1º. Registro de préstamo a tipo interés cero donde la sociedad A, propietaria
al cien por cien de la sociedad B, actúa como prestamista.
Débitos y créditos por su valor
razonable, que no tiene que coincidir
con precio acordado en la
transacción, equivalente al valor
razonable contraprestación entregada.
Sociedad A (matriz) PRESTAMISTA
(DONANTE)
NRV 18º. 2
Sociedad B (filial) PRESTATARIA
(DONATARIA)
DIFERENCIA:
Fondo
económico
TRANSFERENCIA
A TÍTULO
GRATUITO
Mayor valor de
su participación
Aumento fondos
propios epígrafe
A1.VI “Otras
aportaciones de
socios”
23
Consulta 6. BOICAC 79. PRÉSTAMOS A TIPO DE INTERÉS CERO
2º. Registro de préstamo a tipo interés cero donde la sociedad A, propietaria
al cien por cien de la sociedad B, actúa como prestataria.
Débitos y créditos por su valor
razonable, que no tiene que coincidir
con precio acordado en la
transacción, equivalente al valor
razonable contraprestación entregada.
Sociedad A (matriz) PRESTARIA
(DONATARIA)
NRV 18º. 2
Sociedad B (filial) PRESTAMISTA
(DONANTE)
DIFERENCIA:
Fondo
económico
TRANSFERENCIA
A TÍTULO
GRATUITO
Ingreso o baja
participación
sociedad
dependiente.
NRV 9ª. 2.8
Disminución
fondos propios,
con cargo cuenta
de reservas.
Similar reparto
dividendos
24
Consulta 6. BOICAC 79. PRÉSTAMOS A TIPO DE INTERÉS CERO
3º. Posibilidad de valorar la operación de préstamo por un sistema de
capitalización hasta vencimiento, donde la sociedad A, propietaria al cien por
cien de la sociedad B, actúa como prestamista.
Conforme al PGC 2007 es en el momento de reconocimiento
inicial cuando surge una diferencia, ya que según se establece en
distintos apartados y normas, la valoración inicial de un derecho de
cobro u obligación de pago en ciertos casos se hará por un importe
inferior al valor razonable de la contraprestación.
En consecuencia, debe aplicarse el descuento para la determinación
del valor razonable inicial del instrumento financiero, por lo que el
cálculo de los intereses devengados según el tipo de interés efectivo
no se hará inicialmente sobre el importe monetario transferido, sino
sobre el menor importe resultante del descuento.
25
Consulta 6. BOICAC 79. PRÉSTAMOS A TIPO DE INTERÉS CERO
4º. Consideraciones a los casos anteriores si la sociedad A es propietaria de
un porcentaje inferior al cien por cien de la sociedad B.
Si sociedad A es
único socio que
presta a filial de forma
no remunerada
PORCENTAJE
INFERIOR AL
100%
Aportando a sociedad B
mayor cantidad de la que le
correspondería en función
de su participación en B
Mayor valor de su
participación
Sociedad A (matriz)
PRESTAMISTA (DONANTE)
Gasto del ejercicio
(con la naturaleza
económica de
donación).
Parte que le
corresponda en
función de su
participación
Resto
26
Consulta 6. BOICAC 79. PRÉSTAMOS A TIPO DE INTERÉS CERO
5º. Consideraciones a los casos anteriores cuando se pacte un tipo de interés,
pero diferente al de mercado, bien por encima o por debajo.
Si bien la donación o distribución de fondos propios se considerará
por la parte del tipo de interés que efectivamente supere o no llegue
a alcanzar el tipo de interés de mercado.
6º. Consideraciones a los casos anteriores si el socio es una persona física.
Consideraciones hechas en los apartados anteriores respecto a la
contabilización y valoración de las operaciones en la sociedad B se
mantienen para el caso en que el socio sea una persona física.
27
CONSULTA 6 BOICAC 79: Préstamo socio a sociedad por precio inferior al
valor razonable.
D. “X” posee el 100% de la Soc “A” y le concede el 1/1/X1 un préstamo de 1.000
a un año sin interés. Tipo de interés de mercado: 10%.
Donación/aportación del socio a la sociedad. NRV 18ª.
Valoración deuda: coste amortizado (valor actualizado importe a devolver).
1.000/1,1 = 909
Diferencia importe percibido y valor actual es la aportación del socio a la
sociedad.
Contabilidad Soc “A” (prestataria)
1.000
Bancos
a
Otras deudas a c/p con
partes vinculadas (513)
Aportaciones de socios o
propietarios (118)
909
91
28
CONSULTA 6 BOICAC 79: Préstamo socio a sociedad por precio inferior al
valor razonable.
Contabilidad Soc “A”: 31/12/X1
91
Intereses de deudas (662)
a
1.000
Otras deudas a c/p con
partes vinculadas (513)
a
Otras deudas a c/p con
partes vinculadas (513)
91
Bancos
1.000
29
CONSULTA 6 BOICAC 79: Préstamo socio a sociedad por precio inferior
al valor razonable.
Socio D. “X” derecho de cobro: coste amortizado. Valor actualizado.
Diferencia importe entregado y valor actual préstamo es el mayor valor
de la participación.
Contabilidad Socio D. “X” (prestamista)
91
Participaciones a l/p en
partes vinculadas (240)
909
Créditos a c/p a partes
vinculadas.
a
Bancos
1.000
30
BOICAC 75. SEPTIEMBRE 2008
Consulta 7
Sobre cómo deben registrarse las operaciones
pagos a empleados de una sociedad
instrumentos de patrimonio concedidos por
dominante, tanto desde el punto de vista de
de
en
su
la
sociedad dominante como de la dependiente.
31
Consulta 7. BOICAC 75. PAGOS EMPLEADOS ACCIONES DOMINANTE
Prestación de servicios empleado se realiza total o parcialmente en la filial.
Permanencia en el grupo o consecución objetivos societarios individuales.
No se repercute desde la dominante a las filiales coste económico
transacción.
Trabajadores filial reciben instrumentos patrimonio sociedad dominante.
Gasto de personal (devengo).
Sociedad
dependiente
“Otras aportaciones de socios”.
NRV 18ª coste asumido dominante y
no compensación por filial
VR acciones cedidas
(fecha acuerdo
VALORACIÓN
concesión). (NRV 17ª)
Mayor valor INVERSIÓN dominante en filial.
Sociedad
dominante
Salvo no probable obtenga beneficios. GASTO.
Dominante realiza aportación proporcionalmente superior
a su participación efectiva. (Donación)
32
Consulta 7. BOICAC 75. PAGOS EMPLEADOS ACCIONES DOMINANTE
Sociedad “A” dominante con un 80% de la sociedad “B” entrega acciones
propias como retribución al personal de su filial. Valor razonable acciones
momento concesión: 500 u.m.
Sociedad dependiente
500
Gastos de personal
(64)
a
Aportaciones de
socios o propietarios
(118) (80% 500)
Ingresos
excepcionales (778)
400
100
Sociedad dominante
400
100
Participaciones a L/P
empresas grupo (2403)
Gastos excepcionales
(678) (donación)
a
Acciones propias en
situaciones
especiales (108)
500
33
BOICAC 80. DICIEMBRE 2009
Consulta 4
Sobre el tratamiento contable de la
“cláusula de responsabilidad por
litigios” en la venta de una inversión
en el patrimonio neto de una empresa
del grupo.
34
Consulta 4. BOICAC 80. “CLÁUSULA RESPONSABILIDAD POR LITIGIOS” EN
VENTA INVERSIÓN PATRIMONIO NETO DE EMPRESA GRUPO
“Cláusula de responsabilidad por litigios” pactan vendedor y
comprador.
Desde la perspectiva de la empresa que enajena la participación en
una sociedad dependiente.
Vendedora asume daños procedimientos judiciales.
¿SOCIEDAD VENDEDORA CONTABILIZA
PROVISIÓN ASIENTO BAJA PARTICIPACIÓN
(RESULTADO VENTA MINORARSE IMPORTE PASIVO)
O EL REGISTRO PROVISIÓN ES INDEPENDIENTE
RECONOCIMIENTO RESULTADO ASOCIADO A LA BAJA DEL ACTIVO?
35
Consulta 4. BOICAC 80. “CLÁUSULA RESPONSABILIDAD POR LITIGIOS” EN
VENTA INVERSIÓN PATRIMONIO NETO DE EMPRESA GRUPO
BAJA ACTIVO FINANCIERO NRV 9ª 2.9
“Cuando activo financiero se dé de baja, diferencia entre
contraprestación recibida neta de los costes de transacción atribuibles,
considerando cualquier nuevo activo obtenido menos cualquier pasivo
asumido, y el valor en libros activo financiero, determinará la ganancia o
la pérdida surgida al dar de baja dicho activo, y formará parte del
resultado del ejercicio en que ésta se produce”
Un solo asiento contabilizando cualquier pasivo asumido (provisión).
Resultado venta: diferencia contraprestación recibida (neta pasivo asumido)
y el valor en libros de la participación.
1.100
Bancos
a
Participaciones a l/p en
partes vinculadas (240)
Provisión para otras
responsabilidades (142)
Beneficios procedentes
participaciones a l/p en
partes vinculadas (773)
1.000
50
50
36
Consultas BOICAC 81. MARZO 2010
CONSULTA 1. Sobre el tratamiento contable de la concesión de un
préstamo a tipo de interés cero o a un tipo de interés inferior al de
mercado, en virtud de una ayuda o subvención otorgada por una entidad
pública.
CONSULTA 2. Sobre la obligación de formular cuentas anuales por parte
de una entidad eclesiástica contemplada en el artículo IV del Acuerdo
entre el Estado español y la Santa Sede sobre asuntos económicos, de 4
de diciembre de 1979.
CONSULTA 3. Sobre el tratamiento contable de operaciones por cuenta
ajena en moneda extranjera.
37
Consultas BOICAC 81. MARZO 2010
CONSULTA 4. Sobre el registro contable de una operación de reducción
de capital.
CONSULTA 5. Sobre el tratamiento contable por parte de una sociedad de
la adquisición de acciones propias a los socios minoritarios entregando
como contraprestación un terreno.
CONSULTA 6. Sobre la clasificación de los préstamos a largo plazo,
cuando el contrato exige la cancelación anticipada por incumplimiento de
determinadas condiciones.
38
Consulta 1. BOICAC 81. PRÉSTAMO TIPO DE INTERÉS SUBVENCIONADO
NRV 9ª PGC 2007: PASIVO FINANCIERO
• Valoración inicial: valor razonable ajustado por los costes de transacción.
• Valoración posterior: coste amortizado (método tipo de interés efectivo).
• Valor inicial: valor razonable no coincidirá con importe recibido.
Valor inicial: valor
actual flujos de efectivo
futuros descontados
MENOS
Importe recibido
NRV 18ª. 1.3 SDL
Subvención de
tipo de interés
Tipo interés mercado: tipo incremental de
financiación empresa prestataria (Consulta 3 BOICAC
15).
INGRESO DE PATRIMONIO (13): CUENTA DE
PÉRDIDAS Y GANANCIAS de acuerdo con un
criterio financiero.
INGRESO DE PATRIMONIO (13): CUENTA DE
PÉRDIDAS Y GANANCIAS: realización actividades
específicas (actuaciones investigación y
desarrollo) criterio de transferencia subvención
vinculará finalidad otorgada (transferir el ingreso
al resultado a medida incurran, amorticen o baja
gastos de investigación y desarrollo).
39
Consulta 2. BOICAC 81. OBLIGACIÓN FORMULAR CUENTAS ANUALES
CENTRO ESCOLAR PERTENECIENTE A UNA CONGREGACIÓN RELIGIOSA
D. A. Duodécima Acuerdo de 10 de octubre de 1980, acerca de
la aplicación del Impuesto sobre Sociedades a las entidades
eclesiásticas.
• Real Decreto 776/1998 normas de adaptación PGC entidades sin
fines lucrativos y las normas de información presupuestaria de estas
entidades.
• No existiendo disposición expresa que obligue a consultante a
llevar contabilidad ajustada RD 776/1998.
• No es menos cierto de llevarla deseable registro y valoración
operaciones se realice sobre la base de los criterios allí
contenidos.
• Consulta nº 4 de su Boletín (BOICAC) nº 76, de diciembre de 2008
40
Consulta 3. BOICAC 81. OPERACIONES POR CUENTA AJENA EN MONEDA
EXTRANJERA.
SUPUESTO DE HECHO: sociedad mercantil consignataria de buques realiza
operaciones entrega determinada cantidad de divisas, que previamente ha recibido
de sus clientes, a tripulación buques atracados en las instalaciones portuarias.
Tratamiento posterior moneda extranjera y de cancelación pasivo frente al cliente.
NRV 11ª. PARTIDAS MONETARIAS M.E.
OPERACIONES
INTERMEDIACIÓN POR CUENTA
AJENA: NO RECONOCIMIENTO
INGRESOS O GASTOS CUENTA DE
PÉRDIDAS Y GANANCIAS.
EXCEPTO PERCEPCIÓN
COMISIÓN:
INGRESO SUBGRUPO 70
INCN (ACTIVIDAD ORDINARIA).
INGRESO SUBGRUPO 75
(CARÁCTER ACCESORIO)
Partidas monetarias en moneda
extranjera:
• ACTIVO (EFECTIVO EN DÓLARES).
• PASIVO (OPERACIÓN POR CUENTA
AJENA SUBGRUPO 55 Ó SUBGRUPO
56 DEPÓSITOS RECIBIDOS).
Baja ambos conceptos diferencia signo
positivo y otra signo negativo por mismo
importe: NO RESULTADO CUENTA DE
PÉRDIDAS Y GANANCIAS.
41
Consulta 5. BOICAC 81. ADQUISICIÓN DE ACCIONES PROPIAS
ENTREGANDO CONTRAPRESTACIÓN UN TERRENO
PGC: NRV 9ª 4
Importe instrumentos de patrimonio propio se registrará en el patrimonio neto,
como una minoración fondos propios.
Ningún caso activos financieros de la empresa.
No se registrará resultado alguno en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Acciones propias valor razonable: precio de la transacción, que equivaldrá al
valor razonable contraprestación entregada. Gastos transacción se registrarán
directamente contra el patrimonio neto, como menores reservas.
Contraprestación activo no monetario contabilizado por un precio
de adquisición inferior al valor razonable de la deuda.
Cancelación del pasivo reconocido con los socios minoritarios
entregando a cambio el activo no monetario: RESULTADO partida 11.b)
Resultado por enajenaciones y otras del modelo normal de la cuenta
de pérdidas y ganancias.
42
Consulta 5. BOICAC 81. ADQUISICIÓN DE ACCIONES PROPIAS
ENTREGANDO CONTRAPRESTACIÓN UN TERRENO
EJEMPLO
Una sociedad compra acciones propias a sus socios minoritarios por 60.000
euros, importe coincidente con su valor de mercado. Como contraprestación
entrega un terreno cuyo valor contable asciende a 45.000 euros.
60.000
Acciones o
participaciones propias
en situaciones especiales
(108)
a
a
Terrenos y bienes
naturales (210)
Beneficios procedentes
del inmovilizado material
(771)
45.000
15.000
43
BOICAC 82. JUNIO 2010
Consulta 1
Sobre el tratamiento contable de los gastos
asociados a la obtención de un aval.
(empresa avalada).
44
Consulta 1. BOICAC 82. REGISTRO AVALES EMPRESA AVALADA.
EMPRESA
AVALISTA
• NRV. 9ª IF. 5.5.
Contratos de garantía
financiera para el
emisor del contrato,
(avales otorgados).
• NRV 9ª IF. Cantidades
percibidas emisor:
VALOR INICIAL: valor
razonable; prima recibida
más, en su caso, el valor
actual de las primas a
recibir.
EMPRESA
AVALADA
• Tenedor contrato (empresa
avalada) pago inicial y unos pagos
periódicos.
• Aval no instrumento financiero, sino
un contrato a ejecutar accesorio de
otro principal.
• Desembolsos: CUENTA PÉRDIDAS
Y GANANCIAS GASTO DE LA
EXPLOTACIÓN
• Aval directamente relacionado
operación financiera: obtención
préstamo y formalización aval una sola
operación de financiación: CÁLCULO
DEL TIPO DE INTERÉS EFECTIVO DE
LA OPERACIÓN TODOS LOS
DESEMBOLSOS DERIVADOS DEL
45
AVAL.
BOICAC 82. JUNIO 2010
Consulta 2
Sobre el reconocimiento de una subvención por
creación de empleo.
Subvención recibida de un organismo oficial y que tiene
como finalidad, la creación de puestos de trabajo
mediante incentivos a la contratación indefinida.
Como requisito el trabajador debe permanecer en la
empresa un mínimo de tres años.
46
Consulta 2. BOICAC 82. SUBVENCIÓN POR CREACIÓN DE EMPLEO.
NRV 18ª, D.A. ÚNICA
Orden EHA/733/2010,
aspectos contables
empresas públicas,
aplicable a todo tipo de
empresa
c) Subvenciones concedidas para financiar
gastos específicos de ejecución plurianual
(realización de cursos de formación): no
reintegrable cuando haya ejecutado la
actuación, total o parcialmente.
En el supuesto de ejecución parcial, la
subvención se calificará como no reintegrable
en proporción al gasto ejecutado.
SUBVENCIÓN NO
REINTEGRABLE:
Acuerdo individualizado de concesión subvención.
Se hayan cumplido condiciones establecidas para su concesión.
No existan dudas razonables sobre recepción subvención.
NO REINTEGRABLE
(AUNQUE
CONTRATACIÓN
INDEFINIDA)
Transcurra plazo de permanencia:
PATRIMONIO NETO reclasificarla simultánea a
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.
747. Otras subvenciones, donaciones y
legados transferidos al resultado del ejercicio
47
BOICAC 82. JUNIO 2010
Consulta 3
Sobre el criterio a seguir para determinar la
moneda funcional de una sociedad Holding
española cuyo activo está integrado por la
participación en dos filiales radicadas en el
extranjero que se han financiado en un
importe significativo con un préstamo en
dólares, y cuya moneda funcional también es
el dólar.
48
CONSULTA 3. BOICAC 82. MONEDA FUNCIONAL DE UNA SOCIEDAD
HOLDING ESPAÑOLA
MONEDA FUNCIONAL: MONEDA ENTORNO
ECONÓMICO PRINCIPAL OPERA EMPRESA.
PGC 2007: NRV 11ª.
“Moneda extranjera”
Circular BE 4/2004.
18ª.3
SE PRESUMIRÁ, SALVO PRUEBA EN
CONTRARIO, QUE MONEDA FUNCIONAL
EMPRESAS DOMICILIADAS EN ESPAÑA ES EL
EURO.
MONEDA FUNCIONAL: MONEDA ENTIDAD
NO SOPORTA RIESGO DE TIPO DE CAMBIO,
EN TANTO MONEDA GENERA MAYOR
PARTE DE SU EFECTIVO.
MONEDA FUNCIONAL SOCIEDAD
HOLDING: IDENTIFICAR MONEDA
FUNCIONAL PARTICIPADAS (FLUJOS
EFECTIVO GENERADOS POR DICHAS
SOCIEDADES LOS QUE INFLUIRÁN EN LOS
DOMINANTE RADICADA EN ESPAÑA).
49
BOICAC 82. JUNIO 2010
Consulta 5
Sobre la capitalización de los gastos
financieros derivados de la obtención
de un préstamo para financiar el
Impuesto sobre el Valor Añadido
devengado por la construcción de una
planta industrial.
50
CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS:
RD 1159/2010
52
Art 43 bis C Co – Art 2 RD1159/2010
No cotiza
No cotiza
No cotiza
Cotiza
No cotiza
No cotiza
No cotiza
No cotiza
OBLIGATORIO
NIC/NIIF UE + 42, 43, 48 (1ª a
9ª) y 49 del CCo (y sección 1ª
Cap I y sección 1ª Cap II
NOFCAC),
OPCIONAL NIC/NIIF UE (+
42, 43, 48 (1ª a 9ª) y 49 del
CCo y sección 1ª Cap I y
sección 1ª Cap II NOFCAC) –
de manera continuada- O
NORMA ESPAÑOLA
Grupos de sociedades con disposiciones específicas (entidades financieras)
53
Normativa Española:
• C Co: Sección tercera del Título III del Libro I
• RD1159/2010, aprueba:
– NOFCAC
– PGC: NRV 9ª (2.5.1), NRV 13ª (2.2, 2.3 y 4), NRV 19ª,
NRV 21ª (2), determinadas cuentas y partidas, y
determinadas notas del modelo de memoria.
– PGC de PYMES: NRV 8ª (2.3.1), NRV 15ª (2.2 y 2.3) y
NRV 20ª (2).
• Normativa específica de determinadas entidades
financiera (Circ BE 4/2004, Circ CNMV…)
54
Normativa Europea:
• Reglamento 1606/2002, del Parlamento y
Consejo. (Autoriza a adoptar las NIIF)
• Reglamento CE/1126/2008 de la
Comisión.(Adopta las NIIF)
• Reglamento CE/494/2009: modifica el Reglamento
1126/2008 en lo relativo a la NIC 27
• Reglamento CE/495/2009: modifica el Reglamento
1126/2008 en lo relativo a la NIIF 3
• Normativa del IASB
–
–
–
–
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIC 27 Consolidación
NIC 28 Asociadas
NIC 31 Negocios conjuntos
55
CONCEPTO DE GRUPO EN EL CCO: ART.42 –
Art 1
•
“1. Toda sociedad dominante de un grupo de sociedades estará obligada a
formular las cuentas anuales y el informe de gestión consolidados en la
forma prevista en esta sección.
Existe un grupo cuando una sociedad ostente o pueda ostentar, directa o
indirectamente, el control de otra u otras…”
•
El grupo, a efectos de la obligación de consolidar, está formado por una
sociedad dominante y una o varias sociedades dependientes (éstas
últimas: cualquier forma jurídica y domicilio social).
Desaparece la obligación de consolidar los denominados “grupos
horizontales” (se sustituye por información en memoria de ccaa
individuales de sociedad de mayor activo de una unidad de decisión art.
200 TRLSA; ART. 260 Decimotercera LSC).
– La sociedad dominante no ha de ser necesariamente socio (requisito
eliminado del art. 42)
– Concepto determinante: CAPACIDAD DE CONTROL. CONTROL:
• Poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de un negocio
• Con la finalidad de obtener beneficios económicos de sus actividades
56
Artículo 42 C. Comercio
Subordinación
Determinada información agregada
s/conjunto de sociedades españolas
EPE
UNIDAD DE DECISIÓN
Se incluye en cc. aa individuales
DEPENDIENTE
DEPENDIENTE
DEPENDIENTE
de sociedad de mayor activo.
57
PRESUNCIONES. Art 42 CCo – Art 2
•
“En particular, se presumirá que existe control cuando una sociedad,
que se calificará como dominante, se encuentre en relación con otra
sociedad, que se calificará como dependiente, en alguna de las
siguientes situaciones:
a)
b)
Posea la mayoría de los derechos de voto.
Tenga la facultad de nombrar o destituir a la mayoría de los miembros
del órgano de administración.
Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con terceros, de la
mayoría de los derechos de voto.
Haya designado con sus votos a la mayoría de los miembros del órgano
de administración, que desempeñen su cargo en el momento en que
deban formularse las cuentas consolidadas y durante los dos ejercicios
inmediatamente anteriores. En particular, se presumirá esta
circunstancia cuando la mayoría de los miembros del órgano de
administración de la sociedad dominada sean miembros del órgano de
administración o altos directivos de la sociedad dominante o de otra
dominada por ésta. Este supuesto no dará lugar a la consolidación si la
sociedad cuyos administradores han sido nombrados, está vinculada a
otra en alguno de los casos previstos en las dos primeras letras de este
apartado.”
c)
d)
58
ENTIDADES DE PROPÓSITO ESPECIAL (1/2)
• Casos de control sin que se haya explicitado el poder de dirección:
Sociedades instrumentales o EPES
Entidades creadas con un
objetivo concreto y
perfectamente definido de
antemano, como una
extensión de las
actividades del grupo
• Han de tomarse en consideración, entre otros elementos, la
participación del grupo en los riesgos y beneficios de la entidad, así
como su capacidad para participar en las decisiones de explotación
y financieras.
59
ENTIDADES DE PROPÓSITO ESPECIAL (2/2)
•
•
Entra otras, podrían determinar la existencia de control, las siguientes
circunstancias:
–
Las actividades de la EPE se dirigen en nombre y de acuerdo con las necesidades de la
sociedad, de forma tal que ésta obtiene beneficios u otras ventajas de las operaciones de
aquélla.
–
La sociedad tiene un poder de decisión en la EPE, o se han predefinido sus actuaciones de
tal manera, que le permite obtener la mayoría de los beneficios u otras ventajas de las
actividades de la entidad.
–
La sociedad tiene derecho a obtener la mayoría de los beneficios de la EPE y, por lo tanto,
está expuesta a la mayor parte de los riesgos derivados de sus actividades.
–
La sociedad, con el fin de disfrutar de los beneficios económicos de las actividades de la
entidad, retiene para sí, de forma sustancial, la mayor parte de los riegos residuales o de
propiedad relacionados con la misma o con sus activos.
Si no hay una conclusión clara e indubitable sobre el control, la entidad
DEBERÁ SER INCLUIDA en las ccaacc.
60
EJEMPLOS EPE
La sociedad X dedicada a la realización y explotación de
infraestructuras desea acometer un proyecto de riesgo, cuya
explotación considera rentable. Se crea con un pequeño
capital una entidad Z en la que se ubica el proyecto
quedando el capital en manos de una entidad de crédito que
aporta la financiación. Una vez ejecutada la infraestructura
ésta es arrendada a X que se encargará de la posterior
explotación de la infraestructura.
La sociedad A que se dedica a crear y comercializar
software, desea crear y explotar una nueva red social. El
proyecto es arriesgado por lo que crea una sociedad distinta
para que desarrolle el nuevo producto, siendo el accionista
de dicha sociedad una entidad financiera. Una vez creada la
nueva red social puesta en funcionamiento con resultados
muy positivos en poco tiempo, es arrendada a la sociedad A.
61
DERECHOS DE VOTO
•
Se consideran:
– Los derechos de voto de la sociedad dominante, +
– Los que correspondan a otras sociedades dependientes, +
– Los que posean a través de personas que actúen en su propio nombre pero por
cuenta de alguna sociedad del grupo, +
– Aquellos de los que disponga concertadamente con cualquier otra persona.
•
Sociedades dependientes indirectamente: el número de votos será el que
•
Han de tenerse en cuenta TODOS los derechos de voto: es decir,
incluso los POTENCIALES (p.e. opciones compradas de compra o de
venta de acciones), ejercitables o convertibles en la fecha a la que se
refiere la evaluación del control, considerando todos los hechos y
circunstancias, salvo la intención o capacidad financiera de la sociedad de
ejercerlos o convertirlos.
corresponda a la sociedad dependiente que posea directamente los derechos de
voto.
62
63
OBLIGACIÓN DE CONSOLIDAR (Art 6)
• Obligada a consolidar: toda sociedad dominante
de un grupo (incluidas las sociedades dependientes
que sean a su vez dominantes)
• La obligación de consolidar no exime a las
sociedades del grupo de formular sus propias
cuentas anuales e informe de gestión
• Formulación y publicación voluntaria de
cuentas anuales consolidadas: mismas normas
(art. 42.6 Cco)
64
DISPENSAS DE LA OBLIGACIÓN DE CONSOLIDAR (1/2)
• Dispensa por razón de tamaño (art 7.a y 8)
No habrá obligación cuando, durante dos ejercicios consecutivos, el conjunto de las
sociedades del grupo no sobrepase dos de los siguientes límites (considerando
ajustes y eliminaciones de consolidación):
Activo
11.400.000 euros*
Cifra de neg.
22.800.000 euros*
Número medio trabajadores
250 trab
Y siempre que ninguna sociedad del grupo haya emitido valores admitidos a
negociación en un mercado regulado de cualquier EM de la UE
•
Nuevo grupo: situación en dicho 1º ejercicio delimita la situación en dicho ejercicio y
posterior. El cómputo de la cifra de negocios en ejercicios < 1 año.
*Alternativamente se pueden sumar los valores nominales, incrementando las cifras anteriores en un 20% (activo:
13.680.000 euros y cifra de negocios: 27.360.000 euros)
65
DISPENSAS DE LA OBLIGACIÓN DE CONSOLIDAR (2/2)
•
A
(Francia)
Dispensa de los subrupos de
sociedades (art 7.b y 9)
B puede estar exenta, si se cumplen los
siguientes requisitos:
+50% de las participaciones sociales y los minoritarios que posean + 10%
no hayan solicitado
B
•
Que el subgrupo B-C se consolide en unas
ccaacc de A (está sometida a la legislación de un Estado
miembro de la UE).
•
B indique en sus cuentas: la exención, grupo,
razón social y domicilio de A.
•
Ccaacc + informe de gestión + inf auditores se
depositen en el RM traducidos a alguna lengua
oficial de la CA del domicilio de la sociedad B.
•
B no haya emitido valores admitidos a
negociación en un mercado regulado de algún
EM de la UE.
•
Supuesto de adquisición por A en el ejercicio.
Requisito adicional: conformidad expresa de
dispensa del 90% de las participaciones
sociales.
•
Dispensa por materialidad (art 7.c)66
(España)
100%
C
(Italia)
ENFOQUE DE LA OPERACIÓN DE CONSTITUCIÓN DE UN GRUPO
NOFCAC 2010: operación por la que una sociedad toma el control de otra
sociedad se considera una adquisición del patrimonio global:
Integración activos y pasivos se contabiliza según criterios registro adquisiciones
de patrimonio:
- Método de adquisición de la norma de NRV 19ª “Combinaciones de
negocios”. Regla general. Valoración activos y pasivos adquiridos a valor
razonable.
- NRV 21ª “Operaciones entre empresas del grupo”. Adquisición de un
negocio como aportación no dineraria de una entidad bajo control común.
-Caso de que lo adquirido no constituya un negocio. Normas
correspondientes a los elementos adquiridos.
Normativa anterior: operación constitución de un grupo se consideraba una mera
yuxtaposición o unión de sociedades.
- Consolidación inicial se realizaba según valores contables de la dependiente.
- Incorporándose partidas adicionales únicamente para compensar descuadre
contable que podría suponer la agregación de saldos de la dominante y la
dependiente (es decir, diferencia entre el valor pagado por la inversión en la
dependiente y las partidas de patrimonio neto a ella atribuibles).
67
NATURALEZA DE LA ENTIDAD CONSOLIDADA
NORMAS CONTABLES HAN VENIDO DISTINGUIENDO
DOS ENFOQUES GENERALES:
ENFOQUE DE LA SOCIEDAD DOMINANTE O
ENFOQUE FINANCIERO: considera que el sujeto al que se
refieren las cuentas es la matriz.
ENFOQUE DE LA ENTIDAD O ECONÓMICO: considera
al grupo como el sujeto contable.
Una y otra visión consecuencias en tratamiento y
presentación de operaciones consolidación, en particular, en
las transacciones entre socios externos y la matriz.
68
Criterios (políticas) contables
Sociedades dependientes
Presentación de socios externos
Resultado final de la cuenta de
pérdidas y ganancias
Venta de acciones de filial a
minoritarios sin pérdida de
control
Adquisiciones de participaciones
de minoritarios
Fondo de comercio
ENFOQUE DE LA SOCIEDAD
DOMINANTE O FINANCIERO
ENFOQUE DE LA ENTIDAD O
ECONÓMICO
Los de la matriz
El grupo, como sujeto contable distinto
de la matriz, tiene sus propios criterios
contables
Participaciones mayoritarias
Basado en concepto de control,
consolidándose sociedades en las que
no se tiene participación
No se incluyen en el patrimonio neto
Forman parte del patrimonio neto
El resultado atribuido a la sociedad
dominante
Resultado consolidado (incluyendo el de
la sociedad dominante y el de socios
externos)
Se reconocen resultados
No dan lugar a resultados
Pueden producir fondo de comercio
No producen fondo de comercio
Se recoge el fondo de comercio atribuible
a la participación dominante
Se recoge el fondo de comercio total
implícito en la filial (el de la participación
de la matriz) y el de la participación de
socios externos) EN LAS NOFCAC 2010
LA VALORACIÓN FONDO DE
COMERCIO SE REFIERE A LA DE LA
69
DOMINANTE.
FORMULACIÓN ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
AGREGACIÓN ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES: suma saldos de
las sociedades del grupo.
Eliminar las partidas de “participaciones en empresas de grupo”, dando de
baja las partidas de patrimonio neto de las filiales atribuibles a dichas
participaciones (“eliminación inversión- patrimonio neto”), reconociendo el
patrimonio neto atribuible a inversores distintos de los del control (“ socios
externos”).
Eliminar las partidas recíprocas de gastos e ingresos y créditos y
débitos entre las sociedades del grupo.
Eliminar los resultados entre las sociedades del grupo que no hayan
sido realizados frente a terceros.
El primer tipo de ajuste es el equivalente a las anotaciones contables
que se derivarían de la absorción de una entidad participada, una vez
que se han integrado los saldos de activo, pasivo y patrimonio neto de
dicha entidad.
70
ESQUEMA DEL ASIENTO DE ABSORCIÓN Y
ELIMINACIÓN INVERSIÓN-PATRIMONIO NETO
Integración de saldos:
Activos
a Capital
a Reservas
a Pasivo
Anotación absorción/ eliminación inversión-patrimonio
neto:
Capital
Reservas
a Acciones sociedad participada (inversión financiera)
a Patrimonio neto atribuido a socios distintos a la
inversora
…..
…..
…..
…..
…..
…..
…..
…..
Anotaciones contables correspondientes a la contabilidad de una
absorción de una participada o eliminación inversión-patrimonio neto en
consolidación partiendo de la integración de los saldos de la entidad
participada.
71
NOFCAC 2010:
CAMBIOS RELEVANTES EN LA ELIMINACIÓN INVERSIÓN–
PATRIMONIO NETO:
CALIFICACIÓN DE LOS SOCIOS EXTERNOS COMO
PATRIMONIO NETO.
VALORACIÓN INICIAL DE LOS ELEMENTOS DE LAS
SOCIEDADES DEPENDIENTES A SU VALOR
RAZONABLE.
ADOPCIÓN DEL ENFOQUE DE LA ENTIDAD: GRUPO SE
CONSIDERA UN SUJETO CONTABLE CON SUSTANTIVIDAD
PROPIA Y NO LA PROLONGACIÓN DE LA MATRIZ;
CONSIDERACIÓN DE QUE EL FONDO ECONÓMICO DE LA
FORMACIÓN DE UN GRUPO ES LA ADQUISICIÓN DE UN
PATRIMONIO MÁS QUE UNA MERA UNIÓN SOCIETARIA.
72