Boletin Fiscal - Grant Thornton Cheng y Asociados

Contadores Públicos
Autorizados y Consultores
Firma Miembro de
Grant Thornton International
Cheng y Asociados
1998-26
01 de junio de 1998
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A la redacción del Boletín Fiscal de Cheng y Asociados con frecuencia nos llega solicitud de los lectores
para que abordemos el tema del concepto de territorialidad que rige el impuesto sobre la renta de Panamá, que si bien es cierto que es un concepto universal que se aplica en algunas otras latitudes tributarias, el nuestro contiene conceptos muy sui generis que conviene conocer especialmente cuando el tema
de la globalización está tocando las puertas de Panamá
El profesor Edison Gnazzo1 y el licenciado Ricardo
Levy, en su obra Legislación Fiscal de la República
de Panamá nos señalan los principios del impuesto sobre la renta y específicamente explican el
criterio de la territorialidad, base del sistema impositivo de la República de Panamá. De los escritos del profesor Gnazzo, producimos el presente
Boletín Fiscal. Existen diversos criterios aplicables
para vincular el hecho imponible del impuesto con
la potestad jurídica del Estado. Los mismos pueden clasificarse en objetivos y subjetivos. Entre los objetivos se identifica el criterio de la
fuente o territorialidad, que en el caso del impuesto a la renta significa lo aplica el Estado en el
cual se producen u originan las rentas, cualquiera
sea la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios
de las mismas o el lugar en que se hayan celebrado o firmado los contratos o instrumentos que
las originan. Dentro de los criterios subjetivos que
hacen a aspectos propios de los contribuyentes o
receptores de la renta, se identifican el del domicilio y el de la nacionalidad. En base al criterio
del domicilio un Estado tiene derecho a gravar las
rentas de todos aquellos domiciliados o residentes
en su territorio, cualquier sea la nacionalidad de
los mismos y cualquiera sea el lugar donde dichas
rentas se han obtenido o producido. Por su parte
el criterio de la nacionalidad implica que un Estado tiene derecho a gravar las rentas de sus nacionales cualquiera sea el lugar donde estén domiciliados y donde hayan obtenido sus rentas. Todos
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los países, aplican consistentemente el criterio de
la fuente, pero muchos países, sobre todo las naciones industrializadas de Europa, así como Estados Unidos, Canadá, y Japón, aplican también y
simultáneamente los criterios del domicilio y a
veces el de la nacionalidad, implicando ello la
adopción del denominado "principio mundial".
Cualquiera de los criterios que hemos expuesto
reconoce fundamentos válidos. La coexistencia de
diferentes criterios de imposición por parte de los
países o la diferente interpretación que sobre un
mismo criterio formulen dos países, conduce generalmente al surgimiento de la doble imposición
internacional sobre una misma renta, que ha sido
profusamente debatido a nivel doctrinario.
Panamá ha adoptado según vimos antes, el criterio de la fuente como principio básico de imposición en materia de impuesto a la renta. Así el Artículo 694 del Código Fiscal comienza señalando
que "es objeto de este impuesto la renta gravable
que se produzca, de cualquier fuente dentro del
territorio de la República de Panamá, sea cual
fuere el lugar donde se perciba". El concepto de
nacionalidad prácticamente no tiene significación
alguna desde el punto de vista fiscal. En cambio la
residencia adquiere valor como tendremos ocasión de ver oportunamente, en cuanto principalmente a las retenciones sobre rentas giradas al
exterior. En tal sentido, el Artículo 126 del Decreto
El profesor Edison Gnazzo, además de ser nuestra fuente inagotable de referencia sobre temas tributarios difíciles, es Contador Público, habiendo sido Secretario Ejecutivo del Centro Interamericano de Administración Tributaria (CIAT) y publicado dos libros sobre finanzas públicas y política fiscal y numerosos artículos sobre la materia fiscal en revistas y publicaciones especializadas de países de
América Latina, Asia, Europa y Estados Unidos.
60 (tal como quedó reestructurado en el Artículo
81 del Decreto 170 de 1993, el decreto reglamentario del impuesto sobre la renta en vigencia) es-
tablece que "Las personas naturales que permanezcan por más de 180 días corridos o alternos en
el año fiscal en el territorio nacional …". (Ver
nuestros Boletines Fiscales N°1997-11 de 10 de
febrero de 1997 y N°1997-12 de 17 de febrero de
1997).
…
Ni la Ley ni el Decreto han formulado una definición del concepto de "fuente panameña". Fuera
de importantes precisiones consignadas en los
Parágrafos 1 y 2 del Artículo 694 y en el Artículo 4
del Decreto N°60 (ahora Artículo 9 del Decreto
170 de 1993), el concepto de fuente panameña es
descrito en forma general en el Capítulo I del Decreto N°60…
No obstante que la legislación panameña sigue el
criterio de la fuente como principio general de la
imposición sobre la renta, se anota una importante excepción, establecida en el Artículo 694 del
Código Fiscal y que consagra un expreso
apartamiento del principio de la fuente y
significa uno de los aspectos por los que el
sistema de impuesto a la renta panameño
es considerado un régimen de beneficio o
privilegio en el derecho tributario comparado. En efecto, el citado Artículo 694 (Parágrafo
Segundo) "no se considera de fuente panameña" (pese a que económicamente y jurídicamente lo sería) la renta proveniente de (según se
desprende del material suministrado por el profesor Edison Gnazzo en un seminario dictado en el
Colegio de Contadores Públicos Autorizados de
Panamá titulado Lo que se debe conocer acerca
de los impuestos en Panamá / septiembre de
1997):
(a) Facturar, desde una oficina establecida en
Panamá, la venta de mercancías o productos
por una suma mayor de aquélla por la cual dichas mercancías o productos han sido facturados contra la oficina establecida en Panamá
siempre y cuando que dichas mercancías o
productos se muevan únicamente en el exterior (ver Resolución N°201-954 de 30 de julio
de 1990 - G.O. 21,599 de 10 de agosto de
1990 - en donde no se considera renta produ-
cida en territorio panameño aún cuando di-
chas mercancías o productos toquen puertos
o aeropuertos nacionales en tránsito), así como la facturación de mercancías o productos
que toquen puertos o aeropuertos nacionales
en tránsito. A estos efectos son mercancías en
tránsito que lleguen al país para seguir al exterior, con documentos de embarque que indiquen que están consignadas a personas no
residentes en la República y las mercancías
que lleguen al país consignadas a personas
residentes en la República, con documentos
de embarque que indiquen que han de ser
remitidas al exterior inmediatamente después
de haber llegado (literal a del parágrafo 2 del
Artículo 694 del Código Fiscal);
(b) Dirigir, desde una oficina establecida en Pa-
namá, transacciones que se perfeccionen,
consuman o surtan efectos en el exterior (literal b del parágrafo 2 del Artículo 694 del Código Fiscal);
(c) La prestación de servicios fuera del territorio
de la República;
(d) Distribuir utilidades o dividendos entre socios
y accionistas, cuando tales utilidades o dividendos provienen de rentas de fuente no panameña, incluyendo las rentas provenientes
de los literales a) y b) de este artículo (literal
c del parágrafo 2 del Artículo 694 del Código
Fiscal);
(e) Intereses, comisiones financieras y otros ru-
bros similares, obtenidos por personas naturales o jurídicas, independientemente del lugar
de su domicilio o constitución, provenientes
de préstamos, depósitos de dinero o de cualquier otra operación financiera, realizados con
prestatarios domiciliados fuera del país, y en
tanto la prestación y el uso del dinero se efectúe fuera de Panamá, aunque el reembolso
del capital e intereses se realice en el país.
Tampoco se considerarán de fuente panameña los intereses, comisiones financieras y
otros rubros similares, provenientes de préstamos, líneas de créditos o de cualquier otro
tipo de operación financiera realizada con
personas jurídicas, independientemente del
lugar de su domicilio o constitución, en tanto
que estas personas perciban o devenguen exclusivamente ingresos que no se produzcan o
no se consideren producidos dentro del territorio de la República de Panamá, inclusive los
que devenguen por intereses, comisiones financieras y similares no gravables en la República de Panamá y los proveniente del
Comercio Marítimo Internacional de Naves Mercantes inscritas legalmente en
Panamá (texto introducido por el Artículo 2
del Decreto 198 de 22 de diciembre de 1993);
(f) De los fideicomisos establecidos a tenor de la
Ley 1 de 5 de enero de 1984, sobre bienes situados en el extranjero, dineros depositados
por personas naturales o jurídicas cuya renta
no sea de fuente panameña, acciones o valores de cualquier clase, emitidos por sociedades cuya renta no sea de fuente panameña,
aún cuando tales dineros, acciones o valores
estén depositados en la República de Panamá;
(g) Los cánones de arrendamiento que se paguen
al arrendador en el caso de contratos de
arrendamiento financiero internacional a que
se refiere el Artículo 2 de la Ley 7 de 10 de
julio de 1990;
(h) Las primas provenientes de seguros y rease-
guros que cubran riesgos de personas o bienes en el exterior; y
(i) La enajenación de acciones y cuotas de parti-
cipación de una persona jurídica constituida
bajo las leyes de la República de Panamá,
cuando las actividades de dicha sociedad se realizan exclusivamente fuera del
territorio nacional (texto introducido por el
Artículo 2 del Decreto 198 de 22 de diciembre
de 1993)
Como se podrá apreciar el lector, el profesor Edison Gnazzo nos ha ilustrado, de una forma clara
la aplicación sui generis del criterio territorial en
las leyes tributarias panameñas. Para aquellos
lectores que desean ampliar sobre el tema de criterio de vinculación, principio de fuente, domicilio
y nacionalidad, les recomendamos la última obra
de consulta tributaria del profesor Gnazzo titulado
Principios Fundamentales de Finanzas Públicas, es
verdaderamente una obra de colección para todos
los que nos involucramos con asuntos fiscales.
El contenido de este boletín fiscal, al igual que los anteriores, es de tipo informativo y general sobre temas que
nuestra firma considera pueden ser de interés para nuestros clientes y amigos. Bajo ningún concepto, el contenido
de estos boletines debe ser considerado como una opinión formal de Cheng y Asociados.
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