Abril 2012

BOLETIN INFORMATIVO DE LA
COMISION REGIONAL CENTRO OCCIDENTE REPRESENTATIVA ANTE
LAS ADMINISTRACIONES DE FISCALIZACION DEL SAT
Abril del 2012
Coordinador: C.P.C. Luís Núñez Álvarez
Colaborador: C.P.C. J. Jorge Rodríguez Gaytán
TRABAJO DEL COLEGIO DE GUADALAJARA, Y LO ENVIA EL
C.P.C. NOE CORONADO GONZALEZ
Modelos de opinión en base a Normas Internacionales de Auditoria (NIA´S)
Comisión Regional Centro Occidente Representativa ante las Administraciones de
Fiscalización del SAT
Articulo preparado por: Noé Coronado González
Las normas de auditoría generalmente aceptadas tienen vigencia hasta el 31 de diciembre
de 2012, por lo tanto, solo podrán ser aplicadas a las auditorias de estados financieros con
ejercicios contables que inicien con anterioridad a la conclusión de su vigencia.
Con fecha 1º de enero de 2013 quedan abrogadas las normas de auditoría generalmente
aceptadas, a partir de esa fecha se deberán emitir las opiniones sobre los estados
financieros dictaminados en base a las normas internacionales de auditoría,
específicamente sobre la sección “700 - 799 conclusiones y dictamen de auditoría”
Para efectos de este artículo se presentan modelos de dictamen únicamente de las
normas 700, 705 y 706.
NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los
estados financieros.
NIA 705 Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente.
NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido
por un auditor independiente.
Las normas anteriores son aplicables a las auditorias de estados financieros con
propósitos generales tomados en su conjunto. La auditoria de estados financieros de
entidades de marco de información con fines específicos, las auditorias o revisiones de un
solo estado financiero o de un elemento o partida específica de un estado financiero son
materia de las normas 800 y 805, respectivamente.
El propósito de este artículo es analizar y resumir de manera coloquial el alcance, los
objetivos, los requisitos o requerimientos y las guías y anotaciones explicativas de cada
una de las normas de auditoría señaladas en el párrafo anterior, que regulan la formación
y estructura las opiniones e informes de auditoría, así como el de reproducir y adecuar a
nuestra práctica profesional cada uno de los móldelos de opinión que señalan dichas
normas.
NIA 700, Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados
financieros.
Alcance
Esta norma trata sobre la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión
sobre los estados financieros examinados, así como de la estructura y el contenido del
informe emitido como resultado de una auditoria de estados financieros.
Asimismo, esta norma protege a congruencia que debe de existir cuando la auditoria se
realiza de conformidad con las NIA´S y a la vez promover la credibilidad por el
reconocimiento a nivel mundial de esta normatividad.
2.
Objetivos:
Formación de una opinión sobre los estados financieros basada en la evaluación de las
conclusiones extraídas de la evidencia de auditoria obtenida; y
La expresión de la opinión con claridad mediante un informe escrito en el que se describa
la base en la que sustenta la opinión.
Requerimientos para formar la opinión sobre los estados financieros
La opinión se debe de formar sobre la base de que los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable (NIF o NIIF). Obtener seguridad razonable sobre si los estados
financiaros en su conjunto están libres de error (incorrección) material, debido a fraude o
error.
La conclusión debe estar basada en la obtención de la evidencia suficiente y adecuada de
conformidad con la NIA 330 y sobre si las incorrecciones no corregidas son materiales de
forma individual o colectiva de acuerdo a la NIA 450, así como la evaluación de la
información revisada respecto del cumplimiento del marco de información financiera
aplicable y calidad de la misma, revelación adecuada en los estados financieros de las
políticas contable seleccionadas adecuadas y aplicadas, congruencia en la aplicación de
las políticas contables con el marco de información financiera, razonabilidad en las
estimaciones contables realizadas por la dirección, información financiera relevante, fiable
comparable y comprensible, información adecuada sobre hechos materiales a los usuarios
de la información.
Tipos de opinión
a)
Opinión no modificada o favorable, opinión limpia.
b)
Opinión modificada, Opinión con salvedades, opinión desfavorable o adversa,
negación de opinión y denegación de opinión, abstención de opinión.
Resumen que soporta el juicio del auditor sobre la naturaleza de un hecho que genera una
opinión modificada.
Naturaleza del hecho
Los EE.FF. contienen
desviaciones materiales
Imposibilidad de obtener
evidencia de auditoría
suficiente y adecuada
Material pero no generalizado
(no preponderante)
Material y generalizado
(preponderante)
Opinión con salvedades
Opinión
desfavorable,
adversa o negación de
opinión
Opinión con salvedades
Denegación de opinión
o abstención de opinión.
3.
El informe del auditor debe de incluir como mínimo los siguientes elementos:
Un titulo
Destinatario
Párrafo introductorio
Párrafo de la responsabilidad de la administración
Párrafo de la responsabilidad del auditor
Párrafo de la opinión
Firma del auditor
Fecha del informe de auditoria
Dirección del auditor
Terminología
Para la adecuación de los modelos de opinión se utilizaron, entre otros los conceptos que
se detallan en la siguiente tabla (no oficial) de equivalencias:
Oficial: Ingles
Traducción española
Otros términos usuales español en A.L.
Adverse opinión
Assertions
Assessed risks
Assessment
Assurence
Balance sheet
Control environment
Cost
Disclaimer of opinión
Opinión desfavorable
Afirmaciones
Riesgos valorados
Valoración
Grado de seguridad
Balance de situación
Entorno de control
Coste
Denegación de
opinión
Información a revelar
Evidencia
Fiel
Fielmente
Opinión adversa
Afirmaciones, aseveraciones
Riesgos evaluados
Evaluación
Seguridad, aseguramiento
Estado de situación financiera, balance
Ambiente de control
Costo
Abstención de opinión, limitación de
responsabilidad (alcance)
Revelaciones, exposiciones
Evidencia de juicio
Razonable
Razonablemente
Marco de imagen fiel
Dirección
Material
Incorrección
Generalizado
Parte vinculada
Dependientes
(sociedades)
Marco de presentación razonable
Administración
De importancia relativa, material
Distorsión, desviación
Extendido, penetrante, preponderante
Parte relacionada
Incorrección tolerable
Error tolerable
Disclosures
Evidence
Fair
Fairly
Fair presentation
framework
Management
Material
Misstatemnet
Pervasive
Related party
Subsidiaries
(companies)
Tolerable
misstatement
Subsidiarias, filiales
Modelos de opinión
Índice
1.
Informe de auditoría sobre estados financieros preparados sobre un marco
información financiera con fines generales (NIF o NIIF).
2.
Informe de auditoría sobre estados financieros preparados sobre un marco de
cumplimiento (Normas de Contabilidad Gubernamental, Reglas de la CNBV,
etc.).
3.
Informe de auditoría sobre estados financieros consolidados preparados sobre un
marco de de información financiera con fines generales (NIF o NIIF).
4.
Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades) por saldo de
inventarios incorrecto. Se considera como desviación material no generalizada.
5.
Informe de auditoría con opinión modificada (desfavorable o con negación de
opinión) debido a la falta de consolidación de una compañía subsidiaria. Se
considera como desviación material generalizada debido a que no es factible
determinar el efecto de la desviación.
6.
Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades) debido a la falta
de evidencia de auditoria suficiente y adecuada de inversión en una entidad
asociada extranjera. Se considera que el efecto de la falta de evidencia de
auditoria es material pero no generalizado.
7.
Informe de auditoría con abstención de opinión debido a la falta de evidencia de
auditoría suficiente y adecuada sobre varios elementos de los estados financieros.
Se
considera que el efecto la falta de evidencia es material y generalizado en los estados
financieros.
8.
Informe de auditoría sobre estados financieros preparados sobre un marco de
información financiera con fines generales (NIF o NIIF) y párrafo de énfasis.
9.
Informe de auditoría sobre estados financieros preparados sobre un marco de de
información financiera con fines generales (NIF o NIIF) con salvedad por
desviación
material no generalizada, párrafo de énfasis y otras responsabilidades de información
requeridas por la legislación local.
1.
Informe de auditoría sobre estados financieros preparados sobre un marco de
información financiera con fines generales (NIF o NIIF).
Informe de los Auditores Independientes
Al Consejo de Administración y a los Accionistas de
ABC, S.A. de C.V.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el
balance de situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios
en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado
en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa. La administración es responsable de la preparación y presentación
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información
Financieras mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera), y del control
interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de desviación material, debido a fraude o error.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos
basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los
requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación
material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoria
sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de
desviación material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas
evaluaciones de riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la
preparación y presentación razonable por parte de la entidad de los estados financieros, con el
fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control
interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las
políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas
por la administración, así como la evaluación de la presentación global de los estados
financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
materiales, la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1, así como de
sus resultados, los cambios en el patrimonio y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas de Información Financiera
mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera).
Contadores y Asesores, S.C.
Nombre el auditor
12 de febrero de 2013
Guadalajara, Jal.
2.
Informe de auditoría sobre estados financieros preparados sobre un marco de
cumplimiento (Normas de Contabilidad Gubernamental, Reglas de la CNBV, etc.).
Informe de los Auditores Independientes
Al Consejo de Administración de
XXXXXXXXXX
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la entidad, que comprenden el balance de
situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información
explicativa. La administración es responsable de la preparación y presentación de los estados
financieros adjuntos de conformidad con las reglas contables de la ley del ….., y del control
interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de desviación material, debido a fraude o error.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos
basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los
requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación
material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de
desviación material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas
evaluaciones de riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la
preparación y presentación por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de
diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias,
y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad.
Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables
aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración,
así como la evaluación de la presentación de los estados financieros. Consideramos que la
evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para
nuestra opinión de auditoría.
En nuestra opinión, los estados financieros de la entidad XXXXXX correspondientes al
ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20X1 han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con las reglas contables de la ley del …..
Contadores y Asesores, S.C.
Nombre del auditor
12 de febrero de 2013
Guadalajara, Jal.
3.
Informe de auditoría sobre estados financieros consolidados preparados sobre
un marco de información financiera con fines generales ( NIF o NIIF).
Informe de los Auditores Independientes
Al Consejo de Administración y a los Accionistas de
ABC, S.A. de C.V.
Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la sociedad ABC y sus
subsidiarias, que comprenden el balance de situación consolidado a 31 de diciembre de 20X1,
el estado de resultados consolidado, el estado de cambios en el patrimonio neto consolidado y
el estado de flujos de efectivo consolidado correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información
explicativa. La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de
los estados financieros consolidados adjuntos de conformidad con las Normas de Información
Financiera mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera), y del control
interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de estados
financieros consolidados libres de desviación material, debido a fraude o error.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros consolidados
adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad
con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los
requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación
material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los importes y la información revelada en los estados financieros consolidados. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los
riesgos de desviación material en los estados financieros consolidados, debida a fraude o
error. Al efectuar dichas evaluaciones de riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno
relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la entidad de los estados
financieros consolidados, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean
adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión
sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación
de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones
contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación global de
los estados financieros consolidados. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos
obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.
En nuestra opinión, los estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos
los aspectos materiales, la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1,
así como de sus resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas de Información Financiera
mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera).
Contadores y Asesores, S.C.
Nombre del auditor
12 de febrero de 2013
Guadalajara, Jal.
4.
Informe de auditoría con opinión modificada por saldo de inventarios incorrecto.
Desviación material no generalizada.
Informe de los Auditores Independientes
Al Consejo de Administración y a los Accionistas de
ABC, S.A. de C.V.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el
balance de situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios
en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado
en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa. La administración es responsable de la preparación y presentación
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información
Financieras mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera), y del control
interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de desviación material, debido a fraude o error.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos
basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los
requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación
material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de
desviación material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas
evaluaciones de riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la
preparación y presentación razonable por parte de la entidad de los estados financieros, con el
fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control
interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las
políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas
por la administración, así como la evaluación de la presentación global de los estados
financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría con salvedades.
El saldo de inventario de existencias se reflejan en el balance de situación por $xxx. La
administración no ha registrado las existencias al menor de los importes correspondientes a su
costo o valor neto de realización sino que las refleja únicamente al costo, lo que supone un
incumplimiento de las Normas de Información Financiera (Normas Internacionales de
Información Financiera). De acuerdo con los registros de la sociedad, si la dirección hubiera
valuado las existencias al menor de los importes correspondientes a su costo o valor neto de
realización, hubiese sido necesario reducir el importe de las existencias en $xxx para
reflejarlas por su valor neto de realización. En consecuencia, el costo de ventas está
subvaluado en $xxx, y el impuesto sobre utilidades, el resultado neto y fondos propios están
sobrevaluados en $xxx, $xxx y $xxx, respectivamente.
En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo anterior, los
estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación
financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados, los
cambios en el patrimonio y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (Normas
Internacionales de Información Financiera).
Contadores y Asesores, S.C.
Nombre del auditor
12 de febrero de 2013
Guadalajara, Jal.
5.
Informe de auditoría con opinión modificada (desfavorable, negación de opinión)
debido a la falta de consolidación de una compañía subsidiaria. Se considera como
desviación material generalizada, efecto de la desviación no determinada.
Informe de los Auditores Independientes
Al Consejo de Administración y a los Accionistas de
ABC, S.A. de C.V.
Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la sociedad ABC y sus
subsidiarias, que comprenden el balance de situación consolidado a 31 de diciembre de 20X1,
el estado de resultados consolidado, el estado de cambios en el patrimonio neto consolidado y
el estado de flujos de efectivo consolidado correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información
explicativa. La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de
los estados financieros consolidados adjuntos de conformidad con las Normas de Información
Financiera mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera), y del control
interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de estados
financieros consolidados libres de desviación material, debido a fraude o error.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros consolidados
adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad
con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los
requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación
material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los importes y la información revelada en los estados financieros consolidados. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los
riesgos de desviación material en los estados financieros consolidados, debida a fraude o
error. Al efectuar dichas evaluaciones de riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno
relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la entidad de los estados
financieros consolidados, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean
adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión
sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación
de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones
contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación global de
los estados financieros consolidados. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos
obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría
desfavorable.
Como se describe en la nota X, la sociedad no ha consolidado los estados financieros de la
subsidiaria XYZ, adquirida durante 20X1, debido a que aun no ha sido posible determinar el
valor razonable en la fecha de adquisición de algunos de los activos y pasivos de la subsidiaria
que resultan materiales. En consecuencia, esta inversión está contabilizada por el método del
costo. De conformidad con las Normas de Información Financiera (Normas Internacionales de
Información Financiera), la subsidiaria debería haberse consolidado puesto que está
controlada por la sociedad. Si se hubiese consolidado XYZ, muchos elementos de los estados
financieros adjuntos se habrían visto afectados de forma material. No se han determinado los
efectos sobre los estados financieros consolidados de la falta de consolidación.
En nuestra opinión, debido a lo significativo del hecho descrito en el párrafo anterior, los
estados financieros consolidados no presentan razonablemente, en todos los aspectos
materiales, la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1, así como de
sus resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas de Información Financiera
mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera).
Contadores y Asesores, S.C.
Nombre del auditor
12 de febrero de 2013
Guadalajara, Jal.
6.
Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades) debido a la falta
de evidencia de auditoría suficiente y adecuada de inversión en una entidad asociada
extranjera. Se considera que el efecto de la falta de evidencia de auditoria es material
pero no generalizado.
Informe de los Auditores Independientes
Al Consejo de Administración y a los Accionistas de
ABC, S.A. de C.V.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el
balance de situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios
en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado
en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa. La administración es responsable de la preparación y presentación fiel
de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información
Financieras mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera), y del control
interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de desviación material, debido a fraude o error.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos
basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los
requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación
material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de
desviación material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas
evaluaciones de riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la
preparación y presentación razonable por parte de la entidad de los estados financieros, con el
fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control
interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las
políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas
por la administración, así como la evaluación de la presentación global de los estados
financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría con salvedades.
La inversión de la sociedad ABC en la sociedad XYZ, una entidad asociada extranjera
adquirida durante el ejercicio y contabilizada por el método de participación, está registrada por
$xxx en el balance de situación a 31 de diciembre de 20X1, y la participación de ABC en el
resultado neto de XYZ de $xxx se incluye en los resultados de ABC correspondientes al
ejercicio terminado en esa fecha. No hemos podido obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada sobre el importe registrado de la inversión de ABC en XYZ a 31 de diciembre de
20X1, ni sobre la participación de ABC en el resultado neto de XYZ correspondiente al
ejercicio, debido a que se nos denegó el acceso a la información financiera, a la administración
y a los auditores de XYZ. Por consiguiente, no hemos podido determinar si estos importes
deben ser ajustados.
En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo anterior, los
estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación
financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados, los
cambios en el patrimonio y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (Normas
Internacionales de Información Financiera.
Contadores y Asesores, S.C.
Nombre del auditor
12 de febrero de 2013
Guadalajara, Jal.
7.
Informe de auditoría con abstención de opinión debido a la falta de evidencia de
auditoría suficiente y adecuada sobre varios elementos de los estados financieros. Se
considera que el efecto la falta de evidencia es material y generalizado en los estados
financieros.
Informe de los Auditores Independientes
Al Consejo de Administración y a los Accionistas de
ABC, S.A. de C.V.
Hemos sido nombrados para auditar los estados financieros de la sociedad ABC, que
comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el
estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa. La administración es responsable de la
preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las
Normas de Información Financieras mexicanas (Normas Internacionales de Información
Financiera), y del control interno que la administración considere necesario para permitir la
preparación de estados financieros libres de desviación material, debido a fraude o error.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos
basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría. Sin embargo, debido a los hechos descritos en el párrafo
siguiente, no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base
suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría.
Fuimos nombrados auditores de la sociedad con posterioridad al 31 de diciembre de 20X1 y,
por lo tanto, no presenciamos el recuento físico de las existencias al inicio y al cierre del
ejercicio. No hemos podido satisfacernos, mediante procedimientos alternativos, las
cantidades de existencias a 31 de diciembre de 20X0 y 20X1, las cuales están registradas en
el balance de situación por $xxx y $xxx, respectivamente. Asimismo, la introducción en
septiembre de 20X1 de un nuevo sistema informático de cuentas por cobrar ocasionó
numerosos errores en dichas cuentas. En la fecha de nuestro informe de auditoría, la
administración aun estaba en el proceso de rectificar las deficiencias del sistema y de corregir
los errores. No pudimos confirmar o verificar por medios alternativos las cuentas por cobrar
incluidas en el balance de situación por un importe total de $xxx a 31 de diciembre de 20X1.
Como resultado de estos hechos, no hemos podido determinar los ajustes que podrían haber
sido necesarios en relación con las existencias y las cuentas a cobrar registradas, o no
registradas, ni en relación con los elementos integrantes del estado de resultados, del estado
de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujos de efectivo.
Debido a lo significativo de los hechos descritos en el párrafo anterior, no hemos podido
obtener una evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para
expresar una opinión de auditoría. En consecuencia, no expresamos una opinión sobre los
estados financieros adjuntos.
Contadores y Asesores, S.C.
Nombre del auditor
12 de febrero de 2013
Guadalajara, Jal.
8.
Informe de auditoría sobre estados financieros preparados sobre un marco de
información financiera con fines generales (NIF o NIIF) y párrafo de énfasis
Informe de los Auditores Independientes
Al Consejo de Administración y a los Accionistas de
ABC, S.A. de C.V.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el
balance de situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios
en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado
en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa. La administración es responsable de la preparación y presentación
razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información
Financieras mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera), y del control
interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de desviación material, debido a fraude o error.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos
basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los
requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación
material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de
desviación material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas
evaluaciones de riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la
preparación y presentación razonable por parte de la entidad de los estados financieros, con el
fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control
interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las
políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas
por la administración, así como la evaluación de la presentación global de los estados
financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
materiales, la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1, así como de
sus resultados, los cambios en el patrimonio y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas de Información Financiera
mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera).
Sin calificar nuestra opinión, queremos llamar la atención sobre la nota X a los estados
financieros, que describe la incertidumbre relacionada con el resultado de un litigio emprendido
contra la sociedad por la empresa HGS, SA. de C.V. Nuestra opinión no contienen salvedades
en relación con esta cuestión.
Contadores y Asesores, S.C.
Nombre del auditor
12 de febrero de 2013
Guadalajara, Jal.
9.
Informe de auditoría sobre estados financieros preparados sobre un marco de
información financiera con fines generales (NIF o NIIF) con salvedad por desviación
material no generalizada, párrafo de énfasis y otras responsabilidades de información
requeridas por la legislación local.
Informe de los Auditores Independientes
Al Consejo de Administración y a los Accionistas de
ABC, S.A. de C.V.
He auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance
de situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información
explicativa. La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de
los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información Financieras
mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera), y del control interno que la
administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres
de desviación material, debido a fraude o error.
Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en
mi auditoría. He llevado a cabo mi auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como planear
y ejecutar la auditoria con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados
financieros están libres de desviación material.
Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría
sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de
desviación material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas
valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la
preparación y presentación razonable por parte de la entidad de los estados financieros, con el
fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control
interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las
políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas
por la administración, así como la evaluación de la presentación global de los estados
financieros. Considero que la evidencia de auditoría obtenida proporciona una base suficiente
y adecuada para mi opinión de auditoría con salvedades.
El saldo de inventario de existencias se reflejan en el balance de situación por $xxx. La
administración no ha registrado las existencias al menor de los importes correspondientes a su
costo o valor neto de realización sino que las refleja únicamente al costo, lo que supone un
incumplimiento de las Normas de Información Financiera (Normas Internacionales de
Información Financiera). De acuerdo con los registros de la sociedad, si la administración
hubiera valuado las existencias al menor de los importes correspondientes a su costo o valor
neto de realización, hubiese sido necesario reducir el importe de las existencias en $xxx para
reflejarlas por su valor neto de realización. En consecuencia, el costo de ventas está
subvaluado en $xxx, y el impuesto sobre utilidades, el resultado neto y fondos propios están
sobrevaluados en $xxx, $xxx y $xxx, respectivamente.
En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo anterior, los
estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación
financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados, los
cambios en el patrimonio y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha
fecha, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (Normas
Internacionales de Información Financiera).
Sin calificar nuestra opinión, queremos llamar la atención sobre la nota X a los estados
financieros, que describe la incertidumbre relacionada con el resultado de un litigio emprendido
contra la sociedad por la empresa HGS, SA. de C.V. Nuestra opinión no contienen salvedades
en relación con esta cuestión.
Los estados financieros antes mencionados han sido preparados para ser utilizados por la
administración general de auditoría fiscal federal y, por lo tanto, se han presentado y
clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha diseñado esa administración.
Contadores y Asesores, S.C.
Nombre del auditor
12 de febrero de 2013
Guadalajara, Jal.
Comisión Regional Centro Occidente Representativa ante las Administraciones de
Fiscalización del SAT
Articulo preparado por: Noé Coronado González