Inmovilizado material

Inmovilizado material. Capitalización de intereses
La NRV 2.ª del PGC, Inmovilizado material, señala que la valoración inicial de estos bienes se
realizará por:
Precio de adquisición, o
Coste de producción
Con respecto a la capitalización de intereses, la citada norma indica:
“En los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en
condiciones de uso, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción los gastos
financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del
inmovilizado material y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos
u otro tipo de financiación ajena, específica o genérica, directamente atribuible a la
adquisición, fabricación o construcción.”
Por tanto, de la lectura anterior se deduce que la capitalización solamente será obligatoria
cuando el periodo de construcción sea superior al año y si el periodo de construcción es
inferior al año los intereses de la financiación quedarán como gastos financieros del ejercicio.
Sin embargo el PGC no indica la metodología o forma de realizar los cálculos necesarios para
determinar el importe de la capitalización, por lo que con base en la disposición transitoria
quinta, Desarrollos normativos en materia contable 1 del Real Decreto 1514/2007, de 16 de
noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, se puede aplicar el
tratamiento descrito para la capitalización de los intereses en la Resolución de 30 de julio de
1991, del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se
dictan normas de valoración del inmovilizado material, la cual en su apartado sexto
señalaba:
“Sexta. Capitalización de gastos financieros en el inmovilizado material.
La posible capitalización de los gastos financieros, como mayor valor de los activos de
inmovilizado material, se realizará conforme a los criterios siguientes:
1. Gastos financieros son los intereses y comisiones devengados como consecuencia de
la utilización de fuentes ajenas de financiación destinadas a la adquisición o
construcción del inmovilizado material.
2. Se entenderá por fuentes de financiación ajenas destinadas a la adquisición o
construcción del inmovilizado, las deudas generadas por los proveedores del
inmovilizado y aquellas otras que se hayan obtenido específicamente para la
financiación de la adquisición del inmovilizado o al proceso de construcción del
mismo.
3. Sólo se podrán capitalizar los gastos financieros devengados antes de que el
inmovilizado esté en condiciones de entrar en funcionamiento.
Se entiende que el inmovilizado está en condiciones de funcionamiento cuando el
bien es capaz de producir rendimientos con regularidad, una vez superado el periodo
de prueba, es decir, cuando está disponible para su utilización. Si se trata de un
activo compuesto por partes susceptibles de ser utilizadas por separado, deberá
interrumpirse la capitalización de los gastos financieros en momentos distintos para
cada parte del activo.
4. La capitalización de los gastos financieros tendrá como límite máximo el valor de
mercado del inmovilizado material en el que se integran como mayor valor.
5. No obstante lo previsto en el número 2 de esta norma, si existieran fuentes de
financiación ajena no obtenidas específicamente para la adquisición o construcción
del inmovilizado, se podrán capitalizar los gastos financieros devengados por estas
deudas en función del tipo medio efectivo de interés, que se determinará de la
siguiente forma:
a.
a) Una vez determinadas las fuentes de financiación ajena excluidas las
deudas comerciales, se procederá al cálculo del total de gastos financieros
b.
devengados por las mismas. El tipo de interés medio se obtendrá de
relacionar los dos componentes anteriores y reflejará el coste de utilización
de la financiación ajena.
b) La magnitud obtenida en el apartado anterior será aplicada a la parte de
inversión del inmovilizado una vez descontada la parte financiada con fondos
ajenos específicos y con fondos propios, con el límite para esa diferencia del
importe de los fondos ajenos no obtenidos específicamente para estas
operaciones, excluidas las deudas comerciales.”
EJEMPLO
La sociedad anónima «ALFA» está construyendo un inmovilazo material para el que se prevé
un periodo de construcción de varios años. La financiación se está realizando con fuentes de
financiación específicas y genéricas.
Los saldos medios de las partidas afectadas durante el ejercicio objeto de capitalización han
sido los siguientes:
Saldos deudores
Inmovilizado en curso
Importe
Saldos acreedores
30.000 Capital social
Importe
70.000
Reservas
30.000
Deudas a largo 5%
25.000
Deudas a largo específicas 8%
7.500
Deudas a corto 6%
15.000
Deudas a corto 7%
20.000
Deudas a corto específicas 8%
Proveedores
7.500
12.000
SOLUCIÓN
En primer lugar se diferencian las deudas específicas de las genéricas, distinguiendo en estas
últimas las que tienen coste de las que lo no lo tienen:
Inmovilizado en curso
Inmovilizado en curso
15.000 Deudas a largo específicas 8%
7.500
Deudas a corto específicas 8%
7.500
15.000
Capital social
70.000
Reservas
30.000
Deudas a largo 5%
25.000
Deudas a corto 6%
15.000
Deudas a corto 7%
60.000
En la anterior clasificación se han eliminado las deudas comerciales ya que son fuentes de
financiación espontánea que financian la inversión en activos corrientes y por tanto no
forman parte de la deuda neta.
Intereses devengados por las deudas específicas
Es obvio que los gastos financieros generados por estas deudas se capitalizarán en su
totalidad. Su importe anual asciende a:
15.000 x 8% = 1.200
Intereses devengados por las deudas genéricas
El importe de inmovilizado en curso que se financia con patrimonio y deudas genéricas es el
total del inmovilizado en curso menos la parte que está financiada con fondos específicos,
esto es:
30.000 – 15.000 = 15.000
En primer lugar hay que determinar los porcentajes de las partidas con coste y sin coste que
están financiado la magnitud anterior:
Partidas
SIN COSTE
Importe Porcentaje
Capital social
70.000
Reservas
30.000
100.000
CON COSTE
Deudas a largo 5%
25.000
Deudas a corto 6%
15.000
62,50%
Deudas a corto 7%
20.000
60.000
37,50%
TOTAL 160.000
100,00%
Por tanto, la parte del inmovilizado en curso que está financiada con fondos con coste es:
15.000 x 37,5% = 5.625 u.m.
En segundo lugar se calcula el tipo de interés medio de las deudas:
Intereses
Deudas a largo 5% 25.000 25.000 x 5% = 1.250
Deudas a corto 6% 15.000
15.000 x 6% = 900
Deudas a corto 7% 20.000 20.000 x 7% = 1.400
60.000
3.550
Tipo de interés medio = 3.550 / 60.000 = 0,059167
En tercer lugar se calculan los intereses devengados por las deudas no específicas,
multiplicando la parte financiada con las mismas (5.625) por el tipo de interés medio
(0,059167)
5.625 x 0,0569167 = 320,15 u.m.
El total de los gastos financieros a capitalizar es:
Concepto
Por deudas específicas
Importe
1.200,00
Por deudas genéricas
320,15
Total patrimonio neto
1.520,15
La capitalización de los intereses, una vez registrados como gastos, se realiza de la siguiente
forma:
Concepto
Inmovilizado en curso (23)
Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso (733)
1
Debe
Haber
1.520,15
1.520,15
Con carácter general, las adaptaciones sectoriales y otras disposiciones de desarrollo en materia contable en
vigor a la fecha de publicación de este real decreto seguirán aplicándose en todo aquello que no se oponga a lo
dispuesto en el Código de Comercio, Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por Real
Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de
Responsabilidad Limitada, disposiciones específicas y en el presente Plan General de Contabilidad.