Informe ASIF: Fiscalidad FV Edición 3 – Abril 2004

Informe ASIF:
Fiscalidad FV
Edición 3 – Abril 2004
ASOCIACION DE LA INDUSTRIA FOTOVOLTAICA.
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INDICE
ANTECEDENTES
pág. 2
PLANTEAMIENTO GENERAL
pág. 2
IMPUESTO DE ACTIVIDADES ECONOMICAS
pág. 3
IMPUESTO DE RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS
pág. 3
IMPUESTO DEL VALOR AÑADIDO
pág. 5
NORMATIVA DE REFERENCIA
pág. 7
___________________________________________________________
ANTECEDENTES
Cuando una empresa decide instalar un sistema fotovoltaico conectado a red, la fiscalidad asociada a la
actividad de venta de la energía limpia producida, no le obliga a realizar procesos fiscales diferentes a los
que está acostumbrado por sus otras actividades empresariales.
Sin embargo, son muchos los particulares que deciden instalar un sistema fotovoltaico conectado a red y
vender la energía generada a la empresa distribuidora, y estos particulares por ser trabajadores por cuenta
ajena o pensionistas, no están acostumbrados a la fiscalidad relativa a esta actividad y a sus procesos.
Este informe quiere ser una herramienta para los Asociados de ASIF y los clientes de éstos, que les ayude a
entender la fiscalidad aplicable a las personas físicas, titulares de una instalación fotovoltaica conectada a
la red.
PLANTEAMIENTO GENERAL
La actividad de venta de la energía producida por el sistema fotovoltaico a la compañía distribuidora,
supone la ordenación por cuenta propia de unos medios de producción para la obtención de un beneficio.
Esta actividad económica que consiste en la generación de una energía eléctrica que se conecta a la red,
implica que la persona física estará sujeta a los siguientes impuestos:
-
Impuesto de Actividades Económicas (IAE)
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
Impuesto sobre el valor añadido (IVA)
Impuesto Especial como Fábrica Eléctrica
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IMPUESTO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
Se debe estar dado de alta en este Impuesto, en el Epígrafe 151.4 del IAE, correspondiente a Producción
de energía ...solar.…
Hasta el año 2002, había que pagar de IAE: 0,7212 EUR al año por cada kWp instalado con una cuota
mínima de 37,32 EUR. En el año 2003 y según Ley 51/2002 de 27 de diciembre sobre Tributos Locales,
se está exento del pago de este impuesto ya que por generación FV, no se alcanzará el umbral de pago
de este impuesto.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS.
Los rendimientos de las actividades económicas de una persona física se pueden determinar mediante el
régimen de estimación directa, en sus modalidades normal y simplificada, o de estimación objetiva.
El régimen de estimación objetiva, que se basa en tributar por un conjunto de signos, índices, módulos y
coeficientes generales o característicos, supone una gran simplificación burocrática cuando se le
compara con el régimen de estimación directa, pero el titular de una instalación FV, no puede acogerse
al régimen de estimación objetiva porque no existe esta posibilidad: Hacienda no ha estudiado cuales
serían los parámetros de la actividad fotovoltaica que determinarían el rendimiento neto y por tanto el
impuesto.
Así pues, la única posibilidad actual, para el particular que pone una instalación FV , es el régimen de
estimación directa. En estimación directa, el rendimiento neto se determina con arreglo a la normas del
Impuesto de Sociedades.
Dentro del régimen de estimación directa, se aplica la modalidad simplificada si:
ƒ
la actividad no está acogida a la estimación objetiva,
ƒ
si el año anterior el importe neto de la cifra de negocios (ingresos ordinarios), para el
conjunto de las actividades que desarrolle el contribuyente, no ha superado los 600 000
euros (100 millones de pesetas anuales),
ƒ
si no ha renunciado a su aplicación y
ƒ
si ninguna de las otras actividades que ejerce el contribuyente, se encuentra en la
modalidad normal.
La mayoría de los particulares que instalen un sistema fotovoltaico, cumplirán estas condiciones y se
llega a la conclusión que el régimen aplicable es el de estimación directa en su modalidad simplificada.
En este régimen, el rendimiento neto (ingresos menos gastos), se calcula según las normas del Impuesto
sobre Sociedades.
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La actividad de generar energía eléctrica con una instalación FV, supone pues la ordenación por cuenta
propia de unos medios de producción para la obtención de un beneficio, lo que supone una actividad
económica y la forma de advertir a la Administración que se inicia esa actividad es ante todo, pedir el
alta en la Declaración Censal del Ministerio de Economía y Hacienda (Modelo 036), en donde se
especificará, por lo razonado anteriormente, que se acoge a la Estimación Directa Simplificada.
Aplicables para las instalaciones fotovoltaicas, son las siguientes normas:
a)
Si la instalación FV es financiada en parte con una subvención, esta subvención debe imputarse a
resultados (a ingresos), en la misma proporción en que se amortiza el bien que se está financiando.
Así, si la instalación se amortiza linealmente en 10 años, el monto de la subvención también se
imputaría a lo largo de diez años, en cantidades anuales correspondientes a la subvención dividida
por 10.
b) La parte del IVA que no se deduce, se considera que es parte de la inversión y es objeto de
amortización y de desgravación fiscal a la inversión.
c) Las amortizaciones de la inversión de la instalación fotovoltaica, deben practicarse de forma
lineal, en función de una tabla de amortización simplificada, especial para este régimen ( Orden
del 27 de marzo de 1998). En esta tabla, que parcialmente se indica a continuación, se especifican
los porcentajes anuales máximos de amortización y el número máximo de años para amortizarlos.
A cada titular le corresponde estudiar que le resulta más beneficioso: bien aplicar el coeficiente de
amortización lineal máximo establecido en las tablas (% máximo), bien el coeficiente de
amortización que se derive del número de años máximo, o cualquier otro coeficiente comprendido
entre los dos anteriores.
Concepto
% max. de amort.
nº de años max.
e Edificios y otras construcciones
3%
68 años
e Instalaciones, mobiliario, enseres
y resto del inmovilizado
10%
20 años
e Maquinaria
12%
18 años
e Elementos transporte
16%
14 años
e Equipos para tratamiento de la
información
y
equipos
informáticos
26%
10 años
e Útiles y herramientas
30%
8 años
d) Aunque una instalación esté compuesta por varios conceptos que tengan distintos periodos
de amortización, la inversión se amortizará como un solo monto total, con base a la partida
preponderante, que en el de la instalación fotovoltaica podría ser instalaciones de un
edificio o de maquinaria si no está asociado a uno. Si para colocar el sistema se hace una
gran inversión en edificios u obra civil, podría estar justificado el hacer dos
amortizaciones, e igualmente si el sistema fotovoltaico es totalmente integrado, podría
justificarse el utilizar las amortizaciones del propio edificio.
e)
En los últimos años la Línea ICO-IDAE supone unas ayudas por dos vías, bonificación del
tipo de interés y una ayuda directa (del 20% en el año 2004). Estos dos conceptos tienen
los dos el tratamiento de subvención de capital a la inversión, pues así lo declara el IDAE
a la Administración Central. Por tanto no se debe considerar la bonificación de intereses
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como subvención al gasto por lo que no debe considerarse como ingreso en el año que se
recibe.
f)
Los gastos de difícil justificación se cuantifican en un 5 por 100 del rendimiento neto
excluido este concepto.
g) Como gastos debe computarse los intereses de la financiación
h) Los costes incurridos para mantener o reparar la instalación FV, son indudablemente
gastos de la actividad.
i)
Las consideraciones específicas para la renta de un particular dentro de una Comunidad de
Vecinos que instala un sistema fotovoltaico, se tratan en Informe de ASIF aparte.
PAGOS FRACCIONADOS
En general, los contribuyentes en estimación directa, en cualquiera de sus modalidades, deberán realizar
cuatro pagos fraccionados trimestrales (MODELO 130) a cuenta del Impuesto sobre la Renta en los
plazos siguientes: los tres primeros trimestres entre el 1 y el 20 de los meses de abril, julio y octubre,
respectivamente, y el cuarto trimestre entre el 1 y el 30 del mes de enero del año siguiente.
Si no resulta cantidad a ingresar, debe presentarse una declaración negativa.
El importe de cada uno de dichos pagos para las actividades empresariales, que es el caso de la venta
del kWh fotovoltaico, es el 20 por 100 del rendimiento neto obtenido desde el inicio del año hasta el
último día del trimestre al que se refiera el pago. De la cantidad resultante se deducirán los pagos
fraccionados ingresados por los trimestres anteriores del mismo año.
DEDUCCION
El tratamiento de actividad económica de la generación FV, y el estar sometido el particular al régimen
de estimación directa, supone que la persona física puede deducir el primer año, el 10% de la inversión
en la instalación fotovoltaica, (según el articulo 35.4 de la Ley del Impuesto de Sociedades, Ley
24/2001 de Medidas Fiscales, Administrativas y de Orden Social, y Ley 36/2003 de 11 de noviembre de
medidas de reforma económica).
OBLIGACIONES FORMALES, CONTABLES Y REGISTRALES
Los titulares de las instalaciones fotovoltaicas deben conservar los justificantes y documentos
acreditativos de las operaciones, ingresos, gastos, etc. que figuran en las declaraciones y deben llevar, al
estar acogidos a la modalidad simplificada, los libros registro de ventas e ingresos, de compras y gastos,
y de bienes de inversión o si lo prefieren, pueden llevar una contabilidad conforme al Código de
Comercio.
IMPUESTO DEL VALOR AÑADIDO
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NOTA: Este impuesto no alcanza a Canarias, Ceuta y Melilla, territorios donde es reemplazado por el
Impuesto General Indirecto Canario (I.G.I.C.) y por el Impuesto sobre Producción, los Servicios y la
Importación en las Ciudades de Ceuta y Melilla (I.P.S.I.) respectivamente.
El titular de la instalación FV está obligado a expedir y entregar la factura por las ventas de electricidad
que realice, así como a conservar copia o matriz de la misma. La factura debe contener los siguientes datos
como mínimo:
a) numeración correlativa y en su caso , serie
b) identificador del expedidor, el titular, y del destinatario, la compañía eléctrica, lo cual
implica poner nombre y apellidos o razón social.
c) lugar y fecha de emisión de la factura
d) descripción del concepto por el que se factura, los kWh inyectados en red y
e) cantidad que se factura por los kWh producidos, los importes o desgloses del IVA, así como
el total de la factura.
El particular, al final del primer año, cuando haga la liquidación anual, verá que no ha podido
recuperar, con el IVA que factura a la Compañía Distribuidora y que recibe de ésta, el IVA que pagó
cuando compró la instalación. Por tanto, el particular podrá pedir a Hacienda al finalizar el primer año,
la devolución de todo el IVA soportado al comprar la instalación.
Si la instalación ha sido financiada en parte por una subvención, existe un límite para la deducción del
IVA, que es el porcentaje en que la instalación está financiada por la subvención. Como ejemplo, si la
subvención financia el 75% de la instalación, sólo se podrá deducir el 25% del IVA soportado
OBLIGACIONES FORMALES, CONTABLES Y REGISTRALES
Los titulares de las instalaciones fotovoltaicas deben conservar los justificantes y documentos
acreditativos de las operaciones, ingresos, gastos, etc. que figuran en las declaraciones y deben llevar,
los libros registro de ventas e ingresos siguientes:
Libro Registro de facturas emitidas
Se deben anotar las facturas, con un contenido mínimo de los siguientes asientos: número de
factura, fecha, destinatario, base imponible, tipo de gravamen y cuota repercutida
Libro Registro de facturas recibidas
Se deben anotar las facturas, con un contenido mínimo de los siguientes asientos: número de
factura, fecha, nombre y apellidos o razón social del expedidor, base imponible, tipo de
gravamen y cuota soportada.
Libro Registro de bienes de inversión
Se está obligado por practicar regularizaciones de las deducciones por dichos bienes. Deben
contener los bienes de inversión individualizados, datos precisos para identificar las facturas
correspondientes, fecha de comienzo de su utilización, y la prorrata anual y regularización
anual de las deducciones.
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Estos Libros deben ser claros y exactos, ordenados de forma cronológica, sin espacios en blanco,
raspaduras ni tachaduras, sus valores expresados en euros, y con páginas numeradas correlativamente.
Si hubiera errores, éstos deben ser subsanados inmediatamente.
Es posible realizar asientos o anotaciones registrales en hojas separadas que posteriormente se numeran
y encuaderna correlativamente formando un libro.
Las anotaciones registrales deben hacerse puntualmente y siempre anterior al periodo de liquidación del
impuesto.
IMPUESTO ESPECIAL COMO FÁBRICA ELÉCTRICA
El impuesto especial de fabricación denominado Impuesto sobre la electricidad afecta, en principio, a todas
las instalaciones acogidas al régimen especial. Aunque no parece lógico que un tejado fotovoltaico de
3kW sea denominado fábrica de electricidad y caiga dentro de la órbita de este impuesto especial, la
legislación actual no admite su exclusión.
Esta consideración supone que se debe inscribir la instalación en el registro de instalaciones de producción
de energía eléctrica en régimen especial de la comunidad autónoma correspondiente y aunque la
instalación fotovoltaica cae dentro de un régimen suspensivo, y no supone ningún impuesto, se debe
realizar la presentación de una serie de modelos trimestrales (Modelo 560).
Estos trámites, por desconocimiento, no están siendo generalmente implementados por los titulares de las
instalaciones fotovoltaicas, circunstancia que es denunciada por la agencia tributaria en algunos casos.
ASIF está trabajando para que este impuesto especial no aplique a las instalaciones menores de 100kW, y
si no puede haber exclusiones, al menos que se racionalice la burocracia de un impuesto en régimen
suspensivo.
NORMATIVA BASICA DE REFERENCIA
IMPUESTO DE ACTIVIDADES ECONOMICAS
Ley de reforma de los Tributos Locales (Ley 51/ 2002 de 27 de diciembre).
Tarifas y la instrucción del IAE (RD 1175/1990, de 29 de septiembre).
Ley Reguladora de las Haciendas Locales (Ley 39/1988 de 28 de diciembre).
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Ley de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Ley 46/2002, de 18 de
diciembre)
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (RD 214/1999, de 5 de febrero).
Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Ley 40/1998, de 9 de diciembre).
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Tabla de Amortización Simplificada (Orden de 27 de marzo de 1998).
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido (RD 1624/1992, de 29 de diciembre).
Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido (Ley 37/1992 de 28 de diciembre).
Deberes de Facturación (RD 2402/1985, de 18 de diciembre).
IMPUESTO ESPECIAL DE ELECTRICIDAD
Ley de impuestos especiales ( Ley 38/92, de 28 de diciembre)
Medidas fiscales, administrativas y del orden social (Ley 66/97 de 30 de diciembre)
Reglamento de los Impuestos especiales (RD 1165/95, del 7 de junio)
NOTA FINAL
La presente información la emite ASIF como servicio de ayuda a sus Asociados, y recoge la
opinión mayoritariamente expresada por diversos profesionales consultados. ASIF no acepta
ninguna responsabilidad por aplicación o interpretación de los criterios vertidos en este informe.
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