Determinación del Gasto o Costo en las Cooperativas Agrarias

CONTABILIDAD Y TRIBUTACION EN
LAS COOPERATIVAS AGRARIAS
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
TEMA 01. Determinación del Gasto o Costo en las
Cooperativas Agrarias / Distribución de remanentes y efectos
tributarios
Gasto o Costo
•
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•
•
¿Es lo mismo gasto y costo?
¿Qué es un Gasto y que es un costo?
¿Que representa el café para la cooperativa?
¿Cómo es presentado el valor del café en los
Estados Financieros de la cooperativa?
• ¿En que consiste el tratamiento contable del
café en la cooperativa?
• ¿El tratamiento contable del café
SITUACION FINANCIERA
PASIVO
ACTIVO
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventarios
Inversiones
Inmuebles, maquinarias, Equipos,
Plantaciones, Intangibles
Otros
Impuestos
Remuneraciones
Cuentas por pagar comerciales
Préstamos
Otros
PATRIMONIO
Capital social
Reservas
Excedente de revaluación
Resultados del periodo
RENDIMIENTO
<+> INGRESOS
Ingresos operativos
Ingresos varios
Ingresos financieros
Otros ingresos
Estado de
Resultados
<-> GASTOS
Costo de Ventas
Gastos Administrativos
Gastos de comercialización
Otros gastos
= Resultado del periodo
SITUACION FINANCIERA
PASIVO
ACTIVO
Un activo es un recurso controlado
por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad
espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos.
Un pasivo es una obligación presente
de la entidad, surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de
la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos
que
incorporan
beneficios
económicos.
PATRIMONIO
Patrimonio es la parte residual de los
activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos.
RENDIMIENTO
<+> INGRESOS
Ingresos son los incrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de
valor de los activos, o bien como decrementos de
los pasivos, que dan como resultado aumentos
del patrimonio, y no están relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
Estado de
Resultados
<-> GASTOS
Gastos son los decrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del
valor de los activos, o bien por la generación o
aumento de los pasivos que dan como resultado
decrementos en el patrimonio, y no están
relacionados con las distribuciones realizadas a
los propietarios de este patrimonio.
= Resultado del periodo
¿QUE ES EL COSTO?
MEDICION
Es el proceso de determinación de los importes
monetarios por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados
financieros, para su inclusión en el balance y el
estado de resultados. Para realizarla es
necesaria la selección de una base o método
particular de medición.
¿QUE ES EL COSTO?
MEDICION
- Costo histórico
- Costo corriente
- Valor realizable (liquidación)
- Valor presente
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida
que cumpla la definición de elemento siempre
que:
• a) sea probable que cualquier beneficio
económico asociado con la partida llegue a la
entidad o salga de ésta; y
• b) el elemento tenga un costo o valor que
pueda ser medido con fiabilidad.
COOPERATIVA
Estado de Situación
Financiera
Estado de Resultados
Estado de Cambios en
el Patrimonio
Estado de Flujos de
Efectivo
Notas
Información
Financiera
PROVEEDORES
INVERSIONISTAS
TRABAJADORES
CLIENTES
USUARIOS DE LOS
EEFF
GOBIERNO
PRESTAMISTAS
PUBLICO EN
GENERAL
ELEMENTOS
DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
LOS EFECTOS FINANCIEROS
SON CLASIFICADOS EN
GRANDES CLASES
MEDICION O
CUANTIFICACION DE
LA SITUACION
FINANCIERA
CUANTIFICACION
DE LOS
RESULTADOS
BALANCE GENERAL
ESTADO DE
GANANCIAS Y
PERDIDAS
ELEMENTOS
 ACTIVO
 PASIVO
 PATRIMONIO
ELEMENTOS
INGRESOS
GASTOS
ACTIVO
RECURSOS QUE CONTROLA
LA EMPRESA
SE ESPERA BENEFICIOS
ECONOMICOS FUTUROS DE
ESE RECURSO
PASIVO
OBLIGACION PRESENTE
DE LA EMPRESA
SU CANCELACION PRODUCE
SALIDA DE RECURSOS
PATRIMONIO
NETO
ES LA PARTICIPACION
DE LOS PROPIETARIOS
DESPUES DE DEDUCIR
TODOS LOS PASIVOS
BENEFICIO
ECONOMICO
FUTURO
SE UTILIZA
PARA
PRODUCIR
BIENES Y
SERVICIOS
FLUYE A LA
EMPRESA DE
LA SIGUIENTE
MANERA:
POTENCIAL
INCORPORADO
PARA PRODUCIR
DIRECTA O
INDIRECTAMENTE
FLUJO DE
EFECTIVO
PARA CUBRIR LAS
NECESIDADES
DE LOS
CLIENTES
ACTIVO
QUIENES PAGAN
GENERANDO
EFECTIVO
UTILIZADO PARA LA PRODUCCION
DE BIENES
INTERCAMBIO POR OTROS ACTIVOS
USADO PARA LIQUIDAR UN PASIVO
DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS
OBLIGACION
PRESENTE
DE LA
EMPRESA
LEGALMENTE
EXIGIBLE COMO
CUMPLIMIENTO DE
UN COMPROMISO
CONTRACTUAL
O LEGAL
PASIVO
SE DEBE
DISTINGUIR
LA LIQUIDACION
DE LA
OBLIGACION
PUEDE SER
UNA OBLIGACION
PRESENTE CON
UN FUTURO
COMPROMISO
PAGADO EN EFECTIVO
TRANSFERENCIA DE OTROS ACTIVOS
SUMINISTRO DE SERVICIOS
CAMBIO DE UN PASIVO POR OTRO
CAPITALIZACION DEL PASIVO
PARTICIPACION
DEL
PROPIETARIO
EL IMPORTE
DEL
PATRIMONIO
NO SERA
IGUAL
AL IMPORTE
SON TODOS
LOS ACTIVOS
LUEGO DE
LIQUIDAR TODOS
LOS PASIVOS
DEPENDE DE
LA
CUANTIFICACION
DE LOS ACTIVOS
Y PASIVOS
PATRIMONIO
NETO
DEL VALOR DE MERCADO DE LAS
ACCIONES
DE LA VENTA DE LOS ACTIVOS UNO
POR UNO
DE LA VENTA DE LA EMPRESA COMO
UN TODO
CONSIDERADO COMO UNA
EMPRESA EN MARCHA
RESULTADOS
LA UTILIDAD
INGRESOS
GASTOS
COMO MEDIDA DE RENDIMIENTO
Y COMO BASE DE
OTRAS MEDICIONES
COMO LA RECUPERACION
DE LA INVERSION O
GANANCIA POR ACCION
INGRESOS
GASTOS
AUMENTO DE
BENEFICIOS
ECONOMICOS
DISMINUCION DE
BENEFICIOS
ECONOMICOS
INCREMENTO DE
ACTIVOS
DISMINUCION DE
ACTIVOS
DISMINUCION DE
PASIVOS
AUMENTO DE
PASIVOS
INCREMENTO
DEL PATRIMONIO
DIFERENTES A
LOS APORTES
Y
DISTRIBUCION
DISMINUCION
DEL PATRIMONIO
INGRESOS
PROVIENE DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
GANANCIA
NO PROVIENE DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS






 VENTA DE
ACTIVOS FIJOS
 VENTA DE
ACCIONES
VENTAS
HONORARIOS
INTERESES
DIVIDENDOS
REGALIAS
RENTAS
 VENTA DE
INTANGIBLES
GASTOS
PROVIENE DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
PERDIDAS
NO PROVIENE DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS
 INCENDIOS
 ROBOS






COSTO DE VENTAS
REMUNERACIONES
DEPRECIACIONES
SERVICIOS
IMPUESTOS
OTROS
 COSTO DE
ACTIVOS FIJOS
VENDIDOS
 COSTO DE
INTANGIBLES
VENDIDOS
 OTROS
NIIF
NIIF
CINIIF
NIC
SIC
NIIF – NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
NIC – NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
SIC – INTERPRETACIONES DE LAS NICS
CINIIF – INTERPRETACIONES DE LAS NIIF
NIIF
Marco Conceptual para la Información Financiera
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguro
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 8 Segmentos de Operación
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 9 Instrumentos Financieros (Versión 12.11.2014)
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades
NIIF 13 Medición del Valor Razonable
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas.
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes.(Versión 12.11.2014)
NIC
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NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa
NIC 11 Contratos de Construcción
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar
sobre Ayudas Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
NIC 23 Costos por Préstamos
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC
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NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por
Retiro
NIC 27 Estados Financieros Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación
NIC 33 Ganancias por Acción
NIC 34 Información Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
NIC 40 Propiedades de Inversión
NIC 41 Agricultura
DISTRIBUCION DE REMANENTES
¿Existe la obligación de efectuar la retención del
4.1% respecto a las sumas de dinero que se
entregas los socios de la cooperativa?
¿Para el socio, el monto recibido califica como
renta de 2da y por lo tanto existe la obligación
de retener el 6.25%?
Estructura y finalidad
EMPRESA CLASICA
COOPERATIVA
1. Las personas buscan obtener ganancias y
beneficiarse unos sobre otros.
2. Con la ganancia se beneficia el propietario del
capital.
3. Principal objetivo: ensanchar los márgenes
hasta hacerlos lo más provechosos posibles para
el accionista
4. El beneficio logrado se distribuye entre los
accionistas.
5. El accionista dirige.
6. La persona no tiene ni voz ni voto.
7. El número de socios es limitado.
1. Las personas buscan dar servicios y el beneficio
común.
2. Con la ganancia se beneficia la prestación de
servicios.
3. Principal objetivo: ofrecer servicios de calidad y
económicos, y reportar beneficios a los socios.
8. Los objetivos son independientes del socio.
9. Administrada por un número reducido de
personas.
4. El excedente disponible se devuelve a los
socios en proporción a sus actividades o servicios.
5. El socio dirige.
6. La persona tiene voz y voto.
7. El número de socios es ilimitado. Pueden ser
socios todas las personas que lo deseen, según
estatutos.
8. Los objetivos son dependientes de las
necesidades de los socios.
9. Se gobierna con la participación de todos los
socios.
¿LAS COOPERATIVAS SON CONSIDERADAS
PERSONAS JURÍDICAS PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
Las Cooperativas, incluidas las agrarias de
producción son consideradas como Personas
Jurídicas y como tales contribuyentes para
efectos de la mencionada Ley.
Literal b) del artículo 14º del D. S. Nº 179-2004EF y modificatorias,
¿LAS COOPERATIVAS GOZAN DE ALGÚN BENEFICIO
DE EXONERACIÓN CON RESPECTO AL IMPUESTO A
LA RENTA?
• Unicamente exonera hasta el 31 de diciembre
de 2011 los intereses que perciban o paguen
las cooperativas de ahorro y crédito por las
operaciones que realicen con sus socios.
• No está comprendida la cooperativa agraria
LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN
EL IMPUESTO A LA RENTA
Se entiende por dividendo aquella
- Aquella porción de las utilidades generadas por las
empresas o entidades que se distribuye entre los
socios que la conforman, normalmente de manera
directa o en otras ocasiones de manera indirecta.
- De manera indirecta. SUNAT, si detecta
distribución de utilidades de manera indirecta,
obliga a la entidad que pagó, el pago del 4.1%
- De manera directa, siempre que la persona que
recibe es una PN, el monto se encuentra sujeto a
una retención del 4.1%
LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN
EL IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 52º - A
• Lo previsto en los párrafos precedentes (Tasa
efectiva del 5% para personas naturales), no
se aplica a los dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades a que se
refiere el inciso i) del artículo 24 de esta Ley,
los cuales están gravados con las tasas
siguientes:
LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN
EL IMPUESTO A LA RENTA
Ley Nº 30296 (*)
• Lo previsto en los párrafos precedentes (Tasa
efectiva del 5% para personas naturales), no
se aplica a los dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades a que se
refiere el inciso i) del artículo 24 de esta Ley,
los cuales están gravados con las tasas
siguientes:
LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN
EL IMPUESTO A LA RENTA
Ley 30296
TIPO DE SOCIO
Perceptor del dividendo
2014
P. Jurídica domiciliada
0.0%
0.0%
0.0%
0.0%
P. Natural domiciliada
4.1%
6.8%
8.0%
9.3%
P. Jurídica no domiciliada
4.1%
6.8%
8.0%
9.3%
P. Natural no domiciliada
4.1%
6.8%
8.0%
9.3%
2015-2016 2017-2018
Desde
2019
LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN
EL IMPUESTO A LA RENTA
MOMENTO PARA EFECTUAR LA RETENCION
El momento en el cual opera la retención del
4.1% es cuando se acuerde la distribución de los
dividendos o cuando se produzca el reparto de
los mismos, lo que ocurra primero, ello de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 73-A
de la Ley del Impuesto a la Renta y su
concordancia con el artículo 89º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN
EL IMPUESTO A LA RENTA
IMPORTE A RETENER
Los remanentes en realidad calificarían como
dividendos de acuerdo a las explicaciones
vertidas en los numerales anteriores, estando
sujetas a la retención del 4.1%
¿LOS MONTOS OTORGADOS A LOS SOCIOS DE
LAS COOPERATIVAS CALIFICAN COMO RENTAS
DE SEGUNDA CATEGORÍA SUJETOS A LA
RETENCIÓN DEL 6.25%?
Renta de 2da Categoría
Cabe precisar que de acuerdo con lo señalado
por el Informe Nº 028-2010-SUNAT/2B0000 7,
emitido con fecha 09 de marzo de 2010, la
SUNAT ha determinado que en el caso de la
existencia de rendimientos provenientes de
algún tipo de aportaciones y depósitos de los
socios de las cooperativas de ahorro y crédito se
encuentran afectos al Impuesto a la Renta y
constituyen rentas de segunda categoría para
sus perceptores.
Renta de 2da Categoría
En ese sentido, las cooperativas de ahorro y
crédito que paguen tales rendimientos a sus
socios deben retener en forma definitiva el
Impuesto a la Renta correspondiente, aplicando
la tasa del 6.25% sobe la renta neta.
Determinada según lo dispuesto en el artículo
36º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Renta de 2da Categoría
El monto entregado a cada socio no calificará
como renta de segunda categoría, motivo por el
cual no se debe realizar la retención del 6.25% al
tener naturaleza jurídica de dividendo y no una
ganancia de capital.
Ley Nº 29972
Ley que Promueve la inclusión de los Productores
Agrarios a través de las Cooperativas
Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los
productores agrarios a través de las Cooperativas
APUNTES
• La Ley 29972, establece un RÉGIMEN ESPECIAL TRIBUTARIO
que es EXCLUSIVO PARA COOPERATIVAS AGRARIAS, vigente
desde el 1º de enero del 2013 hasta el 31 de diciembre del 2022.
• Reglamento de la Ley 29972 – DS Nº 188-2013-EF.
• Resolución
de
Superintendencia
Nº
360-2013/SUNATDisposiciones para la implementación del Registro de Socios de las
Cooperativas Agrarias y otros integrantes
• Resolución de Superintendencia Nº 362-2013/SUNAT - Aspectos
relativos a los documentos que emitirán las cooperativas agrarias
a sus socios al amparo. Se incorpora en el Reglamento de
Comprobantes de Pago: Comprobante de Operaciones – Ley Nº
29972 y las Nota de Ajustes de Operaciones – Ley Nº 29972.
Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas
DEFINICIONES
• Productor agrario: persona natural, sucesión indivisa o
sociedad conyugal que desarrolla principalmente actividades de
cultivo (excepto actividad agroforestal) y cuente con el
documento de identidad que señale el reglamento.
• Cooperativa agraria: Cooperativa de usuarios que por su
actividad económica califica como Cooperativa Agraria,
Azucarera, Cafetalera, de Colonización y Comunal de acuerdo a la
Ley General de Cooperativas.
• Socios de las cooperativas agrarias:
Productores agrarios que sean
miembros de una cooperativa
agraria.
Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas
REGIMEN para los SOCIOS
NO están obligados
a llevar Libros y
Registros
(tributarios), ni a
presentar
declaraciones del
IGV y del IR, los que
se encuentran
inafectos al IGV y
los inafectos al
Impuesto a la Renta
(o que lo pagan vía
retención)
NO están obligados a
inscribirse en el RUC, los
que se encuentran
inafectos al IGV y al
Impuesto a la Renta
Pueden afiliarse al Seguro
Social de Salud como
asegurado regular
aportando el 4% de la
RMV.
Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas
REGIMEN para los SOCIOS
La venta de bienes y la
prestación de servicios,
entre los socios y la
Cooperativa, no está
gravada con el IGV
Inafectos al Impuesto a la
Renta hasta por las primeras 20
UIT’s de ingresos netos
(S/.76,000.00).
Si superan dicho monto (hasta 140
UIT S/. 532,000), ESTAN afectos
con el 1.5%, de sus ingresos
netos mensuales. La Cooperativa
se encarga de retener y efectuar
el pago.
Si SUPERA las 140 UIT, pasan al
Régimen General el año
siguiente.
Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas
REGIMEN para las COOPERATIVAS
Aplican una tasa del 15% de
Impuesto a la Renta, las
que tengan ingresos
netos provenientes
principalmente de
operaciones con sus
socios, o de las
transferencias a terceros
de los bienes adquiridos
a sus socios. El 80% de
ingresos debe ser de
actividades primarias.
Pueden deducir como
gasto los excedentes que
distribuyen a sus socios
en el ejercicio en que los
paguen.
Pueden solicitar la
devolución del saldo a
favor del exportador y la
restitución simplificada
de derechos
arancelarios.
Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas
REGIMEN para las COOPERATIVAS
No tienen la obligación
de utilizar medios de pago
(Bancarización) en distritos
en los que no existe agencia
o sucursal de una empresa
del Sistema Financiero.
Siempre que concurran las
siguientes condiciones:
a) Quien reciba el dinero tenga
domicilio fiscal en dicho
distrito. Tratándose de
personas naturales no obligadas
a fijar domicilio fiscal, se tiene
en consideración el lugar de sus
residencia habitual.
b) En el distrito señalado en el
inciso anterior se ubique el bien
transferido, se preste el servicio
o se entregue o devuelva el
mutuo de dinero.