El Nuevo Plan General de Contabilidad (PGC) y las

OPINIÓN
Carlos Barroso
[email protected]
Director
KPMG-Valencia
El Nuevo Plan General de Contabilidad (PGC)
y las implicaciones en la gestión empresarial
E
n este artículo continuamos con la serie de artículos en los que vamos a centrarnos en los aspectos novedosos del nuevo PGC con respecto al PGC
anterior (en adelante PGC90) y las implicaciones
que dichas modificaciones pueden tener ya sea a
nivel de análisis financiero, de gestión, de sistemas
contables o fiscal.
En concreto, se siguen exponiendo los aspectos
principales derivados de las operaciones entre empresas del grupo.
Adquisición de un crédito a una entidad financiera ante las dificultades financieras de una sociedad del grupo
Si la sociedad dominante de una sociedad dependiente con dificultades financieras, adquiere el
crédito que una entidad financiera no vinculada
tiene con esta última, con un descuento sobre el
importe pendiente de cobro y luego se procede a
la condonación de la deuda, la sociedad dependiente debe reconocer el abono a Otras aportaciones de socios del patrimonio neto, por el importe
condonado por el accionista, que es equivalente
al importe adquirido por éste. La diferencia entre
el mayor valor del pasivo financiero y el importe condonado se debe reconocer como un ingreso excepcional. Asimismo, la sociedad dominante
deberá reconocer un aumento de la inversión por
el importe de la deuda asumida, salvo que no sea
probable que se vayan a obtener beneficios económicos futuros derivados de dicha aportación, en
cuyo caso debería registrarse como un gasto. En
cualquier caso, en la medida en que la condonación se realice en términos no proporcionales a la
participación efectiva en la dependiente, el exceso
motivará un gasto o ingreso excepcional.
Mayo
El autor sigue exponiendo los aspectos principales
del nuevo PGC que se derivan de las operaciones entre
empresas del grupo
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Si la sociedad dominante procediera a realizar
una ampliación de capital, ésta se debería reconocer según lo indicado anteriormente. La sociedad dependiente debe reconocer el importe de la
ampliación de capital por el valor razonable de la
efectiva aportación que equivale al valor razonable del crédito y el exceso del valor del pasivo financiero sobre el importe de la ampliación de capital se debe reconocer como un ingreso excepcional. Si la ampliación de capital se realizara por un
valor superior al valor razonable del crédito adquirido por el accionista, el exceso motivará un car-
go a la cuenta de prima de emisión por la diferencia. Asimismo, el accionista deberá reconocer un
aumento de la inversión por el importe del crédito adquirido.
Aportaciones no dinerarias, fusiones y escisiones de negocios
En las aportaciones no dinerarias de un negocio, la sociedad aportante valorará la inversión recibida por el valor neto contable de los elementos
patrimoniales entregados.
En las operaciones de fusión, escisión y aportación no dineraria de un negocio, la sociedad receptora/absorbente valorará los elementos patrimoniales, por el importe que correspondería a los mismos en las cuentas anuales consolidadas del grupo
o subgrupo, si existe una relación de dominio directo o indirecto entre la sociedad aportante/absorbida y beneficiaria/absorbente y por el valor neto contable de los mismos en las cuentas anuales individuales de la aportante/absorbida, cuando
se trate de transacciones entre otras empresas del
grupo. En su caso, las diferencias que surjan de la
aplicación de los criterios de valoración se reconocen como un ajuste a la prima de emisión o a reservas. En aquellos casos, en los que la sociedad
dominante presente cuentas anuales consolidadas
de conformidad con NIIF-UE, se deben realizar los
ajustes necesarios a los criterios emanados del Código de Comercio y sus disposiciones de desarrollo,
sin perjuicio de la aplicación del principio de importancia relativa.
En las operaciones de fusión entre la sociedad
dominante y la dependiente, en las que existen minoritarios, se deben aplicar los valores contables en
las cuentas anuales consolidadas, una vez realizada
la operación. Como consecuencia de ello, la transacción con minoritarios se debe reconocer previamente como la adquisición de instrumentos de patrimonio, según lo expuesto en el capítulo de consolidación.
En aquellos casos en los que la sociedad dominante realiza una aportación no dineraria de una
inversión en una empresa del grupo a otra empresa
del grupo y posteriormente la sociedad receptora
de la inversión se fusiona con la inversión recibida, el tratamiento contable es más complejo. En las
cuentas anuales individuales de la sociedad receptora, la inversión se reconoce por su valor razonable, según lo expuesto anteriormente. Sin embargo, en la fusión se deben aplicar los criterios expuestos anteriormente y, en concreto, los criterios
aplicables a las normas de consolidación. En este
sentido, se debe considerar que la sociedad recep-
OPINIÓN
“En las operaciones de fusión entre la sociedad dominante
y la dependiente se aplican los valores contables en las
cuentas anuales consolidadas”
dos en las cuentas anuales consolidadas. En las fusiones entre sociedades hermanas de un grupo, se
deben mantener en el patrimonio neto, los ingresos y gastos reconocidos por las sociedades fusionadas en sus cuentas anuales individuales.
Fusiones de sociedades que no son negocios
En las fusiones de sociedades que no son negocios, se deben aplicar los mismos criterios expuestos anteriormente, considerando que en las fusiones entre dominante y dependiente, la eliminación
inversión-patrimonio neto se debe realizar consistentemente con los criterios aplicables a la adquisición de activos netos que no constituyen un negocio. Dicha eliminación debe estar referida a la
fecha de adquisición de la sociedad dependiente.
En las fusiones entre hermanas, se deben mantener
los valores en las cuentas anuales individuales. No
obstante, si la sociedad absorbente debe compensar a otra sociedad del grupo que no participa en
la transacción por la pérdida patrimonial sufrida,
los elementos patrimoniales se incorporarán por el
valor razonable, en la medida en que la compensación sea monetaria o aplicando los criterios de las
permutas, si la compensación se realiza mediante
activos no monetarios.
Mes
tora ha recibido un negocio, por lo que en la fusión se deben integrar los activos netos de la inversión recibida por los valores contables en las
cuentas anuales individuales de esta última.
En aquellas circunstancias en las que se realice una fusión entre dos sociedades bajo dirección
única y en las que previamente la sociedad absorbente había vendido existencias a la sociedad absorbida, que ésta aún mantiene en su balance, las
existencias deberán reconocerse en el balance fusionado por el coste de producción o adquisición
de las mismas en la sociedad absorbente o por su
valor de mercado, si fuera inferior. Por lo tanto, se
deberá proceder a la eliminación del margen reconocido previamente en la transacción de venta
contra la correspondiente reserva de fusión.
Otra de las cuestiones relevantes, es si por las
operaciones de fusión o cesión global de activos
y pasivos entre empresas del grupo, se produce
una liberación de los importes diferidos en patrimonio neto de la sociedad absorbida/aportada, al
considerarlos capital, reservas de fusión o prima
de emisión de la absorbente. En este sentido, hay
que considerar que en las fusiones entre la sociedad dominante y la sociedad dependiente, se deben mantener en el patrimonio neto, los ingresos
y gastos reconocidos por la sociedad dependiente
desde la fecha de adquisición por la sociedad dominante, en consonancia con los criterios aplica-
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