impuesto sobre sociedades - Gobierno

Empresarios y profesionales: IS
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
El impuesto sobre Sociedades grava la renta, con independencia del lugar
donde se hubiere producido y cualquiera que fuere la residencia del pagador,
obtenida por las siguientes entidades:
Persona
jurídicas
(excepto
las
sociedades civiles que tributen en
régimen de atribución de rentas)
Fondos de inversión
Fondos de capital-riesgo
Fondos de pensiones
Fondos de regulación del mercado
hipotecario
Fondos de titulización hipotecaria
Fondos de titulización de activos
Uniones temporales de empresas
Grupos de sociedades
No obstante lo anterior, gozarán de exención total determinados entes del
sector público (Estado, CCAA, Entidades Locales y sus organismos autónomos…)
Otras entidades estarán parcialmente exentas (entidades e instituciones sin ánimo de
lucro, colegios profesionales asociaciones empresariales…)
ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN
RESULTADO CONTABLE
(+/-) AJUSTES (Diferencias permanentes o temporales)
= BASE IMPONIBLE
(-) REDUCCIÓN BASES LIQUIDABLES NEGATIVAS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
(-) REDUCCIÓN
INVERSIONES
POR
DOTACIÓN
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RESERVA
ESPECIAL
PARA
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= BASE LIQUIDABLE
(x) TIPO DE GRAVÁMEN
= CUOTA ÍNTEGRA
(-) BONIFICACIONES
(-) DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN
=CUOTA LÍQUIDA
(-) DEDUCCIONES POR INCENTIVOS
(-) RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA
= DIFERENCIA
(x) PORCENTAJE DE TRIBUTACIÓN CORRESPONDIENTE A NAVARRA
=RESULTADO
(-) PAGO FRACCIONADO
(-) CUOTA IAE
= IMPORTE DE LA AUTOLIQUIDACIÓN
(+) INCREMENTO POR PÉRDIDA DE BENEFICIOS FISCALES DE
EJERCICIOS ANTERIORES
= DEUDA TRIBUTARIA
MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
La base imponible se determinará por el régimen de estimación directa, que
consiste en ajustar el resultado contable. Los ajustes serán los que resulten por
diferencia entre los principios contables y las normas fiscales.
Subsidiariamente se aplicará el régimen de estimación indirecta.
TIPO DE GRAVAMEN
El tipo de gravamen es el porcentaje que multiplicado por la base imponible
permite obtener la cuota íntegra.
Los tipos de gravamen aplicables son los siguientes:
Tipo de gravamen general: 30%
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Tipo de gravamen de pequeña empresa: 28% (27% condicionada al
mantenimiento o a la creación de empleo en los periodos impositivos que se
inicien durante los años 2010,2011,2012 y 2013)
Tipo de gravamen de pequeñas empresas (cifra de negocios< o =1 M): 23%
(20% condicionada al mantenimiento o a la creación de empleo en los periodos
impositivos que se inicien durante los años 2010,2011,2012 y 2013)
Tipo de gravamen de mutuas de seguros generales, entidades de previsión
social, mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la
Seguridad Social, Sociedades de garantía recíproca, sociedades de
reafianzamiento, Sociedades Cooperativas de Crédito y Cajas Rurales,
Colegios Profesionales, asociaciones empresariales, Cámaras Oficiales,
sindicatos de trabajadores, entidades e instituciones sin ánimo de lucro,
Fondos de Promoción de Empleo, Uniones, Federaciones y Confederaciones
de Cooperativas: 25%
Tipo de gravamen de las Sociedades Cooperativas fiscalmente protegidas,
Sociedades Laborales: 18% (17% condicionada al mantenimiento o a la
creación de empleo en los periodos impositivos que se inicien durante los años
2010,2011,2012 y 2013)
Tipo de gravamen de las entidades acogidas al régimen fiscal de Fundaciones:
10%
Tipo de gravamen de Sociedades de inversión de capital, Fondos de inversión
de carácter financiero, Sociedades y Fondos de inversión inmobiliaria: 1%
Tipo de gravamen de los fondos de pensiones: 0%
BONIFICACIONES
Se obtienen aplicando el coeficiente que proceda, a la parte de cuota íntegra
que corresponda a las rentas que están bonificadas. Son las siguientes:
Bonificación por determinadas actividades exportadoras: 99%
Bonificación por prestación de determinados servicios públicos: 99%
Bonificación por determinadas operaciones realizadas por NASUINSA: 99%
Bonificación para las explotaciones asociativas prioritarias que sean
cooperativas especialmente protegidas: 80%
Bonificación para las explotaciones asociativas prioritarias que sean SAT y que
tributen por IS: 50%
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DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN
Pretenden paliar o eliminar la doble imposición de rentas que ya han
tributado en otra entidad. Son de dos tipos
Doble imposición interna: Dividendos y plusvalías de sociedades residentes
en territorio español
Doble imposición internacional: Impuestos soportados, rentas obtenidas a
través de establecimiento permanente, dividendos, participaciones en
beneficios.. etc.. obtenidos por entidades no residentes.
DEDUCCIONES POR INCENTIVOS
Se calcula aplicando un porcentaje sobre la inversión. Pretenden incentivar la
realización de determinadas actividades:
Inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material y de
inversiones inmobiliarias
Investigación científica e innovación tecnológica
Fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación
Formación profesional
Contribuciones empresariales a planes de pensiones de empleo o a
mutualidades de previsión social que actúen como instrumento de
previsión social empresarial o por aportaciones a patrimonios
protegidos de las personas con discapacidad
Actividades de conservación y mejora del medio ambiente
Edición de libros, producciones cinematográficas y Bienes de Interés
Cultural
Reinversión en la transmisión de valores
Inversiones a favor de personas discapacitadas
Creación de empleo
Aportaciones dinerarias a fondos propios de sociedades de promoción
de empresas y entidades de capital-riesgo
Donaciones a proyectos de interés social
Patrocinio deportivo
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Donaciones efectuadas al Plan Moderna
RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA
Rentas de capital mobiliario
Premios derivados de la participación en juegos, concursos, rifas o
combinaciones aleatorias, estén o no vinculados a la oferta, promoción o venta
de bienes, productos o servicios
Contribuciones por los cargos de administrador o consejero en otras
sociedades
Rentas procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen o
del consentimiento o autorización para su utilización
Rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bienes
inmuebles urbanos
Rentas derivadas de la transmisión o reembolso de acciones o participaciones
representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversión
colectiva.
Cuando las rentas se abonen en especie, deberá practicarse el correspondiente
ingreso a cuenta.
PAGO FRACCIONADO
Como norma general, los sujetos pasivos del IS efectuarán un pago anticipado
a cuenta de la declaración correspondiente al año en curso, con las siguientes
excepciones:
Las Sociedades Limitadas con carácter de Nueva Empresa, respecto de los
pagos fraccionados a cuenta de los dos primeros periodos impositivos
concluidos desde su constitución
Aquellas entidades cuyo pago fraccionado resultante de la aplicación de la
primera modalidad sea inferior a 100 euros
Existen dos modalidades para la determinación de la base de los pagos
fraccionados:
Modalidad Primera: De carácter automático, consiste en aplicar el 30%
sobre la cuota efectiva correspondiente al último periodo impositivo
cerrado
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A estos efectos la cuota efectiva será la resultante de minorar la cuota íntegra
en el importe de las deducciones, bonificaciones, retenciones e ingresos a cuenta
Modalidad Segunda: Consiste en aplicar el 20% a la base imponible del
periodo de los nueve primeros meses de cada año natural
De la cantidad resultante se deducirán las retenciones e ingresos a cuenta
practicados en ese periodo.
Para poder optar por la segunda de las modalidades, es necesario ponerlo de
manifiesto expresamente en el modelo S91, que deberá ser presentado dentro del
plazo de presentación reglamentariamente establecido
La presentación e ingreso de los pagos fraccionados se realizará los primeros
veinte días naturales del mes de octubre, utilizando para ello el modelo S91 que
obligatoriamente deberá presentarse por vía telemática
Con efectos exclusivamente para los periodos impositivos que se inicien
dentro de los años 2011,2012 y 2013.
A aquellos sujetos pasivos cuyo importe neto de la cifra de negocios haya sido
igual o superior a 20 millones en el último periodo impositivo que se encuentre
cerrado cuando el plazo de presentación de la declaración del Impuesto estuviese
vencido el primer día natural del mes de octubre del año 2011, 2012 ó 2013, les será
de aplicación lo siguiente:
Obligatoriedad en la aplicación de
fraccionado
la primera modalidad del pago
Elevación del porcentaje de cálculo del pago fraccionado
o 45% para sujetos pasivos cuya cifra de negocios sea igual o superior a
20 millones e inferior a 60 millones
o 55% para sujetos pasivos cuya cifra de negocios sea igual o superior a
60 millones
Imposibilidad de aplazar la deuda tributaria procedente del pago
fraccionado, tanto en periodo voluntario como en periodo ejecutivo.
CUOTA DEL IAE
Tendrá la consideración de pago a cuenta del IS, las cuotas tributarias del IAE
satisfechas siempre que el importe neto de la cifra de negocios del periodo
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impositivo haya sido inferior a 2.000.000 de euros para el conjunto de todas las
actividades ejercidas por el sujeto pasivo
REGÍMENES ESPECIALES
La LFIS regula los siguientes regímenes especiales aplicables por razón de la
naturaleza de los sujetos afectados o de los hechos, actos u operaciones de que se
trate:
Régimen de transparencia fiscal internacional
Agrupaciones de interés económico, españolas y europeas
Uniones temporales de empresas
Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas
Entidades de capital-riesgo
Instituciones de inversión colectiva
Régimen de consolidación fiscal
Régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de
valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o de una
Sociedad Cooperativa Europea de un Estado Miembro a otro de la Unión
Europea.
Régimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros
Régimen de la obra benéfico-social de las Cajas de Ahorro
Régimen de entidades parcialmente exentas
Régimen de tributación de los establecimientos permanentes
Sociedades de promoción de empresas
OTRAS OBLIGACIONES
Obligación de declarar
Los empresarios o profesionales están obligados a presentar
la declaración anual por este Impuesto, y en su caso, a ingresar el
importe resultante de la misma en el lugar, plazos y forma
regulados en la Orden Foral del Consejero de Economía que se
aprueba anualmente
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La declaración se presentará en el plazo comprendido entre el primer día del
quinto mes y el vigésimo quinto día natural del séptimo mes, siguientes a la
conclusión del periodo impositivo, y se utilizará el modelo de declaración S90, que
deberá presentarse obligatoriamente por vía telemática. En el supuesto de grupos
fiscales, que tributen por el régimen de consolidación fiscal, el modelo de declaración
será el 220
Obligaciones contables
Los sujetos pasivos deberán llevar su contabilidad de acuerdo al Código de
Comercio
Obligaciones formales
Estar dado de alta en el Índice de Entidades
Obligación de los titulares de los Registros Públicos de Navarra de remitir
mensualmente a HTN una relación de las entidades cuya constitución,
establecimiento, modificación o extinción hayan inscrito en el mes anterior
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