Diapositiva 1 - Camara de Comercio e Industria de Soria

Modificaciones fiscales
en el IRPF
11 diciembre 2.014
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ANTECEDENTES
A continuación se van a analizar las principales
reformas que ha introducido la Ley 26/2014, de 27 de
noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de
28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado
por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y
otras normas tributarias.
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IRPF: Modificaciones fiscales (I).
1.- Rendimientos de trabajo.
 La exención de la indemnización por despido o cese de los
trabajadores se limita a 180.000 € (art. 7.e). Este límite no afectará a
las indemnizaciones por despido o cese producido con anterioridad
al 1-08-2014, ni a los que se produzcan a partir de dicha fecha si
derivan de un expediente de regulación de empleo aprobado o de
un despido colectivo comunicado a la autoridad laboral con
anterioridad al 1 -08-2014 (DT 22).
 Deberá imputarse la parte de las primas satisfechas por la empresa a
los contratos de seguro colectivo que se correspondan al capital en
riesgo por fallecimiento o incapacidad, siempre que su importe
supere los 50 €. (art. 17.f)
 Se establece como gasto deducible la cantidad de 2.000 € anuales,
cuantía incrementable en otros 2.000 € adicionales en caso de
movilidad geográfica del trabajador.
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IRPF: Modificaciones fiscales (II).
 Rendimientos de trabajo irregulares:
• El porcentaje de reducción pasa del 40% al 30% (art. 18).
• No se aplicará la reducción si en los 5 años anteriores se hubieran obtenido
otros rendimientos con período de generación superior a 2 años a los que se
hubiera aplicado esta reducción, excepto que los rendimientos deriven de la
extinción de una relación laboral.
• Se regulará reglamentariamente la posibilidad de aplicar la reducción a
rendimientos que se cobren de forma fraccionada en varios períodos
impositivos (art. 18.2).
• Se establece un régimen transitorio para las indemnizaciones por extinción
de la relación mercantil que se produzcan antes del 1-08-2014 así como
rendimientos distintos a los anteriores que se vinieran percibiendo de forma
fraccionada con anterioridad al 1-01-2015 y cumplan determinados
requisitos.
 Las reducciones por rendimientos de trabajo tan solo podrán aplicarse a los
contribuyentes que obtengan rendimientos netos del trabajo inferiores a los
14.450 €.
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IRPF: Modificaciones fiscales (III).
2.- Planes de Pensiones y seguros de vida.
 Se modifica el régimen transitorio de los capitales diferidos
procedentes de contratos de seguro de vida generadores de
incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a
1-01-1999.
 Se establece un régimen para la eliminación del régimen
transitorio aplicable a las prestaciones derivadas de los
contratos de seguros colectivos que instrumentan
compromisos por pensiones y a los planes de pensiones, de
mutualidades de previsión social y de planes de previsión
asegurados, limitándose su aplicación a las prestaciones
percibidas hasta el ejercicio 2018.
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IRPF: Modificaciones fiscales (IV).
3.- Rendimientos de capital mobiliario.
 Se elimina la exención de 1.500 € para dividendos y participaciones en beneficios.
 Se modifica el régimen de tributación en el reparto de la prima de emisión de
participaciones y acciones en sociedades no cotizadas y en las reducciones de
capital con devolución de aportaciones que no procedan de beneficios no
distribuidos de empresas no cotizadas:
Se considerará rendimiento del capital mobiliario el importe obtenido de los bienes
o derechos recibidos, con el límite de la diferencia positiva entre el valor de los
fondos propios de las acciones correspondiente al último ejercicio cerrado y su valor
de adquisición. El exceso sobre el citado límite minorará el valor de adquisición de
las acciones.
Cuando la totalidad o parte del importe distribuido como prima de emisión hubiese
tributado con rendimiento de capital mobiliario y con posterioridad el contribuyente
obtuviera dividendos o participaciones en beneficios, el importe obtenido
minorará, con el límite de los rendimientos del capital mobiliario previamente
computados que correspondan a las citadas acciones o participaciones, el valor
de adquisición de las mismas.
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EJEMPLO
Capital: 1.000
Prima de emisión:200
Reservas: 200
Total=1.400
Distribución 200
• Si el valor de adquisición es 1.200: Rendimiento= 200
• Si el valor de adquisición es 1.400: Rendimiento=0
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IRPF: Modificaciones fiscales (V).
 No podrán computarse los rendimientos de capital mobiliario negativos
derivados de transmisiones gratuitas inter vivos de activos financieros.
 Se crean dos nuevos planes de ahorro a largo plazo, concebidos como seguros de
vida individuales con cobertura de supervivencia o fallecimiento y como
contratos bancarios de depósito de dinero. Se puede realizar una aportación
máxima anual de 5.000 €, encontrándose exentos los rendimientos del capital
mobiliario que se generen siempre que el contratante no efectúe disposición
alguna del capital en los 5 años desde la fecha de contratación o apertura del
Plan. Estos nuevos productos deben garantizar la recuperación del 85 %.
 Para el cálculo del rendimiento cuando se perciba un capital diferido proveniente
de un seguro mixto que combine la contingencia de supervivencia con las de
fallecimiento o incapacidad y el capital percibido corresponda a la contingencia
de supervivencia, podrá detraerse la parte de las primas satisfechas que
corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad que se haya
consumido hasta el momento, siempre que durante toda la vigencia del contrato,
el capital en riesgo sea igual o inferior al 5% de la provisión matemática.
(art.25.3,9.1º)
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IRPF: Modificaciones fiscales (VI).
4.- Rendimientos de capital inmobiliario.
Se elimina la reducción del 100% del rendimiento neto de
capital inmobiliario para los arrendamientos de vivienda
cuando el arrendatario tenga menos de 30 años, se
mantiene la del 60%.
La reducción a aplicar a los rendimientos generados en un
periodo superior a 2 años y los obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo pasa del 40% al 30%.
La base máxima de reducción será de 300.000 €.
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IRPF: Modificaciones fiscales (VII).
5.- Rendimientos de actividades económicas.
 Para que los rendimientos obtenidos por socios de entidades que
realicen actividades profesionales tengan la consideración de
actividad económica, se exige el alta en la Seguridad Social o
Mutualidad Alternativa a la Seguridad Social (art. 27.1).
 Para que exista una actividad de arrendamiento de inmuebles ya no
es necesario que exista un local destinado exclusivamente a
gestionar dicha actividad, pero se sigue exigiendo una persoan con
contrato laboral y a tiempo completo.
 La reducción a aplicar a los rendimientos netos generados en un
periodo superior a dos años y a los obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo pasa del 40% al 30%, y la base
máxima de reducción se establece en 300.000 €.
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IRPF: Modificaciones fiscales (VIII).
5.1.- Estimación directa:
 El límite del importe deducible de las cantidades abonadas a
seguros con mutualidades de previsión social por
profesionales no integrados en el RETA pasa a ser el importe
de la cuota máxima por contingencias comunes que se
establezca para cada ejercicio en el régimen especial de la
seguridad social (art. 30.2.1).
 Se establece un importe fijo de 2.000 euros en concepto de
provisiones deducibles y gastos de difícil justificación, en
lugar del 5% sobre el rendimiento neto (art. 30.2.4º).
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IRPF: Modificaciones fiscales (IX).
 Se modifican los importes de las reducciones a aplicar a los rendimientos netos:
Importe rendimientos netos
Antes:
≤ 9.180
4.080
Entre 9.180,01 € y 13.260 €
4.080 € menos el resultado de multiplicar por
0,35 la diferencia entre el rendimiento neto de
actividades económicas y 9.180 € anuales
> 13.260 € o rentas excluidas exentas, distintas de las de actividades
económicas > 6.500 €
2.652
Personas con discapacidad
3.264
Personas con discapacidad con movilidad reducida o minusvalía ≥al 65%
7.242
Importe rendimientos netos
Ahora:
Reducción
Reducción
Todos los contribuyentes que presten servicios a una única persona
(incompatible con la reducción del art.30.2.4º)
2.000
≤ 11.250, si las rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades
económicas son< a 6.500 €
3.700
3.700 € menos el resultado de multiplicar por
1,15625
la diferencia entre el rendimiento de
Entre 11.250 € y 14.450 €, si las rentas, excluidas las exentas, distintas de las
actividades económicas y 11.250 € anuales
de actividades económicas son< a 6.500 €
Personas con discapacidad
3.500
Personas con discapacidad con movilidad reducida o minusvalía ≥al 65%
7.750
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IRPF: Modificaciones fiscales (X).
 Para aplicar las reducciones indicadas anteriormente, se añade el requisito
de no realizar ninguna actividad económica a través de entidades en
régimen de atribución de rentas y se matiza la prohibición de percibir
rendimiento de trabajo en el ejercicio, entendiéndose que no se produce
este hecho cuando se perciban prestaciones por desempleo o las
establecidas en el artículo 17.2.a) de la LIRPF inferiores a 4.000 € anuales.
 Se establecen unas reducciones para aquellos contribuyentes con rentas no
exentas inferiores a 12.000 € anuales que no cumplan los requisitos para
aplicar las reducciones indicadas anteriormente. Por tanto, también podrán
aplicarlas los contribuyentes en régimen de estimación objetiva:
Renta
≤ a 8.000 € anuales
Entre 8.000,01 € y 12.000 € anuales
Reducción
1.620
1.620 € menos el resultado de multiplicar por 0,405 la diferencia entre las citadas
rentas y 8.000 € anuales
Esta reducción conjuntamente con la establecida para aquellas personas que
obtengan rendimientos de trabajo, no podrán superar los 3.700 €.
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IRPF: Modificaciones fiscales (XI).
5.2.- Estimación objetiva (art 31):
 Se reducen los umbrales cuantitativos que determinan la aplicación del régimen, para
cuyo cálculo solo podrán computarse las operaciones que deban anotarse en el Libro
registro de ventas o ingresos del año anterior previsto en el artículo 68.7 del
Reglamento:
Rend. íntegros anuales
Límites anteriores:
Nuevos límites:
A partir del 2.016
DF 6ª b) Ley 26/2.014
Conjunto de actividades económicas
Conjunto de actividades agrícolas y ganaderas
Actividades de transporte y comunicaciones cuyo porcentaje de
retención sea el 1%.
Compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de
inmovilizado
Conjunto actividades económicas, excepto agrícolas, ganaderas
y forestales
Conjunto de actividades económicas, excepto las agrícolas,
ganaderas y forestales, cuando exista obligación de expedir
factura
Conjunto de actividades agrícolas, ganaderas y forestales
Compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de
inmovilizado
450.000
300.000
150.000
300.000
Rend. íntegros anuales
150.000
75.000
250.000
150.000
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IRPF: Modificaciones fiscales (XII).
 Para el cálculo del límite en las actividades económicas, excepto las
agrícolas, ganaderas y forestales, deberá computarse la totalidad de las
operaciones con independencia de que exista o no obligación de expedir
factura.
 Se reducen los epígrafes que, a partir del 2.016 (DA 36), pueden
acogerse a este régimen las actividades incluidas en la división 3, 4 y 5 de
la sección primera de las Tarifas del IAE (fabricación de productos
metálicos, otras industrias manufactureras y edificación y obra civil) a las
que resulte de aplicación el artículo 101.5 d) de LIRPF en el período
impositivo 2015, y reducirá, para el resto de actividades a las que resulte
de aplicación dicho artículo, la cuantía de la magnitud específica para su
inclusión en el método de estimación objetiva.
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IRPF: Modificaciones fiscales (XIII).
6.- Ganancias y pérdidas patrimoniales.
 Con carácter general, las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas
públicas deberán imputarse en el año en que se cobren, sin perjuicio de los
supuestos especiales específicamente regulados en la Ley del IRPF.
 Se eliminan los coeficientes de actualización en la transmisión de
inmuebles (art. 35).
 La transmisión de derechos de suscripción de valores admitidos a
negociación generará una ganancia patrimonial en el período en que se
vendan (art. 37.1 a) y 37.4). En sociedades cotizadas a partir del 1/1/2.017.
 Estarán exentas las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de
elementos patrimoniales por mayores de 65 años si el importe obtenido en
la transmisión se destina a la contratación de una renta vitalicia asegurada
hasta un máximo de 240.000 € (art. 38.4).
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IRPF: Modificaciones fiscales (XIV).
 En la extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes,
cuando se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensión
compensatoria entre cónyuges, la misma no da derecho a reducción en la base
imponible del pagador y para el cobrador no constituye renta.
 Las pérdidas patrimoniales derivadas de créditos vencidos y no cobrados
podrán imputarse al período impositivo en que concurra alguna de las
siguientes circunstancias (art. 14.2.k):
• Que adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciación o
en un acuerdo extrajudicial de pagos.
• Que, estando el deudor en situación de concurso, adquiera eficacia el
convenio en el que se acuerde una quita en el importe del crédito o que
concluya el procedimiento concursal sin que se hubiera satisfecho el crédito,
salvo cuando se acuerde la conclusión del concurso.
• Que se cumpla el plazo de un año desde el inicio del procedimiento judicial
distinto de los de concurso, cuyo objeto se la ejecución del crédito, sin que
éste haya sido satisfecho. Esta regla solo podrá aplicarse cuando el plazo de
un año finalice a partir del 1-01-2015.(DA 21)
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IRPF: Modificaciones fiscales (XV).
 Se modifica el régimen transitorio aplicable a las ganancias
patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con
anterioridad a 31 de diciembre de 1994 (coeficientes de abatimiento).
La ganancia patrimonial generada antes del 20 de enero de 2006 tan
solo podrá reducirse cuando la suma del valor de transmisión del
elemento patrimonial junto con todos los transmitidos desde el 1-012015 a los que resultara de aplicación este régimen no supere los
400.000 € (DT 9).
Si la suma anterior fuera superior a 400.000 € pero la suma de todos los
elementos transmitidos con anterioridad fuera inferior a la citada
cantidad, tan solo resultará de aplicación este régimen transitorio a la
parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20-012006 que proporcionalmente corresponda a la parte del valor de
transmisión que sumado a la cuantía anterior no supere 400.000 euros.
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IRPF: Modificaciones fiscales (XVI).
7.- Rentas en especie.
 Pasan de no tener la consideración de rendimientos en especie a estar
exentos las rentas indicadas en el artículo 42 de la LIRPF (comedores,…)
excepto las cantidades destinadas a la actualización, capacitación o
reciclaje del personal empleado y las primas o cuotas satisfechas por la
empresa en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de
responsabilidad civil del trabajador.
 Se cambian las referencias a la revisión del valor catastral de la vivienda
cedida: Si la revisión entró en vigor hace más de 10 años se imputa el 10%,
en caso contrario 5%.
 En el caso de utilización o entrega de vehículos considerados eficientes
energéticamente, la valoración de la retribución en especie se podrá
reducir hasta en un 30%.
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IRPF: Modificaciones fiscales (XVII).
8.- Integración y compensación de rentas.
 El saldo negativo de las ganancias y pérdidas patrimoniales que no procedan de
transmisiones patrimoniales podrá compensarse con el saldo positivo resultante
de integrar y compensar los rendimientos y las imputaciones de rentas que podrá
compensarse en la base imponible general, hasta el límite del 25%.
 Las ganancias y pérdidas patrimoniales procedentes de transmisiones de elementos
patrimoniales generadas en un año o menos vuelven a integrarse en la base
imponible del ahorro (46.b).
 Se permite la compensación entre los saldos negativos que puedan existir en cada
grupo de rentas del ahorro (los rendimientos de capital mobiliario y las ganancias y
pérdidas patrimoniales), si bien con los siguientes límites del sumatorio de dichos
saldos: 10% en 2015, 15% en 2016, 20% en 2017 y 25 % en 2018 y siguientes.
 Perdidas en deuda subordinada y preferentes: (DA 39) Cuatro años para su
compensación, pero solo en la parte a) o b) de la renta del ahorro según
corresponda.
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IRPF: Modificaciones fiscales (XVIII).
9.- Base liquidable.
 Se reduce de 10.000 € a 8.000 € el límite máximo de aportación financiera a
planes de pensiones (art 51.5).
 Se amplían de 2.000 € a 2.500 las aportaciones a sistemas de previsión social
constituidos a favor del cónyuge del contribuyente cuando éste no obtenga
rentas o las obtenga en cuantía inferior a 8.000 € anuales.
 Se modifican los límites de reducción en la base imponible general por
aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social. (art. 52)
Límites hasta el 31-12-2014
Límites desde el 01-01-2015
Menor entre:
Menor de 50 - 30% de los rendimientos netos del trabajo y
años
actividades económicas
- 10.000 €
Menor entre:
- 30% de los rendimientos netos del trabajo y
actividades económicas
Menor entre:
Mayor de 50 - 50% de los rendimientos netos del trabajo y
años
actividades económicas
- 8.000 €
- 12.500 €
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IRPF: Modificaciones fiscales (XIX).
10.- Mínimo personal y familiar.
 Se incrementan el mínimo del contribuyente a 5.500 €, también los mínimos
por descendientes, por ascendientes y por discapacidad.
 En la escala estatal del Impuesto aplicable a la base imponible general se
reducen los tramos, pasando de los 7 actuales a 5, pero gradualmente en
2.015 y 2.016.
 La escala del Impuesto aplicable a la base imponible del ahorro pasa a ser la
siguiente:
Base liquidable
0-6000
6000-24.000
24000 en adelante
Tipo 2014
21%
25%
27%
Base liquidable
0 a 6.000:
6.000 a 50.000:
Tipo 2015
20%
22%
Tipo 2016
19%
21%
24%
23%
50.000 en adelante:
22
IRPF: Modificaciones fiscales (XX).
11.- Deducciones.
 Se suprime la deducción por cuenta ahorro empresa, por obtención de rendimientos
de trabajo y de actividades económicas y por arrendamiento de vivienda habitual.
Régimen transitorio para contratos de arrendamientos suscritos antes del 1-01-2015.
 No formarán parte de la base de la deducción por inversión en empresas de nueva
creación el importe de las acciones adquiridas con el saldo de la cuenta ahorro
empresa si el mismo hubiera sido objeto de deducción (art. 68.1).
 Los contribuyentes que realicen actividades económicas y cumplan los requisitos que
el TRLIS establece para las entidades de reducida dimensión, podrán deducirse el 5%
de los rendimientos netos de actividades económicas que se dediquen a la inversión
en elementos nuevos afectos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias
(art. 68.2).
 Se sustituye la reducción de las cuotas y aportaciones a partidos políticos por una
deducción del 20% de las cuotas de afiliación y aportaciones a partidos políticos.
 Se introducen tres nuevos supuestos que dan derecho a una deducción de hasta
1.200 euros anuales: ascendientes o descendientes con discapacidad superior al 33
% , familia numerosa y familia numerosa de categoría especial.
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IRPF: Modificaciones fiscales (XXI).
12.- Regímenes fiscales especiales:
 Régimen de trabajadores desplazados a territorio español (Art. 93
“impatriados”): se amplía su aplicación para el caso de traslados de
administradores, excluyéndose para deportistas profesionales. Se establece
como tipo impositivo general un escala del 24 % para los primeros 600.000
euros, y del 45 % en adelante. Para el caso de dividendos, intereses y ganancias
patrimoniales, los tipos coinciden con los de la base del ahorro del IRPF.
 Régimen para supuestos de cambio de residencia (art. 95. bis): resulta aplicable
si el contribuyente es titular de acciones o participaciones en cualquier tipo de
entidad o en instituciones de inversión colectiva, cuyo valor de mercado supere
4.000.000 o su participación sea superior al 25% y valga más de 1.000.000€.
Dicho cambio de residencia determinará la integración de una ganancia
patrimonial latente en la base imponible del ahorro, que puede ser aplazada en
determinados casos.
Si en menos de 10 años vuelve a adquirir la condición de contribuyente sin
haber transmitido la titularidad de las acciones, podrá solicitar la rectificación de
la autoliquidación y devolución de las cuotas (intereses solo si es en los 5 años).
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IRPF: Modificaciones fiscales (XXII).
13.- Obligación de declarar:
 Se eleva de 11.200 € a 12.000 € el límite en los supuestos de
contribuyentes que obtengan rendimientos de trabajo en los
siguientes supuestos:
• Cuando procedan de más de un pagador, excepto en los
supuestos en que se cumplan determinados requisitos, el
límite se establece en 22.000 € anuales.
• Cuando se trate de contribuyentes cuyos únicos rendimientos
del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a que se
refiere el artículo 17.2.a) de la LIRPF, también el límite es
22.000 €.
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IRPF: Modificaciones fiscales (XXIII).
14.- Retenciones:
Se modifican los porcentajes de retención e ingresos a cuenta. Entre otros, destacan
los siguientes:
Concepto
Retribuciones administradores
Retribuciones administradores cuando el importe neto de la
cifra de negocios > 100.000 €
Redimientos por impartir cursos
Rendimientos de capital mobiliario
Rendimientos actividades profesionales
Redimientos act. Profesionales cuando el volumen de
rendimientos íntegros del ejercicio anterior sea < a 15.000 €
y represente más del 75%de la suma de los rendimientos
íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos
por el contribuyente en dicho ejercicio
rendimientos por arrendamiento de inmuebles
2014
42%
2015
37%
2016
35%
21%
21%
21%
20%
19%
20%
19%
19%
18%
19%
18%
15%
15%
20%
19%
21%
• Sobre los rendimientos de trabajo, también varían los tipos para el 2015 y para el
2016.
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