efectos tributarios ley nº 20.455.

2010
EFECTOS TRIBUTARIOS LEY Nº 20.455.
Miguel Henriquez Richter – socio Horwath Chile.
Con fecha 31 de Julio de 2010 se publicó la Ley 20.455, que, agregó entre otras
cosas, al actual D.L.824 sobre Impuesto a la Renta. el artículo Nº 14 quáter. Este
artículo incorpora un nuevo sector de contribuyentes exentos del Impuesto de Primera
Categoría (hasta un tope de utilidades – léase renta líquida imponible - equivalente a
UTM 1.440) pero siempre afecto, de existir utilidades y retiros al Impuesto Global
Complementario.
Como se conoce, la actual tasa del Impuesto de Primera Categoría es del 17%, sin
embargo, en ésta misma Ley, se determina que transitoriamente dicha tasa para el
año comercial 2010 se mantiene en 17.% para el año 2011 se eleva a un 20%, para el
2012 será de un 18.5% y volver el año 2013 y siguientes al 17% actual.
Estas tasas transitorias se aplican asimismo se aplican en los mismos períodos a
otras normas, específicamente al mayor valor en la venta de acciones (no acogidas al
beneficio del antiguo artículo 18 ter , hoy artículo 107, 108 y 109 de la misma de la
Renta)., retiros de utilidades por contribuyentes acogidos al artículo 14 bis, Rentas
acogidas al régimen simplificado establecido en el artículo 14 ter y remesas al exterior,
cuyas retenciones se establecen en el artículo 74 Nº 4.
Todos los contribuyentes que se acojan a esta nueva disposición , deberán recalcular
sus PPM, en la forma prevista en el artículo 84 , letra a) inciso 2ª, a partir del mes de
enero de 2011. Lo mismo deberán hacer los años siguientes 2012 y 2013.
¿Quiénes y cómo pueden acogerse a esta norma los contribuyentes?
1.- Contribuyentes del artículo Nº 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta que
reúnan los siguientes requisitos:
a) Aquellos obligados a declarar rentas efectivas de Primera Categoría por medio de
Contabilidad Completa. (Comercio, Industria y la Agricultura, Transporte, Minería que
emigraron de la renta presunta). Se exceptúan las sociedades de profesionales, por
cuanto son contribuyentes de Segunda Categoría.
b) Que tengan ingresos del giro en el año respectivo hasta 28.000 UTM. ($
1.047.000.000, mil cuarenta y siete millones de ingresos en el año, medidos según el
valor de la UTM a octubre de 2010).
1
2010
c) Estos contribuyentes no pueden ser dueños o explotar a cualquier título, derechos
sociales, acciones en sociedades, o formar parte en contratos de cuentas en
participación.
d) Que tengan un Capital Propio (tributario) hasta de 14.000 UTM, ($523.838.000 a
octubre 2010. En todo caso este monto debe medirse a diciembre de cada año)
e) El Límite de exención alcanza hasta las 1.440 UTM de utilidad tributaria (Renta
Líquida Imponible), calculada al mes de diciembre de cada año o el último mes de
actividad en caso de términos de giro.
Si proyectamos la UTM al mes de diciembre de 2010, suponiendo que la equivalencia
de la unidad reajustable sea igual al valor de la UTM a septiembre 2010, el beneficio
tributario se aplicaría hasta los $ 53.082.720 .
Este valor es el que se asume exento del impuesto de Primera Categoría. Las
utilidades que excedan de este monto, deben tributar con la tasa del impuesto de
Primera Categoría vigente. Obviamente si las utilidades determinadas fueran iguales o
menores al tope referido, no hay pago de impuestos por concepto de Primera
Categoría.
El valor exento, debe reflejarse en el libro de FUT, como rentas afectas, sin derecho a
crédito fiscal al ser retiradas.
El siguiente ejemplo numérico demuestra en forma práctica como se determinan el
monto exento.
- Renta líquida imponible (después de ajustes artículos 29 al 33 de LIR y antes de
aplicar exención con tope de UTM 1.440:
…………………………………….. $
103.000.000
- Tope rentas exentas (menos)
$ (53.082.720
- Renta afecta a Impuesto 1ª. Cat.
$ 49.917.280
2
2010
Como se puede apreciar, en definitiva este nuevo artículo 14 quater, permite el desfase
del pago del impuesto y no constituye una exención del mismo. El beneficio real, es el
efecto de caja, al poder postergar indefinidamente el pago de la tasa vigente sobre
parte de las utilidades ( con el tope señalado) , toda vez que en el caso de retiro de
utilidades y conforme a la jurisprudencia del SII ( oficio 2985/1998), cuando existan en
el FUT rentas obtenidas simultáneamente con o sin derecho al crédito por concepto del
Impuesto de Primera Categoría, éstos deben imputarse siempre primero a las rentas
con derecho al crédito fiscal mencionado.
3.- Forma de manifestar la voluntad de acogerse a las normas del artículo 14
quater.
Los contribuyentes que cumplan con los requisitos señalados en el número 1 anterior,
podrán manifestar su voluntad en su declaración de inicio de actividades o en el
Formulario Nº 22 Declaración Anual Sobre Impuesto a la Renta, a contar de los
ingresos que perciban en el año calendario 2010.
( Fuente: SII, circular Nº 63 de 30.09.2010).
Libertad de expresión, hemos fustigado a la institucionalidad por mantener durante
tanto tiempo las prebendas otorgadas al sector inmobiliario bajo la figura de las
“viviendas económicas” DFL2, legislación creada con un buen fin en 1959 y que, a
través del tiempo, fue desnaturalizada por los pícaros hechos chilensis.
Se abusó con su aplicación y el Estado chileno dejó de percibir multimillonarios
recursos monetarios por las franquicias asignadas a este tipo de inmuebles, siendo el
más escandaloso la liberación en la declaración de renta anual ante el Servicio de
Impuestos Internos (SII) por los ingresos percibidos por sus explotaciones comerciales.
Una persona podía tener arrendados 500 departamentos tipificados como DFL2 y sus
lucrativos ingresos estaban exentos a perpetuidad de ser revelados ante el SII, ello
aparte de que muchas de estas propiedades eran ampliadas después de la recepción
final de obras municipales, transgrediéndose así la superficie máxima de 140 metros
que debían tener estas “viviendas económicas”. Esta trampa era de conocimiento
generalizado en la industria de la construcción y los controles que hacía el servicio
fiscalizador no producían efectos porque el Ministerio de Vivienda y Urbanismo
recurrentemente los desautorizada con distintas y pueriles argumentaciones.
3
2010
A raíz del terremoto del 27 de febrero pasado se publicó en el Diario Oficial del 31 de
julio de 2010 la ley Nº 20.455 que modificó ciertas leyes con el propósito de obtener
fondos para financiar la reconstrucción de las zonas afectadas por el fuerte movimiento
telúrico. En esta ley se introdujo una necesaria modificación restrictiva a la exención de
que gozan las rentas de este tipo de inmuebles y es así como ahora podrán acogerse
al beneficio tributario solo las personas naturales que tengan hasta 2 “viviendas
económicas”, terminándose por lo tanto con la arbitrariedad de que las personas
jurídicas también se hacían acreedoras a tal privilegio.
Entendemos que a raíz de las presiones ejercidas ante el Parlamento y el Gobierno por
el sector económico interesado, la aplicación de esta modificación legal comienza a
regir 3 meses después de su publicación en el Diario Oficial, es decir hasta el próximo
31 de octubre tienen los inversionistas rentistas para inscribir en los Conservadores de
Bienes Raíces (CBR) del país sus inmuebles “económicos” por los cuales mantendrán
todos los beneficios, franquicias y exenciones fijadas en el DFL2 de 1959. Para evitar
malos entendidos, los Notarios y los CBR deben remitir al SII, en la forma y plazo que
éste determine, la información de todos los actos y contratos otorgados ante ellos o que
les sean presentados para su inscripción, referidos a transferencias y transmisiones de
dominio de estas „„viviendas económicas‟‟.
Estando todo claro para la aplicación de este cambio legal, han aparecido las siempre
oportunistas voces pidiendo más plazos para la entrada en vigencia de esta legislación
y es así como ahora una reconocida asociación gremial inmobiliaria, cuyos dichos
interesados son constantemente recogidos por los consorcios periodísticos
dominantes, está pidiendo que las simples promesas de compraventas suscritas antes
del 31 de octubre tengan las mismas características de las inscripciones de dominio en
el CBR para mantener la totalidad de las franquicias del DFL2 y así evitarse la
limitación de las 2 “viviendas económicas”.
Pero la rápida y fundada respuesta del SII a los pedigüeños fue contundente: “La
intención fue amparar las promesas celebradas y concretadas dentro de los tres
meses, no aquellas celebradas dentro de los tres meses y concretadas después”,
expresión consignada en el denominado decano de la prensa, con lo cual se evidenció
la legitimidad del requisito ineludible de la inscripción del dominio del inmueble en el
CBR antes de la vigencia del cambio legal para evadir su aplicación.
La Cámara de la Construcción y este sector de la economía pretendían ablandar al SII
con el objetivo de congelar en la práctica las promesas de compraventa de estas
viviendas, con lo cual la Ley Nº 20.455 quedaría en el limbo más absoluto, pues de
esta manera se daría pábulo para que los inversionistas, cada uno a su pinta, podría
perfeccionar su contrato en cualquier fecha posterior a la límite fijada, estableciéndose
así un tratamiento asimétrico y discriminatorio, lo que es inaceptable en un país
miembro pleno de la OCDE y en donde debe existir un Estado de Derecho.
4
2010
Así las cosas y a pesar de que nos hubiera gustado que este cambio legal fuera solo
para una “vivienda económica” por persona natural, con lo cual se honraría la frase de
“la casa propia” (nótese el uso del singular), consideramos un pequeño avance lo
aprobado por el Congreso Nacional porque ataca con una medida efectiva la endémica
desigualdad social que nos corroe y con estos futuros nuevos recursos fiscales el país
estará en mejores condiciones para abordar la reconstrucción de aquellos más
vulnerables.
En todo caso quienes han lucrado desmedidamente con los arriendos de sus “viviendas
económicas” lo seguirán haciendo hasta que dejen este mundo y si quieren
incrementar sus stocks tendrán que apurarse para que sus adicionales activos,
contando con la recepción final de obras, se inscriban en el CBR antes del 31 de
octubre venidero.
Por Patricio Herman
5