amparo contra la norma legal que prevé una exención de impuestos

185271. I.1o.A.84 A. Tribunales Colegiados de Circuito. Novena Época. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XVII, Enero de 2003, Pág. 1720.
AMPARO CONTRA LA NORMA LEGAL QUE PREVÉ UNA EXENCIÓN DE
IMPUESTOS. PROCEDE ÚNICAMENTE SI SE RECLAMAN, DE MANERA
SIMULTÁNEA, LAS DEMÁS DISPOSICIONES QUE PREVÉN LOS ELEMENTOS
ESENCIALES DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN QUE SE INSERTÓ AQUEL
PRIVILEGIO. En el régimen fiscal mexicano, cada ley impositiva expedida por el Congreso
de la Unión establece un sistema tributario particular y propio, previendo sus elementos
esenciales tales como sujeto, objeto, base gravable, tasa, cuota o tarifa, forma de pago y
tiempo de pago, así como eventualmente un apartado de deducciones y exenciones. La
interacción de cada uno de esos elementos, en una determinada época, constituye para el
contribuyente un sistema impositivo particular y específico, de tal manera que la alteración
de uno solo de esos factores transforma dicho sistema para convertirse en uno nuevo, con
características propias y distintas de las del anterior; de ahí que, como lo ha reconocido el
Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación en diversas jurisprudencias, la
reforma de un precepto, si bien no permite reclamar toda la ley, legitima al gobernado para
combatir los demás artículos que resulten directamente afectados. Sobre esa base, cuando por
virtud de una reforma legislativa se inserta en un sistema impositivo una determinada
exención del gravamen, tal alteración produce el nacimiento de un nuevo sistema tributario y,
con él, surge la legitimación para impugnarlo a todo aquel contribuyente que sin encontrarse
en el supuesto de la exención, considere que ese nuevo sistema resulta inconstitucional por
inequitativo, al tratar desigual a los iguales. Tomando en cuenta que el efecto del amparo
contra leyes consiste en nulificar la eficacia jurídica de la norma reclamada en relación con el
quejoso, cuando el contribuyente acuda a la instancia constitucional a impugnar la norma que
prevé una exención, atendiendo a la propia naturaleza de esa institución, necesariamente debe
impugnar, simultáneamente, las demás disposiciones que establezcan los elementos
esenciales del sistema tributario en que se insertó aquel privilegio, porque sólo así (en la
eventualidad de que el examen relativo lleve a considerar que, efectivamente, el sistema
impositivo, en su conjunto, se tornó inequitativo), sería factible nulificar la eficacia jurídica
de él en su integridad y restituir al quejoso en el goce de la garantía individual violada, al
impedir que ese sistema inconstitucional se aplique en su perjuicio. De esa guisa se sigue que
si el quejoso acude al juicio de garantías impugnando únicamente la norma que prevé la
exención, resultaría jurídicamente imposible restituirlo en el goce de la garantía individual
violada, porque, por una parte, en la eventualidad de obtener un fallo favorable, no lograría la
liberación del pago del tributo en la medida que la obligación no proviene del artículo
reclamado, sino del sistema tributario particular y propio creado por la ley relativa, el cual
quedaría intocado; y, por otra, el efecto del amparo, en ese supuesto, sería dejar sin efectos la
norma que precisamente prevé el beneficio en que el contribuyente desea ser incluido, siendo
ilógico que se establezca un privilegio a su favor, fundándose en un acto contrario a la Carta
Magna y sin que sea jurídicamente válido tampoco que, en esa hipótesis, el efecto del amparo
sea incluir al contribuyente en el privilegio de exclusión, porque sería tanto como que el
Poder Judicial de la Federación, invadiendo la esfera de competencia del Congreso de la
Unión, legislara e incluyera en una exención prevista en la ley a un determinado sujeto que el
legislador en momento alguno previó, máxime si se toma en cuenta que por la entidad de una
exención, el artículo 28 constitucional establece, en su primer párrafo, que en los Estados
Unidos Mexicanos quedan prohibidas las exenciones de impuestos, pero sólo en los términos
y condiciones que fijan las leyes; es decir, encarga al Poder Legislativo, único facultado para
expedir leyes, establecer con precisión las circunstancias en que puede o no operar una
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185271. I.1o.A.84 A. Tribunales Colegiados de Circuito. Novena Época. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XVII, Enero de 2003, Pág. 1720.
medida liberatoria de impuesto como lo es la exención, tema abordado también por el Pleno
de la Suprema Corte de Justicia de la Nación en la jurisprudencia de rubro: "EXENCIÓN DE
IMPUESTOS. SÓLO COMPETE ESTABLECERLA AL PODER LEGISLATIVO EN UNA
LEY, NO AL EJECUTIVO EN USO DE LA FACULTAD REGLAMENTARIA.". En ese
orden de ideas, el amparo pedido sólo contra la norma que prevé la exención es improcedente
conforme a lo dispuesto por el artículo 73, fracción XVIII, en relación con el diverso 80 de la
Ley de Amparo, por existir la imposibilidad jurídica de que se produzcan los efectos
restitutorios de la sentencia concesoria que se dicte.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER
CIRCUITO.
Amparo en revisión 5081/2001. Asesores Corporativos Empresariales Especializados, S. de
R.L. de C.V. 16 de noviembre de 2001. Unanimidad de votos. Ponente: Carlos Ronzon
Sevilla. Secretario: Mario César Flores Muñoz.
Nota: La jurisprudencia citada aparece publicada con el número 207, en el Apéndice al
Semanario Judicial de la Federación 1917-2000, Tomo I, Materia Constitucional, página 249.
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