UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA RESUMEN DE LAS NIFF PARA PYMES SECCIONES 1 Y 2, CODIGO DE ETICA DE LOS AUDITORES INTERNOS, CUESTIONARIOS Y MAPAS CONCEPTUALES PERA 2012 EVER EULOGIO FLORES GUERRA FG03024 CATEDRATICO LIC. JOSÉ JAVIER MIRANDA CIUDAD UNIVERSITARIA, 27 DE ABRIL DE 2012. El IASB, organismo emisor de normas, prepara y publica una norma con el objetivo de que se aplique a los estados financieros con propósito de información general y otros tipos de información financiera de entidades que en muchos países como es el caso de El Salvador son conocidas por diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas, es decir que no cotizan en bolsa de valores. Esa norma es la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). El presente resumen abarca la Sección 1 y 2 de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades. La sección 1 describe todas las características de las PYMES, en la cual se pretende que la NIIF para las PYMES sea utilizada por las pequeñas y medianas entidades al momento de realizar sus movimientos tanto contables como administrativos en un periodo determinado. La sección 2 permite conocer y establecer los objetivos de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades y los aspectos primordiales para que la información presentada en dichos estados sea valiosa para los (la) diferente gama de usuarios. Además de ello establece los conceptos y principios que revelan la esencia de los estados financieros de las PYMES. SECCIÓN11 SECCIÒN Pequeñas y Medianas Entidades 1.1. Alcance En esta sección se describen todas las características de las PYMES, en la cual se pretende que la NIIF para las PYMES sea utilizada por las pequeñas y medianas entidades al momento de realizar sus movimientos tanto contables como administrativos en un periodo determinado. 1.2. Descripción de las Pequeñas y Medianas Entidades Las pequeñas y medianas entidades son entidades que: No tienen obligación de rendir cuentas públicamente a potenciales y actuales suministradores de recursos y a otras partes externas a la entidad, que toman decisiones económicas pero que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos a la entidad. Los estados financieros que presentan a usuarios externos están dirigidos a atender las necesidades generales de información financiera de una amplia gama de usuarios que no estén en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. El objetivo de los estados financieros es suministrar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil para esos usuarios al tomar decisiones económicas. A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso exclusivo de los propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros organismos gubernamentales. Los estados financieros producidos únicamente para los citados propósitos no son necesariamente estados financieros con propósito de información general. Las PYMES solo tienen obligación pública de rendir cuentas cuando: Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria utilizada por un amplio grupo de terceros, como lo son bancos, intermediarios de bolsa, las cooperativas de crédito, entre otros interesados. Registra, o este en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento de patrimonio o de deuda en un mercado público, ya sea en una bolsa de valores tanto nacional como extranjera, también puede negociarse en un mercado fuera de la bolsa de valores. Cuando una entidad mantiene activos en calidad de fiduciaria utilizada por un amplio grupo de terceros y que no sea su actividad principal, sino que son de clientes que les han confiado gestionar sus recursos financieros o miembros que no están implicados en la gestión principal, esto no las convierte en entidades con obligación de rendir cuentas públicamente. No se prohíbe a una subsidiaria (entidad controlada por otra) cuya controladora (entidad que tiene una o más subsidiarias) utilice las NIIF completas las cuales son distintas de las NIIF para las PYMES o que forme parte de un grupo (una controladora y todas sus subsidiarias) consolidado que utilice las NIIF completas. SECCIÓN SECCIÓN2 2 Conceptos y Principios Generales 2.1. Alcance La sección 2 permite conocer y establecer los objetivos de los estados financieros de las pequeñas y medianas entidades así como los aspectos esenciales para que la información presentada en dichos estados sea valiosa para los usuarios; dichos usuarios van desde socios, gerentes, clientes, inversionistas, prestamistas, proveedores hasta empleados de dichas entidades. Así como también establece los conceptos y principios que revelan la esencia de los estados financieros de las PYMES. 2.2. Objetivos de los Estados Financieros de las Pequeñas y Medianas Entidades El objetivo de los estados financieros de las Pequeñas y Medianas Entidades es brindar información acerca de la situación financiera o balance general es decir la relación que existe entre activo, pasivo y patrimonio; el rendimiento o estado de resultados que es la relación existente entre los ingresos y gastos; así como los flujos de efectivo que son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo de las entidades; para que al utilizar dicha información sea beneficiosa para la correcta toma de decisiones económicas de un amplio grupo de usuarios que no encuentran en las condiciones de solicitar informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Pero no puede considerarse como una decisión económica acertada a menos que se hayan examinado todas las alternativas; que se hayan incluido todos los elementos de costos, gastos e ingresos y los principios sean aplicados correctamente. Una decisión económica va desde que los ejecutivos aprueban la compra de una maquinaria, así como si los ejecutivos deciden no hacer nada con respecto a su gasto de combustible de $300, 000.00 estará, no obstante tomando una decisión económica. Una decisión de no hacer nada implica la decisión de seguir con la práctica actual y de rechazar todas las alternativas, las que conozca y las que no conozca; después de haber analizado la información presentado en dichos estados financieros. Así mismo los estados financieros también muestran los resultados y logros obtenidos derivados de la administración llevada por la gerencia; presentando informes de dichos resultados que tienen bajo su responsabilidad por ser los encargados del adecuado manejo de los recursos de las entidades. 2.3. Características Cualitativas de la Información de los Estados Financieros Se entiende por características cualitativas los atributos que sirven para que la información presentada en los estados financieros sea útil a todo tipo de usuario. La utilidad es una característica fundamental de la información financiera, y se define cómo la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general. Además constituye el punto de partida para derivar las características cualitativas restantes de la información financiera. CODIGO DE ETICA CODIGO PROFECIONAL PARA CONTADORES DE ETICA PUBLICOSES PUBLICOS El código de ética profesional es aplicable a los Contadores Públicos inscritos en el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, sean personas naturales o personas jurídicas, tanto en el ejercicio independiente o cuando actúen como funcionarios o empleados de instituciones públicas o privadas. Comprende también a los contadores públicos que, además, ejerzan otra profesión. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES Responsabilidad hacia la Sociedad 1. Independencia de criterio - Al expresar cualquier juicio profesional, el Contador Público, acepta la obligación de sostener un criterio libre de conflicto de intereses e imparcial. 2. Calidad profesional de los servicios - En la prestación de cualquier servicio se espera del Contador Público un trabajo profesional, por lo que siempre tendrá presente las disposiciones normativas de la profesión que sean aplicables. Actuará asimismo con la intención, el cuidado y la diligencia de una persona responsable. 3. Preparación y calidad del profesional - El Contador Público que acepta brindar sus servicios debe tener el entrenamiento técnico, capacidad y diligencia para realizar sus actividades profesionales. 4. Responsabilidad personal - El Contador Público deberá aceptar su responsabilidad personal por los trabajos llevados a cabo por él o realizados bajo su dirección Alcance y Aplicación del Código 1.01. Los Contadores Públicos y/o las Firmas deben regir su conducta de acuerdo al contenido de este código, lo cual se considera básico, porque se reconoce la existencia de otras normas de carácter legal y moral. 1.02. Este código rige la conducta del Contador Público en sus relaciones con el público en general, con quien patrocina sus servicios (cliente o empleador) y sus compañeros de profesión. 1.03. El Contador Público que además ejerza otra profesión deberá acatar este código, independientemente de lo que señale la otra profesión para sus miembros. Responsabilidad del Contador Público 1.05. Al expresar el juicio profesional que sirva de base a terceros para tomar decisiones, el Contador Público deberá aclarar la relación que guarda ante quien contrata sus servicios. 1.06. Las opiniones, informes y documentos que presente el Contador Público deberán contener la expresión de su juicio fundado en elementos objetivos, sin ocultar o desvirtuar los hechos de manera que puedan inducir a error. Responsabilidad del Contador Público 2.02 El Contador Público que actúe independientemente no permitirá que se utilice su nombre en relación con proyectos de información financiera o estimaciones de cualquier índole, cuya realización dependa de hechos futuros, en tal forma que induzcan a creer que el contador público asume la responsabilidad de que se realicen dichas estimaciones o proyectos. 2.03 Cuando por la naturaleza del trabajo, el Contador Público deba recurrir a la asistencia de un especialista asumirá la responsabilidad respecto a la capacidad y competencia de dicho profesional, y deberá informar claramente a su cliente las peculiaridades de esta situación. Respeto a Colegas y a la Profesión 2.12. El Contador Público, a quien otro colega solicite su intervención para prestar servicios específicos a un cliente del segundo, deberá actuar exclusivamente dentro de los lineamientos convenidos entre ambos. En el caso de que el cliente solicite una ampliación de los servicios originalmente establecidos para el Contador Público llamado a colaborar, éste no deberá comprometerse a actuar en forma alguna sin antes obtener la anuencia del Contador Público por cuyo conducto recibió las instrucciones originales. Responsabilidad del Contador Público 2.18. El simple hecho de que un Contador Público y/o la Firma realice simultáneamente labores de auditoría externa y de consultoría en las áreas de administración o fiscal, no necesariamente implica falta de independencia profesional, siempre y cuando la prestación de los servicios no incluya la participación o responsabilidad del Contador Público en la toma de decisiones administrativas y financieras. Los servicios fiscales y de consultoría de negocios son compatibles con los de auditoría externa, siempre y cuando la prestación de dichos servicios no incluya la participación o responsabilidad del Contador Público o la Firma en la toma de decisiones administrativas y financieras. . CUESTIONARIO CUESTIONARIO 1) ¿Quiénes reconoce como PYMES la Norma Internacional? Según párrafo 1.2 de la sección 1 pequeñas y medianas entidades. Las pequeñas y medianas entidades son entidades que: a) No tienen obligación publica de rendir cuentas, y b) Publican sus estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. 2) ¿Cuál es el objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad? Es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. 3) ¿Qué características debe tener la información financiera para que sea útil? Comprensibilidad, relevancia, materialidad o importancia relativa, fiabilidad, la esencia sobre la forma, prudencia, integridad, comparabilidad. 4) ¿Cuál es la fecha de transición a estas Normas para una empresa mediana? La fecha de transición a la NIIF PyMES es 1º de enero de 2010. La NIIF PyMES requiere que sea presentada, al menos, un año completo de información comparativa. La empresa mediana deberá presentar los estados financieros por el año que terminará el 31 de diciembre de 2011. 5) ¿Qué efectuará en las notas una entidad, cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES? Efectuará en las notas una declaración, explícita y sin reservas de dicho cumplimiento, además, los estados financieros no deberán señalar que cumplen la NIIF para las PYMES a menos que cumplan con todos los requerimientos. 6) ¿Qué revelará una entidad que no aplique un requerimiento de la NIIF? Revelará que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo, y que se ha cumplido con la NIIF, excepto que ha dejado de aplicar un requerimiento concreto para lograr una presentación razonable. 7) ¿Qué información revelará una entidad, que en algún periodo anterior, haya dejado de aplicar un requerimiento de la NIIF y que afecte los estados financieros del periodo actual? Revelará la naturaleza de la falta de aplicación, incluyendo el tratamiento que requiere la NIIF y la razón por la que ese tratamiento sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros y el tratamiento adoptado. 8) ¿Qué hará una entidad que no aplique un requerimiento de la NIIF, pero el marco regulatorio prohibiera dejar de aplicar dicho requerimiento? La entidad reducirá, en la mayor medida posible, los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del engaño que entra en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las PYMES. 9) ¿Qué información revelará una entidad que no aplique un requerimiento de la NIIF, pero el marco regulatorio prohibiera dejar de aplicar este requerimiento? Revelará la naturaleza del requerimiento en la NIIF y la razón por la cual la gerencia ha llegado a la conclusión de que su cumplimiento es engañoso, y además revelará, los ajustes a cada partida que la gerencia ha concluido que serían necesarios para lograr una presentación razonable 10) ¿Puedo usar la NIIF para las PYMES? Las decisiones sobre a qué entidades se les requiere o permite utilizar la NIIF para las PYMES recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en los emisores de normas en cada jurisdicción (párrafo 13 del prólogo de la NIIF para las PYMES). Sin embargo, es esencial una clara definición de la clase de entidades a las que se dirige la NIIF para las PYMES, de forma que las autoridades legislativas y reguladoras, los emisores de normas, así como las entidades que informan y sus auditores estén informados del alcance pretendido de aplicabilidad de la NIIF para las PYMES, y también para que las entidades que no son pequeñas y medianas entidades y que, por lo tanto, no cumplen los requisitos para utilizar la NIIF para las PYMES, no afirmen que están cumpliendo con ella Mapas conceptuales MAPAS CONCEPTUALES •Las pequeñas y medianas entidades son entidades que: •no tienen obligación pública de rendir cuentas. La NIIF para las PYMES •tiene como objeto aplicarse a los estados financieros con propósito de información general y a otra información financiera de aquellas entidades con ánimo de lucro que no tienen una obligación pública de rendir cuentas Estados Financieros •cuyo propósito no es necesariamente la información general • Conceptos y Principios Generales NIIF para las PYMES NIIF para las PYMES Es necesario distinguir •establecer los requerimientos permite adquirir un conocimiento cohesivo de la NIIF para las •PYMES y estar mejor preparado para un aprendizaje efectivo y continuo, dado que cada tres •años o más, suele haber cambios en los requerimientos de esta norma. •El aprendiz también debe saber cuándo y cómo aplicar los conceptos y principios generales, al •momento de utilizar el juicio profesional en el desarrollo y aplicación de políticas contables de •conformidad con la NIIF para las PYMES •Entre la NIIF para las PYMES (requerimientos obligatorios) y el resto del •material que se publica en conjunto.