Régimen Especial del Impuesto a la Renta

I Informes Tributarios
Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
2. Sujetos comprendidos
Ficha Técnica
Autor : Dra. Rosa Sofía Figueroa Suárez*
Título : Régimen Especial del Impuesto a la Renta
(RER)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 217 - Segunda
Quincena de Octubre 2010
1. Introducción
El artículo 28° de la Ley de Impuesto a la
Renta establece las actividades que son consideradas como renta de tercera categoría. Por
su parte, a fin de proporcionarle facilidades
a los contribuyentes se han establecido tres
regímenes tributarios en los cuales los referidos contribuyentes perceptores de renta de
tercera categoría podrán acogerse: Nuevo
RUS, Régimen Especial y Régimen General.
Es en este sentido que en el presente artículo
se procederá a desarrollar el tratamiento tributario de el Régimen Especial del Impuesto
a la Renta como opción factible para el
contribuyente.
Ingresos Netos
Activos Fijos (excepción de los
predios y vehículos)
Adquisiciones (no incluye
activos fijos)
Personal
Actividades no
comprendidas
3. Sujetos no comprendidos
Los contribuyentes que decidan acogerse
al Régimen Especial del Impuesto a la
Renta no podrán estar en alguno de los
siguientes supuestos:
Superen los S/. 126,000.00 (ciento veintiséis mil y 00/100 nuevos soles)
Superen los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 nuevos soles)
Cuenten con más de 10 (diez) personas por turno a su cargo
- Contratos de construcción.
- Servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga
mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional
de pasajeros.
- Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
- Notarios2, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de Bolsa de Valores y/u
operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios
de seguros.
- Titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
- Titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
- Comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos
- Venta de inmuebles.
- Servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
- Actividades de médicos y odontólogos.
- Actividades veterinarias.
- Actividades jurídicas.
- Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, asesoramiento en materia de impuestos.
- Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico.
- Actividades de informática y conexas.
- Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.
Una vez establecido los contribuyentes que actos ppara poder acogerse
al referido régimen tributario, se deberá tener en consideración la forma
de acogimiento la cual va variar en
virtud de que si recién ha iniciado
actividades el contribuyente o en su
defecto si es sujeto de otro régimen
tributario del impuesto a la renta de
tercera categoría.
* Abogada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestría de Tributación de la PUCP.
Instituto Pacífico
Cabe señalar al respecto que mediante el
Informe N° 164-2007-SUNAT/2B0000
se ha aclarado que las asociaciones sin
fines de lucro y las fundaciones podrán
afectarse al Régimen Especial siempre
Superen los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 nuevos soles)
4. Acogimiento
I-4
Los contribuyentes que podrán acogerse al Régimen Especial del Impuesto
a la Renta son las personas naturales,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas
en el país, que realicen actividades de
comercio y/o industria o actividades
de servicios, ya sea de forma independiente o conjunta. Es en este sentido
que por ejemplo una SAC que realiza
actividad textil podrá acogerse a este
régimen tributario siempre y cuando
no se encuentre dentro de los supuestos
para ser considerado como un sujeto no
comprendido de este régimen.
y cuando no estén en los supuestos del
acápite 3 del presente informe.
En este que sentido tratándose de
contribuyentes que recién inicien
actividades en el transcurso del
ejercicio su acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la
declaración y pago de la cuota que
corresponda al período de inicio de
actividades declarado en el Registro
Único de Contribuyentes, y siempre
que se efectúe dentro de la fecha
de su vencimiento. Por lo que, en
2 Informe N° 054-2009-SUNAT/2B0000.
el presente supuesto se establece
dos condicionales para los señalados
contribuyentes:
a) Inscribirse en el RUC como Régimen Tributario del Impuesto a la
Renta de tercera categoría en el
Régimen Especial, y
b) Efectuar la primera declaración
y pago en el Régimen Especial
dentro del plazo establecido en
su cronograma de obligaciones
tributarias.
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Segunda Quincena - Octubre 2010
Área Tributaria
I
2010 en el Régimen General del Impuesto a la Renta, para luego
en el transcuso del ejercicio optar por acogerse en el Régimen
Especial podra volver acogerse al Régimen General del Impuesto
a la renta en dicho ejercicio; sin embargo, recien podrá volver
al Régimen Especial a partir de enero de 2011.
Régimen General
01/2010
Régimen Especial
04/2010
Régimen General
07/2010
Cabe señalar que, a diferencia de lo que sucedía hasta antes del
ejercicio 2007, los contribuyentes que cumplan con las condicionales señaladas anteriormente se considerarán su acogimiento con
carácter permanente y por ende no será necesario ser renovable
a inicios del ejercicio, A diferencia de lo que ocurría en los años
2004, 2005 y 2006, año en los cuales los contribuyentes debían
renovar su acogimiento al referido régimen presentando su
declaración jurada y efectuando el pago de la cuota determinada dentro de la fecha de vencimiento del período enero de
cada ejercicio. Sin embargo, cabe señalar que si en los referidos
ejercicios (2004, 2005 y 2006) el contribuyente hubiera optado
por acogerse al Régimen Especial del Impuesto a la Renta y presentado para tal efecto, dentro de la fecha de vencimiento de la
cuota correspondiente al período enero del ejercicio gravable, su
declaración jurada y efectuado el pago de la cuota determinada en
dicha declaración; la presentación posterior de una declaración
rectificatoria aumentando el importe de la cuota declarada por
el referido período no enervará su acogimiento a dicho Régimen.
5. Obligaciones Tributarias
Los contribuyentes correctamente acogidos al Régimen Especial
del Impuesto a la Renta contarán con las siguientes obligaciones
tributarias:
Ante ello si el contribuyente cumpliera sólo con la declaración
dentro de la fecha y no con el pago de la cuota respectiva, no
se considerará acogido al referido régimen tributario.
Sin embargo, mediante el Informe N°109-2010-SUNAT/
2B0000 se estableció que si un contribuyente generador de
rentas de tercera categoría el cual aún no se ha inscrito en el
RUC y es detectado por la Administración Tributaria realizando
actividades, debe entenderse comprendido dentro del Régimen
General del Impuesto a la Renta y, por ende, le será aplicable la
Tabla I de Infracciones y Sanciones del TUO del Código Tributario.
Sin embargo, si el contribuyente efectúa su inscripción en el RUC
y procede a acogerse al Régimen Especial del Impuesto a la Renta
- RER o al Nuevo Régimen Único Simplificado - RUS declarando
en el RUC la fecha de inicio de sus actividades generadoras de
rentas de tercera categoría, deberá considerársele legalmente
acogido a dichos regímenes desde tal fecha, incluso cuando ésta
sea anterior a la fecha de su inscripción.
Por su parte, tratándose de contribuyentes que provengan
del Régimen General o del Nuevo Régimen Único Simplificado podrán cambiarse de régimen tributario con ocasión de la
declaración y pago de la cuota que corresponda al período en
que se efectúa el cambio de régimen, y siempre que se efectúe
dentro de la fecha de su vencimiento. Por lo que como en el
caso de los contribuyentes que recién han iniciado sus actividades
para los que provengan de otro régimen tributario si cumpliera
sólo con la declaración dentro de la fecha y no con el pago de la
cuota, no se considerará acogido al referido régimen tributario.
Al respecto, los sujetos del Régimen Especial deberán tener en
consideración que si bien podrán optar por acogerse al Régimen
Especial en cualquier mes del año, ello sólo podra efectuarse una
vez en el ejercicio gravable. Es en este sentido que de manera de
ejemplo, si el contribuyente se encuentra acogido desde enero
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Segunda Quincena - Octubre 2010
5.1. Libros Contables
Los referidos contribuyentes se encontrarán obligados a llevar un
Registro de Compras y un Registro de Ventas, los cuales deben
cumplir con las características que establece la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT. Cabe señalar que entre
dichas características se establece que contarán con la obligatoriedad de legalizar sus libros antes de su uso; así como el plazo
máximo de atraso para tales libros, los cuales serán de:
Libro o registro v
inculado a asuntos
tributarios
Máximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el
máximo atraso permitido
Registro de Compras
Diez (10) días
hábiles
Desde el primer día hábil del mes
siguiente a aquel en que se recepcione
el comprobante de pago respectivo.
Registro de Ventas e
Ingresos
Diez (10) días
hábiles
Desde el primer día hábil del mes
siguiente a aquel en que se emita
el comprobante de pago respectivo.
5.2. Declaración Jurada Anual
La Ley del Impuesto a la Renta establece la obligación de los
contribuyentes del Régimen Especial a presentar de manera
anual una declaración jurada anual correspondiente al inventario
realizado el último día del ejercicio anterior al de la presentación.
Por su parte, la referida declaración deberá ser presentada en la
forma, plazos y condiciones que señale la Sunat; por lo que al
no haberse establecido aún la forma y plazos, no existiría aún
la obligatoriedad de su presentación.
5.3. Declaración Mensual
Se tendrá entre una de las obligaciones tributarias de los contribuyentes del régimen especial la obligación de presentar
la declaración y pago en donde se determina y paga la cuota
aplicable al Impuesto a la Renta y el tributo de IGV. Por su parte,
cabe señalar que la referida declaración mensual la podrá realizar
de cualquiera de las siguientes formas:
Actualidad Empresarial
I-5
I
Informes Tributarios
Forma de presentación
Medio
Tipo de Sujeto
PDT – IGV Renta Mensual (PDT 0621 - IGV
Renta 3.a v 4.8)
Personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que se encuentren obligadas a
presentar sus declaraciones con PDT.
Formulario N° 118
Personas naturales, sucesiones indivisas, y sociedades conyugales no
obligadas a presentar PDT.
Vía Internet
Presencial
(BANCO)
Presencial
(BANCO)
5.4. Cuota Aplicable
Al respecto los contribuyentes del Régimen Especial del Impuesto
R la renta tributarán por el tributo de renta la cuota ascendente
a 1.5% de sus ingresos netos mensuales de sus rentas de tercera
categoría.
Adicionalmente pagarán, el 19% de IGV por las ventas y servicios
afectos a dicho impuesto.
Por su parte, hasta antes del período octubre 2008 los contribuyentes que se acogían al Régimen Especial contaban con dos
cuotas distintas para efectos del pago del Impuesto a la Renta:
Cuando sus rentas de tercera categoría provenían exclusivamente
de la realización de las actividades de comercio y/o industria,
pagaban una cuota ascendente al 1.5% (uno y medio por ciento)
de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de
tercera categoría; o
Cuando sus rentas de tercera categoría provenían exclusivamente
de la realización de actividades de servicios, la cuota que pagaba
ascendía a 2.5% (dos y medio por ciento) de sus ingresos netos
mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoría.
Tributo
Activid. de comercio y/o industria
Renta Actividades de servicios
IGV
Tasa
Hasta 09/08
1.5%
2.5%
19%
A partir de 10/08
1.5%
19%
6. Cambio de Régimen
Los contribuyentes correctamente acogidos al Régimen Especial
podrán optar por cambiar de Régimen Tributario del Impuesto a
la Renta de tercera categoría en cualquier momento del año por
lo que podrán ingresar al Régimen General en cualquier mes del
ejercicio gravable, mediante la presentación de la declaración
jurada que corresponda al Régimen General.
Sin embargo, no se considerará que se ha efectuado el referido
cambio al Régimen General del Impuesto a la Renta si el deudor
tributario correctamente acogido al Régimen Especial del Impuesto
a la Renta que cumple con los requisitos exigidos por las normas
para su permanencia en el Régimen presenta, en el transcurso del
ejercicio, su declaración jurada del Impuesto a la Renta, mediante
el Formulario Virtual - PDT N° 621, marcando, por error, que se
encuentra comprendido en el Régimen General de dicho Impuesto
aun cuando la determinación contenida en el referido Formulario es
la que resulta de aplicar las normas del RER; por lo que debe considerarse que dicho deudor se mantiene en el Régimen Especial del IR.
7. Infracciones Tributarias
Partiendo de la definición de que la declaración tributaria es la
manifestación de los hechos comunicados a la Administración
I-6
Instituto Pacífico
Tributaria en la forma establecida por la Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, la cual
podrá constituir la base para la determinación de la obligación
tributaria, ésta podrá ser de dos tipos:
Declaración determinativa. Aquella en la cual el declarante
determina la obligación tributaria.
Declaración informativa. Aquella en la cual el declarante
informa sus operaciones o las de terceros sin su respectiva determinación de la obligación tributaria.
Ante ello, según lo establecido los contribuyentes que se acojan
al Régimen Especial pagarán una cuota ascendente a 1.5% (uno
punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoría, la cual tiene carácter
cancelatorio.
Asimismo, la referida declaración determinativa deberá realizarse
mediante el Formulario Físico 118 o el PDT 621, dentro del plazo
de vencimiento que establece Sunat. (Ver cronograma para el
ejercicio 2010 - Resolución de Superintendencia N° 276-2009/
SUNAT, publicada el 29 de diciembre de 2009). Por lo que de no
realizarse, la referida declaración dentro del plazo establecido en el
referido cronograma se configurará la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario, por lo que al
correspondiente en la referida infracción y de conformidad con la
Tabla II del Código Tributario, se establece que la no presentación
de la Declaración Jurada equivale a ejecutar la sanción de multa
equivalente al 50% de la UIT vigente a la fecha de cometida la
referida infracción (S/.1,800).
Cabe señalar que esta sanción está sujeta a gradualidad, la
misma que se aplica, según la Resolución de Superintendencia
Nº 063-2007/SUNAT, de la siguiente forma:
Numeral 1 del Artículo 176°
Régimen Especial
Infracción
Artículo
176°
numeral 1
Multa
Gradualidad
Voluntaria
Inducida
50%
de la UIT
Con Pago
90%
80%
60%
50%
S/.1,800
S/.180.00
S/.360.00
S/.720.00
S/.900.00
Sin Pago
Con Pago
Sin Pago
Por su parte, los contribuyentes del Régimen Especial podrán
estar en el supuesto del numeral 1 del artículo 178° del Código
Tributario cuando en la declaración existe una inexactitud o no
coincida con lo que efectivamente correspondía declarar, por
lo que para que se configure la referida infracción deberá estar
en alguno de los siguientes supuestos debe pasar lo siguiente:
a) Influir en la determinación de la obligación tributaria.
b) Generar aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias
o créditos a favor del deudor tributario.
c) Generar la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.
Al respecto, a efectos de determinar la sanción correspondiente
en la referida infracción y de conformidad con la Tabla II del
Código Tributario, se establece que la no presentación de la
Declaración Jurada equivale a ejecutar la sanción de multa equivalente al 50% del tributo o crédito declarado indebidamente.
Cabe señalar que esta sanción está sujeta a rebaja en virtud del
Régimen de Incentivo (Artículo 179° del Código Tributario).
Régimen de Incentivo
Infracción
MULTA
Voluntaria
178° numeral 1
50% del
tributo
o crédito
declarado indebidamente
N° 217
Segunda Quincena - Octubre 2010
Tributo
(Artículo 179° del Código Tributario)
Inducida
Literal a)
Literal b)
Literal c)
90%
70%
50%