Deducciones y bonificaciones previstas para el 2002 en el IS y el IRPF

Novedades
Fiscales
José Ignacio de Alarcón y Elorrieta
Abogado y Economista.
Director de Pavón, Asesores y
Consultores en Empresa Familiar
Deducciones y
bonificaciones
previstas para el 2002
en el IS y el IRPF
Uno de los puntos más importantes en el aspecto tributario que afectan a las
empresas son los beneficios fiscales existentes en el Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas y en el Impuesto sobre Sociedades. Por esta razón
nuestro colaborador realiza un breve análisis de los aspectos más novedosos
para el año 2002 y también de las últimas reformas de años anteriores, todavía vigentes.
1. INTRODUCCIÓN
FICHA RESUMEN
Autor:
José Ignacio de Alarcón y Elorrieta
Título:
Deducciones y bonificaciones previstas para el
2002 en el IS y el IRPF
Fuente:
Partida Doble, núm. 129, páginas 60 a 67,
enero 2002
Localización: PD 02.01.05
Resumen:
Se analiza y se enumera, de forma breve pero
concisa, todos los aspectos relacionados con los
beneficios fiscales existentes para el año 2002 en
el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
y el Impuesto sobre Sociedades.
Se trata en primer lugar los beneficios fiscales
que se especifican en el IRPF, con una
enumeración general, para centrarse a
continuación en los aspectos más novedosos o
poco conocidos. El mismo tratamiento se utiliza
para el Impuesto sobre Sociedades.
Descriptores ICALI:
Impuestos sobre beneficios. Impuestos directos.
• 60
E
n el año 2002 está previsto realizar una reforma en profundidad
de la imposición directa, tanto en
el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas (en adelante
IRPF) como en el Impuesto sobre Sociedades (IS). Entretanto, se establecen variaciones normativas en los actuales IRPF
e IS para el año 2002. Están previstas
multitud de deducciones y bonificaciones
en la normativa fiscal, en especial en
IRPF e IS.
Analizamos la Ley de Presupuestos
Generales del Estado (LPGE) para el año
2002, y la Ley de Medidas Fiscales, administrativas y del orden social (Ley de
Acompañamiento).
Se establecen beneficios fiscales, que
merman la capacidad recaudatoria del Estado, mediante exenciones, reducciones
de las bases imponibles o liquidables, tarifas específicas o tipos impositivos reducidos, bonificaciones y deducciones en las
cuotas íntegras o en las cuotas líquidas de
los tributos. Son incentivos que, por razones de política fiscal, está dirigido a un determinado colectivo de contribuyentes.
Tanto las deducciones como las bonificaciones operan técnicamente en la
cuota íntegra. Otros beneficios fiscales
operan en la base imponible, tipo o cuota
líquida. Vamos a referirnos aquí a los beneficios fiscales más comunes por su
aplicación general en IRPF e IS. Nos detendremos en los aspectos más novedosos, de cara al año 2002, y también en
las últimas reformas vigentes de años anNº 129 • Enero de 2002
teriores, amén de hacer una enumeración
de los beneficios existentes. Nótese que
la brevedad de este análisis obliga a no
entrar en profundidad en cada caso concreto, incluso únicamente detallaremos la
existencia de los beneficios que no han
tenido una modificación de importancia.
Trataremos primero los beneficios fiscales que se especifican en el IRPF, con
una enumeración general, para centrarnos en los aspectos más novedosos o
poco conocidos. A continuación realizaremos lo mismo en IS.
2. BENEFICIOS FISCALES
EN IS
Los beneficios en el IS se reflejan, por
una parte, en varios ajustes en la base
imponible cuyo efecto es el diferimiento
del impuesto. Por tanto, el beneficio fiscal
viene dado por la ventaja financiera y el
menor gravamen.
Para favorecer el crecimiento económico y el empleo, para afrontar la ralentización del crecimiento económico derivado
del cambio de tendencia del ciclo económico, las principales novedades, que se
explican más adelante, son: ampliación del
plazo para compensación de bases imponibles negativas, se amplía el límite temporal para la amortización del fondo de comercio, creación de una nueva deducción
por reinversión de beneficios extraordinarios, ampliación del ámbito de aplicación
de los incentivos fiscales para las PYMES,
aumento de la base de la deducción por
actividades de investigación y desarrollo e
innovación tecnológica, y creación de un
nuevo régimen de tributación para las entidades navieras que podrán optar por tributar en función del tonelaje.
2.1. Compensación de bases
imponibles negativas de
ejercicios anteriores
Como novedad para el año 2002 se
amplía el plazo hasta 15 años, antes 10,
Nº 129 • Enero de 2002
para compensación de bases imponibles
negativas de ejercicios anteriores.
2.2. Ajustes en la base
imponible por inversiones
2.2.1. Reinversión de
beneficios extraordinarios
La novedad de la Ley de Medidas Fiscales para el año 2002 radica en que se
elimina el pago aplazado del impuesto
sustituyéndolo por una deducción en la
cuota íntegra del 17%, en el caso general
de tributación al 35%. Se explica más detalladamente en el apartado correspondiente.
2.2.2. Libertad de amortización
y amortizaciones especiales
S
e suprimió
para 2001 la
reducción de los
rendimientos
determinados
bajo el sistema de
estimación
objetiva singular
Se incrementó, para 2001 y sucesivos, el coeficiente para la aceleración de
amortizaciones en elementos del inmovilizado material objeto de reinversión, por
parte de las PYMES, pasando del 2,5 al
3. Recordemos que esta amortización
acelerada sustituyó a la exención por
reinversión. Este ajuste lo pueden aplicar
las entidades cuya cifra de negocios en el
ejercicio inmediatamente anterior sea inferior a 3 millones de euros.
2.2.3. Reserva para
inversiones en Canarias
Sin modificación de interés.
2.2.4. Implantación de
empresas en el extranjero
Existe, desde 2001, una reducción en
la base imponible por inversiones para la
implantación de empresas en el extranjero. La reducción en la base tiene un importe máximo anual de 30.050.605,22
(5.000.000.000 ptas.), sin exceder del
25% de la base imponible del período impositivo previa al cómputo de aquélla.
Las cantidades deducidas se integran en
la base imponible de los cuatro períodos
inmediatamente posteriores (diferimiento
61 •
Novedades
Fiscales
S
e suprime,
como novedad
para el ejercicio
2002, el límite
conjunto de
aportaciones
para planes de
pensiones
individuales
y de empleo
fiscal), a partes iguales. Esta deducción
por inversiones para la implantación de
empresas en el extranjero, supone que se
deduzca en la base imponible el importe
de las inversiones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisición de
participaciones en los fondos propios de
entidades no residentes en territorio español siempre que otorguen la mayoría
de los derechos de votos.
2.2.5. Exención por doble
imposición de rentas
empresariales en el extranjero
2.2.6. Deducciones por
mecenazgo
2.3.2. Sociedades de inversión
1%.
Para 2001, por vía LPGE, se aplica
en IS la deducción como partida deducible en la base imponible del IS, que no
podrá exceder del 15% de la base imponible previa a esta deducción, para
las actividades y programas prioritarios
de mecenazgo.
Para 2002, por vía LPGE, se prorroga
en IS la deducción.
2.2.7. Deducciones por
donaciones para promover
internet
Y también se añadió, para 2001, vía
LPGE, otra deducción como partida deducible en la base imponible del IS, que
no podrá exceder del 15% de la base
imponible previa a esta deducción, de
las cantidades donadas a proyectos y
actuaciones dirigidas a promover la
prestación de los servicios públicos por
medios informáticos y telemáticos, en
particular a través de internet.
Para 2002, por vía LPGE, se prorroga
en IS la deducción.
2.2.8. Amortización del fondo
de comercio
Se establece, como novedad para
2002, que las dotaciones para la amortización del fondo de comercio sean deducibles con el límite anual máximo de la
veinteava parte de su importe.
2.3.3. Restantes entidades
25%, y resto de cooperativas el 20%.
2.3.4. Entidades de la Zona
Especial Canaria
Recordemos que por Real Decreto
Ley 2/ 2000 se establecen tipos reducidos: variables entre el 1 y el 5% para la
parte de la base imponible que corresponda a las operaciones que estas entidades realicen material y efectivamente
en el ámbito geográfico de la Zona. El tipo aplicable dependerá del año de autorización, de la ceración de empleo y del tipo de actividad desarrollada, siendo creciente el tipo y decreciente el incentivo
fiscal a lo largo del período de vigencia.
2.4. Bonificaciones en la cuota
íntegra
2.4.1. Cooperativas
especialmente protegidas.
Sin variaciones de interés.
2.4.2. Entidades que operan
en Ceuta y Melilla
Sin variaciones de interés.
2.4.3. Exportadores de
producciones
cinematográficas,
audiovisuales y editoriales
2.3. Tipos especiales
Sin variaciones de interés.
2.3.1. Pymes
Se introduce, desde 2001, una exención para las rentas procedentes de actividades empresariales desarrolladas
en el extranjero a través de filiales o por
medio de establecimientos permanentes. Este nuevo método de exención
sustituye al anterior sistema de deducción en cuota.
• 62
2.4.4. Operaciones financieras
La ampliación, para 2001 y sucesivos, del ámbito de aplicación del régimen
fiscal de entidades de reducida dimensión, anteriormente citada, conlleva la reducción del tipo impositivo al 30% para
los primeros 90.151,82 .
Sin variaciones de interés.
2.4.5. Empresas navieras en
Canarias
Sin variaciones de interés.
Nº 129 • Enero de 2002
● Deducciones y bonificaciones
previstas para el 2002 en el IS y el
IRPF
2.4.6. Venta de bienes
corporales en Canarias
Sin variaciones de interés. Durante
el año 2002 el porcentaje de bonificación es del 40%. Durante 2001 ha sido
del 50%.
2.4.7. Creación de empresas
en Canarias
Este incentivo fiscal ya no tiene vigencia.
2.5. Deducciones en la cuota
íntegra por inversiones y
creación de empleo
2.5.1. Inversiones para
protección del medio
ambiente
Sin variaciones de interés. Se permite
deducir de la cuota íntegra un 10% del
importe de las inversiones.
2.5.2. Creación de empleo
para minusválidos
Sin variaciones de interés. Se permite
deducir de la cuota íntegra la cantidad de
800.000 ptas. por cada persona /año de incremento del promedio de la plantilla de
trabajadores minusválidos, contratados por
tiempo indefinido
2.5.3. Gastos en investigación,
desarrollo e innovación
tecnológica
Para el año 2002, vía Ley de Acompañamiento, y como novedad, se amplía la
base de la deducción por actividades de
investigación y desarrollo e innovación
tecnológica. La base de la deducción está constituida por el importe de los gastos de investigación y desarrollo y, en su
caso, por las inversiones en elementos de
inmovilizado material e inmaterial excluidos los inmuebles y terrenos.
Se permite deducir de la cuota íntegra
un 30% de los gastos efectuados.
Nº 129 • Enero de 2002
También, además, y como novedad,
el 10% de las inversiones en elementos
de inmovilizado material, e inmaterial,
excluidos los inmuebles y terrenos,
siempre que estén afectos exclusivamente a las actividades de investigación
y desarrollo.
Respecto a la innovación tecnológica,
la base de la deducción por adquisición
de tecnología avanzada en forma de patentes, licencias, diseños y know how pasa de un máximo de 50.000.000 ptas
anuales (300.506,05 ) a 500.000 .
2.5.4. Producciones
cinematográficas
Se permite deducir de la cuota íntegra
un 20% del importe de las inversiones.
Como novedad para 2002 únicamente dan derecho a deducción las inversiones en producciones españolas de largometrajes cinematográficos. Se eliminan
las series audiovisuales de ficción, animación o documental como inversiones que
dan derecho a deducción.
P
ara 2001 se
prorrogó, vía
LPGE, la
deducción
específica en
cuota del 25% para
las actividades y
programas
prioritarios
de mecenazgo
2.5.5. Bienes de interés cultural
Sin variaciones de interés. Se permite
deducir de la cuota íntegra un 10% del
importe de las inversiones.
2.5.6. Empresas exportadoras
Sin variaciones de interés. Se permite
deducir de la cuota íntegra un 25% del
importe de las inversiones
2.5.7. Formación profesional
Sin variaciones de interés. Se permite
deducir de la cuota íntegra un 5% del importe de las inversiones.
2.5.8. Edición de libros
Sin variaciones de interés. Se permite
deducir de la cuota íntegra un 5% del importe de las inversiones.
2.5.9. Nuevas tecnologías de la
información y comunicaciones
Se introduce, para 2001 y sucesivos, para las empresas de reducida dimensión, una nueva deducción del 10%
para el fomento de las nuevas tecnologías de la información y de las comunicaciones, así como una deducción adicional por gastos de formación del personal en dichas materias. Se permite
deducir de la cuota íntegra un 10% del
importe de las inversiones y de los gastos del período.
2.5.10. Inversiones Xacobeo
1999 y Santiago de Compostela
CEC 2000
Este incentivo fiscal ya no tiene vigencia. Tenía deducción del 15%.
63 •
Novedades
Fiscales
S
e reduce el
tipo de gravamen
del 20% al 18%
la cuota íntegra el 17% del importe de las
rentas positivas obtenidas e integradas en
la base imponible sometida al tipo general
de gravamen, a condición de reinversión.
Por tanto, estas rentas tributarán por la diferencia, esto es el 18%. De esta manera,
se gravan estas rentas extraordinarias sometidas a reinversión a un tipo fijo del
18%, en el caso de tributación general del
35%, del resto de las rentas.
Esta deducción será del 7% y del 2%,
cuando la base imponible tribute a los tipos del 25% y del 20%, respectivamente.
2.5.11. Proyecto Cartuja 1993
Se prorrogó hasta 31/12/ 2001 la vigencia de la Ley 31/1.992 relativa al Proyecto “Cartuja 93”. No está prevista otra
nueva prórroga.
2.5.12. Inversiones en Canarias
Para el año 2001 y sucesivos el requisito exigido para pasar del límite del 70 al
81% (que el importe de la deducción por
actividades de investigación científica e
innovación tecnológica que corresponda
a gastos efectuados en el propio período
impositivo, exceda del 10% de la cuota
íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones) puede ser
cumplido no sólo por la deducción antes
mencionada sino también por la deducción para el fomento de las tecnologías de
la información y de la comunicación.
2.5.13. Inversiones en
Salamanca Capital Europea
Cultura 2002
Sin variaciones de interés.
2.5.15. Deducción por
aportaciones a planes de
empleo
La novedad radica en que, como incentivo en materia de previsión social,
se establece una deducción del 10% en
la cuota del IS para las aportaciones
empresariales a planes de pensiones de
empleo de los trabajadores con rentas
inferiores a un cierto umbral. Se permite
la deducción en cuota del 10% de las
contribuciones empresariales a favor de
los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 , siempre que tales contribuciones se realicen
a planes de pensiones de empleo de los
que sea promotor la empresa. Cuando
se trate de trabajadores con retribuciones brutas anuales iguales o superiores
a 27.000 , la deducción se aplicará sobre la parte proporcional de las contribuciones empresariales que correspondan al importe de hasta 27.000 de retribución bruta.
2.5.16. Deducciones por
medidas de apoyo al sector
transporte
2.5.14. Reinversión de
beneficios extraordinarios
a) Deducciones por sistemas GPS
La novedad de la Ley de Medidas Fiscales para el año 2002 radica en que se
elimina el pago aplazado del impuesto
sustituyéndolo por una deducción en la
cuota a pagar del 17%. Así, de deduce en
Se establece, para 2001 y siguientes,
nuevas deducciones para inversiones en
sistemas de localización GPS. Se amplía
el ámbito de la deducción por inversiones
a las inversiones realizadas en sistemas
• 64
de navegación y localización de vehículos
vía satélite que se incorporen a vehículos
industriales o comerciales de transporte
por carretera. Se permite deducir de la
cuota íntegra un 10% del importe de las
inversiones.
b) Deducciones por plataformas
para personas discapacitadas
Se trata de deducción, para 2001 y
siguientes, por las inversiones en plataformas de accesos para personas discapacitadas o en anclajes de fijación de
sillas de ruedas, incorporadas a vehículos de transporte público de viajeros por
carretera. Se permite deducir de la cuota íntegra un 10% del importe de las inversiones.
2.6. Deducción en la cuota
líquida para el fomento de
actividades de interés general
Sin variaciones de interés. Se trata de
la reducción del art. 55 de la Ley 30/1.994
de Fundaciones, aplicable a los sujetos
pasivos del IS a los que resulte aplicable
el régimen fiscal establecido en los artículos 48 a 57 de la precitada Ley, siempre que realicen, exclusivamente, prestaciones gratuitas.
2.7. Régimen especial del IS
Se amplió para 2001 el ámbito de aplicación del régimen especial del IS como
medida de apoyo a la empresa familiar que
constituye la columna vertebral de nuestra
economía —entidades cuya cifra de negocios en el ejercicio inmediatamente anterior
sea inferior a 3 millones de euros
(499.158.000 ptas.)—. Recordemos que
antes las empresas de reducida dimensión
tenían su límite en 250.000.000 ptas.
2.8. Régimen de tributación de
las entidades navieras en
función del tonelaje
Se establece un régimen especial optativo para las Empresas Navieras cuya
Nº 129 • Enero de 2002
● Deducciones y bonificaciones
previstas para el 2002 en el IS y el
IRPF
actividad comprenda la explotación de
buques propios o arrendados. No pueden
acogerse a este régimen los buques destinados a actividades pesqueras, deportivas, de dragado y los de recreo.
Las entidades que se acojan a este régimen especial determinarán la parte de
base imponible que se corresponda con la
explotación o titularidad de los buques que
reúnan los requisitos que se exijan, aplicando a las toneladas de registro neto de
cada uno de dichos buques una escala.
2.9. Exenciones
Se recoge en la propia Ley del IS no
únicamente las entidades totalmente
exentas, sino también las parcialmente
exentas.
3. BENEFICIOS FISCALES
EN IRPF
A continuación se enumeran, clasificados
por categorías, todos los beneficios fiscales existentes, tanto operen en base o en
cuota, amén de otros específicos del Impuesto:
3.1. Minoraciones en la base
imponible general
3.1.1. Reducción general por
rendimientos del trabajo
Sin variación.
3.1.2. Reducción general en
estimación objetiva
3.1.3. Aportaciones a planes
de pensiones
a) Para el ejercicio 2001
a1) Planes de Pensiones y
Mutualidades
Los cambios en las aportaciones a
planes de pensiones y Mutualidades de
previsión social se encuentran ya en los
arts. 8 al 13 de la Ley 6/2000, aplicable al
ejercicio 2000.
Recordemos que para 2000 (y 2001)
se elevan los límites máximos anuales fijándose en la menor de las dos cantidades siguientes:
● El 25% (antes era el 20%) de la suma
de los rendimientos netos del trabajo
y de actividades económicas. Para
los partícipes mayores de 52 años, el
límite se eleva al 40%.
● 7.212,5 (1.200.000 ptas.) anuales
por partícipe. Antes, el límite era de
6.611,13 (1.100.000 ptas.). Para los
partícipes mayores de 52 años, ese
tope se incrementa en 601,01
(100.000 ptas.) adicionales por cada
año de edad que exceda de 52 y alcanza un máximo de 15.025,3
(2.500.000 ptas.) para los mayores de
65 años. Antes era de 13.222,27 .
Estas mismas cuantías sirven para los
planes de pensiones y mutualidades
de previsión social que hayan sido
constituidos a favor de personas con
minusvalía.
a2) Planes de Pensiones de cónyuges
No se ha prorrogado esta reducción
para el ejercicio 2001.
Se suprimió para 2001 la reducción
de los rendimientos determinados bajo
este sistema., la cual había sido del 7 %
con carácter general, o del 12% en el
caso de que se produjera creación de
empleo.
Nº 129 • Enero de 2002
También para 2000 (y 2001) se
produjo una extensión del régimen fiscal de los planes de pensiones a los
cónyuges que no trabajan fuera del hogar familiar o que , haciéndolo, obtienen rentas inferiores a 7.212,15
(1.200.000 ptas). Esta medida implica
un favorecimiento del ahorro familiar.
Así, se permite que las aportaciones
L
a LPGE para
el año 2002,
mantiene
la compensación
fiscal a los
arrendatarios de
vivienda habitual
en el año 2001
efectuadas a los planes de pensiones
de que sean titulares los cónyuges que
no obtengan rentas o cuyos rendimientos del trabajo y de actividades económicas sean inferiores a 7.212,15
(1.200.000ptas.) puedan ser objeto de
reducción en la base imponible del otro
cónyuge, con el límite máximo de
1.803,04 (300.000 ptas.) anuales.
a3) Mutualidades de previsión social de
deportistas
Así mismo, se permitió en 2000 (y
2001) la realización de aportaciones a la
mutualidad de previsión social de deportistas profesionales con el límite máximo
de aportación financiera y de reducción
fiscal de 15.025,3 (2.500.000 ptas.)
anuales, sin aplicación del límite porcentual sobre los rendimientos de trabajo o
de actividades económicas.
b) Para el ejercicio 2002
Se suprime, como novedad para el
ejercicio 2002, el límite conjunto de apor65 •
Novedades
Fiscales
C
omo novedad
para 2002 se
incorpora a la Ley
el otorgar
exención a los
premios “Príncipe
de Asturias”
en sus distintas
modalidades
nes de empleo a favor del contribuyente e
imputadas al mismo tendrán como límite
anual máximo las cuantías anteriores. Los
límites anteriores se aplicarán de forma independiente e individual a cada partícipe
integrado en la unidad familiar.
Otra novedad es que se incrementa el
límite para las aportaciones realizadas
por personas próximas a la jubilación y
para personas con minusvalías. En el caso de mutualistas o partícipes mayores
de cincuenta y dos años, el límite anterior
se incrementará en 1.202,02 adicionales por cada año de edad del partícipe
que exceda de cincuenta y dos años, fijándose en 22.838,46 para partícipes
de sesenta y cinco años o más.
Respecto a la aportaciones a planes
de pensiones y Mutualidades de Previsión Social constituidas a favor de personas con minusvalía, la cuantía de
15.025,3 se eleva a 22.838,46 .
3.2. Mínimos familiares por
material escolar e hijos
menores de tres años
Sin variación.
3.3. Gravamen único sobre la
base liquidable especial
Ya para 2000 y siguientes se reduce
el tipo de gravamen del 20 al 18%. Además, el tiempo mínimo de tenencia para
los elementos integrantes de la parte especial de la base imponible se redujo de
dos a un año. Queda reducido a un año el
plazo mínimo de tenencia para integrar
las ganancias y pérdidas patrimoniales en
la parte especial de la base imponible.
3.4. Deducciones en la cuota
íntegra
3.4.1. Vivienda habitual
a) Adquisición
3.1.4. Reducción por
rendimientos de seguros de
vida
taciones para planes de pensiones individuales y de empleo. Así, se pueden realizar aportaciones a un plan de pensiones
con el máximo límite o a un plan de empleo con su tope independiente. También
se suprime, como novedad, el doble límite porcentual y numérico. Con ello se
permite que las personas que únicamente
tengan rentas de capital puedan hacer
aportaciones deducibles a planes de pensiones.
Así, el único límite es el de 7.212,15
sin incluir las contribuciones empresariales que los promotores de mutualidades
de previsión social o de planes de pensiones de empleo imputen a los mutualistas o partícipes.
Las contribuciones empresariales realizadas por los promotores de mutualidades
de previsión social y de planes de pensio• 66
Se elevaron para 2000 y siguientes, en
cinco puntos porcentuales, los porcentajes
de reducción de los rendimientos del capital mobiliario derivados de seguros de vida.
Así se ha mejorado la tributación de las
prestaciones derivadas de seguros de vida.
3.1.5 Incentivos fiscales al
mecenazgo
Para 2001 se prorrogó, vía LPGE, la
deducción específica en cuota del 25%
para las actividades y programas prioritarios de mecenazgo. Además, se añadió
otra deducción del 25% de las cantidades
donadas a proyectos y actuaciones dirigidos a promover la prestación de los servicios públicos por medios informáticos y
telemáticos, en particular a través de internet.
Para 2002, por vía LPGE, se prorroga
en IRPF ambas deducciones.
Continúa en vigor la compensación en
el año 2001 para los adquirentes de vivienda con anterioridad a 4 de mayo de
1998, según la redacción del Proyecto de
Ley de Presupuestos para 2002. Así, los
contribuyentes que consideren que con la
anterior Ley de IRPF (anterior a la actual
de 1999) se veían más beneficiados que
con la vigente LIRPF, podrán aplicarse una
compensación por la diferencia. La cuantía
de esta deducción será la diferencia positiva entre el importe teórico que hubiera correspondido, de mantenerse la normativa
vigente a 31 de diciembre de 1998, y la
deducción por inversión en vivienda que
proceda para 2001, (con el límite para los
intereses de los capitales ajenos de
4.808,01 en tributación individual o
6.010,12 en tributación conjunta).
b) Alquiler
Lo mismo cabe decir respecto de los
que tenían derecho a deducir por alquiler
de vivienda habitual, con contrato de alquiler anterior a 24 de abril de 1998. PueNº 129 • Enero de 2002
● Deducciones y bonificaciones
previstas para el 2002 en el IS y el
IRPF
den deducirse dicho alquiler con las condiciones existentes hasta 1998.
La LPGE para el año 2002, mantiene la
compensación fiscal a los arrendatarios de
vivienda habitual en el año 2001. Así, los
contribuyentes con deducción por alquiler
de vivienda habitual en el IRPF de 1998,
cuyos contratos de alquiler fueran anteriores al 24 de abril de 1998 y se mantengan
en el ejercicio 2001, tendrán derecho a la
deducción siempre que:
en el IS respecto a las deducciones siguientes: Inversión empresarial en Canarias, Venta de bienes corporales en Canarias, Reserva inversión en Canarias,
Creación de empleo, Proyecto Cartuja
1.993, Bienes de interés cultural.
exención de los rendimientos del trabajo
percibidos pro trabajos realizados en el
extranjero.
3.5. Tributación conjunta
Sin variación esta exención creada
para 2001. Quedan exentas las indemnizaciones por daños físicos derivadas de
contratos de seguros de accidentes, salvo
que sus primas hubieran podido reducir la
base imponible o ser gasto deducible.
Sin variación especial.
3.6. Rentas exentas
1. la suma de las partes general y especial de la base imponible, antes de
computar el mínimo personal y familiar, no sea superior a 21.035,42 en
tributación individual o 30.050,61 en
tributación conjunta, y
3.6.1. Premios ONLAE y ONCE
2. las cantidades satisfechas en 2001 en
concepto de alquiler excedan del
10% de los rendimientos netos del
contribuyente.
Como novedad para 2002 se incorpora a la Ley el otorgar exención a los
premios “Príncipe de Asturias” en sus
distintas modalidades, otorgados por la
Fundación Principado de Asturias.
La cuantía de esta deducción es del
10% de las cantidades satisfechas en
2001 por el alquiler de la vivienda habitual, con el límite de 601,01 anuales.
3.4.2. Inversión empresarial,
régimen general
Se concede para 2001 el derecho, a
los contribuyentes en estimación objetiva,
de aplicar la deducción para el fomento
de las tecnologías de la información y de
la comunicación.
3.4.3. Bonificación por rentas
en Ceuta y Melilla
Sin variación.
3.6.2. Premios literarios,
artísticos y científicos
3.6.3. Pensiones de invalidez,
prestaciones por actos de
terrorismo y ayudas por SIDA
Sin variación.
3.6.4. Indemnizaciones por
despido
Sin variación.
3.6.5. Prestaciones por
desempleo de pago único
Se mantiene igual que para 2001. El
límite es de 12.020,24 .
Sin variación.
3.4.4. Donativos
Sin variación.
3.6.6. Prestaciones percibidas
por entierro o sepelio
Sin variación.
2.4.5. Resto de deducciones
3.6.7. Trabajos en el extranjero
Para evitar repeticiones innecesarias
nos remitimos a lo dicho a este respecto
Sin variación. Están exentos con el
máximo de 60.101,21 al año para la
Nº 129 • Enero de 2002
3.6.8. Indemnizaciones por
daños físicos
3.7. Operaciones financieras
con bonificación
Sin variación.
3.8. Compensación entre
cónyuges
Como novedad en la Ley de Acompañamiento, se establece con carácter retroactivo desde 1 de enero de 2001, una medida al objeto de que los declarantes por
IRPF puedan acogerse a la misma en la
declaración del ejercicio 2001 que debe
presentarse en el año 2002. Así, el contribuyente casado y no separado legalmente
que esté obligado a presentar declaración
por IRPF cuya autoliquidación resulte a ingresar podrá, al tiempo de presentar su declaración, solicitar la suspensión del ingreso de la deuda tributaria, sin intereses de
demora, en una cuantía igual o inferior a la
devolución a la que tenga derecho su cónyuge por este mismo Impuesto. La solicitud determina la suspensión provisional del
ingreso hasta tanto se reconozca por la
Administración tributaria el derecho a la
devolución a favor del otro cónyuge. El
cónyuge cuya autoliquidación resulte a devolver debe renunciar al cobro de la devolución hasta el importe de la deuda cuya
suspensión haya sido solicitada. Ambas
autoliquidaciones deben presentarse de
forma simultánea. Se considera que no
existe transmisión lucrativa a efectos fiscales entre los cónyuges por la renuncia a la
devolución de uno de ellos para su aplicación al pago de la deuda del otro.
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