La sociedad “ABC” está dedicada a la comercialización de un único

GESTORES GOBIERNO DE NAVARRA 2008
MERCADERÍAS
5-OPERACIONES COMERCIALES
La sociedad “ABC” está dedicada a la comercialización de un único modelo de ordenadores.
El día 1 de enero de X1 tiene en almacén 40 ordenadores cuyo coste de adquisición es de
1.250 euros cada uno de ellos y no se ha reconocido ninguna pérdida por deterioro.
Durante el ejercicio X1 realiza únicamente las siguientes operaciones , todas ellas gravadas
con un 16% de IVA:
1- El día 15 de enero vende 30 ordenadores a 1.500 euros/ unidad. Por cobrar el
importe total en efectivo en el momento de la venta hace un descuento en factura
del 3% sobre el precio de venta.
2- El día 15 de abril compra 30 ordenadores pagando al contado a su proveedor 1.210
euros/unidad, por lo que le hace un descuento por pronto pago de 3.000 euros en
factura.
3- El día 15 de julio vende 35 ordenadores, a 1.500 euros cada uno, con cobro al
contado.
4- El día 20 de diciembre compra 20 ordenadores al precio de 1.260 euros/unidad , con
pago a 60 días . Por alcanzar el volumen mínimo en promoción el vendedor le
concede un rappel y le descuenta fuera de factura 200 euros por cada uno,
disminuyendo la deuda en dicha cantidad.
Los ordenadores existentes a final de ejercicio se ha comprobado que tienen un valor de
realización neto de 1.035 euros cada uno. La empresa utiliza el método del coste medio
ponderado para valorar los inventarios.
SE PIDE
Registrar las operaciones comerciales anteriores y los asientos que procedan para la
regularización y valoración de las existencias a final de ejercicio.
SOLUCIÓN
1- Los descuentos por pronto pago han dejado de ser descuentos financieros para pasar a ser
descuentos comerciales.
Por lo tanto, ahora tienen la misma regulación que las
devoluciones de ventas (708) y los rappels ventas (709) ; cuando están en factura son menor
importe de la operación, es decir, la cuenta de venta de mercaderías va por el importe de la
venta menos el importe del descuento, cuando están fuera de factura la venta va por el total
y se utiliza la cuenta correspondiente (706) (708) (709) que es de “menos ingreso” para
aplicar el descuento, descuento que modifica la base imponible del IVA, por lo que tenemos
que cargar la cuenta (477) Hª Pª IVA repercutido. La propia naturaleza de la cuenta
establece la necesidad de que haya un pago, por lo que este descuento se aplica sobre la
cantidad a cobrar una vez que le hayamos aplicado todos los demás descuentos
comerciales.
Por la venta de ordenadores el 15 de enero
DEBE
50.634,00
CÓDIGO
(572)
CUENTAS
CÓDIGO
HABER
Bancos
a Venta de mercaderías (30 x 1500 x 0,97 )
a H .P .IVA repercutido ( 43.650 x 0,16 )
(700)
(477)
43.650,00
6.984,00
Por la compra de 30 ordenadores el 15 de abril
DEBE
33.300,00
5.328,00
CÓDIGO
(600)
(472)
CUENTAS
Compra de mercaderías (30x1.210-3.000)
H P IVA soportado ( 33.300 x 0,16)
a Bancos c/c
CÓDIGO
(572)
HABER
38.628,00
Por la venta de 35 ordenadores el 15 de julio
DEBE
60.900,00
CÓDIGO
(572)
CUENTAS
CÓDIGO
HABER
Bancos c/c
a Venta de mercaderías
a H P IVA repercutido
(700)
(477)
52.500,00
8.400,00
Por la compra de 20 ordenadores el 20 de diciembre
DEBE
25.200,00
4.032,00
CÓDIGO
(600)
(472)
CUENTAS
Compra de mercaderías
HP IVA soportado
a Proveedores
CÓDIGO
(400)
HABER
29.232,00
Por el rappel fuera de factura correspondiente a la compra anterior
DEBE
4.640,00
CÓDIGO
(400)
CUENTAS
Proveedores
a Rappels compras
a HP IVA soportado
CÓDIGO
(609)
(472)
HABER
4.000,00
640,00
Determinación de las existencias finales de mercaderías según el coste medio ponderado.
El coste medio ponderado es una de los sistemas , junto con el FIFO y el coste medio variable ,
permitidos por el PGC. Este coste medio ponderado lo que determina es un único valor de las
existencias a 31/12/XX, sin que durante el ejercicio tengamos noción de cual va ser el coste de las
mercaderías vendidas .
Para determinarlo ,al valor de las existencias iniciales le sumamos el importe de todas las compras y
le restamos el importe de las devoluciones de compras, así como
comerciales, y lo dividimos por la suma de las
los demás descuentos
unidades de existencias iniciales +
unidades
compradas – unidades devueltas. El precio que nos da lo multiplicamos por el número de unidades
que queden como existencias finales y nos dará la valoración de las mismas
En el ejercicio
(50.000 + 33.300+25200-4000)/ 40+20+30 = 1.161,11
25 x 1.161,11 = 29.027,75
Quitamos las existencias iniciales
DEBE
50.000,00
CÓDIGO
(610)
CUENTAS
Variación de existencias de mercaderías
a Existencias de mercaderías
CÓDIGO
(300)
HABER
50.000,00
Contabilizamos las existencias finales
DEBE
29.027,75
CÓDIGO
(300)
CUENTAS
Existencias de mercaderías
a Variación de existencias de mercadería
CÓDIGO
(610)
HABER
29.027,75
Finalmente contabilizamos el deterioro
DEBE
3.152,75
CÓDIGO
(693)
CUENTAS
CÓDIGO
HABER
Pérdidas por deterioro
a Deterioro de valor
25 x (1.161,11-1.035,00)= 3.152,75
(390)
3.152,75
6-GASTOS DE PERSONAL
TÉCNICOS DE AUDITORÍA Y CONTABILIDAD 2.008
El día 1/11/20X6 la sociedad vende mercaderías por valor de 20.000 euros, en las siguientes
condiciones: el cobro se efectuará el 1/10/20X7 en la cuantía de 21.097 euros, en el que se aplica el tipo de
interés efectivo anual del 6 por 100.
El transporte de las mercaderías es por cuenta de la empresa vendedora. La operación al contado se
eleva a 2.000 euros, pero le conceden un aplazamiento hasta el 31/12/20X6, por lo que abonará 2.020 euros.
TRABAJO A REALIZAR:
1. Realice la anotación contable en la fecha de la venta: 1/11/20X6.
2. Contabilice los intereses devengados a la fecha 31/12/20X6 y el pago del transporte.
3. Realice la anotación contable del cobro en la fecha: 1/10/20X7.
Los créditos comerciales se valoran inicialmente por su valor razonable. Hay una
excepción, la de los créditos comerciales ( clientes y deudores ) con vencimiento inferior a 1
año, tipo de interés no contractual e importe de los intereses no significativo. En este caso el
plazo es inferior al año, 11 meses, pero al haber pactado un tipo de interés, 6% , nos
encontramos con un interés contractual, por lo que no se puede aplicar la excepción y
aplicamos la norma general.
DEBE
20.000,00
CÓDIGO
(430)
CUENTAS
Clientes
a Ventas e mercaderías
CÓDIGO
(700)
HABER
20.000,00
Por los gastos de transporte
En este caso si podemos aplicar la excepción de la norma de valoración 9ª 3.1 . Se
trata de una deuda por operación comercial inferior a un año y sin interés contractual.
DEBE
2.020,00
CÓDIGO
(624)
CUENTAS
Transportes
a Acreedores por prestación de servicios
- 2 – 31/12/20X6 Por el devengo de los intereses
DEBE
CÓDIGO
CUENTAS
195,18
(430)
Clientes
CÓDIGO
(410)
CÓDIGO
HABER
2.020,00
HABER
a Ingreso de crédito a c/p
20.000 x [ (1,06) 2/12 -1]= 195,18
Se devengan a interés compuesto
(762)
Por el pago a la empresa de transporte
DEBE
CÓDIGO
CUENTAS
2.020,00
(410)
CÓDIGO
- 3 – 1/10/20X7 Por el devengo de los intereses previo al cobro
DEBE
CÓDIGO
CUENTAS
(430)
Clientes
Ingresos de créditos a c/p
(1.097-195,18)= 901,82
Por el cobro a los clientes
DEBE
CÓDIGO
21.097,00
(572)
HABER
Acreedores por prestación de servicios
a Banco c/c
901,82
195,18
(572)
CÓDIGO
(762)
CUENTAS
CÓDIGO
2.020,00
HABER
901,82
HABER
Banco c/c
a Clientes
(430)
21.097,00
TÉCNICOS DE HACIENDA 2.008
En el ejercicio 20X8 la sociedad realiza entre otras las siguientes operaciones:
1. Adquiere 10.000 unidades de mercaderías por un precio unitario de 10 euros.
Recibe factura del proveedor en la que se incluyen 2.000 euros por gastos de
transporte que abonó a un tercero, 3.000 euros por envases retornables y un
descuento por pronto pago de 2.000 euros. Operación abonada por Bancos.
2. Vende 8.000 unidades de mercaderías a un precio unitario de 20 euros e incluye en
factura
4.000 euros por envases retornables, reconoce por comisiones de venta a terceros
4.000
euros, que abona al contado, y también se recoge un descuento por volumen de
pedido
de
3.000 euros. El cliente acepta letra de cambio por la cuantía de la venta y la
sociedad
procede a su descuento en Banco, cobrando su importe después de deducir por
comisiones 200 euros y por intereses de descuento 4.000 euros.
TRABAJO A REALIZAR
Contabilice las operaciones señaladas en los dos puntos anteriores.
(El opositor debe hacer abstracción de las consideraciones fiscales derivadas de las
operaciones).
Precio formado por el importe de la compra, más todos los gastos menos el importe del
descuento por pronto pago, que ahora, al ser un descuento comercial, es menor importe de la
compra cuando nos lo hacen en factura.
DEBE
100.000,00
3.000,00
CÓDIGO
(600)
(406)
CUENTAS
CÓDIGO
HABER
Compra de mercaderías
Envases a devolver a proveedores
a Proveedores
(400)
103.000,00
Venta con rappels ventas y envases a devolver por clientes.
DEBE
161.000,00
CÓDIGO
(430)
CUENTAS
Clientes
a Venta de mercaderías( 8.000 x 20 ) - 3.000
a Envases a devolver por clientes
CÓDIGO
(700)
(437)
HABER
157.000,00
4.000,00
Por las comisiones de venta
DEBE
4.000,00
CÓDIGO
(623)
CUENTAS
CÓDIGO
HABER
Servicio de profesionales independientes
a Bancos c/c
(572)
4.000,00
Por la aceptación del cliente de una letra de cambio. Hasta que la letra no está
aceptada no podemos quitarla de clientes (430)
DEBE
157.000,00
CÓDIGO
(4310)
CUENTAS
CÓDIGO
HABER
Clientes, efectos comerciales en cartera
a Clientes
(430)
157.000,00
Por el descuento de la letra, primera la cambiamos de subcuenta dentro de la (431)
DEBE
157.000,00
CÓDIGO
CUENTAS
CÓDIGO
(4311)
Clientes efectos comerciales descontados
a Clientes efectos comerciales en cartera
(4310)
HABER
157.000,00
Por el descuento propiamente dicho
DEBE
4.200,00
152.800,00
CÓDIGO
(665)
(572)
CUENTAS
Intereses por descuento de efectos
Banco c/c
a Deudas a c/p con entidades por efectos
descontados
CÓDIGO
(5208)
HABER
157.000,00
INSPECTORES DE HACIENDA DEL ESTADO 2.008
A finales de octubre de X7 se vendieron 1.000 unidades de mercaderías a 20 u.m cada
una que fueron cobradas el 1 de diciembre de ese mismo año. El coste de las mercaderías
vendidas era de 10.000 u.m. Como se trataba de un nuevo cliente que «JCN, SA» quería
captar se acordó que tendría de plazo hasta el 30 de abril de X8 para devolver los productos
que no hubiera vendido reintegrándole la empresa el precio. Al cierre del ejercicio X7
el cliente no había devuelto nada y «JCN, SA» no realizó ninguna estimación sobre la
posible devolución de existencias.
Al acabar el plazo acordado el cliente devolvió el 10 por 100 de lo comprado.
Aunque parezca algo evidente, para que se pueda producir una devolución
de ventas es requisito previo que se haya realizado una venta.
La contabilización de los ingresos por ventas viene regulada en el PGC , en
la NRV 14ª.2 que establece:
“ Sólo se contabilizarán los ingresos procedentes de la venta de bienes
cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios
significativos inherentes a la propiedad de los bienes , con independencia de su
transmisión jurídica. Se presumirá que no se ha producido la citada transferencia,
cuando el comprador posea el derecho de vender los bienes a la empresa , y ésta
la obligación de recomprarlos por el precio de venta inicial más la rentabilidad
normal que obtendría un prestamista.”
En el caso del ejercicio, al tener el comprador la facultad de devolución, en
verdad no se está produciendo una venta desde el punto de vista contable, otra
cosa es desde el punto de vista jurídico. Por eso, y a la espera de que finalice el
plazo de devolución lo que hubo que registrar fue un anticipo de accionistas,
anticipo que ahora, y en parte, cancelamos . Hay que tener cuidado con el IVA, ya
que éste se devenga en el momento de los anticipos. Para una mayor claridad
resolvemos primero sin IVA
Por el anticipo, en el momento de la “venta”
DEBE
20.000,00
CÓDIGO
(572)
CUENTAS
CÓDIGO
HABER
Banco c/c
a Anticipo de accionistas
( 438)
20.000,00
Por la cancelación del anticipo , una vez devueltas las mercaderías que no
quiere, y finalizado el periodo en que se podían devolver las mismas
DEBE
20.000,00
CÓDIGO
(438)
CUENTAS
CÓDIGO
HABER
Anticipos de clientes
a Venta de mercaderías
a Banco c/c
(700)
(572)
18.000,00
2.000,00
Con IVA, por “ el anticipo”
DEBE
20.000,00
CÓDIGO
(572)
CUENTAS
CÓDIGO
HABER
Bancos
a Anticipo de clientes
a H . P . IVA repercutido
(438)
(477)
17.241,00
2.759,00
Por la cancelación del anticipo
DEBE
17.241,00
275,90
CÓDIGO
(438)
(479)
CUENTAS
CÓDIGO
HABER
Anticipo de clientes
H.P. IVA repercutido
a Venta de mercaderías
a Bancos c/c
(700)
(572)
15.516,90
2.000,00