IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Contenido aplicación práctica Costo de producción comparativo según la NIC 2 plena y NIIF para Pymes aplicados a una empresa transformadora Revisando la NIC 20 - Contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales (Parte final) Libros y registros electrónicos 2015 SLE- PLE / SLE – Portal Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte I) IV-1 IV-5 IV-9 IV-12 Costo de producción comparativo según la NIC 2 plena y NIIF para Pymes, aplicados a una empresa transformadora Ficha Técnica Autor:CPCC Isidro Chambergo Guillermo Título: Costo de producción comparativo según la NIC 2 plena y NIIF para Pymes aplicados a una empresa transformadora Fuente: Actualidad Empresarial Nº 319 - Segunda Quincena de Enero 2015 1.Resumen El presente artículo tiene por finalidad comparar el marco teórico sobre el tratamiento del costeo de producción según la dimensión empresarial, es decir, en aquellas empresas que aplican la Norma Internacional de Contabilidad 2 y Sección 13 de la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes que versa sobre la valoración de los productos terminados. 2. Terminos básicos A efectos de fundamentar el análisis comparativo sobre el costeo estándar por aplicarse en unidades empresariales de diferente dimensión, es necesario hacer algunas precisiones terminológicas, tales como: Costo: Es el desembolso o sacrificio que hace la entidad para obtener un producto, fabricar un bien o prestar un servicio. Costo estándar: Es un procedimiento de costeo para la determinación del valor de las existencias que la empresa fabrica, pero además tiene por objetivo medir la eficiencia del procedimiento de la gestión del costo con fines de mejoramiento permanente. Su aplicación se hace en tiempos normales y sus variaciones estándares oscilan según el comportamiento interno de la empresa o el entorno económico. Sistema de costos: Es un conjunto de procedimientos metodológicos que permite obtener información de costo, procesar esa información, analizarla y estructurarla en informes para que la dirección de la empresa tome decisiones económicas y administrativas. Sistema de costo estándar: Es uno de los procedimientos técnicos de costeo que permiten la valoración de las existencia en forma óptima, es decir, la determinación del valor con fines comparativos en términos de gestión, para medir la eficiencia y la eficacia en las respectivas áreas de responsabilidad. N° 319 Segunda Quincena - Enero 2015 Cuadro Nº 1 Estudio comparativo según las Normas Internacionales de Contabilidad Norma Internacional de Contabilidad plena (NIC 2) Existencias Norma Internacional de información financiera para Pymes (NIIF para Pymes) 1. Valoración de las existencias: Párrafo 10 El costo de las existencias comprenderá todos los costos derivados de la adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. 1. Costo de los inventarios: Sección 13.5 Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformación y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales. Costo de adquisición: Párrafo 11 El costo de adquisición de las existencias comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. Costos de adquisición: Sección 13.6 Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. Costos de transformación: Párrafo 12 Los costos de transformación de las existencias comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Costes indirectos fijos son todos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, Costos de transformación: Sección 13.8 Los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. Actualidad Empresarial Informe Especial InformE especial IV-1 IV Informe Especial Norma Internacional de Contabilidad plena (NIC 2) Existencias Norma Internacional de información financiera para Pymes (NIIF para Pymes) tales como la amortización y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de esta. Costos indirectos variables son todos los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. También incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos de producción fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. Sistemas de valoración de costos: Párrafo 21 Los sistemas para la determinación del costo de las existencias, tales como el método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado. Técnicas de medición del costo, tales como el costo estándar, el método de los minoristas y el precio de compra más reciente: Sección 13.16 Una entidad puede utilizar técnicas tales como el método del costo estándar, el método de los minoristas o el precio de compra más reciente para medir el costo de los inventarios, si los resultados se aproximan al costo. Los costos estándar tendrán en cuenta los niveles normales de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. Estos se revisarán de forma regular y, si es necesario, se cambiarán en función de las condiciones actuales. De la comparación de la NIC 2 (Existencias) plena, y sección 13 de la NIIF para Pymes, se puede observar claramente que el procedimiento del tratamiento de la información del costo son parecidos. A pesar de que las dimensiones empresariales son diferentes, solo corresponderá a la práctica profesional racionalizar la obtención, análisis y determinación de los costos en ambos tipos de empresas. 3. Aplicación común de procedimientos generales de costeo aplicables a empresas transformadoras Caso Nº 1 Reconocimiento del costo ——————————— 1 ——————————— 71 Variación de la produc. almacenada 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura 23 Productos en proceso 231 Productos en proceso de manufactura x/x: Por los productos en proceso inicial a la producción. 11,700 90 79 x/x: Costo de producción 901 Orden de producción 01 1,000 902 Orden de producción 02 5,000 903 Orden de producción 03 2,500 904 Orden de producción 04 3,200 Cargas Imp. a cTas. de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por el ingreso a la producción de los productos en proceso inicial 11,700 ——————————— 3 ——————————— 90 Costo de producción 901 Costo de materia prima directa 38,600 902 Costo de mano de obra directa 12,800 903 Costo indirecto de fabricación 31,100 79 Cargas Imp. a ctas. de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x: Por los costos del mes 82,500 ——————————— 4 ——————————— 21 Productos terminados 211 Productos manufacturados 86,700 23 Productos en proceso 231 Productos en proceso de manufactura 7,500 71 Variación de la produc. almacenada 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura x/x: Costo de la producción terminada 86,700 7,500 Sistema de costo por órdenes específicas El sistema de costo por órdenes específicas es aquel en el que se acumulan los costos de la producción de acuerdo con las especificaciones del cliente, de manera que los costos que demandan cada orden de trabajo se van acumulando para cada trabajo (Sinisterra, 1997), siendo el objeto de costos un grupo o lote de productos homogéneos o iguales, con las características que el cliente desea. Caso Nº 2 01 1,000 10,600 4,500 8,000 24,100 2,000 22,100 02 5,000 11,0000 3,800 7,500 27,300 1,500 25,800 03 2,500 8,000 2,800 8,900 22,200 1,000 21,200 Costo por órdenes específicas Durante la presente semana, la compañía Confecciones Industriales SA tiene tres órdenes en proceso de producción. Los datos anotados en las hojas de costos por órdenes específicas son los siguientes: 04 3,200 9,000 1,700 6.700 20,600 3,000 17,600 Cuadro Nº 3 11,700 38,600 12,800 31,100 94,200 7,500 86,700 Nº Proceso Materia Mano Costo Total en Proceso Productos prima de obra Indirecto proceso final terminados orden inicial Total Cualquiera sea la dimensión de una empresa de transformación, la estructura del costo de producción será la suma de los productos en proceso (S/.11,700), más la materia prima (S/.38,600), mano de obra (S/.12,800) y costos indirectos (S/.31,100); obteniéndose el total en proceso (S/.94,200), al cual hay que restar el proceso final (S/.7,500), para luego obtener el total de las órdenes terminadas (S/.86,700). IV-2 11,700 ——————————— 2 ——————————— Estructura y reconocimiento del costo de productos terminados Cuadro Nº 2 DEBEHABER Instituto Pacífico Detalle En proceso inicial Material Mano de obra CIF, 40% de MOD Materia prima consumida Mano de obra Costo indirecto, 40% MOD Total Orden Nº 35 Orden Nº 38 Orden Nº 40 S/ 400.00 800.00 320.00 540.00 700.00 280.00 S/ 400.00 600.00 240.00 460.00 650.00 260.00 S/. 0 0 0 620.00 750.00 300.00 S/.3,040.00 S/.2,610.00 S/.1,670.00 N° 319 Segunda Quincena - Enero 2015 Área Contabilidad (NIIF) y Costos Las órdenes de producción N.os 35 y 38 fueron terminadas y enviadas al almacén de productos terminados. La mitad de las unidades de la orden 35 y una cuarta parte de la orden 38 fue vendida y remitida al cliente. Se solicita: - La hoja de costos para la orden de fabricación 35, suponiendo que la misma se refiere a 400 unidades. - Contabilizar las operaciones que cubran el ciclo de la contabilidad de costos en cuanto a las tres hojas de costos correspondientes a la presente semana. Cuadro Nº 4 Materiales Mano de obra Orden Nº: 35 Fecha inicio: 01.01.15 Pedido de cliente Nº: 005 Costo unitario: S/.7.60 Costo indirecto S/. 400 540 Total S/.940 1/01 1/30 S/. 800 700 1/01 1/30 S/.1,500 S/. Material 940 Mano obra 1,500 Indirecto 600 S/. 320 280 S/.600 S/.3,040 b) Hoja de costos de producción Nº 38 Cuadro Nº 5 Para : Empresa Mar Azul SAC Descripción: 100 unidades DEF Fecha término: 30.01.15 Costo total: S/.2,610.00 Materiales Mano de obra 1/1 1/30 Total S/.860 1/01 1/30 S/. 600 650 Costo indirecto 1/01 1/30 S/.1,250 S/. 240 260 S/. Material 860 Mano Obra 1,250 Indirecto 500 S/.2,610 Orden de producción Nº 35 S/.3,040.00 Orden de producción Nº 38 S/.2,610.00 Costo de producción total S/.5,650.00 Con la información anterior se hace el registro contable sobre la base del plan de cuentas vigente el país. DEBEHABER COSTO DE PRODUCCIÓN 7,320.00 90.60 Materia prima directa 2.420 90.62 Mano de obra directa 3,500 90.63 Costo indirecto 1,400 CARGAS IMP. A CTAS. COSTOS Y GASTOS 791.Cargas imp. a ctas. de costos y gastos Por los costos de producción aplicados al proceso de fabricación de las tres órdenes. N° 319 Sistema de costo por procesos El sistema de costos por proceso es aquel donde los costos de producción se acumulan en las distintas fases del proceso productivo, durante un lapso determinado. En cada fase se debe elaborar un informe de costos de producción, en el cual se reportan todos los costos incurridos durante el periodo. Los costos de producción serán traspasados de una fase a otra, junto con las unidades físicas del producto y el costo total de producción se halla al finalizar el proceso productivo (última fase), por efecto acumulativo secuencial. Caso Nº 3 Resumen del costo de producción 90 79 x/x: Segunda Quincena - Enero 2015 2,172.50 Resumen S/.500 ——————————— 1 ——————————— DEBEHABER COSTO DE VENTAS 2,172.50 692 Productos terminados PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados Para registrar el costo de los productos vendidos según el siguiente detalle: O/P Nº 35: 50% de S/.3,040 = 1,520.00 O/P Nº 38: 25% de S/.2,610 = 652.50 Total S/. 2,172.50 Orden Nº: 38 Fecha inicio: 01.01.15 Pedido de cliente Nº: 006 Costo unitario: S/.26.10 Fecha Importe Fecha Importe Fecha Importe S/. 400 460 ——————————— 3 ——————————— 5,650.00 Resumen Fecha Importe Fecha Importe Fecha Importe 1/01 1/30 DEBEHABER 21 PRODUCTOS TERMINADOS 5,650.00 211 Productos manufacturados 71 VARIACIÓN DE PRODUC. ALMACENADA 711 Variación de productos terminados x/x: Para registrar el costo de producción de las órdenes N.os 35 y 38: O/P Nº 35 S/.3,040.00 O/P Nº 38 S/.2,610.00 5,650.00 69 21 x/x: Solución a) Hoja de costo de producción Nº 35 Para : Empresa Mar Rojo SAC Descripción: 400 unidades ABC Fecha término: 30.01.15 Costo total: S/.3,040.00 ——————————— 2 ——————————— IV 7,320.00 Costo por procesos El cuadro Nº 6 de la empresa industrial Maderera SAC resume el costo de producción del mes de enero de 2015. Dicho cuadro de costos muestra tres procesos, los cuales están indicados como departamento I, departamento II y departamento III, en cada uno de los cuales se detalla el costo total y el costo unitario que va siendo transferido a cada uno de ellos. El departamento I tiene un costo total de S/.28,000, de los cuales se ha trasladado al departamento II el costo de S/.22,500. El departamento II ha tenido un costo de S/.16,100 que sumado a lo recibido (S/.22,500), totaliza un costo acumulado de S/.38,000 de los cuales se transfiere al departamento II, el costo de S/.24,000. El departamento III incurrió en un costo de S/.7,480 que sumado al costo recibido (S/.24,000), totaliza un costo de S/.31,480, de los cuales. S/.26,000 representa el costo de los productos terminados. Asimismo, el departamento I tiene un costo unitario de S/.0.50, el cual es trasladado al departamento II que incurrió en un costo unitario de S/.0.46, acumulando un costo unitario de S/.0.96 que sumado al costo unitario del departamento III, S/.0.34, totaliza un costo unitario de producción de S/.1.30. Por otro lado, el cuadro Nº 6 también informa sobre el costo de los productos que han quedado en proceso. Así tenemos que en el departamento I, el costo en proceso es S/.5,500; en el departamento II, el costo es S/.14,600, que incluye S/.4,800 de productos terminados pero que no han sido aún transferidos y S/.9,800 en proceso propio del departamento II; en el departamento III ha quedado en proceso final el costo S/.4,480. Actualidad Empresarial IV-3 IV Informe Especial Cuadro Nº 6 Compañía Industrial Maderera SAC Informe resumen del costo de producción Enero 2015 Departamento I Costo Unidad Detalle Costo en el departamento anterior Transferido durante el mes Costo adicional por unidades perdidas Costo en el departamento actual Costo de materia prima Costo de mano de obra Costo indirecto de fabricación Total costo departamental Costo acumulado total Transferido al departamento siguiente Producto en proceso Completados y en existencia Productos en proceso final Distribución de costos acumulativo 18,000 7,500 2,500 28,000 28,000 22,500 Departamento II Costo Unidad 0.30 0.15 0.05 0.50 0.50 0.50 0 5,500 28,000 22,500 0.50 0 24,000 0.96 0 10,500 5,600 16,100 38,000 24,000 0.30 0.16 0.46 0.96 0.96 4,400 3,080 7,480 31,480 26,000 0.20 0.14 0.34 1.30 1.30 4,800 9,800 38,000 0.96 0 5,480 31,480 Cuadro Nº 7 Informe de producción en cantidad Cantidad a justificar completadas y en existencia 60,000 45,000 25,000 Puestas en proceso Total 60,000 45,000 25,000 Transferidas 45,000 25,000 20,000 Completadas y en existencia 0 5,000 0 En proceso final 15,000 15,000 5,000 Total 60,000 45,000 25,000 Costo estándar Para ilustrar la naturaleza de los costos estándares, en la medida en que estos afectan a la materia prima directa, mano de obra directa y carga fabril, se ofrece un ejemplo, de manera que las variaciones respecto de los estándares puedan ser calculadas y de forma tal que sea posible estudiar cómo debe hacerse descansar la responsabilidad sobre estas variaciones dentro de una organización industrial. Antes de proseguir con esta ilustración, debemos indicar que la gerencia no está primordialmente interesada en las variaciones que provienen de uno de los lotes, sino más bien en la tendencia general de los costos según se pone esta de manifiesto por el estudio de un número sustancial de órdenes o lotes durante un periodo dado. Cuadro Nº 8 Registro de costo comparativo de un artículo de una cantidad estándar de 100 unidades Componente del costo Costo estándar Materia prima: 50 kg a S/.0.32 16.00 52 Kg a S/.0.30 Mano de obra Operación 1: 18 horas a S/.2.50 45.00 16 horas a S/.2.45 Operación 2: 20 horas a S/.2.40 24 horas a S/.2.42 48.00 Operación 3 10 horas a S/.2.60 15 horas a S/.2.55 26.00 Carga fabril 48 horas a S/.0.70 55 horas a S/.70 33.60 S/.168.60 * Bajo el estándar(gastado menos de lo planeado) ** Sobre el estándar (gastado más de los planeado) IV-4 Instituto Pacífico Costo real 15.60 Variación 0.40* 39.20 0.80* 58.08 1.08** 38.25 12.25** 38.50 S/.189.63 4.90** S/.21.03** Departamento III Costo Unidad Total Costo Unidad 18,000 22,400 11,180 51,480 51,580 0.30 0.65 0.35 1.30 1.30 Caso Nº 4 Costo estándar y cálculo de variaciones La empresa manufacturera Siglo XXI SAC fabrica un solo producto en lotes de 100 unidades cada orden. Durante los seis próximos meses se requiere producir 60 lotes o 6,000 unidades. La hoja de costo estándar para la producción de 100 unidades es la siguiente: Costo estándar unitario 200 Kg de materia prima a S/.10.00 75 horas de mano de obra directa a S/.3.60 75 horas de costos indirectos a S/.2.00 Total costo estándar de 100 unidades S/.2,000.00 270.00 150.00 S/.2,420.00 Operaciones: 1. Compra de materia prima Cantidad Unidad de medida Costo unitario 3,500 kilo S/.10.00 3,800 kilo S/.9.60 4,000 kilo S/.10.20 3,200 kilo S/.10.50 2. Costo de mano de obra directa Cantidad Unidad de medida Costo unitario 2,000 horas S/.3.60 1,200 horas S/.3.50 850 horas S/.4.00 700 horas S/.3.80 3. Costos indirectos reales: S/. 12,680 4. Materia prima directa utilizada: 13,200 kg. 5. Los costos indirectos presupuestados fueron S/.10,000.00 y se presupuestan 5,000 horas de mano de obra directa de trabajo en la fábrica. El presupuesto real fue S/. 12,680.00. 6. No hay existencia de productos en proceso al comienzo ni al final del periodo. Se terminaron 5,900 unidades. 7. Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/.60.00 la unidad. 8. Los gastos de venta y administración ascendieron a S/.44,800. Se solicita formular el estado de resultados. N° 319 Segunda Quincena - Enero 2015 IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos Solución Cuadro Nº 9 Cálculo de variaciones estándares Detalle Variación de la materia prima Precio = (Precio estándar – precio real) x cantidad real (S/.10,00 – S/.10.00) x 3,500 (S/.10.00 – S/.9.60) x 3,800 (S/.10.00 – S/.10.20) x 4,000 (S/.10.00 – S/.10.50) x 3,200 Cantidad = (Cantidad estándar –cantidad real) x precio estándar (11,800 – 13,200) x S/.10.00 59 lotes x 200 kilos = 11,800 kilos estándar Variación de la mano de obra Tasa = (Tasa estándar – tasa real) x horas reales (S/.3.60 – S/.3.60) x 2,000 (S/.3.60 – S/.3.50) x 1,200 (S/.3.60 – S/.4.00) x 850 (S/.3.60 – S/.3.80) x 700 Eficiencia = (Horas estándares – horas reales) x tasa estándar = (4,425 – 4,750) x 3.60 59 lotes x 75 horas = 4,425 horas estándar Variación de los costos indirectos Eficiencia =(cantidad estándar – cantidad real) x tasa estándar =( 4,425 – 4,750) x S/.2.00 59 lotes x 75 horas = 4,425 horas estándar Presupuesto = Presupuestado – ejecutado = S/.10.000 – S/.12,680 Capacidad = (Horas presupuestadas – horas reales) x tasa estándar =(5,000 – 4,750) x S/.2.00 Total Variaciones del estándar favorable desfavorable S/. S/. 0.0 1,520.00 800.00 1,600.00 14,000.00 0.0 120.00 340.00 140.00 1,170.00 650.00 2,680.00 500.00 S/.1,640.00 S/.21,880.00 El costo estándar indicado en la Norma Internacional de Contabilidad 2 (Existencias) plena y la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes, establecen las mismas características en lo relacionado a la determinación del costo de producción. Por lo tanto, no habiendo diferencias relevantes –desde nuestro punto de vista– a efectos de los procedimientos de costeo, debemos inferir que el costo estándar puede ser aplicado a las diferentes empresas cualquiera sea su tamaño. N° 319 Segunda Quincena - Enero 2015 Cuadro Nº 10 Compañía manufacturera Siglo XXI SAC Estado de resultados Del 1 de julio al 31 de diciembre de 2014 Venta (5,600 a S/.60.00 cada una) Menos: Costo de venta estándar Costo de materia prima (59 lotes a S/.2,000 c/u) Costo de mano de obra (59 lotes a S/.270.00 c/u) Costos indirectos (59 lotes a S/.150.00 c/u) Total costo de producción estándar Menos: Inventario final productos terminados (300 unidades a S/.24.20) Costo de venta estándar Utilidad bruta estándar Menos: Gastos de administración y venta Utilidad neta estándar Menos: Variaciones sobre el estándar: Variación de la cantidad de la materia prima Variación del precio de la materia prima Variación del costo de la mano de obra Variación de la eficiencia de la mano de obra Variación de la eficiencia del costo indirecto Variación del presupuesto del costo indirecto Variación de la capacidad del costo indirecto Total variaciones desfavorables Utilidad neta del periodo antes de distribución Participación de los trabajadores, 10% Utilidad neta S/.336,000.00 S/.118,000.00 15,930.00 8,850.00 142,780.00 (7,300.00) (135,520.00) 200,480.00 (44,800.00) 155,680.00 14,000.00 880.00 360.00 1,170.00 650.00 2,680.00 500.00 (20,240.00) 135,440.00 (13,544.00) S/.121,896.00 Las variaciones sobre las estándares desfavorables ascendieron a S/.20,240.00, de cuyo monto la variación más significativa es la variación de la cantidad de la materia prima por S/.14,000, además de la variación de la eficiencia de la mano de obra de S/.1,170.00 y la variación del presupuesto del costo indirecto de S/.2,680.00 sobre las cuales la gerencia debe tomar los correctivos correspondientes. Conclusión La estructura del costo de producción y los sistemas de costeo al tener un marco teórico de costos similar, con respecto a lo indicado en NIC 2 Existencias y la Sección 13 de la NIIF para Pymes, entonces el procedimiento de costeo es similar para cualesquier empresa transformadora. Actualidad Empresarial IV-5