Convenios para evitar la doble imposición

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN
CPCC Mg. Víctor Raúl Cruzado Ribeyro
Aspectos Internacionales de la
Tributación
La imposición internacional: Justificación y
criterios de conexión
Estados
Legislan
Ámbito de su
Territorio
NO CONFUNDIR
Aspecto
Espacial
Ej: IGV e IR
es
El principio de la fuente
El principio de la nacionalidad
El principio de domicilio o residencia
Lugar donde se
realiza el hecho
imponible
La imposición internacional: Justificación y
criterios de conexión
Criterios de vinculación
Principio de la
Fuente
Principio de domicilio o
residencia
Doble
imposici
ón jjúridica
úridica
La doble
imposición
La doble imposición jurídica ocurre cuando dos o mas
Estados gravan tributos comparables sobre un mismo
contribuyente, con respecto al mismo concepto y por
idéntico período.
La doble imposición júridica
Ciudadanía
País A
Residencia
País B
Fuente de Renta
País C
La doble imposición júridica
Ciudadanía
País A
Residencia
País B
Fuente de Renta
País C
100
100
100
30
30
30
=
Total
100
90
Elementos de la doble imposición júridica
1. Dos o más Países gravando
(ej. Paises A, B y C)
2. Por una misma base gravable
(100)
3. Un mismo Impuesto
(IR al 30%)
4. Un mismo sujeto
(Músico)
5. Mismo Periodo de Tiempo
La doble imposición económica
La doble imposición económica consiste en gravar la
misma renta en cabeza de 2 personas distintas.
La doble imposición económica
Perú
Dividendo 650
Rta.
(195)
Ut. Neta
455
Argentina
Accionista
Dividendo
Utilidad
Ganancias
Utilidad a
distribuir
1000
( 350)
650
Elementos de la doble imposición económica
1. Dos o más Países gravando
(ej. EUA y Perú)
2. Por una misma base gravable
(100,000)
3. Un mismo Impuesto
(IR al 35%)
4. Dos sujetos diferentes
Matriz y Subsidiaria (PT)
5. Mismo Periodo de Tiempo
Neutralidad internacional
Exportación
La inversión en el
exterior no debe estar
sujeta a una imposición
distinta a la que tiene
lugar en el país.
Importación
Igual
tratamiento
al
inversor que actúa en el
exterior con respecto al
residente del país en
que se lleva a cabo la
inversión.
Neutralidad
No mas
de
30%
como si
lo hiciera
en Perú.
Neutralidad
internacional
Neutralidad internacional
Una sociedad peruana obtiene rentas de fuente
extranjera por S/.100,000 gravadas en el exterior al
20% (caso A) y al 40% (Caso B). La sociedad peruana
puede computar como pago a cuenta las sumas
abonadas por gravámenes análogos por sus
actividades en el exterior hasta el incremento de la
obligación fiscal originado por la incorporación de la
ganancia obtenida en el exterior.
Neutralidad internacional
Neutralidad
internacional
Caso A
Exterior
Renta
Impuesto (20%)
Perú
Renta de Fuente extranjera
Impuesto (30%)
Crédito de impuesto
Neto
Total carga tributaria
Caso B
100,000
20,000
Exterior
Renta
Impuesto (40%)
100,000
40,000
100,000
30,000
-20,000
10,000
Perú
Renta de Fuente extranjera
Impuesto (30%)
Crédito de impuesto
Neto
100,000
30,000
-30,000
-
30,000
Total carga tributaria
40,000
Características de los CDI
Convenios para evitar la doble
Imposición tributaria
Definiciones
CDI: Acuerdo suscrito entre dos o más países en relación al
tratamiento tributario aplicable a sujetos y rentas sobre las que
tales jurisdicciones tengan competencia a fin de evitar supuestos
de múltiple imposición. Se delimita la soberanía fiscal de cada
Estado.
Fundamento: La doble imposición desincentiva el intercambio
comercial internacional y las inversiones, distorsionando
decisiones de negocio que deberían tomarse considerando
únicamente criterios de eficiencia en el marco de sistemas
tributarios neutros que no sean factores limitantes al momento de
optar por realizar actividad económica entre determinadas
jurisdicciones.
Convenios para evitar la doble
Imposición tributaria
Introducción
• Relación de los CDI con el ordenamiento interno
(RTF No. 03041-A-2004 Jurisp. Observ. Obligat)
Si bien tiene rango de ley, por los Principios de Pacta Sunt Servanda
y Primacía del Derecho Internacional sobre el derecho interno, en
caso de conflicto entre un tratado y el ordenamiento interno, debe
preferirse el primero (aplicación preferente).
Ventajas de celebrar CDI – País contratante
CDI
Facilita información
sobre
estrategias
de las empresas.
Generar
un
ambiente favorable
para la inversión.
Combate la evasión
fiscal.
Beneficios de celebrar CDI – Inversionistas
CDI
Principio de
discriminación
Neutralilza la DI.
Procedimiento
amistoso para la
solución
de
controversias
no
Fortalece la labor de Fiscalziación – AT
CDI
Sistema
intercambio
automático
de
Intercambio
Voluntario
Pedido especifico
Investigaciones
y
auditorias conjuntas
¿Cuáles son los modelos de convenios más
utilizados mundialmente?
En la actualidad, son dos los modelos de convenio más utilizados
internacionalmente: el de Naciones Unidas (ONU) y el de la
Organización de Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE).
Ambos modelos reconocen a los Estados suscriptores el derecho de
gravar tanto en el país donde se ubica la fuente generadora de la
renta como en el país donde se encuentre la residencia del sujeto que
la obtuvo.
Sin embargo, es de notar que el Modelo de las Naciones Unidas prioriza
el criterio de la fuente. Adicionalmente, existen otros modelos como el
del Pacto Andino.
OECD
ONU
Pacto
Andino
¿En que consiste el modelo OCDE?
El convenio modelo de la OCDE presenta varios conceptos importantes.
Entre ellos, que los países se comprometen recíprocamente a no gravar
a residentes del otro país que no ejerzan un nivel mínimo de actividad
dentro de sus fronteras.
La fijación de este mínimo depende del tipo de actividad; así por
ejemplo, una empresa no paga impuestos si no tiene un
«establecimiento permanente» concepto que queda definido en el
convenio. Existen requisitos mínimos para los casos de prestación de
servicios personales, y reglas que permiten establecer si una persona
es residente de un país u otro.
La idea general es facilitar el comercio. Al eliminar preocupaciones
tributarias en el país «receptor», este país se beneficiará más cuando
las empresas tengan una mayor presencia. Pero hay que reconocer
que este concepto sólo tiene sentido en el contexto del sistema de
fuente mundial de tributación que nuestro país tiene.
¿En que consiste el modelo ONU?
El modelo de la ONU, pone más énfasis en los derechos de los países
donde proviene la renta, restringe más las circunstancias en las que
empresas de otro país pueden operar sin pagar impuestos en el país
de donde proviene la renta, y deja abierta la posibilidad de tener tasas
de retención más altas sobre intereses, dividendos y regalías.
¿En que consiste el modelo del Pacto andino?
El Convenio dispone que independientemente de la nacionalidad o
domicilio de las personas, las rentas de cualquier naturaleza que éstas
obtuvieren, sólo serán gravables en el País Miembro en el que tales
rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de excepción en
él previstos.
Los casos de excepción se refieren a las utilidades o beneficios de las
empresas de transporte, a determinadas ganancias de capital y a
rentas provenientes de algunos servicios personales, supuestos en los
que se usa el criterio del domicilio.
Métodos usados en los CDI para evitar la DI
Métodos
Crédito
Exención
CANADÁ
COLOMBIA
Préstamo
C
C
Intereses
P
P
PERÚ
PERÚ
Intereses y regalías
Máximo: 15%
Convenios para evitar la doble
Imposición tributaria
Método de Exención
Artículo 3 de la Decisión 578
“Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, las
rentas de cualquier naturaleza que éstas obtuvieren, sólo serán
gravables en el Páis Miembro en el que tales rentas tengan su fuente
productora, salvo los casos de excepción previstos en esta Decisión (…)
Por tanto, los demás Países Miembros que, de conformidad con su
legislación interna, se atribuyan potestad de gravar las referidas rentas,
deberán considerarlas como exoneradas, para los efectos de la
correspondiente determinación del impuesto a la renta o sobre el
patrimonio”.
Convenios para evitar la doble
Imposición tributaria
Método del Crédito
Artículo 23 de la CDI celebrado entre Perú y Chile
1. En el caso de la República de Chile, la doble tributación se evitará de la manera
siguiente: (a) las personas residentes en Chile que obtengan rentas que, de
acuerdo con las disposiciones del presente Convenio, puedan someterse a
imposición en el Perú, podrán acreditar contra los impuestos chilenos
correspondientes a esas rentas los impuestos aplicados en el Perú, de acuerdo
con las disposiciones aplicables de la legislación chilena (…)
2. En el caso del Perú, la doble tributación se evitará de la manera siguiente: (a) Perú
permitirá a sus residentes acreditar contra el impuesto a la renta a pagar en el
Perú, como crédito, el impuesto chileno pagado por la renta gravada de acuerdo a
la legislación chilena y las disposiciones de este Convenio. El crédito considerado
no podrá exceder, en ningún caso, la parte del impuesto a la renta del Perú,
atribuible a la renta que puede someterse a imposición de Chile”.
Convenios para evitar la doble imposición
Convenios Celebrados por Argentina:
Bolivia (1976)
España (1992)
Bélgica (1996)
Chile (1976)
Canadá (1993)
Suiza (1997)
Alemania (1978)
Finlandia (1994)
México (1997)
Austria (1979)
Suecia (1995)
Noruega (1997)
Italia (1979)
Dinamarca (1995)
Australia (1999)
Francia (1979)
Holanda (1996)
Brasil (1980)
Reino Unido (1996)
Convenios para evitar la doble imposición
Convenios Celebrados por Brasil:
Japón (1967)
Austria (1975)
Hungría (1986)
Francia (1971)
Lexumburgo (78)
Checoslov. (86)
Portugal (1971)
Italia (1978)
Korea (1989)
Bélgica (1972)
Argentina (1980)
India (1988)
España (1974)
Noruega (1980)
Holanda (1990)
Dinamarca (1974)
Filipinas (1983)
R.P. China (1991)
Alemania (1975)
Ecuador (1983)
Finlandia (1996)
Suecia (1795)
Canadá (1984)
Convenios para evitar la doble imposición
Convenios Celebrados por Venezuela:
Italia (1990)
República Checa (96)
México (1997)
Holanda (1991)
Portugal (1996)
Noruega (1997)
Francia (1992)
Suiza (1996)
Barbados (1998)
Suecia (1993)
Trinidad y Tobago (96)
Dinamarca (1998)
Bélgica (1993)
Reino Unido (1996)
Estados Unidos (99)
Alemania (1995)
Indonesia (1997)
Convenios para evitar la doble
Imposición tributaria
Convenios vigentes
Canadá
CAN
Chile
Colombia
Brasil
Ecuador
Perú
Bolivia
Suscritos: España
En negociación: Francia, Italia, Reino Unido, Suiza y Tailandia
Denuncia: Suecia
Convenios para evitar la doble
Imposición tributaria
Aplicación y problemas de los
CDI suscritos
Ejemplos de por qué son necesarios
Ejemplo 1
DIVIDENDOS PROVENIENTES DEL
EXTERIOR
Resultados gravados
SUBSIDIARIA
con el IR en país de origen
Dividendos gravados
con el IR peruano (30%)
Dividendos gravados
con el IR en país de origen
PERU
ACCIONISTA
DOMICILIADO P.J.
Dividendos gravados
con el 4.1%
ACCIONISTA P.N.
Accionista domiciliado (persona jurídica) recibe dividendos de una
empresa subsidiaria (exterior); luego, dicho accionista distribuye a su
vez dividendos a sus socios, personas naturales domiciliadas en el Perú.
Ejemplos de por qué son necesarios
Ejemplo 1 (cont.)
La renta generada en el exterior tributó hasta en 4 oportunidades como se aprecia en el ejemplo a
continuación: 1) al generarse la renta y determinarse una imposición a la sociedad en el extranjero; 2) al
distribuirse el dividendo en el extranjero; 3) al percibirse el dividendo extranjero en Perú; 4) al acordarse
la distribución de dicho dividendo al accionista persona natural domiciliada.
Renta producida por Subsidiaria en el extranjero
1)
2)
100.00
Impuesto a la Renta extranjero (ej. 30%)
30.00
Neto a Distribuir a Perú
70.00
Impuesto al dividendo en el país del exterior (ej. 5%)
3.50 (*)
66.50
3)
4)
IR en Perú por rentas de fuente extranjera (30%)
21.00
Neto a distribuir en Perú a accionistas personas naturales
49.00
Impuesto a los dividendos en Perú (4.1%)
2.01
Neto recibido por accionista persona natural en Perú
46.99
Costo tributario total
53.01
(*) El Impuesto al dividendo es crédito contra el Impuesto a la Renta
Ejemplos de por qué son necesarios
Ejemplo 2
DIVIDENDOS PROVENIENTES DEL
EXTERIOR
SUBSIDIARIA
Resultados gravados
con el IR en país de origen
Dividendos gravados
con el IR peruano (30%)
Dividendos gravados
con el 4.1%
SOCIEDAD
DOMICILIADO
Dividendos gravados
con el IR en país de origen
ACCIONISTA
DOMICILIADO P.J.
Dividendos gravados
con el 4.1%
ACCIONISTA P.N.
Accionista domiciliado en el país (persona jurídica) recibe
dividendos de una empresa subsidiaria (holding del
exterior) que recibe a su vez dividendos distribuidos por
entidades domiciliadas en el Perú. Luego accionista
domiciliado distribuye dividendos a sus socios, personas
naturales domiciliadas en el país.
PERU
Ejemplos de por qué son necesarios
Ejemplo 2 (cont.)
Se tributará sobre la misma renta hasta en 4 oportunidades: 1) al generarse la renta y determinarse
una imposición a la sociedad que la produce en el Perú; 2) al distribuirse el dividendo desde el Perú
hacia el extranjero; 3) al percibirse el dividen-do extranjero en Perú (asumiremos por supuesto que
la entidad holding domiciliará en un país del exterior en el que no se encuentre gravada a su vez
dicha recepción de dividendos de una empresa pe-ruana); 4) al acordarse la distribución de dicho
dividendo al accionista persona natural domiciliado.
Renta producida por Subsidiaria en el Perú
1)
2)
100.00
Impuesto a la Renta en Perú (ej. 30%)
30.00
Neto a Distribuir a Holding en el exterior
70.00
Impuesto al dividendo en el Perú (4.1%)
2.87
67.13
3)
4)
IR en Perú por rentas de fuente extranjera (30%)
20.14
Neto a distribuir en Perú a accionistas personas
naturales
46.99
Impuesto a los dividendos en Perú (4.1%)
1.93
Neto recibido por accionista persona natural en
Perú
45.06
Costo tributario total
54.94
¿Qué debemos hacer?
• Suscripción de la mayor cantidad de CDI con los principales
países inversionistas en Perú y con los países de los
principales destinos de la inversión peruana en el exterior.
• Otorgar (como sucede en Chile y Argentina) un crédito por el
Impuesto a la Renta pagado por la sociedad subsidiaria en el
exterior y no sólo al dividendo como sucede actualmente.
• Opcionalmente, fomentar la repatriación de dividendos
generados en el exterior a través de imposición cedular a las
ganancias derivadas de las inversiones efectuadas en el
exterior por empresas domiciliadas en el Perú con una tasa
relativamente baja.
Gracias