instituto superior de computación, sc

INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACIÓN, S.C.
DIVISIÓN LICENCIATURAS
MATERIAL DIDÁCTICO PARA CLASE DE
CONTAB~UDAD
11
"
- - - - - - - lndice
Capitulo 1
•
Procedimientos contables para el registro y control de mercancias.
• 1.1 Procedimiento global de
3
Mercancias generales
y registro de operaciones.
• 1.2 Procedimiento analitico
11
o pormenorizado.
• 1.3 Procedimiento de inventarios
22
perpetuos.
Capitulo 2
• Catálogo de cuentas y manual de
Procedimientos contables.
Capitulo 3
• Principios de Contabilidad:
Normas y procedimientos contables
Obligatorios.
Capitulo 4
• Estado de resultados y sus
Principales cuentas
• 4.1 Estado de resultados
o de pérdidas y ganancias
• 4.2 Integración del estado
de resultados o de pérdidas
y ganancias
47
• Balance general o estado de
Situación financiera
• 5.1 Balance general o estado
de situación financiera comparativo
59
41
Capitulo 5
UNJVRRSIOAD TNSlJCO
CONTABILIDAD JJ
Ca pítu 1o
Procedimientos contables
para el registro qcontrol de
mercancías
Registro de operaciones. Para que el negocio esté en aptitudes de re-
gistrar sus operaciones que lleva a cabo. deberá de determinar el tipo de
información, asl como la calidad de la misma que desea obtener de su
contabilidad.
Debemos de considerar que el tipo de operaciones normales y propias de los negocios, entre otras son las siguientes:
•Ventas.
•Compras.
•Gastos.
•Inversiones.
• Obligaciones.
Vistas las operaciones anteriores, debemos de prever la información
que se desea obtener de los registros contables y considerar los siguie11~
tes elementos, con el fin de pqder desarrollar un procedimiento contable
adecuado:
• Si el registro se da manual, mecánico o electrónico.
• El volumen de operaciones que realiza el negocio.
• Qué tan analizada se requiere la información financiera.
• Capacidad económica del negocio.
• Prever el incremento en las operaciones del negocio.
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VERSION 2007
CONT ABJLTDAD JJ
UNJVRRStnAf) JNSUCO
1
(
Para el registro de las cuentas de balance general, el procedimiento que se utiliza es universal y no hay opciones. La única diferencia que ·debiera de existir de un negocio a otro, es
el tipo de cuentas que se manejan de acuerdo con su actividad y al número de subcuentas o
auxiliares implementados.
·
En el caso de las cuentas de resultados, como se estudió en el capitulo 7,1as cuentas que
se utilizan son de acuerdo con la actividad del negocio. La integración del estado de pérdidas
y ganancias y de resultados, es el mismo en cualquiera de las actividades que se lleven a cabo
con la única variante, de que para obtener o determinar la utilidad o pérdida bruta del negocio, existen tres procedimientos o métodos contables, cada uno de ellos utiliza cuentas particulares propias del método o procedimiento, sin cambiar el resultado.
Los procedimientos contables para el registro y control de la mercancia, son:
• Procedimiento global o de mercancías generales.
• Procedimiento analitico o pormenorizado.
• Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos.
Tipo de operaciones propias de cualquier negocio que involucran a la mercancia, son las
siguientes:
• Ventas totales.
• Devoluciones sobre ventas.
• Descuentos sobre ventas.
• Rebajas sobre ventas.
•Compras.
• Gastos de compra.
• Devoluciones sobre compras.
• Rebajas sobre compras.
• Descuentos sobre compras.
• Inventario inicial de mercancia.
•Inventario final de mercancia.
• Gastos de producción o fabricación (empresas de transformación).
En cada uno de los procedimientos para el registro y control de mercancias, se tienen ventajas y desventajas uno de otros, lo cual se analizará en los siguientes capitulas.
1
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UNIVI<:RSTOAO INSUCO
CONTABILIDAD 11
2
Cuestionario
l. ¿Cuáles son las operaciones normales y propias de un nego'cio?
2. ¿Qué elementos debemos considerar para poder implementar un procedimiento
contable adecuado?
3. Es universal el procedimiento que se utiliza en el registro de las cuentas del Balance General, pero, existen algunas diferencias. ¿cuáles son?
4. La integración del Estado de Resultados es el mismo en cualquiera de las actividades que se lleven a cabo, con la única variante de: .
5. ¿Cuáles son los procedimientos o métodos contables utilizados en el registro y control de mercancías?
6. Mencione algunas operaciones que involucran a la mercancía.
i
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CONTABILIDAD 11
UNIVERSIDAD INSUCO
3
Procedimiento global ode
mer.cancías generales u
registro de operaciones
Este procedimiento tiene como característica particular, que todas las
operaciones que se realizan con las mercancías se registran en una sola
cuenta que se le denomina MERCANC(AS GENERALES.
Recordando que las cuentas de balance general, los gastos de operación, los gastos y productos financieros y otros gastos y productos, su
manejo es universal y no se les aplica ningún procedimiento contable especial.
La cuenta de mercancías generales tiene el siguiente movimiento:
MERCANCIAS GENERALES
SE CARGA:
Por el importe de la mercancia que
se tiene al Inicio de operaciones
del negocio
Por el importe de la mercancia al
SE ABONA:
Por el importe de las ventas
Por el Importe de las devoluciones
s/compras
Por el Importe de los desctos
s/compras
iniciar el ejercicio
Por el importe de las con¡pras.
Por el importe de los gastos de
compra
Por el importe de las devoluciones
s/ventas
Por el importre de los desctos
s/ventas
Por el importe de las rebajas
s/ventas
Por el Importe de las rebajas
s/compras
Al final del ejercicio. por el lmpor.
del inventario final
.
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UNIVERSIDAD INSUCO
CONT ARILJDAD JJ
4
.•
Como se puede observar, en el análisis de movimientos de la cuenta de mercancías generales, es necesario contar la mercancía no vendida al final del ejercicio o del periodo, para determinar el importe del inventario final y estar en condiciones de determinar por diferencia
aritmética la utilidad o pérdida bruta.
La cuenta de inventario final juega un doble papel, ya que su saldo es de activo y de resultados, y a la vez es una cuenta de ajuste en mercancias generales para determinar el resultado del negocio hasta la utilidad o pérdida bruta.
Como se puede observar, en los movimientos de esta cuenta, se encuentran valores al
costo de adquisición, como son; las compras y el precio de venta por las ventas, por lo que
esta cuenta pudiéramos decir, que es una cuenta-resumen de entradas y salidas que involucran a la mercancia.
Otra característica que tiene esta cuenta, es que en sus movimientos controla operaciones de cuentas de balance general como son; los inventarios iniciales y finales, además de
cuentas de resultados.
Ventajas de este método o procedimiento
l. Es un procedimiento muy sencillo que maneja entradas y salidas mercancías a sus valores
de adquisición y de venta.
2. Es un método muy económico.
3. Cualquier negocio por más pequeño, lo puede desarrollar.
Desventajas de este método o procedimiento
l. No proporciona información de las cuentas que involucran la compraventa de mercancías
como son; ventas, compras, gastos de compra, etcétera.
2. No se puede dar seguimiento a las operaciones en lo individual.
3. No es aplicable en negocios con un alto volumen de operaciones.
4. No se pueden tomar decisiones en el negocio por falta de información.
5. No se conoce el inventario final de mercancías con que cuenta el negocio al final del ejercicio.
Elaboraremos el siguiente ejercicio para la comprensión del procedimiento global o de mercancías generales, donde registraremos las operaciones en asientos de diario, pase al mayor representado por cuentas "T', balanza de comprobación, y elaboraremos el balance general o estado de situación financiera, además del estado de resultados o de pérdidas y ganancias.
Este mismo ejercicio lo haremos pf>r el método analítico o pormenorizado, y por el de in~
ventarios perpetuos para analiZar la aplicación de cada uno de ellos y comparar la información que se obtiene aplicando cada método o procedimiento.
Ejercicio por el método global o mercancías generales:
l. Los socios aportan en efectivo $300,000, una camioneta por $50,000 y mercancía .por
$150,000. Para iniciar el negocio denominado LA EXCELENCIA, S.A., el día 5 de enero de
1?00.
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lJNTVERSiOAO TNSUCO
CONTABTLIDAO TI
5
2. Se depositan los $300,000 en efectivo en una institución de crédito como apertura de
una cuenta de cheques el dfa 6 de enero.
3. Se vendió mercancía por importe de $200,000 con un costo de $100,000. El día 10 de
enero pagaron en efectivo.
4. Se pagó flete por $S,OOO en efectivo para llevar la mercancia el día 11 de enero.
S. El cliente nos devolvió mercancia por $50,000,1a cual tiene un costo de $2S,OOO los cuales pagamos con un cheque el día 12 de enero.
6. Compramos mercancía a crédito por $100,000 el día IS de enero.
7. Gastamos $1,SOO en el empaque de la mercancía que compramos el 1S de enero pagados en efectivo
8. Se devolvió mercancia a los proveedores por $30,000 el día 18 de enero.
9. Los proveedores nos hicieron un descuento por volumen de $3,000 por la compra realizada el día 1S de enero, y nos avisaron el descuento el 20 de enero.
1O. Pagamos el sueldo del vendedor por $3,000 y al contador $3,500 el día 31 de enero, cori
cheque a cada uno.
11. Recibimos el recibo del agua. el de la luz por el mes de enero por $1 00 y $200 respectivamente, el día 31 de enero.
12. Se cerró el negocio para contar el importe de la mercancía al cierre del mes (o del año)
para poder tomar un inventario fisico de la mercancia que tenemos en nuestrO almacén
al cierre del mes (del año). El inventario final ascendió a $14S,OOO. ·
• El rayado del Ubro Diario, es únicamente para efectos ilustrativos.
TNSTJTUTO SUPERIOR OE COMPIJT ACTO N S. C.
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lJNTVRRSIOAO TNSUCO
CONTARTLTOAD TT
6
~·
Caja
Equipo de transporte
Mercancías generales .(inv. inicial)
Capital social
Aportación inicial de lo social
NúM.
NúM.
NúM.
NúM.
NúM.
2
3
4
5
$300.000
50,000
150,000
$500.000
Bancos
Caja
Apertura de cuenta de cheques
300,000
Caja
Mercancías generales
Ventas de mercancía al contado
200,000
Mercancías generales
Caja
Pago de flete en efectivo
300,000
200,000
5,000
5.000
50,000
Mercancías generales
50,000
Bancos
Devolución de mercancía
NúM.
NúM.
NúM.
NúM.
6·
7
8
9
NúM. 10
Mercancías generales
Proveedores
Compra de mercancía a crédito
Mercancías generales
Caja
Pago, gastos de empaque
Proveedores
Mercancías generales
Devoluciones de mercancía
100,000
100,000
1,500
1.500
30,000
30.000
Proveedores
Mercancías generales
Descuentos por volumen
3,000
Gastos de administración
Gastos de venta
Bancos
Pago de sueldos
3,500
3,000
3.000
6,500
¡
NúM. 11
NúM. 12
Gastos de administración
Acreedores diversos
Registro de los servicios por pagar
Inventario final (en el activo)
Mercancías generales
Registro de inventarios final y ajuste
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300
300
145,000
145,000.
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lJNTVF:RSIOAU TNSlJCO
CONT ARILTDAD 11
7
,_ -
--·---
-
EQUIPO DE TRANSPORTE
1)
MERCANCIAs GENERAUS
$SO,OOO
$SO,OOO
--.
1) $1SO,OOO
1
4)
S,OOO
30,000 8)
S)
SO,OOO
3,000 9)
6)
100,000
14S,OOO 12)
7)
I,SOO
$301,SOO
CAPITAL SOCIAL
$200,000 3)
$378,000
BANCOS
2) $300,000
$SO,OOO S)
$SOO,OOO 1)
$soo,ooo
6,SOO 10)
$300,000
CAJA
1) $300,000
$300,000
3)
8)
s.ooo
4)
9)
I,SOO
-
7)
3)
200,000
$SOO,OOO
$S6,SOO
PROVEEDORES
$30,000
$100,000 6)
3,000
$33,000
$100,000
$306,SOO
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
$3~0
.
GASTOS DE VENTA
10)
1
30001
1
ACREEDORES DIVERSOS
$ 300 11)
$300
INVENTARIO ANAL
12) $ 14S,OOO
$ 14S,OOO
1
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UNIVERSIDAD TNSUCO
CONT ABTLTDAD TT
8
LA EXCELENCIA, S.A.
Balanza de comprobación al 31 de diciembre de 1990
-e-
MOVIMIENlOS
CuENTAS
DEUDOR
Caja
SALDOS
DEUDORES
ACREEDOR
$500,000
$306.500
300,000
56,500
Bancos
Equipo de transporte
$193,500
243,500
50,000
50,000
Inventario final
145,000
145,000
Proveedores
33,000
100,000
67,000
300
300
500,000
500,000
378,000
71,500
Acreedores diversos
Capital social
Mercancías generales
301,500
ACREEDOR
Gts. de administración
3,800
Gastos de venta
8,000
Q.
8,000
o
S 1'341,300
$1 341,300
$638,800
$638,800
Sumas
3,800
LA EXCELENCIA,
S.A.
Balance general o estado de situación financiera al 31 de enero de 1900 (pesos)
Activo
Pasivo
Circulante
Circulante
Caja
Proveedores
. $193,500.
Bancos
243,500
Acreed. diversos
lnv. final
145,000
Total pasivo
Total circulante
300
$ 67,300
$582,000
Cap. contable:
FiJo
50,000
Eq. de transporte
¡
Total activo
$67,000
$632,000
Capital social
Utilidad del mes
$500,000
64,700
Total cap. contable
564,700
Total pasivo y cap.
$632,000
contable
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IJNfVRRSIDAD rNSlJCO
CONT ARfLTDAD H
9
LA
EXCELENCIA,
S.A.
Estado de pérdidas y ganancias o resultados
del 1 de enero al 31 de enero de 1900 (pesos)
$71,500
Mercancias generales (resultados)
Gastos de operación:
$3.800
Gastos de administración
8,000
Gastos de venta
6,800
$64,700
Utilidad del mes
Se puede concluir que el registro de las operaciones que se acaban de contabilizar por el
método global o de mercancías generales, es un método es muy sencillo, pero no proporciona información analítica de las operaciones realizadas.
Ejercicios
Elabore el siguiente ejercicio:
1. Se inician operaciones en el negado del 1 de enero de 1900 con los siguiente saldos aportados por los socios:
Un terreno con valor de
Maquinaria y equipo por
Mercancía por
Depósito en cuenta de cheques por
Equipo de transporte por
$50,000
$22,000
$50,000
$30,000
$20,000
2. Se compró mercancía por $100,000 a crédito
3. Se pagó publicidad por $3,000 con cheque.
4. Se rentó un local cobrándonos $2,000 por mes. Dejamos 5 meses en garantía y
pagamos el mes que corre con un c}leque.
5. Se vendió mercancía al contado por $75,000.
6. Le devolvemos al proveedor $20,000.
7. Se le concede un descuento al cliente de $5,000, el cual le devolvemos con un cheque.
B. Vendemos mercancía !Jor $40,000 al contado.
fNSTJTUTO SlJPERfOR DE COMPUTACION S. C.
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CONTABILIDAD TI
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10
9 . .Pagamos los sueldos de la quincena a los empleados que corresponde como sigue; $5,500 a los de la oficina de ventas. y $7,000 del personal de administración.
1O. Nos devuelve la mercancia el cliente por $40,000, los cuales le pagamos con un
cheque.
11. El inventario final asciende a $115,000.
Se solicita lo siguiente:
o
Asientos de diario.
o Cuentas "T".
o Balanza de comprobación.
o Balance general o estado de situación financiera en forma de reporte
o
y en forma
de cuenta.
Estado de pérdidas y ganancias o estado de resultados.
!
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CONT ARTLTOAO TT
11
Procedimiento analítico o
pormenorizado
En este procedimiento ánalítico o pormenorizado como su nombre lo indica, se crea una cuenta especial para el manejo de cada una de las operaciones que se llevan a cabo con la mercancía.
Las cuentas que se crean o abren en este procedimiento son las siguientes:
·
•
•
•
•
•
Inventario inicial.
Compras.
Gastos de compra.
Devoluciones sobre compras.
Descuentos sobre compras.
o Rebajas sobre compras.
• Ventas.
• Devoluciones sobre ventas.
• Descuentos sobre ventas.
• Rebajas sobre ventas.
• Inventario fiñal. i
Cada una de .estas cuentas controlarán las operaciones que lleve a cabo el negocio de acuerdo con su denominación.
Para dejar una idea clara de este procedimiento contable, analizaremos las ventajas y las desventajas que nos proporciona, y además resolveremos por este método el mismo ejercicio del método global o mercancías generales.
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CONTARILTDAD 11
12
Ventajas del procedimiento analítico
• Se podrá conocer el importe de las operaciones llevadas a cabo con la mercancia en
cualquier momento, debidamente analizadas y clasificadas conociendo entre otras, el importe de las compras, ventas y de cada una de las cuentas que se utilizan en este procedimiento para determinar la utilidad bruta.
• El estado de resultados tendrá una conformación debidamente analizada y clasificada. y
como consecuencia facilita su elaboración y la determinación de la utilidad bruta.
Desventajas del procedimiento analítico
• Para conocer el importe del inventario final, es necesario llevar a cabo una toma fisica
completa de todas las mercancias que existen en el almacén o almacenes. y trae como
consecuencia la pérdida de uno o varios dias de labores del negocio.
Elaboración del estado de resultados
Las cuentas para determinar la utilidad bruta, son más sencillas por este método. ya que las
cuentas se encuentran en forma analítica, elaboraremos más adelante, un estado de pérdidas
y ganancias únicamente hasta la determinación de la utilidad bruta, que es lo que cambia en
cada uno de los métodos para el control y registro de la mercancia.
Las cuentas que se utilizan en este método o procedimiento son:
Ventas
Devoluciones sobre ventas
Descuentos sobre ventas
- Rebajas sobre ventas
= Ventas netas
Compras
+ Gastos de compra
= Compras totales
Devoluciones sobre compras
Descuentos sobre compras
- Rebajas sobre compras
= Compras netas
+ lnveritario inicial
Inventario final
Costo de ventas
=
Ventas netas menos costo de ventas = Utilidad o pérdida bruta
Se puede representar analíticamente la determinación de la utilidad o pérdida bruta é~ el
estado de pérdidas y ganancias como lo antes señalado.
INSTITIITO SIIPERIOR DE COMPlJT ACTO N S. C.
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CONTABILIDAD 11
13
También ·se puede presentar en el estado de pérdidas y ganancias únicamente, las cuentas
de ventas netas y costo de ventas. Para tal efecto tendríamos que eliminar las cuentas entre
sí para que queden los saldos antes mencionados, mediante asientos de ajuste que a continuación se explican.
·
Determinación de las ventas netas por medio de asientos de ajustes
Se determinan las ventas netas con los siguientes pasos:
Se abre la cuenta de ventas netas abonándole el importe del saldo de las ventas, la cual se
le cargará su saldo para cancelarla en el mismo asiento de ajuste.
Posteriormente se carga a la cuenta de ventas netas, el importe del saldo devoluciones sobre ventas, los descuentos sobre ventas y las rebajas sobre ventas, y a estas cuentas se les
abona su saldo para cancelarlas con el traspaso realizado en las ventas netas.
Determinación del costo de ventas por medio de asientos de ajustes
Se abre la cuenta de costo de ventas cargando el importe del saldo del inventario inicial, compras y gastos de compra, y se les acreditará a éstas su mismo importe para cancelarlas.
Se le abonará a la cuenta de costo de ventas el importe del saldo de las cuentas de devoluciones sobre compras, descuentos sobre compras, reb.ajas sobre compras y el inventario final, y se les cargará a éstas por su mismo importe para cancelarlas.
La presentación en el estado de pérdidas y ganancias o de resultados en el caso de hacerse los ajustes anteriores será como sigue:
=
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
La presentación de una forma u otra es aceptada y correcta, pero su elaboración será de
acuerdo con el criterio que siga la dirección del negocio.
Procederemos a resolver el ejercicio elaborado anteriormente por el método global, ahora por el método analítico o pormenorizado para su estudio y análisis de comparación.
LA EXCELENCIA, S.A.
l. Los socios aportan en efectivo $300,000 una camioneta por $50,000 y mercancía por
$150,000. Para iniciar el negocio denominado LA EXCELENCIA, S.A., el día 5 de enero de
1900.
2. Se depositan los $300,000 de efectivo en una institución de crédito como apertura de una
cuenta de cheques el día 6 de enero.
3. Se vendió mercancía por importe de $200,000 con un costo de $100,000 El día 1O de enero, pagaron en efectivo.
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CONTABILIDAD TI
UNIVERSIDAD INSUCO
14
4. Se pagó flete por $5,000 en efectivo para llevar la mercancía el día 11 de enero.
5. El cliente nos devolvió mercancía por $50,000 la cual tiene un costo de $25,000,1os cuales pagamos con un cheque el día 12 de enero.
6. Compramos mercancía a crédito por $1 00,000 el día 15 de enero.
7. Gastamos $1,500 en el empaque de la mercancía que compramos el 1S de enero.
8. Se devolvió mercancía a los proveedores por $30,000 el día 18 de enero.
9. Los proveedores nos hicieron un descuento por volumen de $3,000 por la compra realizada el día 15 de enero, y nos avisaron el descuento el 20 de enero.
1O. Pagamos el sueldo del vendedor por $3,000, y al contador $3,500, el dia 31 de enero con
cheque a cada uno.
1 l. Recibimos el recibo del agua, el de la luz por el mes de enero por $1 00 y $200 respectivamente, el día 31 de enero.
12. Se cerró el negocio para contar el importe de la mercancía al cierre del mes (o del año).
para poder tomar un inventario físico de la mercancía que tenemos en nuestro almacén
al cierre del mes (del año).
El inventario final ascendió a $145,000.
El rayado del libro diario, es únicamente para efectos ilustrativos.
i
TNSTTTlJTO SUPERIOR DE COMPUT ACTO N S. C.
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UNTVRRSIOAD TNSUCO
CONT ARTLTDAD TI
15
1
NúM.
1
Equipo de transporte
Caja
Inventario
S
50.000
300,000
150,000
Capital social
$500.000
Aportación de los socios
NúM.
2
Bancos
300.000
Caja
Apertura de cuenta de cheques
NúM.
NúM.
NúM.
NúM.
3
4
5
6
Caja
Ventas
Venta al contado
Gastos de venta
Caja
Pago de flete
Devoluciones sobre ventas
Bancos
Devolución del cliente
Compras
300,000
200,000
200.000
5,000
5.000
50,000
50.000
100,000
Proveedores
Compra de mercancía a crédito
NúM.
7
Gastos de compra
100,000
1,500
Caja
Gastos por empaque de mercancía
NúM.
8
Proveedores
Dev. sobre compras
1.500
30.000
30,000
Devolución de mercancia
NúM.
9
Proveedores
3,000
Dese. sobre compras
Descuento por volumen
NúM. 10
Gastos de administración
Gastos de venta
Bancos
Sueldos
NúM. 11
NúM. 12
Gastos de administración
Acreedores diversos
Provisión. gastos de servicios
Compras
Inventario
Registro del inventario
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPlJTACTON S. C.
3,000
3,500
3,000
6,500
300
300
5,000
5.000
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lJNIVERSmAD TNSlJCO
16
,
)
-
EQUIPO DE TRAFl~~ORI E
·--· -
$SO,OOO
VENTAS
$200,000
200,000
$SO,OOO
BANCOS
$S0,000 S)
2) $300,000
CAPITAL SOCIAL
$SOO,OOO 1)
6,SOO 10)
$SOO,OOO
S6,SOO
300,000
$243,SOO
PROVEEDORES
$100.000 6)
8) $ 30,000
CAJA
$300,000 2)
1) $300,000
s.ooo 4)
3) 200,000
9)
67,000
$306,SOO
GASTOS DE VENTA
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
10)
$3.SOO
11)
300
$100,000
$33,000
I,SOO 7)
$SOO,OOO
3,000
4)
$S,OOO
10)
$3,000
$8,000
$3,800
INVENTARIOS
$S,OOO 12)
1) $1SO,OOO
ACREEDORES DIVERSOS
$300 11)
$14S,OOO
$300
1
0EVOLUC. s/COMPRAS
$30,000 8)
DESCTOS. s/COMPRAS
$3,000 9)
30,000
$3,000
¡
S)
$SO,OOO
so.ooo
GTS. DE COMPRA
COMPRAS
Dev. sivENTA
6) $100,000
12)
5,000
7)
$1,SOO
1,500
$105,000
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACTON S. C.
VERSTON 2007
CONTABILIDAD TI
UNIVERSIDAD INSUCO
17
LA
ExCELENCIA,
S.A.
Balanza de comprobación al 31 de enero de 1990 (pesos)
MOVIMIENTOS
CUENTAS
ACREEDOR
DEUDOR
Oesctos. s/compras
Equipo de transporte
Caja
50,000
ACREEDOR
$
$
500,000
306,500
Devoluc. s/compras
Inventario
DEUDOR
3,000
$
$
SALDOS
50,000
193,500
30,000
150,000
30,000
5,000
Capital social
145,000
500,000
Bancos
300,000
Gastos de admón.
Compras
Proveedores
300
300
200,000
200,000
8,000
8,000
50,000
50,000
105,000
105,000
100,000
67,000
1,500
$1'201,300
LA
500,000
3,800
33,000
Gastos de compra
243,500
3,800
Ventas
Devoluc. s/ventas
500,000
56,500
Acreedores diversos
Gastos de venta
3,000
1.500
$1'201,300
ExcELENCIA,
$800,300
$ 800,300
S.A.
Balanza general o estado de situación financiera al 31 de enero de 1900 (pesos)
Activo
Pasivo
Circulante
Circulante
Caja
Bancos
Inv. final
Total circulante
$193,500
Proveedores
243,500
Acreed. diverso
$145,000
Total activo
300
Total pasivo
$582,000
Fijo
Eq. de transporte
$67,000
67,300
Cap. Contable
50,000
$632,000
Capital social
500,000
Utilidad de mes
$64,700
Total cap. contable
564,700
Total pasivo y cap.
632,000
contable
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUT ACTO N S. C.
VERSION 2007
CONTABILIDAD 11
.UNIVRRSJOAD INSUCO
18
LA ExcELENCIA, S.A.
Estado de pérdidas y ganancias o resultados
del 1 de enero al 31 de enero de 1900
(pesos)
Ventas
$
200,000
50,000
Descuentos s/ventas
Ventas netas
150,000
Compras
$
Gastos de compra
Compras totales
105,000
6,800
1,500
64,700
106,500
Descuentos s/compras
3,000
Devoluciones s/compras
30.000
Compras netas
73,500
Utilidad bruta
73,500
76,500
Gastos de operación:
Gastos de administración
3,800
Gastos de venta
8,000
Utilidad del mes
.$64,700
La determinación del estado de pérdidas y ganancias o resultados se efectuó tomando directamente de la balanza de comprobación del mes, los saldos de las cuentas de resultados.
La determinación del costo de ventas se puede integrar por separado e incluirlo directamente en este estado financiero en un solo concepto. Se muestra asi para efectos didácticos y de
presentación. Presentaremos la integración del costo de ventas:
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTAS:
INVENTARIO INICIAL
COMPRAS
GASTOS DE COMPRA
COMPRAS TOTALES
DESCTOS. $/COMPRAS
DEVOLUC. $/COMPRAS
COMPRAS NETAS
MERCANCIA DISPONIBLE
Menos INVENTARIO FINAL
COSTO DEVENTAS
$ 150,000
i
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACION S. C.
$ 100,000
1,500
101,500
3,000
30,000
68,500
68,500.
218.500
145,000
$ 73,500
VERSTON 2007
UNIVERSIDAD TNSUCO
CONTABILIDAD ll
19
'·
~
.- -·
Como se puede analizar, de la comparación de los estados financieros elaborados por el
método global y el anaUtico, las cifras relativas a la utilidad del mes y las cuentas del balance
general no sufren ningún cambio, y en el estado de resultados o de pérdidas y ganancias, la
conformación es diferente, ya que se utilizan las cuentas propias de cada uno de los métodos
para determinar la utilidad bruta.AI elaborar el costo de ventas por separado, se toman en
consideración los inventarios iniciales y finales antes del ajuste correspondiente.
Ejercicio
1. Se inician operaciones con los siguientes saldos
Caja
Bancos
Mercancia
Clientes
Documentos por pagar
Documentos por cobrar
Proveedores
$45,000.
$175,000.
$1 '000,000.
$305,000.
$180,000.
$395,000.
$600,000.
2. Nos paga el cliente en efectivo su cuenta de $45,000, concediéndole un 3.5% de
descuento por el pago anticipado.
3. Se cobró una letra de cambio por $100,000.
4. Pagamos un documento por pagar por $95,000 antes de su vencimiento. concedieron el 5% de descuento.
5. Se vendió mercancia por $700,000 por los cuales nos firmaron una letra de cambio a nuestro favor por $100,000, y nos entregaron una camioneta por $300,000;
una. maquinaria y equipo por $150,000. Y por el resto nos dieron un cheque.
6. Compramos mercancía por $400,000 en efectivo.
7. El inventario final asciende a $650,000.
Se pide lo siguiente:
Asientos de diario.
Cuentas "T".
Balanza de comprobación.
Balance general o estado de situación financiera.
Estado de pérdidas y ganancias.
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACTON S. C.
VERSTON 2007 ·
ONTVRRSTDAD TNSUCO
CONT ABTLTDAD TI
20
Ejercicio·
Se inician operaciones con los siguientes saldos:
•Caja
$ 80,000
•Bancos
$ 75,000
•Mercancía
$ 500,000
•Mobiliario y equipo
$ 35,000
•Pagos anticipados
$ 25,000
•Franquicias
$ 100,000
•Gastos de organización
$ 100,000
•Acreedores diversos
$ 130,000
•Documentos por pagar
$ 100,000
•Proveedores
$ 350,000
•Impuestos por pagar
$ 25,000
•Provisión para prima de antigüedad
$ 70,000
•Utilidades acumuladas
. $ 145,000
•Clientes
$ 30,000
1. Se pagó la renta del local de ventas por $5,000 con cheque.
2. Se pagó la renta del local de administración por $8,000 con cheque.
3. Se vendió mercancía por $125,000 con un costo de $80,000 que nos pagaron en
efectivo.
4. Nos pagó el cliente $20,000 con cheque.
5. Pagamos el documento a nuestro cargo por $100,000 por adelantado, dándonos
20% de descuento.
6. Nos devolvieron mercancía por $50,000 con un costo de $35,000.
7. Vendimos mercancía por $1 75,000 que nos pagaron al contado, y por tal motivo
otorgamos un descuento del 5% .
8. Se pagaron los impuestos por pagar por $25,000 con un cheque.
9. Vendimos mercancía por $75,000 1con un costo de $40,000 el cual nos quedan a
deber.
10. Se compró mercancía por $32,500, Firmamos una letra de cambio a nuestro cargo.
11. Pagamos los sueldo de los empleados de oficina por $12,000 y los sueldos de la ·
oficina de ventas por $23,000 con cheque.
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUT ACTO N S. C.
VRRSTON 2007
UNIVERSIDAD TNSUCO
CONT ABTLTDAD TI
21
Se pide lo siguiente:
• Asientos contables.
•Cuentas "T".
•Balanza de comprobación.
• Balance general.
• Estado de pérdidas y .ganancias.
í
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACTON S. C.
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UNIVERSIDAD INSUCO
CONTABILIDAD TI
22
Procedimiento de inventarios
perpetuos
En este procedimiento se puede obtener inmediatamente el importe de
las ventas netas y el costo de ventas, para determinar la utilidad bruta.
Las cuentas que se utilizan en este método o procedimiento son:
• Almacén.
• Costo de ventas.
• Ventas.
Las cuentas que se utilizan en este procedim.iento de inventarios perpetuos, tienen el siguiente movimiento:
ALHAC~N
SE CARGA:
Por el importe del in.Ventario inicial
(al inicio de cada ejercicio)
Por el importe de las compras
Por el importe de las devoluciones
s/ventas (al costo)
SE ABONA:
Por el Importe de las ventas
(costo de la mercancla vendida)
Por el importe de las devoluciones
s/compras
Por el importe de las rebajas
s/compras.
El saldo deudor representa el importe del inventario final.
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACION S. C.
VERSTON 21107
CONTABILIDAD TT
lJNIVF:RSIDAD INSUCO
23
COSTO DE VENTAS
SE CARGA:
SE ABONA:
Por el importe del costo de las ven·
tas efectuadas ·
( 1) Por el importe de los gastos de
compra
Por el importe de las dev.slventas
(costo de la mercancía devuelta)
El saldo deudor representa elimporte del costo de la mercancia vendida. ( 1)
Al final del ejercicio, los gastos de compra que se identifiquen con los artículos que no se vendieron y forman parte del inventario final, se traspasan a la
cuenta de almacén (inventario final)
(inventario).
VENTAS
SE CARGA:
Por el importe de las devoluciones
SE ABONA:
Por el importe de las ventas
s/ventas
Por el importe de rebajas y descuentos s/ventas
El saldo acreedor representa el importe de las ventas netas.
Ventajas del procedimiento de inventarios perpetuos
l.
2.
3.
4.
Se tiene un control estricto del movimiento del almacén.
Se puede descubrir fácilmente los extravíos o errores.
Se conoce al momento el costo de ventas de lo que se vende.
la determinación de la utilidad bruta es por diferencia aritmética de las ventas y costo de
ventas, y simplifica la elaboración del estado de pérdidas y ganancias o de resultados.
5. No es necesario cerrar el negocio para levantar el inventario físico que existe en los
almacenes.
Desventajas del procedimiento de inventarios perpetuos
l.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
No conocemos el importe de las devóluciones sobre ventas.
No conocemos el importe de los descuentos sobre ventas.
No conocemos el importe de las rebajas sobre ventas.
No se conoce el importe de las compras.
No se conoce el importe de los gastos de compra.
No se conocen los descuentos sobre compras.
No se conocen las devoluciones sobre compras.
No conocemos las rebajas sobre compras.
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACJON S. C.
VERSTON 2007
UNIVERSIDAD INSUCO
CONTABILIDAD 11
24
La caracterlstica principal de. este método, es que cada vez que se realiza uria venta, se
debe conocer y registrar el costo, y por cada devolución que nos haga el cliente, también
debemos de reconocer el costo de esa devolución y registrarla.
Elaboraremos el mismo ejercicio contable que se hizo con los métodos anteriores para
efectos de análisis y comparación.
LA EXCELENCIA, S.A.
l. Los socios aportan en efectivo $300,000, una camioneta por $50,000, y mercancía por
$150,000. Para iniciar el negocio denominado LA EXCELENCIA. SA, el día 5 de enero
de 1900.
2. Se depositan los $300,000 en efectivo en una institución de crédito como apertura de
una cuenta de cheques el día 6 de enero.
3. Se vendió mercancia por importe de $200 000, con un costo de $1 00 000. El dia 1O de
enero pagaron en efectivo.
4. Se pagó flete por $5,000 en efectivo para llevar la mercancía el día 11 de enero.
5. El cliente nos devolvió mercancla por $50,000,1a cual tiene un costo de $25,000 los cuales pagamos con un cheque el día 12 de enero.
6. Compramos mercancia a crédito por $1 00,000 el dla 15 de enero.
7.
Gastamos $1 ,500 en el empaque de la mercancla que compramos el 15 de enero.
8. Se devolvió mercancla a los proveedores por $30,000 el dla 18 de enero.
9. Los proveedores nos hicieron un descuento por pronto pago de $3,000 por la compra
realizada el día 15 de enero, y nos avisaron el descuento el 20 de enero.
10. Pagamos el sueldo del vendedor por $3,000 y al contador $3,500 el dla 31 de enero con
un cheque a cada uno.
1 l. Recibimos el recibo del agua el de la luz por el mes de enero por $1 00 y $200 respectivamente, el día 31 de enero entregamos cheques por $1 00 y $200 respectivamente.
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUT ACTO N S. C.
VERSION 2007
UNIVERSIDAD INSlJCO
CONT ARILIDAD TI
25
NúM.
Equipo de .transporte
Caja
Almacén
Capital social
Aportación de los socios
1
$ 50,000
300,000
150,000
$500.000
2
Bancos
Caja
Apertura de cuenta de cheques
300,000
NúM. 3
Caja
Ventas
Venta de mercancía al contado
200,000
NúM. 3A
Gastos de ventas
Almacén
Costo de le mercancía vendida
100.000
NúM. 4
Gastos de ventas
Caja
Pago de flete
NúM.
Ventas
Bancos
Devolución de mercancía por el
cliente
50,000
NúM. 5A
Almacén
Costo de ventas
Ingreso de mercancía devuelta
25,000
NúM.
6
Almacén
Proveedores
Compra de mercancía
NúM.
7
Costo de ventas
Caja
Empaque de mercancía
1,500
NúM.
8
Proveedores
Almacén
Devolución al proveedor
30,000
NúM.
9
Proveedores
Costo de ventas
Descuento por compra
3,000
Gastos de venta
Gastos de administración
Bancos
Pago de sueldo
3,000
3,500
NúM.
5
NúM. 10
NúM. 11
Gastos de administración
Acreedores diversos
Provisión, pago por servicios
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPlJTACTON S. C.
300,000
200.000
100,000
5,000
5,000
50.000
25.000
100,000
100.000
1,500
30,000
3,000
6,500
300
300
VRRSION 2007
lJNIVERSIOAD INSUCO
CONTABILIDAD TT
26
..
. .
1)
AlHAC~N
EQUIPO DE TRANSPORTE
$50,000
50,000
1) $150,000
$100,000
25,000
30,000
6) $100,000
$100,000
$275,000
$130,000
SA)
CAPITAL SOCIAL
$500,000
BANCOS
$50,000
2) $300,000
(1
$500,000
6,500
$300,000
2) $300,000
CAJA
$300,000 (2
3) $200,000
5,000 (4
1,500 (7
2) $500,000
(6
(12
.
(6
3,000
$33,000
$100,000
$306,500
GASTOS DE AoMINISTRACION
10) $3,500
3)
(8
$56,500
PROVEEDORES
8) $30,000
$100,000
9)
(3A
GASTOS DE VENTA
4) $5,000
-300
10)
3,000
$8,000
$3,800
ACREEDORES DIVERSOS
1 $300
VENTAS
S) $50,000
$200,000
( 11
--
300
50,000
(3
$100,000
!
COSTO DE VENTAS
lA) $100,000
$25,000
1,500
3,000
$101,500
$28,000
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUT ACTO N S. C.
(5A
(9
VERSION 2007
UNIVERSIDAD INSUCO
CONT ABILIOAD TI
27
LA ExcELENCIA, S.A.
Balanza de comprobación al 31 de enero de 1990 (pesos)
SALDOS
MOVIMIENTOS
Equipo de transporte
ACREEDOR
DEUDOR
CUENTAS
$
DEUDOR
50.000
ACREEDOR
50.000
$
Caja
500.000
$306.500
193.500
Almacén
275.000
130.000
145.000
Capital social
Bancos
Gastos de Admón.
56.500
300.000
243.500
3.800
3.800
300
300
200,000
150,000
Acreedores diversos
Ventas
$500.000
500.000
50.000
8,000
Gastos de venta
8,000
Costo de Ventas
101,500
28.000
73.500
33,000
100,000
o
67.000
$1'321.300
$717.300
$717.300
Proveedores
$1'321.300
LA ExCELENCIA, S.A.
Balance general o estado de situación financiera al 31 de enero de 1900 (pesos)
Activo
Pasivo
Circulante
Circulante
Caja
Bancos
243.500
Almacén
145.000
Total circulante
Proveedores
$193,500
Acreed. diverso
$582,000
Fijo
Total pasivo
$67,000
300
67,300
Cap. contable
Cap. social
500,000
¡
Eq. de transporte
50.000
Utilidad del mes
Total cap.
contable
Total activo
$632,000
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACION S. C.
Total pasivo y
cap. contable
64,700
$564.700
$632.000
VERSION 2007
UNTVERStnAO TNSUCO
CONT ABTLTOAD TT
28
lA ExCELENCIA, S.A.
Estado de pérdidas y ganancias o resultados
del 1 de enero al 31 de enero de 1900
(pesos)
S200,000
Ventas
Costo de ventas
73,500
Utilidad bruta
S 76.500
Gastos de operación:
Gastos de administración
Gastos de venta
Utilidad del mes
3,800.00
8,000.00
S 11,800
S 64,700
Como se puede observar de la comparación de la elaboración de un mismo ejercicio contable elaborado por distintos métodos o procedimientos para el registro y" control de mercancía, se concluye que las cuentas de balance general o estado de situación financiera no tienen
cambio salvo en el nombre de la cuenta que controla el inventario final de mercancías.
Y en lo que respecta al estado de resultados o de pérdidas y ganancias únicamente se observan cambios de presentación y de cuentas hasta la determinación de la Utilidad Bruta, ya
que la utilidad neta es la misma.
Las operaciones llevadas a cabo por el negocio y registradas por cualquiera de los procedimientos o métodos contables ya estudiados, no alteran ni distorsionan la situación financiera y los resultados del negocio por un periodo determinado.
la diferencia entre la aplicación de un método a otro, como ya se comentó anteriormente es la información que se obtiene de cada uno de ellos.
Método contable utilizado en la práctica profesional:
El procedimiento o método contable para el registro y control de mercancias que es utilizado por las empresas en la actualidad atendiendo a su actividad y al tipo de operaciones que
realizan los negocios el más aceptado es el método Analitico o Pormenorizado y el de Inventarios Perpetuos, también es permitido hacer una combinación de ambos.
INSTTTlJTO SUP.:RTOR DE COMPIJTACION S. C.
VERSION 2007
lJNIVRRSTDAO TNSUCO
CONTABTLTOAO TT
'·
29
Ejercicio 1
1.
Se inician operaciones con los siguientes saldos
Caja
Bancos
Mercancía
Clientes
Documentos por pagar
Documentos por cobrar
Proveedores
S
45,ooo
175,000
1'000,000
305,000
180,000
395,000
600,000
2. Nos paga el cliente en efectivo su cuenta de S45,000. Concediéndole un 3.5% de
descuento por el pago anticipado.
3. Se cobró una letra de cambio por $100,000.
4. Pagamos un documento por pagar por S95,000 antes de su vencimiento, nos concedieron el 5% de descuento.
5. Se vendió mercancía por $700,000 por los cuales nos firmaron una letra de cambio a nuestro favor por S 100,000, nos entregaron una camioneta por S300,000. Y
una maquinaria y equipo por S 150,000. Y por el resto nos dieron un cheque.
6. Compramos mercancía por S400,000 en efectivo.
7. El inventario final asciende a $650,000.
Se pide lo siguiente:
Asientos de diario.
Cuentas "T".
Balanza de Comprobación.
Balance General o Estado de Situación Financiera.
Estado de Pérdidas y Ganancias.
Ejercicio 2
1
1.
Se inician operaciones con los sig"uientes saldos:
Caja
S80,000
Bancos
75,000
Mercancía
500,000
Mobiliario y equipo
35,000
Pagos anticipados
25,000
Franquicias
100,000
Gastos de organización
100,000
INSTITUTO SlJPERIOR DE COMPlJTACTON S_ C.
VERSTON 2007
UNIVERSIOAD TNSUCO
CONTABTLTDAD TT
30
Acreedores diversos
Documentos por pagar
Proveedores
Impuestas por pagar
Provisión para prima de antigüedad
Utilidades acumuladas
Clientes
130,000
100,000
350,000
25,000
70,000
145,000
30,000
1. Se pagó la renta del local de ventas por S5,000 con cheque.
2. Se pagó la renta del local de administración por S8,000 con cheque.
3. Se vendió mercancía por S 125,000 con un costo de S80,000. Que nos pagaron
en efectivo.
4. Nos pagó el cliente S20,000 con cheque.
5. Pagamos el documento a nuestro cargo por S 100,000 por adelantado, dándonos
20% de descuento.
6. Nos devolvieron mercancía por S50,000 con un costo de S35,000.
7. Vendimos mercancía por S 175.000 que nos pagaron al contado y por tal motivo
otorgamos un descuento del 5%.
8. Se pagaron los impuestos por pagar por S25,000 con un cheque.
9. Vendimos mercancía por S75,000 con un costo de S40,000 el cual nos quedan a
deber.
1O. Se compró mercancía por S32,500, firmamos una letra de cambio a nuestro car-
go.
11. Pagamos los sueldo de los empleados de oficina por S 12,000 y los sueldos de la
oficina de ventas por S23,000, con cheque.
Se pide lo siguiente:
Asientos contables.
Cuentas "T".
Balanza de Comprobación.
Balance General.
Estado de Pérdidas y Ganancias.
TNSTTTUTO SUPERIOR DE COMPUT ACTO N S. C.
VERSTON 2007
UNIVERSIDAD INSUCO
CONTABILIDAD 11
Capítulo
1
Catalogo de cuentas
qmanual de procedimientos
contables
Catálogo de cuentas. Es el conjunto de cuentas acumulativas o de
control y de cuentas de detalle, o subcuentas o auxiliares que el negocio utiliza con el fin de registrar, ordenar y clasificar las operaciones y
transacciones que lleva a cabo, así como la presentación de cada una de
ellas en los estados financieros del negocio.
Las cuentas acumulativas o de control, son las cuentas de mayor, por
ejemplo, si el negocio tiene depositado en varias instituciones de crédito.
diferentes cantidades de dinero, la suma total se concentra en la cuenta
de mayor que se denomina bancos.
En las cuentas de detalle o subcuentas o auxiliares se controlan los
movimientos deudores y acreedores, pero de cada institución de crédito
y la suma de los saldos de los auxiliares o subcuentas, será igual al saldo
de la cuenta del mayor.
Es importante señalar que el catálogo de cuentas es un traje confeccionado a la medida y necesidades de cada negocio, en su diseño y elaboración, debiéndose tomar en cuenta la actividad del negocio, los servicios
que presta, los comproirlisos del mismo, además, debe ser dinámico ya
que se va a ir ajustando a los constantes cambios que va teniendo el negocio en el transcurso de su vida empresarial.
Desde el negocio más pequeño hasta el más grande debe de contar
con un catálogo de cuentas, ya que es una herramienta de la contabilidad
y de la administración.
En la elaboración del catálogo de cuentas, además de conocer las actividades y servicios que presta y recibe el negocio, debEomos de tener un
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CONT ABJLJOAD TI
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amplio conocimiento de la disciplina contable ya que las cuentas que se manejarán deben de
estar ·debidamente agrupadas y dasificadas.
Las ventajas que presenta la elaboración oportuna y correcta de un catálogo de cuentas,
entre otras son:
• Se unifica el criterio al contabilizar.
• Al momento de contabilizar, evita errores de clasificación.
• En grupos de empresas subsidiarias o asociadas se unifican criterios de
contabilización.
·
• Se va actualizando, aumentándolo o disminuyéndolo en el número de cuentas y
subcuentas para hacerlo práctico al negocio.
• Facilita la integración y presentación de los estados financieros.
Identificación de las cuentas
Los grupos de cuentas en el catálogo, se identifican utilizando el sistema numérico y el alfabeto.
El más práctico y más utilizado en la. práctica profesional, es el numérico, del cual existen
dos procedimientos: el de numeración continua y el discontinuo por grupos.
Catálogo de cuentas utilizando el procedimiento consecutivo
Este procedimiento. consiste en ordenar las cuentas, subcuentas o auxiliares para asignarles
un número consecutivo.
La desventaja que presenta este procedimiento, es que no permite al dar de alta una cuenta que se intercale en el grupo. de cuentas que corresponde dentro del catálogo de cuentas,
ya que cómo su nombre lo indica la· numeración de las cuentas es continua. ·
Presentación de un catálogo de cuentas por el método consecutivo:
EL ESTUDIANTE, S.A.
CATÁLOGO DE CUENTAS
ACTIVO
CAPITAL CONTABLE
1.
2.
3.
4.
5.
9.
1O.
11 .
12.
Caja
Bancos
Mercancía
Terreno
Equipo de transporte
Capital social
Reserva legal
Utilidad o pérdidas acumuladas
Utilidad o pérdida neta del ejercicio
PASIVO
RESULTADOS
6. Créditos bancarios
7. Proveedores
8. Acreedores diversos
13.
14.
15.
16.
17.
JNSTJTlJTO SUPERIOR DE COMPlJT ACTO N S. C.
Ventas
Costo de ventas
Gastos de operación
Gastos y productos financieros
Otros gastos y productos
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32
Catálogo de cuentas utmz:anilo.el procedimiento discontinuo
'
Este procedimiento consiste en asignar un grupo de números a los grupos de las cuentas que
forman el activo, el pasivo, el capital contable y las cuentas de resultados. Por ejemplo:
• las cuentas de activo son del O al 999
•las cuentas de pasivo son del 1000 al 1999
•las cuentas de capital contable son del 2000 al 2999
•las cuentas de resultados son del 3000 al 5000
Procederemos al ejemplo gráfico:
EL ESTUDIANTE, S.A.
CATÁLOGO DE CUENTAS
O • 999 Cuentas de ACTIVO
O · 100 Activo circulante
001
Caja
005
Bancos
010
Inversiones temporales
050 '
Clientes
070
Deudores diversos
090
Mercancías
10 • 200 Otros no circulantes
11 O
Documentos por cobrar a
largo plazo
150
Clientes a largo plazo
500 • 600 Activo fijo
501
Terrenos
520
Edificio
521
Depreciación acumulada
de edificio
550
Equipo de transporte
551
Depreciación acumulada
de equipo de transporte
800 · 999 Activo diferido
800
Gastos de organización
805
Amortización acumulada
gastos de organización
850
Gastos preoperativos
860
Amortización acumulada de
gastos preoperativos
900
Patentes y marcas
1000 · 1999 Cuentas de PASIVO
1000 - 1100 Pasivo circulante
1000
Créditos bancarfos
1020
Proveedores
1040
Documentos por pagar
Anticipo de clientes
1050
1080
Acreedores diversos
1101 • 1200 Pasivo fijo o consolidado
1110
Créditos bancarios a
largo plazo
1140 •
Documentos por pagar
a largo plazo
·1400 - 1500 Pasivo diferido
1400
Provisión para prima de
antigüedad
Amortización acumulada de
1410
prima de antigüedad
Provisión para pensiones y
1450
jubilaciones
1460
Amortización acumulada
de pensiones y jubilaciones
t2000 al 2999 Cuentas de CAPITAL CONTABLE
2000
2200
2500
2900
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Capital social
Reserva legal
Utilidades o pérdidas
acumuladas
Utilidad o perdida neta del
ejercicio
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3000 al 5000 Cuentas de RESULTADOS O
PÉRDIDAS Y GANANCIAS
3000 - Ventas
3500 - Costo de ventas
4000 - Gastos de administración
4500 - Gastos de venta
4700 - Gastos y productos financieros
4900 - Otros gastos y productos
Ventajas de la utilización del procedimiento discontinuo al elaborar
el catálogo de cuentas
• Se incorporan nuevas cuentas sin alterar el número de identificación asignado a un grupo de cuenta.
• Al dar de alta una cuenta, se le asigna un número que corresponde a su grupo y clasificación sin afectar el número de cuenta de las demás.
Subcuentas o auxiliares
Para contar con un catálogo de cuentas completo, se debe incorporar además de las cuentas
de mayor, las cuentas y subcuentas auxiliares necesarias, por cualquiera de los dos métodos,
asignándoles también un número, por ejemplo:
CUENTA DE MAYOR O ACUMULATIVA
050
CLIENTES
S 50o.ooo
CUENTAS AUXILIARES O SUBCUENTAS DE CLIENTES
050- 001
050- 002
050-003
050- 004
050-005
EL LAPIZ. S.A.
EL BORRADOR. S.A.
LA ESCUADRA. S.A.
EL GIS. S.A.
LA LEY. S.A.
SUMA
S 35.000
20.000
100.000
250.000
95.000
S 50o.ooo
Los auxiliares o subcuentas se clasificarán atendiendo el método adoptado en el catálogo
de cuentas, que pudiera ser el con~í!cutivo o el discontinuo.
Manual de procedimientos contables.. Este manual permite al negocio, unificar los criterios del registro de las operaciones y transacciones contables.
Además, nos proporciona información en relación con el tipo de operaciones propias y no
propias del negocio, para identificarlas y proceder a registrarlas, ordenarlas, clasificarlas y presentarlas con el criterio establecido por la administración y de acuerdo con la ciencia contable.
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CONTABILIDAD TI
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Mencionaremos algunos elementos que ha de contener este manual:
• Número de cuenta de acuerdo con el cat:álogo.
• Tipo de cuenta.
• Clasificación de la cuenta.
• Naturaleza del saldo de la cuenta.
• Documentación que da origen a la operación.
•Identificación del tipo de operación.
• Cuando se carga.
• Cuando se abona.
Describiremos brevemente el contenido del manual de procedimientos contables:
001 -Caja
Activo
Circulante
Deudora
Documentación. Entradas de efectivo, cheques y diversos comprobantes ·por gastos menores con su autorización correspondiente.
Se carga: Por el depósito inicial
Por las recepciones de efectivo
Se abona: Por retiros de efectivo autorizados
Por el pago de facturas menores autorizadas
1000 Proveedores
Pasivo
Circulante
Acreedora
Documentación. Facturas por pagar por la compra de mercancía a crédito.
Se carga: Por los pagos hechos a los proveedores
Por la devolución de mercancía o productos
Se abona: Cada vez que compramos materiales o mercancía a crédito
Por la compra de productos terminados para vender a crédito
Es necesario desarrollar el manual de proé'edimientos contables por cada una de las cuentas que integra su cat:álogo de cuentas, deberá ser actualizada por incremento o disminución
de cuentas.
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CONTABILIDAD 11
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Ejercicios
l. Elabore catálogo de cuentas y subcuentas para un negocio comercial, industrial. de
servicios y una asociación civil.
2. Elabore un manual de procedimientos contables para una empresa comercial y
una de servicios.
i
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l!NIVERSTOAO INSlJCO
CONTABILIDAD II
Capítulo
Principios de contabilidad:
Normas qprocedimientos
contables obligatorios
Las normas y procedimientos contables establecidos por la profesión, como obligación en la formulación, elaboración e información, son los requisitos mínimos que deberán contener los estados financieros básicos, y
de la información contable complementaria que se acompaña, son los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Concepto de principios de contabilidad
Son los conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación
del ente económico, así como las bases de cuantificación de las operaciones y su presentación en los estados financieros.
Los estados financieros básicos que se presentan a la dirección de
la empresa son los siguientes:
Balance general o estado de situación financiera.
Estado de pérdidas y ganancias o estado de resultados.
o Estado de cambios en la situación financiera o estado de origen y
aplicación de recursos.
o Estado de variaciones en el capital contable.
o Notas aclaratorias a los conceptos que integran los estados financieo
o
ros.
Estados financieros básicos que debe de elaborar las personas físicas, las asociaciones civiles, asociaciones religiosas y entidades gubernamentales:
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CONTABILIDAD TI
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Estado de ingresos.y egresos
Notas aclaratorias a los conceptos que integran el estado de ingresos y egresos.
El contenido informativo de los estados financieros básicos, tendrá como característica principal, la utilidad y la confiabilidad.
La utilidad es la cualidad de adecuarse a las necesidades y propósitos del usuario o lector. Esta utilidad está en función de su contenido informativo y su oportunidad.
El contenido informativo es la capacidad de representar simbólicamente con palabras y
cantidades a la entidad, con respecto a su situación financiera y a su proyección como
negocio.
La oportunidad de la información fmanciera contable es esencial, ya que deberá de llegar a las manos de los usuarios en tiempo para tomar decisiones.
La confiabilidad de la información financiera, es vital ya que basada en ella se toman decisiones del negocio por ser aceptada por los usuarios y sus características principales
son la consistencia y la provisionalidad de la información contable.
La consistencia de la información financiera nos indica, que ésta ha sido elaborada con las
mismas reglas y métodos a través del tiempo, y de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
La provisionalidad de la información contable, nos indica que no todas las operaciones o
transacciones llevadas a cabo por la empresa están totalmente terminadas.
Al producir y preparar información financiera, siempre aplicaremos las bases de la estructura básica de la contabilidad. Estas bases son los principios de contabilidad generalmente
aceptados, los cuales se clasifican como sigue:
a) Principios generales básicos. Éstos delimitan e identifican al ente económico, las
bases de cuantificación de sus operaciones y transacciones, así como la calidad de la
información financiera que se presenta.
b) Principios contables relativos a las reglas particulares· de presentación y valuación. Las reglas de presentación se refieren a la presentación adecuada de cada
concepto que integran los estados financieros dentro del mismo; y las reglas de valuación se refieren a la correcta cuantificación de cada concepto que integran los estados
financieros.
1
e) Criterio prudencial en la :aplicación de las reglas particulares de presentación y valuación. Este criterio se aplicará de acuerdo con el conocimiento
general que se tiene del negocio y del estudio de las alternativas que nos ofrece las
reglas particulares para cada concepto de los estados financieros.
Se enumerarán los principios de contabilidad emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos,A.C.
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ONIVERSIDAD TNSUCO
CONT ABTLTDAD TT
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BOLETINES SERIE A. Principios contables básicos
A-1
A-2
A-3
A-S
A-6
A-7
A-1
Esquema de la teorfa básica de la contabilidad financiera.
Entidad.
Realización y periodo contable.
Revelación suficiente.
Importancia relativa.
Comparabilidad.
Definición de los conceptos básicos integrantes de los estados financieros.
BOLETINES SERIE B. Principios relativos a estados financieros en general
B-1 Objetivos de los estados financieros.
B-3 Estado de resultados.
B-8 Estados financieros consolidados y combinados, y valuación de inversiones permanentes en acciones.
B-9 Información financiera a fechas intermedias.
B-1 O Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera.
B-12 Estado de cambios en la situación financiera.
B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros.
BOLETINES SERIE C. Principios aplicables a partidas o conceptos específicos
C-1
C-3
C-4
C-5
C-6
C-8
C-9
C-1
C-12
C-13
Efectivo e inversiones temporales.
Cuentas por cobrar.
Inventarios.
Pagos anticipados.
inmuebles, maquinaria y equipo.
Intangibles.
Pasivo.
Capital contable.
Contingencias y compromisos.
Partes relacionadas.
BOLETINES SERIE D. Problemas especiales de determinación de resultados
D-3 Obligaciones laborales.
;
D-4 Tratamiento contable del impuesto sobre la renta y de la participación de los trabajadores en fa utilidad.
D-5 Arrendamientos.
Estos boletines emitidos por el IMCP son de observancia y aplicación obligatoria, ya que
sí fueron aceptados por la profesión organizada. Además de diferentes circulares a temas
contables específicos. En este curso se estudiarán los boletines de la Serie A.
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lJNIVRRSTDAD INSlJCO
CONTABILIDAD II
38
Trabajos de investigación
1. Investigar de los principios de contabilidad, lo siguiente:
¿Cuáles son los principios de contabilidad que identifican y delimitan al ente económico y a su aspecto financiero?
2. ¿Cuáles son los principios de contabilidad que establece las bases para cuantificar
las operaciones del ente económico y su presentación?
3. ¿Cuál es el principio que se refiere a la información?
Deberán de mencionarse cada uno de los principios de cada una de las preguntas
y obtener un concepto breve de cada uno de ellos.
i
JNSTITlJTO SUPRRIOR DE COMPlJTACION S. C.
VERSION 2007
UNIVEI~SIOAO
TNSUCO
CONT ABILTDAD TT
Capítulo
A
Estado de resultados qsus
principales cuentas
El estado de resultados también es conocido como estado de pérdidas y
ganancias, y en este estado financiero es donde se controlan los ingresos,
los costos y los gastos del negocio.
Concepto de estado de resultados. Es un estado financiero que nos
muestra el resultado (utilidad o pérdida) obtenido por el negocio, por las
operaciones llevadas a cabo (comprar, vender, gastar, etc.), por un periodo determinado.
Principales cuentas del estado de resultados:
Ventas totales. Esta cuenta nos muestra el importe total de la mercancía vendida a los clientes al contado o a crédito. Y aumenta cada vez que
se realizan operaciones de venta.
Devoluciones sobre ventas. En esta cuenta manejaremos el importe
total de la mercancía v~dida a los clientes, y que éstos nos devuelven
por no ser lo que se pidió, no cumple con la calidad, estilo, medidas, etc.
Y aumenta cada vez que haya una devolución por el cliente.
Rebajas sobre ventas. En esta cuenta controlaremos el importe de las
rebajas o bonificaciones que sobre el precio de venta se concede a los
clientes. Estas rebajas sobre ventas se otorgan con la intención de que el
cliente se quede con la mercancía que se le entregó y que no nos la devuelva por estar dañada o no tenga la calidad deseable.
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CONTABILIDAD TT
39
Descuentos sobre ventas. Los descuentos sobre ventas son los que hacemos a los clientes por razones financieras, ya que éstos nos pagan al contado, por adelantado, nos compran
por volumen y. como ·consecuencia de esto, entra efectivo al negocio. Esta cuenta aumenta
cada vez que otorgamos algún descuento al cliente.
Ventas netas. En esta cuenta se reflejará el importe total de las ventas realizadas a satisfacción
del cliente, y ya no están sujetas a ninguna disminución por devolución, rebaja o descuento.
hwentario inicial. Esta cuenta nos muestra el importe total de la mercancía que se tiene
para su venta al iniciar el negocio operaciones, o al inicio del año.
Compras. Esta cuenta representa el importe de la mercancía adquirida para vender, para
transformar y vender, al contado o a crédito. Aumenta cada vez que se adquiere mercancía. ·
Gastos de compra. Representan los gastos que efectuamos para que la mercancía adquirida fuera de plaza o que no nos entregan, llegue a nuestras bodegas en óptimas condiciones.
Estos gastos son fletes, seguros, empaques. maniobras, etcétera.
Devoluciones sobre compras. En esta cuenta controlaremos el importe de las mercan•
cías que se devuelven al proveedor por no ser la que se solicitó, por no ser el color, por no
cumplir con la calidad, etc. Aumenta cada vez que devolvemos mercancía.
Rebajas sobre compras. Esta cuenta representa el importe de las bonificaciones que sobre el precio de compra nos hace el proveedor con el fin de que no devolvamos la mercanda recibida dañada, decolorada, etc. Aumenta cada vez que nos conceden una rebaja.
Descuentos sobre compras. En esta cuenta controlamos los descuentos que nos hacen
los proveedores ¡...>r compras al contado, por pagos que les realizamos antes de tiempo, etc.
Aumenta cada vez que nos otorgan un descuento.
Compras netas. Esta cuenta representa el importe total de la mercancía adquirida y que el
negocio ya aceptó y ya no hay ninguna transacción con el proveedor por dicha mercancía.
Inventario final. En esta cuenta registramos el importe de las existencias de mercancía,
productos en proceso y terminados al cierre del ejercicio.
Gastos de administración. En esta cuenta controlaremos todos los gastos que se efectúan en la administración y dirección' de la empresa, que pueden ser los siguientes: sueldos
de personal de oficina, papelería y útiles, mantenimiento de equipo de transporte, etcétera.
Aumenta cada vez que se hace un gasto de administración o dirección.
Gastos de venta. Esta cuenta representa todos los gastos que se efectúan para el impulso
de las ventas, la administración de las ventas, las promociones, etcétera.
Los gastos de venta son los siguientes: sueldo de vendedores, comisiones, publicidad y propaganda, sueldo de gerente de ventas, etc. Aumenta cada vez que se realiza un gasto relacionado con las ventas.
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CONTABILTDADH
40
Gastos y productos financieros. En esta cuenta registraremos los gastos y los ingresos
que por concepto de cuestiones de financiamiento, paga o cobra el negocio, por ejemplo: intereses, comisiones y situaciones pagados a instituciones de crédito. Intereses, comisiones y
registros de contrato cobrados a clientes, etc. Esta cuenta aumenta cada vez que hacemos un
gasto o recibimos un ingreso derivado de cuestiones de financiami.ento.
Otros gastos y productos. En esta cuenta controlaremos los gastos y productos que tiene
la empresa por un concepto distinto a la operación y por financiamiento, por ejemplo: utilidad
o pérdida en venta de activo fijo, rentas cobradas por oficinas que no se utilicen, el pago de
multas y recargos fiscales, etc. Aumenta cada vez que hay un gasto o un ingreso por un concepto distinto a la actividad u operación del negocio.
Costo integral de financiamiento. Esta cuenta en épocas inflacionarias, es utilizada para
incluir en un solo renglón del estado de resultados o de pérdidas y ganancias entre otros, los
siguientes conceptos: los intereses y comisiones pagados a bancos, los intereses cobrados a
clientes, la posición monetaria y la utilidad o pérdida por fluctuaciones cambiarias.
Trabajos de investigación
l. Investigar cuáles son las cuentas de resultados o de pérdidas y ganancias de entidades económicas que tengan las siguientes actividades:
• AGRÍCOLAS.
•MINERAS.
• SILVÍCOLAS.
• DE SERVICIOS.
• ASOCIACIONES RELIGIOSAS.
• ASOCIACIONES DEPORTIVAS.
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CONTABILIDAD 11
41
Estado de resultados
ode pérdidas uganancias
Estado de resultados o de pérdidas y ganancias. Este estado financiero nos muestra el resultado de las operaciones llevadas por el negocio por un periodo de tiempo determinado.
Analizaremos el concepto anterior. Este estado financiero nos muestra el resultado obtenido en el negocio por un periodo determinado.
este resultado se refiere a la utilidad o pérdida neta del año, es decir, el
importe que les corresponde a los socios por las operaciones llevadas
a cabo por la entidad económica en el ejercicio.
Por periodo col)table o ejercicio, debemos de entender que es el año
natural o los 12 meses del año. La excepción es cuando inicia un negocio
operaciones a mitad del año o cierra un negocio antes de terminarse el
año natural.
Las operaciones que llevan a cabo los negocios como parte de su actividad son las de comprar articulas para vender o materia prima para
transformar y vender; las de gastar para dirigir y administrar el negocio.
Además tiene operaciones no propias de su actividad como son algunos
gastos e ingresos esporádicos.
Resumiendo, la operaciones del negocio son: COMPRAR,VENDER
Y GASTAR.
También este estado financiero se elabora por un periodo determina.do, ya que por medio de él se conoce la utilidad o la pérdida obtenida por
las operaciones llevadas a cabo en un mes, en un trimestre o en un año.
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CONT ABTLTDAD 11
42
Las cifras de este estado. final)ciero son estáticas ya que no continúan a través del tiempo
y solamente reflejan el· resultado por el periodo determinado.
Este estado financiero. nos proporciona información en relación con las operaciones propias del negocio, y de aquellas operaciones extraordinarias que también sucedan en el periodo que comprende el estádo de resultados o de pérdidas y ganancias.
La principal información que se obtiene es la siguiente:
• Medir la rentabilidad del negocio.
• Evaluar el desempeño del negocio.
• Conocer el importe de las utilidades a repartir a los socios o accionistas.
• Determinar la utilidad neta por acción.
• Tomar decisiones sobre el futuro del negocio.
Para la elaboración del estado de resultados o de pérdidas y ganancias, se deben tomar
en cuenta los principios de contabilidad generalmente aceptados de los cuales no debemos
de perder de vista los siguientes:
•ENTIDAD.
• REALIZACIÓN Y PERIODO CONTABLE.
• REVELACIÓN SUFICIENTE.
• VALOR HISTÓRICO ORIGINAL.
• CONSISTENCIA.
Analizaremos brevemente la aplicación de los principios contables anteriores en la elaboración del estado de resultados o de pérdidas y ganancias.
ENTIDAD. Este principio nos obliga a identificar plenamente al negocio por el cual se está
elaborando el estado de resultados, y solamente se deben de incluir operaciones realizadas
por el mismo.
REALIZACIÓN. Este principio se refiere a que las transacciones que lleva a cabo el negocio se deberán de cuantificar en términos monetarios y debemos de tomar en cuenta que
existen cuatro tipos de transacciones en los negocios, los cuales deberán de registrarse al
momento de conocerse:
l. Cuando se realizan con otros entes económicos
(comprar. vender, gastar).
2. Transformaciones internas en el mismo negocio
.
(transformación de la materia prima y uso de bienes).
3. Y eventos económicos externos que también deberán de registrarse
(variaciones cambiarlas, inflación).
4. Sucesos internos y externos que deberán de cuantificarse y registrarse
(terremotos, inundaciones, maquinaria obsoleta, deterioro de inventarios).
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lJNJVRRSmAD TNSlJCO
CONTABILIDAD 11
43
PERIODO CONTABLE. Las operaciones y los eventos internos y externos que afectan
al negocio deben registrarse en el tiempo en que éstos van sucediendo, independientemente de la fecha en que se cobren o se paguen.
'
REVELACIÓN SUFICIENTE. La información que presenta el estado financiero debe ser
clara y precisa para juzgar los resultados de operación del negocio.
VALOR HISTÓRICO ORIGINAL. Las transacciones y eventos económicos que debemos de cuantificar eri la contabilidad se registran a los precios pactados en la compra o en
la venta, independientemente de la fecha en que se cobre o se pague.
CONSISTENCIA. La información contable presentada debe estar elaborada mediante la
aplicación de los mismos principios contables y sus reglas particulares de cuantificación que
deben de prevalecer a través del tiempo, si hubiera algún cambio en la aplicación de los principios contables y sus reglas particulares, debemos de cuantificarlo y revelarlo en las notas
aclaratorias a los estados financieros.
La estructura del estado de resultados o de pérdidas y ganancias está elaborada de tal forma que le deberá de servir al usuario para tomar decisiones, además en su elaboración debemos tomar en cuenta el giro particular o actividad del negocio.
La estructura se integra como sigue:
l. Operaciones propias del negocio.
2. Operaciones no propias de la actividad del negocio.
3. Operaciones discontinuadas.
4. Partidas extraordinarias.
Operaciones propias del negocio
En esta sección de estados de resultados o de pérdidas y ganancias, se presentan los ingresos, costos y gastos propios de la operación del negocio.
Analizaremos qué conceptos se deberán de incluir en cada uno de los elementos que conforman esta sección.
;
Ingresos. En el caso de negocios comerciales e industriales, éstos se manejan en la cuenta
de ventas.
En los negocios que se dedican a prestar servicios profesionales de cualquier índole, éstos se manejan en la cuenta de ingresos por servicios.
Esta cuenta de ventas y de ingresos por servicios deberá ser disminuida por los descuen-. ·
tos, rebajas o bonificaciones que se le concedan a los clientes.
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CONTABILIDAD 11
44
Costos. En este concepto manejaremos los importes totales de compras, gastos de compra,
las devoluciones, las rebajas y los descuentos sobre compras; que nos concedan los proveedores.
Su presentación en este estado financiero es como sigue:
• En negocios comerciales, se denominará costo de ventas o de lo vendido.
• En negocios industriales se le agregará la mano de obra y los gastos de fabricación incurridos a los conceptos anteriores, y se le denominará costo de producción y ventas.
• Y en negocios que prestan servicios, se denominará costos de servicios.
Gastos de operación. Aqui se manejan los gastos propios y normales de la actividad del
negocio.
Se clasifican en gastos de administración y gastos. de venta.
• Gastos de administración. Son aquellos que se realizan para administrar y dirigir la
empresa. Como ejemplo de éstos son los sueldos a los empleados de la administración, las rentas pagadas por las oficinas administrativas, el servicio eléctrico, el teléfono entre otros.
• Gastos de venta. Son aquellos que se realizan para impulsar las ventas y su administración. Como ejemplo de éstos son los sueldos de los vendedores, sus comisiones,
la renta de la oficina de ventas, los gastos de promoción, entre otros.
Operaciones no propias del negocio
En esta sección se presentan los ingresos y gastos no propios de la actividad que realiza el
negocio.
Los ingresos y gastos por operaciones financieras que lleva a cabo el negocio y sus
principales conceptos son los siguientes:
•Ingresos por operaciones financieras y derivadas. Intereses cobrados a clientes, ganancia por fluctuación cambiaría, entre otros.
• Gastos por operaciones financieras y derivadas. Intereses pagados a instituciones de
créditos, intereses pagados a proveedores, pérdida por fluctuación cambiaría.
• Ganancia o pérdida por posición monetaria. Es el reconocimiento de los efectos de
la inflación en las cuentas de activo y pasivo monetario. (Esta cuenta es creada cuando el negocio reexprese sus estados financieros.)
• Éstos se consideran no propios del negocio, ya que la actividad del negocio no es la
de solicitar créditos bancarios o cobrar intereses a los clientes para financiar sus operaciones o la de sus clientes.
Los gastos y productos. Que obtiene en negocio, y que no son parte de su actividad
propia, son los siguientes:
• Los otros gastos que realiza el negocio, entre otros son los siguientes: pérdida en
venta de activo fijo, pérdida en venta de acciones y valores.
• Los otros productos que obtiene el negocio entre otros, son los siguientes; utilidad
en venta de activo fijo, utilidad en venta de acciones y valores.
·
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CONT ABTLIDAD TI
45
Operaciones discontinuadas
En esta sección debemos de presentar los ingresos, costos y gastos netos de impuesto sobre
la renta, y de la participación de los trabajadores en las utilidades.
Las operaciones discontinuas son parte de las operaciones del negocio, por ejemplo; si el
negocio tiene la línea A, B y C de producción de diferentes artículos, y se decide suspender
la línea A de producción y solamente trabajó cuatro meses, el resultado de operación de esta línea .discontinuada se presentará p9r separado en el estado de resultado o de pérdidas y
ganancias.
Partidas extraordinarias
En esta sección debemos de presentar los ingresos, costos y gastos netos de impuestos sobre la renta, y de la participación de los trabajadores en las utilidades.
Como partida extraordinaria se consideran entre otros los siguientes conceptos; la compra de un billete de lotería en la que se obtuvo el premio mayor, una explosión en el negocio, terremoto, inundaciones, etcétera.
Identificación que debe contener el estado de pérdidas y ganancias o
de resultados
En la elaboración o formación del estado de resultados o de pérdidas y ganancias, debemos
de tomar en cuenta los siguientes elementos:
• ELEMENTOS DE IDENTIFICACIÓN.
• ELEMENTOS DE FORMACIÓN.
• ELEMENTOS DE VALIDEZ (RESPONSABILIDAD).
ELEMENTOS DE IDENTIFICACIÓN:
• Nombre del negocio o empresa.
• La identificación de que es un estado financiero de resultados o pérdidas y ganancias.
• El periodo a que se refieren las cifras que se están presentando.
• La moneda y su denominación en que está preparado este estado financiero.
ELEMENTOS DE FORMACIÓN:
• Nombre de las cuentas de ingresos.
• Nombre de las cuentas que integran el costo.
• Nombre de las cuentas de gastos.
i
• Partidas no propias de la actividad.
• Partidas discontinuas.
• Partidas extraordinarias.
• Utilidad o pérdida neta del año.
ELEMENTOS DE VALIDEZ (RESPONSABILIDAD):
• Nombre y firma del contador general.
INSTITUTO SlJP"I<:RIOR DE COMPUTACTON S. C.
VERSION 2007
UNIVERSIDAD INSUCO
CONTABILIDAD 11
46
• Nombre y firma del gerente general.
• Nombre y firma del director general.
• Nombre y firma del presidente del consejo de administración.
*La responsabilidad que adquiere el contador público y auditor. as( como de los demás funcionarios del negocio, además de ser una responsabilidad moral y de ética. se tiene una responsabilidad legal.
La presentación del estado de resultados o de pérdidas y ganancias debe ser presentando
por un periodo determinado, o de dos periodos para efectos de comparación.
EL ESTUDIANTE, S.A. DE C.V.
Estado de resultados o de pérdidas y ganancias
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2000
(pesos nacionales)
S 3"500.150
Ventas netas
Costo de ventas
1'880.000
Utilidad bruta
1'620.150
Gastos de operación
850.000
Utilidad de operación
Costo integral de financiamiento. neto
770.150
Utilidad (pérdida) después de financiamiento
735.050
Otros gastos y productos. neto
Utilidad (pérdida) antes de impuestos
75.500
659.550
I.S.R. (Impuesto a la utilidad)
P. T. U. (Utilidad de los trabajadores)
35.100
S224,247
65.955
290.202
369.348
Utilidad neta de operaciones continuas
Ganancia (pérdida) por operaciones
discontinuadas (netas de I.S.R. y P.T.U.)
85.000
Partidas extraordinarias. ganancia (pérdida)
(netas de I.S.R. y P.T.U.)
150.000
235.000
Utilidad neta del periodo
(corresponde a los socios)
S 604.348
NOTA: En estados financieros comparativos, la primera columna corresponde al periodo actual y la segunda
al periodo de comparación.
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACION S. C.
VERSION 2007
UNlVRRSTDAD INSUCO
CONT ABlLIDAD 11
47
Integración del estado de
resultados ode pérdidas u
gananctas
•
Para la integración de este estado financiero debemos de tomar en cuenta y conocer las cuentas de ingresos, costos, gastos, y de otras partidas, ya
que existen cuentas que se suman y se restan para determinar el resultado de operación, obtenido por el negocio en un periodo determinado.
La integración y presentación de este estado financiero se va conformando por grupos como sigue:
Ventas netas. Las ventas netas representan el importe total de las ventas realizadas a satisfacción del cliente y ya no están sujetas a ninguna disminución por devolución, rebaja o descuento.
La obtención de las ventas netas es como sigue:
Ingresos
i
=
ventas totales
devoluciones sobre ventas
rebajas sobre ventas
descuentos sobre ventas
ventas netas
Su fórmula es como sigue:
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUT ACTO N S. C.
.
VN= VT - DV.SN - R.SN- DS.SN
VRRSION 2007
UNIVERSIDAD JNSUCO
CONTABILIDAD 11
48
Costos
COSTO DE VENTAS; El costo de ventas representa el importe del costo de la mercancía
que se vendió.
La obtención del costo de ventas es como sigue:
compras
+ gastos de compra
= compras totales
compras totales
devoluciones sobre compras
rebajas sobre compras
descuentos sobre compras
=
Su fórmula es como ·sigue:
compras netas
COMPRAS TOTALES: CT = C + GS.C
COMPRAS NETAS = CT - DV.S/C - R.S/C - DS.S/C
Una vez que se obtienen las compras netas, se le agregará el inventario inicial de mercancía y la suma nos dará la mercancía disponible para vender. ·
Su fórmula es como sigue:
CN + 1.1. = MERCANC(A DISPONIBLE PARA VENDER
Una vez obtenida la mercanda disponible para vender hay que disminuirla por la mercanda que no se vendió, es lo que conocemos como inventario final, y el resultado será el costo de ventas o de lo vendido.
Su fórmula es como sigue:
. CN + 1.1.- I.F. = CV (COSTO DE VENTAS)
El costo de ventas o de lo vendido asl obtenido es el costo de una empresa comercial que
se dedica a comprar artículos para su venta.
Costo del negocio de la industria de la transformación
Cuando el negocio se dedica a la transformación o manufactura de productos, su costo de
producCión y venta se integra como sigue:
Para la elaboración de sus productos, compra la materia prima, se le agrega la mano de ·
obra y los gastos incurridos de fabricación aplicados al producto y nos dará como resultado
el costo de producción y venta.
El costo de producción y venta. representa el importe total de los costos y gastos incurridos en la fabricación de un producto que se vendió.
Su fórmula es como sigue:
CN + 1.1. + M.O. + G.F.- I.F.= C.P.V.
TNSTTTlJTO SUPERIOR DE COMPUT ACTO N S. C.
VERSTON 2007
lJNIVF.RSTDAD TNSUCO
CONTABILIDAD TI
49
·-·-----•"'
Utilidad bruta. Se obtiene disminuyéndole al costo de lo vendido o al costo de producción
y ventas, el importe de las ventas real~das.
Su fórmula es como sigue:
U.B.·= V.N.- C.V. (0, C.P.V.)
Gastos de operación. Los gastos de operación son los que el negocio realiza para dirigir y
administrar el negocio y para administrar e impulsar las ventas.
Estos gastos son los que conocemos como gastos de administración y gastos de venta.
Su fórmula es como sigue:
G.O. = GA + G.V.
Utilidad de operación. Es la que se obtiene de disminuirle a las ventas netas el costo de
ventas (o el costo de producción y ventas) y los gastos de operación.
Su fórmula es como sigue:
U.O. = U.B.- G.O.
Costo integral de financiamiento. El costo integral de financiamiento es una cuenta que
se utiliza cuando se reexpresan los estados financieros de acuerdo con el boletin B-1 O de
principios de contabilidad y su integración es como sigue:
Se integra de la suma y resta de los siguientes cuentas o conceptos: Gastos financieros (intereses pagados, comisiones pagadas, etc.); Pérdida cambiarla. productos financieros (intereses
cobrados, comisiones cobradas, etc.); Ganancia cambiaría y el resultado (ganancia o pérdida)
por posición monetaria (efecto inflacionario en las cuentas monetarias).
Cuando el negocio no reexpresa su información financiera, las cuentas antes mencionadas
subsisten con su nombre que es el de GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS, y asi se incluye en el estado de pérdidas y ganancias.
Utilidad o pérdida después de financiamiento. Es la que se obtiene después de disminuirle las situaciones de carácter financiero a la utilidad de operación. Estas situaciones financieras no tienen nada que. ver con la operación del negocio.
Su fórmula es como sigue:
U. ds/F = U. O.- G.P.F. (C.I.F.)
Otros gastos y producto neto. Son los otros gastos y productos que obtiene el negocio
por un concepto distinto a su operación y en éstos se incluye la utilidad o pérdida en venta
de activo fijo, utilidad o pérdida en venta de acciones , entre otros.
Impuesto sobre la renta y P.T. U. En es~ cuentas se controla el importe del impuesto que
el negocio debe de pagar por las utilidades obtenidas y la participación de los trabajadores en
las utilidades del negocio. Son obligaciones de carácter legal y fiscal a cargo del negocio.
Utilidad neta de operaciones continuas. Es el resultado obtenido por las operaciones
propias del negocio y algunas esporádicas por un periodo determinado.
Su fórmula es como sigue:
U.N.O.C.= U. ds/F.- O. G.P.- I.S.R.- P.T.U.
TNSlTflJTO SUPF.RTOR DE COMPUT ACTO N S. C.
VERSTON 2007
UNIVERSTDAD INSUCO
CONT ABILTDAD ll
50
A este resultado, también se le conoce como la utilidad o pérdida neta del año si no hubiera operaciones de las llamadas discontinuadas y/o extraordinarias, ya que sólo se incluyen
partidas por operaciones continuas.
Si no existieran operaciones de .las. llamadas discontinuadas o extraordinarias, la utilidad
neta seria el ultimo concepto en la integración del estado de resultados o de pérdidas y ganancias.
Partidas discontinuadas. Son las que se presentan por separado en el estado de resultados y se refiere a aquellas operaciones que el negocio ya eliminó de su actividad diaria, y se
presenta en un solo renglón dentro de este estado financiero y el importe es el resultado neto de las operaciones discontinuadas.
las partidas discontinuadas se refieren a una linea de producción o a la venta de un producto que ya fue cancelado por el negocio y el resultado obtenido, hasta el momento de su
cancelación que puede ser una utilidad o una pérdida, debe de presentarse disminuyendo ya
el I.S.R. y el P.T.U. correspondiente.
Partidas extraordinarias. Estas partidas se presentan como tal en el estado de resultados
o de pérdidas y ganancias.
Se refiere a ganancias o pérdidas obtenidas por el negocio, por eventos o transacciones
inusuales o infrecuentes como pueden ser la obtención de un premio mayor en la lotería. o
el efecto en el negocio de un terremoto o una inundación, etc., esto debe presentarse disminuyéndole el I.S.R. y el P.T.U. correspondiente.
EL ESTUDIANTE, S.A. DE C.V.
Estado de resultados o de pérdidas y ganancias
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2000
(pesos nacionales) ·
menos
menos
menos
Ventas
Devoluciones s/ventas
Rebajas s/ventas
Descuentos s/ventas
Ventas netas
Inventario Inicial
Compras
S t'5t3.ooo
Gastos de compra
82.150
Compras totales
St'595.150
Devoluciones s/compra~
325,000
Rebajas s/compras
27.130
Descuentos s/compras
115.100
Compras netas
Mercancía disponible p/vender
Inventario final
Costo de ventas
Utilidad bruta
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUT ACION S. C.
$4'100.000
$250,000
75.000
274.850
599.850
$3'500, 150
St'OOO.OOO
1'127,920
S2'127,920
247,920
1'880,000
S t'620,15o
VERSJON 2007
lJNfVRRSTOAD fNSUCO
CONTABILIDAD II
51
menos Gastos de operación:
Administración
Venta
Utilidad de operación
Costo integral de financiamiento, neto:
Intereses pagados a bancos
Intereses cobrados a clientes
Utilidad después de financiamiento
Otros gastos y productos. netos:
Pérdida en venta de activo fijo
Utilidad a venta de acciones
Utilidad antes de impuesto s/la renta y
participación de los trabajadores
en las utilidades
menos I.S.R.
P. T. U.
Utilidad, neta del periodo
595,130
254,870
850,000
770,150
S 51,130
16,030
35,100
S735,050
105,000
29,500
75,500
S659,550
224.247
65.955
S369.348
La presentación de este estado financiero, es optativa e., el número de columnas, ya que
solamente éstas son de presentación.
EL ESTUDIANTE, S.A. DE C.V.
Estado de resultados o de pérdidas y ganancias. comparativo
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2000 y de 1999
(miles de pesos nacionales)
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de operación
Utilidad de operación
Costo integral de financiamiento, neto
Utilidad o pérdida ant. del financiamiento
Otros gastos y productos netos
INSTITUTO SUPl<:RIOR DE COMPUT ACfON S. C.
2000
1999
S3.500
1,880
1,620
850
770
___12.
S 735
75
S3,050
1,500
1,550
630
920
----ª.Q_
S 834
___llQ_
VRRSION 2007
UNIVERSIDAD INSUCO
CONTABILIDAD TT
52
Utilidad antes de impuesto s/la renta y
participación de los trabajadores en
las utilidades
I.S.R
P. T. U.
S660
224
66
S708
240
70
Utilidad, neta del periodo
S370
S398
NOTA: Si hubiera partidas extraordinarias, o ganancias o pérdidas por operaciones discontinuadas se agregarian
después de la utilidad neta del periodo.
BUFETE DE INGENIERÍA, FISCAL, CONTABLE Y LEGAL, S.C
Estado de resultados o de pérdidas y ganancias. comparativo
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2000 y de 1999
(miles de pesos)
Ventas por servicios
Costo de serviciOS
Utilidad bruta por servicios
Gastos de servicios
Utilidad en servicios
Costo total de financiamiento, neto
Utilidad o pérdida ant.del financiamiento
Otros gastos y productos netos
Utilidad antes de impuesto s/la renta y
participación de los trabajadores en
las utilidades
I.S.R
P. T. U.
Utilidad neta, por servicios del periodo
2000
1999
S3,500
1,880
S1,620
850
S 770
S3,050
1,500
S1.550
630
S 920
__.J.§.
~
S 735
75
S 834
126
S 660
224
66
S 708
240
70
S 370
S 398
NOTA: Si hubiera partidas extraordinarias. o ganancias o pérdidas por operaciones discontinuadas se agregarían
después de la utilidad neta del periodo.
ESTE ESTADO FINANCIERO CORRESPONDE A NEGOCIOS O DESPACHOS QUE PRESTAN SERVICIOS
ADMINISTRATIVOS LEGALES, CONTABLES, ETCÉTERA.
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACTON S. C.
VERSION 2007
lJNIVERSTnAD TNSlJCO
CONTABILIDAD TI
53
Resuelva los siguientes ejercicios:
Ejercicios
1. Determine las ventas netas de los siguientes ejercicios: ·
A) LA EXCELENCIA, S.A., realizó las siguientes operaciones del 1 de enero al 31 de
enero de 1900.
Ventas totales
Devoluciones s/ventas
Rebajas s/ventas
Desctos. s/ventas
S 22.000
1,800
500
1,300
B) LA SUPERACIÓN, realizó las siguientes operaciones del 1 de enero al
ro de ·1900.
28 de febre-
·
Rebajas sobre ventas
Ventas totales
Descuentos s/ilentas
Devoluciones s/ventas
S
100
42,000
5,000
13,200
2: . Elabore el costo de ventas con los siguientes datos:
A) EL DESARROLLO, S.A .• realizó las siguientes operaciones del 1 de enero al 31 de
enero de 1900.
Inventario final
Inventario inicial
Rebajas s/compras
Gastos de compra
Devoluciones s/compras
Compras
S
300
13,200
120
2,100
850
6,300
B) LA EXCELENCIA, S.A. DE C.V., realizó las siguientes operaciones del 1 de enero al
31 marzo de 1900.
í
Compras totales
Inventario final
Gastos de compra
Inventario inicial
Devoluciones s/compras
INSTITlJTO
SUP~:RTOR
S3.600
10
75
280
22
DE COMPUTACION S. C.
VERSION 2007
UNIVEI~SIOAD
JNSlJCO
CONT ABILTDAD 11
54
3. Elabore el siguiente estado de resultados:
A) LA SUPERACIÓN, S.A. DE C.V.. realizó las operaciones siguientes del 1 de enero al
31 de enero de 1800.
S
120
280
1,720
22,000
4,700
2,150
320
2,500
200
320
9,000
193
1,700
50
20,000
Devoluciones s/compras
Productos financieros
Gastos de administración
Ventas totales
Otros productos
Gastos de venta
Gastos financieros
Compras
Gastos de compra
Inventario final
Inventario inicial
Rebajas s/ventas
Devoluciones s/ventas
Rebajas s/compras
Partida extraordinaria
1
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPlJTACION S. C.
VERSION 2007
CONTARTLTDAD TT
lJNTVF:RSrDAD TNSUCO
Ca pítu 1o
Balance general oestado de
situación financiera
Concepto de balance general o estado de situación
financiera
El balance general o estado de situación financiera es un estado financiero contable, que nos muestra el importe total de los bienes y derechos
con que cuenta el negocio, asl como el importe total de las deu.:!~s y obligaciones que tiene el negocio con terceros y con los socios o accionistas
a una fecha determinada.
Analizaremos el concepto de balance general o rstado de situación financiera. En primer término tenemos que este documento financiero
presenta la situación financiera del negocio, ya que muestra por un lado
sus activos y por el otro su pasivo, y obligaciones con los accionistas y la
diferencia aritmética entre éstos nos muestra si sus bienes y derechos
son mayores o menores que sus deudas y obligaciones, y da como resultado si el negocio es sano financieramente o no.
La situación financiera del negocio es de interés particular al dueño,
socios o accionistas, y además de interés para todas las terceras personas involucradas en el nl!gocio, tales como: los proveedores, las instituciones de crédito, el gobie.rno y algunos inversionistas, etcétera.
Otro elemento del concepto del balance general o estado de situación financiera es el que nos dice que está elaborado a una fecha determinada, ya que la situación financiera real del negocio a ese día del documento contable financiero cambiará día tras día. Las cifras que presenta
este estado financiero son dinámicas ya que van cambiando a través del
tiempo.
TNSTTTUTO SUPERIOR DE COMPlJT ACTO N S. C.
VERSION 2007
UNIVF:RSIOAD INSlJCO
CONTABILIDAD 11
55
. ...
~
Para lil elaboraC:i6ñ cielos .estados financieros se tiene que tomar en cuenta los principios
de contabilidad generalmente·aceptados, especialmente los que se refieren a los principios generales básicos que son: entidad, i'ealización y periodo contable, revelación suficiente y valor
histórico, así como las reglas particulares de valuación y presentación de cada concepto que
los integran.
Entidad. Es el principio contable que nos obliga a identificar plenamente al Ente que realiza
actividades económicas.
Realización y periodo contable. Es el principio que nos obliga a identificar un cambio en
la situación financiera y en el resultado de la operación del ente por un periodo contable determinado.
Revelación suficiente. Es el principio que nos obliga a proporcionar toda la información
necesaria con objeto de que se interpreten los estados financieros.
Valor histórico. Es el principio que nos obliga a que las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica y registra, de acuerdo con las cantidades de efectivo que se
afecten, y estas cifras se modificarán por eventos y sucesos internos y externos al negocio.
Los elementos que conforman un balance general o estado de situación financiera son los
siguientes:
ENCABEZADO: El encabezado debe de contener los siguientes datos:
a) Nombre del negocio o del propietario.
b) La indicación de que es un estado de situación financiera o
balance general.
e) La fecha de las cifras o cantidades que se presentan.
d) La denominación de los valores en que se presenta.
e) La identificación de la moneda en que está preparado.
CUERPO: El cuerpo debe contener/los siguientes datos:
a) El importe total del activo debidamente clasificado con sus
cuentas que lo conforman y de acuerdo con los principios
de contabilidad.
b) El importe total del pasivo debidamente clasificado con sus
cuentas que lo conforman y de acuerdo con los principios
de contabilidad.
INSTfTUTO SUPERIOR DE COMPUT ACTO N S. C.
VF:RSION 2007
CONTARTLTDAD TT
UNIVERSIOAD TNSUCO
56
e) El importe total del capital contable debidamente clasificado con sus cuentas que lo conforman y de acuerdo con los
principios de contabilidad.
FIRMAS:
a) Del contador que lo elaboró.
b) Del director de la empresa.
e) Del presidente de consejo de administración.
d) Del propietario del negocio.
El balance general o estado de situación financiera puede ser presentado de dos formas:
forma de cu.enta y forma de reporte.
El de forma de cuenta, es la presentación en una hoja o en una página en la cual el activo total va del lado izquierdo y del lado derecho el pasivo total y el capital contable. Ejemplo:
EL ESTUDIANTE, S.A. DE C.V.
. Balance general o estado de situación financiera al 31 de diciembre del 2000.
En miles de pesos
Activo
Pasivo
Total pasivo
capital contable
$100
Total capital contable
$400
Total Pasivo y
Activo total
Capital contable
Esta forma de cuenta tiene la siguiente fórmula: A = P+CC
Activo es igual a la suma del pasivo más el capital contable.
TNSTITIJTO SUPERIOR DE COMPUT ACTO N S. C.
VERSTON 2007
UNIVERSIDAD INSUCO
CONTARIUDAD TI
57
La presentació~ del balance general o estado de situación finanCiera en forma de reporte
es como sigue:
EL ESTUDIANTE, S.A. DE C.V.
Activo
Activo total
Pasivo
Total Pasivo
Activo total - Pasivo total =
Capital contable
Este balance general o estado de situación financiera se elabora en una hoja o página y su
presentación es continua hacia abajo, su fórmula es la que sigue:
1
Activo - Pasivo = Capital contable. A - P
= CC
El inconveniente de esta presentación de acuerdo con su fórmula, es que se determina el
capital contable por diferencia aritmética, sin embargo el capital contable está integrado por
un grupo de cuentas y es mucho más que una simple diferencia aritmética.
Elaborar el siguiente ejercicio:
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACION S. C.
VERSION 2007
lJNIVERSTOAO INSIJCO
CONTABILIOAO 11
58
Ejercicio
1. Elaborar un balance general en forma de cuenta y de reporte.
Los datos de identificación son los siguientes:
Nombre del negocio: SUPERACIÓN, S.A.
Fecha del Balance: 31 de diciembre de 1900
Bancos
Clientes.
Proveedores
Mercancías
Utilidad
Acreedores diversos
Créditos bancarios
Capital social
Eq. de transporte
$ 35,000
20,000
5,000
100,000
3,000
30,000
85,000
40,000
8,000
/
INSTITUTO SUPERIOR OE COMPUTACION S. C.
VERSION 2007
UNIVRilSIDAD INSUCO
CONTABILIDAD TI
59
Balanc-e -general o
estado de situación
financiera comparativo
Concepto de balance general comparativo. Es un estado financiero que nos muestra el importe total de los bienes y derechos propiedad
del negocio, así como el importe total de las deudas y obligaciones que
tiene el negocio con terceros y con los socios o accionistas a una fecha
por el periodo contable actual y el inmediato anterior.
Como se comentó en el capítulo 9, en la elaboración de este estado
financiero comparativo se tiene que tomar en cuenta los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Los estados financieros básicos deben ser preparados y presentados
en forma comparativa, de acuerdo con los principios contables de revelación suficiente y comparabilidad para que puedan ser juzgados adecuadamente. La excepción se presenta únicamente cuando el negocio está
iniciando operaciones.
Debemos precisar que cuando se presentan estados financieros comparativos. Éstos deberán estar preparados de acuerdo con los principios
contables de comparabilidad y el esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera, los cuales reglamentan que la información contable
requiere que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan
en el tiempo. La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de cuantificación.
Mediante la comparación de los estados financieros del negocio, se conoce su evolución y es la base para la toma de las decisiones económicas
del negocio, por lo tanto, la información financiera debe estar preparada
bajo los mismos lineamientos para su elaboración. Cualquier cambio en
los procedimientos de cuantificación y sus reglas particulares, deben de
INSTITUTO SlJPRJllOilDR COMPUTACION S. C.
VEilSION 2007
CONTABILIDAD TI
IINIVERSIDAD INSUCO
60
mencionarse en las notas aclaratorias de los conceptos que integran los estados financieros.
En este estado financiero comparativo, también se encuentran los tres elementos que lo
El ESTUDIANTE,
Balance general (estado de situación financiera) comparativo por
1991
Acnvo
Circulante
Caja
Bancos
lnv. Temporales
Clientes
Doct's por cobrar
Pagos anticipados
Deudores diversos
Ant. a proveedores
Almacén
SUMAS
500
10.000
5,000
83,100
18.500
1,200
5,500
20.000
90,500
S 234,300
S
1990
S
500
7.500
75,000
25,000
2,300
4,100
72.000
S 186.400
AUMENTO
DISMINUCIÓN
S 2.500
5.000
8.100
S 6.500
1.100
1,400
20.000
18.500
S 55.500
o
S 7.600
Otros no circulantes
Clientes L. P.
SUMA
S3,500
S3,500
S3.500
S3.500
Fijo
Terrenos
Edificios
Mejoras en
prop. arrendadas
Mob. y equipo
Equipo de cómputo
Equipo de transporte
Maq. y equipo
Dados y moldes
SUMAS
SIOO,OOO
85,000
SIOO.OOO
43.000
12,000
25.000
5,000
500
32.000
18 000
12.000
22.000
5,000
500
50,000
.J.l.OOO
S277.500
"S245.500
S 42.000
3,000
Sl8.000
5,000
o
S 50.000
S 18.000
--
Diferido
Gastos de
organización
Gastos preoperativos
Gastos de
invescigación
Patentes y marcas
Crédito mercantil
SUMAS
S32.500
42,250
S32.500
42.250
80,100
20,000
50,000
S224,850
72.100
20.000
Sl66.850
50,000
S 58,000
so
TOTAL ACTIVO
S740,150
S598,750
S167,000
S25.600
FIRMA DEL CONTADOR
INSTITUTO SUPERIOR DE COMPUTACION S. C.
S
8,000
FIRMA DEL GERENTE
VERSION 2007
lJNIVERSTOAO INSUCO
CONTARTLIOAO 11
61
conforman y que son el encabezado, el cuerpo y las firmas lo cual ya se comentó en el capítulo 9, la única variante, es que abarca dos períodos contables.
S.A. DE C.V.
los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 1991 y 1990 (Pesos)
1991
PASIVO
Circulante
Créditos bancarios
Proveedores
Doct's por pagar
Anticipo de clientes
Acreedores diversos
Impuestos por pagar
SUMAS
1990
S 83.000
S 50.000
38.000
25,000
27,000
53,000
28,000
37.000
25.000
AUMENTO
S 33.000
SII,OOO
28,000
28,000
22,000
15,000
25,500
500
S
$253,000
$153,500
Fijo
Créditos bancarios largo plazo S 50.000
Acreedores div largo plazo
75,000
Impuesto por pagar largo plazo 6.300
S 69,250
100,000
SUMAS
Sl31.300
Sl69,250
S
TOTAL PASIVO
S384,300
CAPITAL CONTABLE
Capital Social
Reserva de reinversión
Superávit donado
Superávit x rev. de invent.
Superávit x rev. de activo fijo
Utilidades acumuladas
Utilidad del año
TOTAL CAPITAL CONTABLE
TOTAL PASIVO Y CAPITAL
CONTABLE
DISMINUCIÓN
111.000
$11,500
S19,250
25.000
6.300
o
6,300
S44.250
S322,750
S 117.300
$55,750
S150.000
S 100.000
25,000
50,000
15,000
23.000
70.000
12.850
19.000
50.000
12.000
15,000
.61.000
9,000
$50,000
6,000
$355,850
3,000
8,000
9,000
3.850
o
S266,000
$79,850
so
$588 750
$197.150
$55,750
!
$740,150
FIRMA DEL DIRECTOR
INSTITUTO
SUP~:RIOR
OE COMPUTACTON S. C.
VERSTON 2007
UNIVERSIDAD TNSUCO
CONTARTLTDAD TI
62
Ejercicio No. 1
1. Elabore los siguientes balances generales comparativos en forma de cuenta y en
forma de reporte.
Nombre del negocio: LA SUPERACIÓN, S.A. DE C.V.
Ejercicios: Al 31 de diciembre de 1901 y 1900
Nombre de la cuenta:
Caja
Documentos por cobrar
Mercancías
Terreno
Patentes y marcas
Proveedores
Acreedores diversos
Créditos bancarios
Proveedores L.P.
Capital social
Utilidad
1901
1900
S 20.000
S 2o.ooo
100,000
75,000
80,000
100,000
35,000
25,000
30,000
80,000
150,000
55,000
60,000
30,000
80,000
50,000
10,000
18,000
30,000
120,000
62,000
Ejercicio No. 2
Nombre del negocio: EL DESARROLLO, S.A.
Fecha del Balance: 31 de junio del 2000 y 1999
Nombre de la cuenta:
Bancos
Acciones y valores
Anticipo a proveedores
Equipo de transporte
Gastos de organización
Créditos bancarios
Proveedores
Impuestos por pagar
Capital social
Reserva legal
Pérdida del año
Utilidad del año
2000
S
20,000
7,000
80,000
15,000
20,000
1,000
75,000
28,000
50,000
5,000
17,000
INSTITUTO SUPI<:RIOR DE COMPUTACION S. C.
1999
S
12,000
5,000
25,000
17,000
15,000
13,000
20,000
1,000
10,000
VERSION 2007