El nuevo régimen fiscal aplicable a las Federaciones y Clubes

El nuevo régimen fiscal aplicable a las Federaciones y Clubes
deportivos
GUILLERMO VIDAL WAGNER
Revista Aranzadi de Derecho de Deporte y Entretenimiento
(RDDE), nº 9/2003
SUMARIO
I.
INTRODUCCIÓN
II.
ENTIDADES DEPORTIVAS SUSCEPTIBLES DE INSCRIBIRSE EN LA LIGA DE LAS ESTRELLAS
1. Federaciones Deportivas [art. 2 e) Ley 49/2002]
2. Asociaciones de utilidad pública [art. 2 b) Ley 49/2002]
III. REQUISITOS PARA JUGAR EN LA LIGA DE LAS ESTRELLAS
1. Fines perseguidos
2. Destino de las rentas obtenidas
3. Actividad realizada
4. Beneficiarios de las actividades
5. Gratuidad de los cargos de los miembros del órgano de gobierno
6. Destino del patrimonio de la entidad en caso de disolución
7. Inscripción en el registro correspondiente
8. Obligaciones contables
9. Rendición de cuentas
10. Memoria económica
IV. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
1.
2.
3.
4.
5.
V.
Rentas exentas en el Impuesto sobre Sociedades
Tipo aplicable en el Impuesto sobre Sociedades
Deducciones y bonificaciones en el Impuesto sobre Sociedades
Retenciones soportadas en el Impuesto sobre Sociedades
Obligación de declarar y acogimiento al régimen especial
IMPUESTOS LOCALES
1. Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI en adelante)
2. Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE en adelante)
3. Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU en adelante)
VI. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS
(ITPyAJD EN ADELANTE)
I.
INTRODUCCIÓN
El pasado día 24 de diciembre de 2002 se publicó en el Boletín Oficial del Estado la Ley
49/2002, de 23 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Entidades Sin Fines Lucrativos y de los
Beneficios Fiscales al Mecenazgo (en adelante, la Ley 49/2002).
El nuevo Texto Legal viene a sustituir a la antigua Ley 30/1994, norma que el Legislador
español entiende que ha quedado desfasada ante el crecimiento del fenómeno de la participación
privada en actividades de interés general1. La Ley, como su farragoso título pone de manifiesto,
regula las siguientes cuestiones:
1. El régimen fiscal de las entidades no lucrativas. En relación a este aspecto la norma
regula aspectos tales como:
a) La definición fiscal de entidad no lucrativa.
b) La tributación en el Impuesto sobre Sociedades de las entidades no lucrativas.
c) La tributación de las entidades no lucrativas en los Impuestos Locales.
2. Los beneficios fiscales al Mecenazgo. En esta materia, la norma regula fundamentalmente las siguientes cuestiones:
a) Los beneficios fiscales previstos para las personas físicas en el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas.
b) Los beneficios fiscales previstos para las personas jurídicas en el Impuesto sobre
Sociedades.
Como puede observarse, la nueva Ley persigue no sólo la regulación de un nuevo régimen
fiscal propio de las entidades no lucrativas, sino también la regulación del conjunto de incentivos
que son aplicables a la actividad del mecenazgo realizada por particulares. La Ley 49/2002, en
definitiva, pretende «proteger y promover actuaciones caracterizadas por la ausencia de ánimo
de lucro, cuya única finalidad es de naturaleza general y pública».
Vistos el contenido y la finalidad de la nueva norma, no resulta ocioso recordar que el
sistema fiscal previsto para entidades no lucrativas tiene una naturaleza dual, pues junto al régimen que vamos a describir convive el previsto en los artículos 133 y ss. de la Ley 43/1995, de
27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS en adelante), de tal forma que puede
hablarse sin paliativo alguno de dos grandes grupos de entidades no lucrativas:
1. Las entidades no lucrativas que juegan en lo que algún autor2 ha denominado gráficamente Primera División, que son aquellas que tributan al amparo de la Ley 49/2002, régimen
caracterizado por un amplio conjunto de exenciones en el Impuesto sobre Sociedades y en los
Impuestos Locales.
2. Las entidades no lucrativas que juegan en Segunda División, que serán todas aquellas
que se vean obligadas a tributar por el régimen de las entidades parcialmente exentas de los
artículos 133 y ss. de la LIS. En este régimen las exenciones en el Impuesto sobre Sociedades
son escasas y no existen beneficios en materia de tributación local.
Visto escuetamente el régimen fiscal aplicable, a continuación nos centraremos en determinar, dentro del ámbito deportivo, que es el que nos interesa en el presente artículo, quién puede
jugar en esa Primera División o, si se prefiere, Liga de las Estrellas tributaria, y quién debe jugar
en Segunda División.
Acceder al Olimpo tributario tiene grandes repercusiones no sólo para la propia entidad
no lucrativa (sea federación o club deportivo), sino para los potenciales mecenas. Estos últimos
sólo disfrutarán de beneficios fiscales relevantes, si realizan sus aportaciones a las entidades de
la Liga de las Estrellas, pero no si las aportaciones se realizan a las entidades integrantes de la
Segunda División.
Vistas genéricamente las diferencias entre los dos grandes grupos de tributación, en el
1.
2.
Ver el ap. I de la Exposición de Motivos de la Ley 49/2002.
Creo recordar que fue ARIAS VELASCO el primero en utilizar esta gráfica definición aplicada a las entidades sin
ánimo de lucro.
88
presente artículo3 centraremos nuestro interés en quién puede acceder a la Liga de las Estrellas
fiscal, qué requisitos exige la norma a los participantes y en qué consiste tributariamente la citada
Liga.
II. ENTIDADES DEPORTIVAS SUSCEPTIBLES DE INSCRIBIRSE EN LA LIGA DE
LAS ESTRELLAS
De acuerdo con lo prevenido en el artículo 2 de la Ley 49/2002, tendrán la consideración
de entidades no lucrativas, entre otras, las siguientes:
1. Las federaciones deportivas españolas y las federaciones deportivas territoriales de
ámbito autonómico integradas en aquéllas.
2. Las asociaciones de utilidad pública.
3. El Comité Olímpico Español y el Comité Paralímpico Español.
4. Las fundaciones.
Todas las anteriores entidades guardan relación con el mundo deportivo; en el caso de las
fundaciones, serán aquéllas, cuyo objeto fundacional sea la práctica y el desarrollo de una modalidad deportiva.
Siendo cierta esta última afirmación, a los efectos del presente artículo nos centraremos
principalmente en las federaciones deportivas y en las asociaciones de utilidad pública. Comentemos seguidamente algunas cuestiones relevantes previstas en la Ley 49/2002 respecto de este
tipo de entidades.
1.
Federaciones Deportivas [art. 2 e) Ley 49/2002].
Queda claro, por tanto, que las federaciones deportivas españolas pueden inscribirse en la
Liga de las Estrellas tributaria. Otro tanto ocurre con las federaciones deportivas territoriales de
ámbito autonómico, siempre que estén integradas en las federaciones deportivas españolas.
Sin embargo, ¿qué ocurre si una federación autonómica, por los motivos que sea, no
está integrada en una federación española? Pues sencillamente, que no podrá tributar de forma
privilegiada. Otro tanto puede decirse en el caso de federaciones autonómicas que no puedan
integrarse en una federación estatal por el simple motivo de que no exista una federación estatal
en la que integrarse.
El Legislador español barre para casa y únicamente se fía de aquellas federaciones integradas en las españolas. La federación autonómica no integrada en una federación española se ve
penalizada fiscalmente por motivos de dudosa técnica tributaria.
El mensaje es claro: o se está con el deporte estatal o no se está, pero si no se está, la
federación autonómica debe recordar que fiscalmente se va a ver perjudicada, por lo que federación autonómica díscola tiene un motivo adicional –un motivo fiscal– para volver al seno (redil
dirán otros) deportivo estatal.
Respecto de las federaciones autonómicas no integradas en una estatal por no existir esta
última el desprecio es total; si no existe federación estatal, no puede existir una federación
autonómica. La consecuencia es la misma en ambos casos: tributar en Segunda División con
todas consecuencias.
En el trámite parlamentario de la Ley se presentaron varias enmiendas a lo que ha sido
el texto definitivo que estamos analizando, en las cuales precisamente se trataba de dar cobertura
legal a este tipo de federaciones para jugar en la Liga de las Estrellas.
3.
Dejamos para otro artículo cuáles son los beneficios fiscales al Mecenazgo y el régimen fiscal aplicable a las
entidades que tributan en Segunda División.
89
De hecho, se propuso una redacción principal4 en la cual tenían cabida las federaciones
deportivas de ámbito autonómico eximiendo del requisito de la integración en las federaciones
españolas. La justificación de la enmienda mantenía que «la existencia o no de incentivos fiscales
para las federaciones deportivas autonómicas no debe vincularse al hecho de que las mismas
estén integradas en una federación de ámbito estatal».
Alternativamente5 se propuso que el requisito de integración de las federaciones autonómicas en la Federación española correspondiente no fuera exigible cuando se tratara de una modalidad deportiva que no esté integrada en ninguna federación española. Con ello se pretendían
salvaguardar los intereses de todas aquellas federaciones respecto de las cuales no existe federación estatal, las cuales, por pura imposibilidad material, se ven abocadas al pozo de la Segunda
División tributaria.
Ambas enmiendas fueron rechazadas, por lo que, a la luz del redactado definitivo, no
cabe discusión alguna. Las federaciones deportivas autonómicas no integradas en una federación
española, por no querer integrarse o por no existir federación española al efecto, quedan fueran
de la Ley 49/2002 y deberán tributar en el régimen de las entidades parcialmente exentas de los
artículos 133 y ss. de la LIS. Asimismo, los potenciales mecenas de estas federaciones no podrán
disfrutar de los beneficios fiscales previstos en la normativa.
2. Asociaciones de utilidad pública [art. 2 b) Ley 49/2002].
Es bien sabido que la mayor parte de la actividad deportiva se centra en los clubes
deportivos, los cuales básicamente se constituyen, bien como asociaciones de carácter deportivo,
bien como Sociedades Anónimas Deportivas (SADs).
Descartadas obviamente las SADs por la normativa fiscal como entidades sin ánimo de
lucro, dado que precisamente lo que persiguen las SADs es el lucro, quedaba la posibilidad de
que el Legislador español permitiese a las asociaciones deportivas disfrutar del régimen fiscal
privilegiado. En este caso tampoco ha sido ésta la decisión adoptada por el Legislador.
La norma sólo permite disfrutar del régimen de la Liga de las Estrellas a aquellas asociaciones que hayan sido declaradas de utilidad pública. El resto de asociaciones deportivas, por
muy loables que sean sus fines, sus esfuerzos y sus escasos medios, tienen que jugar en Segunda
División. En este sentido fueron rechazadas enmiendas6 que pretendían incluir en la Primera
División tributaria a «los clubes deportivos debidamente constituidos y que realicen las actividades propias de su objeto social».
Por tanto, sólo se podrá tributar en la Liga de las Estrellas fiscal si la asociación está
declarada de utilidad pública7. La norma no especifica si esa declaración debe ser realizada por
el Estado necesariamente, por lo que podemos entender que sirve a estos efectos cualquier declaración de utilidad pública realizada por el órgano autonómico competente, en la medida en que
la denominación sea «de utilidad pública».
No cabrían otro tipo de denominaciones que recogieran categorías análogas de interés
público declaradas por las Comunidades Autónomas. En este sentido se desestimó una enmienda8
que recogía este extremo y que iba incluso más allá, puesto que equiparaba a asociación declarada
4.
5.
6.
7.
8.
Enmienda Número 96 del Grupo Parlamentario Catalán. Boletín Oficial del Congreso de los Diputados de 24 de
octubre de 2002. Núm. 106-9.
Enmienda núm. 97 del Grupo Parlamentario Catalán. Boletín Oficial del Congreso de los Diputados de 24 de
octubre de 2002. Núm. 106-9.
Enmienda núm. 49 del Grupo Parlamentario Mixto. Boletín Oficial del Congreso de los Diputados de 24 de
octubre de 2002. Núm. 106-9.
Si uno echa un vistazo al conjunto de asociaciones declaradas de utilidad pública puede comprobar cómo se
reducen a un número inferior a 25 en la fecha que se escriben estas líneas. A modo de curiosidad, hay que destacar
que dentro de la raquítica cifra de asociaciones deportivas declaradas de utilidad pública se incluyen varios clubes
de la ciudad de Terrasa dedicados al Hockey Hierba.
Enmienda núm. 67 del Grupo Parlamentario Socialista. Boletín Oficial del Congreso de los Diputados de 24 de
octubre de 2002. Núm. 106-9.
90
de utilidad pública a las asociaciones que hubieran disfrutado durante más de cinco años de
fondos públicos del Estado o de una Comunidad Autónoma en función del interés general de su
actividad.
En definitiva, si un club deportivo quiere disfrutar del régimen fiscal privilegiado debe
ser declarado previamente de utilidad pública9, procedimiento que, conviene recordar, puede ser
más o menos farragoso, pero que exige unos requisitos de fácil cumplimiento para la mayoría de
clubes.
Otra posibilidad, en la cual no a vamos a detenernos, consiste en que el club en cuestión
constituya una fundación a través de la cual canalizar sus objetivos y flujos económicos. Las
fundaciones, recordemos, no necesitan ser declaradas de utilidad pública para tributar en la Liga
de las Estrellas. Les basta con cumplir los requisitos exigidos por la norma para tener la consideración de entidad no lucrativa, los cuales analizamos seguidamente.
III.
REQUISITOS PARA JUGAR EN LA LIGA DE LAS ESTRELLAS
Hasta aquí hemos visto qué tipo de entidades deportivas pueden jugar en la Liga de las
Estrellas. Hemos visto que las federaciones deportivas españolas, las autonómicas integradas en
aquéllas y las asociaciones declaradas de utilidad pública pueden inscribirse en la citada Liga.
Ahora bien, estas entidades junto a las fundaciones son susceptibles de formalizar la
inscripción, pero adicionalmente deberán cumplir los 10 requisitos que, a modo de Decálogo,
exige la Ley 49/2002. Estos requisitos deben cumplirse absolutamente todos y en cada momento;
cualquier incumplimiento de los citados 10 Mandamientos supone la expulsión del paraíso tributario y condena a tributar en el Infierno de la Segunda División.
Muchos de los requisitos son cumplidos «ex lege» por las federaciones deportivas por su
propia configuración legal y en el caso de asociaciones declaradas de utilidad pública puede
realizarse idéntico comentario. De todas formas, existen requisitos adicionales previstos en la
Ley 49/2002 que deben ser tenidos en consideración10.
Veamos brevemente cada uno de estos 10 requisitos.
1. Fines perseguidos.
El fin perseguido debe ser un fin de interés general. El artículo 3.1º de la Ley 49/2002
contiene una lista abierta de los fines susceptibles de ser catalogados de interés general. Entre
estos fines incluye expresamente los fines deportivos, fines perseguidos por federaciones y clubes
deportivos declarados de utilidad pública.
No quedan excluidas aquellas entidades que, junto a los fines deportivos, persigan otros
fines, siempre y cuando estos otros fines sean fines de interés general.
2. Destino de las rentas obtenidas.
A la realización de los fines deportivos (art. 3.2º) por parte de las entidades no lucrativas
deberán destinarse, como mínimo, el 70% de:
• Las rentas de las explotaciones económicas desarrolladas.
• Las rentas derivadas de la transmisión de bienes o derechos de su titularidad. Quedan
9.
10.
La declaración de utilidad pública tiene efectos no sólo en materia tributaria, sino también por lo que hace
referencia al acceso a subvenciones y a la obtención de créditos privilegiados.
Además, en el caso de fundaciones, su régimen legal, sea estatal o autonómico, no necesariamente prevé los
requisitos que se analizarán a continuación. El Legislador, se cura en salud y a efectos fiscales define un tipo de
entidad no lucrativa (sea federación deportiva, asociación de utilidad pública, sea una fundación) como aquella
que cumple los Diez Mandamientos.
91
excluidas del cómputo anterior las rentas obtenidas con motivo de la transmisión onerosa de
bienes inmuebles en los que la entidad desarrolle la actividad propia de su objeto o finalidad
específica, siempre que el importe de la citada transmisión se reinvierta en bienes y derechos en
los que concurra dicha circunstancia.
Por ejemplo, si una federación vende su sede obteniendo una importante plusvalía, la
renta obtenida no deberá destinarse obligatoriamente a fines de interés general, siempre y cuando
el importe obtenido se reinvierta, por ejemplo, en otro inmueble destinado a ser su sede.
• Los ingresos que obtengan por cualquier otro concepto, deducidos los gastos realizados
para la obtención de tales ingresos.
El resto de las rentas obtenidas deberá destinarse obligatoriamente a incrementar la dotación patrimonial de la entidad o sus reservas.
El plazo para el cumplimiento de este requisito será el comprendido entre el inicio del
ejercicio en que se hayan obtenido las respectivas rentas e ingresos y los cuatro años siguientes
al cierre de dicho ejercicio.
3.
Actividad realizada.
Que la actividad realizada por la federación o club deportivo declarado de utilidad pública
no consista en el desarrollo de explotaciones económicas ajenas a su objeto o finalidad estatutaria
(art. 3.3º). Se entenderá cumplido este requisito si el importe neto de la cifra de negocios del
ejercicio correspondiente al conjunto de las explotaciones económicas no exentas11 ajenas a su
objeto o finalidad estatutaria no excede del 40% de los ingresos totales de la entidad.
Además, estas explotaciones económicas no exentas no deben vulnerar las normas reguladoras de defensa de la competencia en relación con empresas que realicen la misma actividad.
La norma concluye explicitando que el arrendamiento del patrimonio inmobiliario de la
entidad no constituye, a estos efectos, explotación económica.
En relación a este requisito hay que indicar que no se incluirán dentro del cómputo del
40% aludido12 los ingresos obtenidos por federaciones deportivas españolas y autonómicas integradas en aquellas derivadas de explotaciones económicas consistentes en espectáculos deportivos. De esta forma, si, por ejemplo, una federación deportiva obtiene ingresos a través de espectáculos deportivos, podrá seguir tributando en la Liga de las Estrellas con independencia del
porcentaje que esos ingresos representen respecto del total.
Esta excepción no se aplica a clubes declarados de utilidad pública, los cuales perderán
el régimen fiscal especial en caso de que más del 40% de sus ingresos provengan de espectáculos
deportivos.
4.
Beneficiarios de las actividades.
El cuarto requisito (art. 3.4º) es el relativo a que los fundadores, asociados patronos,
representantes estatutarios, miembros de los órganos de gobierno y los cónyuges o parientes hasta
el cuarto grado inclusive de cualquiera de ellos no sean los destinatarios principales de las actividades que se realicen por las entidades, ni que se beneficien de condiciones especiales para
utilizar sus servicios.
Este requisito no le será exigible a las federaciones deportivas españolas ni a las autonómicas integradas en aquéllas.
11.
12.
Más adelante tendremos oportunidad de comprobar en qué consiste realizar una explotación económica exenta.
Básicamente explotaciones económicas exentas son aquellas recogidas en la propia Ley 49/2002 como exentas
de tributación en el Impuesto sobre Sociedades.
En virtud de lo dispuesto por la disp. adic. decimosegunda 1 de la Ley 49/2002.
92
5. Gratuidad de los cargos de los miembros del órgano de gobierno.
Los cargos de los miembros del órgano de gobierno deben ser gratuitos (art. 3.5º), sin
perjuicio de que puedan ser reembolsados de los gastos debidamente justificados que el desempeño de su función ocasione. Las cantidades percibidas por este último concepto no pueden
exceder de los límites previstos en la normativa del IRPF para ser considerados dietas exentas
de gravamen.
Los representantes y miembros del órgano de gobierno, por el contrario, sí podrán percibir
retribuciones por la prestación de servicios, incluidos los prestados en el marco de una relación
laboral, distintos de los que implica el desempeño de las funciones que les corresponden como
miembros del órgano de representación, siempre que se cumplan las condiciones previstas en las
normas por las que se rige la entidad. Tales personas no podrán participar en los resultados
económicos de la entidad, ni por sí mismas, ni a través de persona o entidad interpuesta.
Adicionalmente, la gratuidad del cargo también resultará exigible a los administradores
de entidades mercantiles que representen a las federaciones y clubes deportivos, salvo que las
retribuciones percibidas por la condición de administrador se reintegren a la entidad que representen. En este caso, la retribución percibida por el administrador estará exenta del IRPF y no existirá
obligación de practicar retención a cuenta de este impuesto.
Respecto de este requisito hay que indicar que la propia norma excluye de su cumplimiento, a los efectos de disfrutar del régimen fiscal privilegiado, a las federaciones deportivas
estatales y autonómicas integradas, así como a las Asociaciones declaradas de utilidad pública.
Por tanto, los directivos federativos y de clubes podrán ver retribuidas sus funciones en el seno
de la Federación o club deportivo sin menoscabo fiscal para la entidad a la que representan.
Conviene precisar que los citados directivos podrán cobrar en la medida en que sea la
Federación o club declarado de utilidad pública el que les retribuya. No así si obtienen retribución
de alguna sociedad mercantil en la que participe la federación o club. En este último caso será
necesario que reintegren la retribución satisfecha desde la sociedad participada a la federación o
club respectivo, so pena de que estos últimos puedan perder el régimen fiscal especial.
6. Destino del patrimonio de la entidad en caso de disolución.
En caso de disolución de la entidad (art. 3.6º), el patrimonio deberá destinarse en su
totalidad a alguna de las entidades consideradas por la Ley 49/2002 como beneficiaria del mecenazgo. Además, esta circunstancia deberá establecerse expresamente en el negocio fundacional o
en los estatutos de la entidad disuelta.
En ningún caso, tendrán la condición de entidades no lucrativas aquellas entidades, cuyo
régimen jurídico permita, en los supuestos de extinción, la reversión de su patrimonio al aportante
del mismo o a sus herederos o legatarios, salvo que la reversión esté prevista a favor de alguna
de las entidades consideradas por la Ley 49/2002 como beneficiaria del mecenazgo.
7. Inscripción en el registro correspondiente.
Se exige que las entidades que quieran jugar en la Liga de las Estrellas estén inscritas en
el Registro correspondientes (art. 3.7º), circunstancia que se cumple necesariamente en el caso
de federaciones deportivas españolas y autonómicas integradas en aquéllas, así como respecto de
clubes declarados de utilidad pública, por exigirlo así la propia normativa reguladora de este tipo
de entidades.
8. Obligaciones contables.
Las entidades deben cumplir con las obligaciones contables previstas en las normas por
las que se rigen o, en su defecto, en el Código de Comercio y disposiciones complementarias
(art. 3.8º).
93
Las obligaciones contables pueden ser las previstas por la normativa estatal como la
prevista en la normativa autonómica. En el caso de Federaciones deportivas españolas, por ejemplo, resulta de aplicación la respectiva adaptación al Plan General de Contabilidad13; las federaciones deportivas autonómicas deberán aplicar la norma contable que al efecto haya aprobado la
propia Comunidad Autónoma.
A falta de normativa autonómica parece de recibo que la federación autonómica siga los
criterios previstos en la normativa estatal, si bien es cierto que el tenor literal de la norma, lo que
parece exigir en un caso como el planteado es que la federación autonómica siga lo dispuesto en
el Código de Comercio y disposiciones complementarias, lo cual no parece tener mucho sentido.
Respecto de los clubes declarados de utilidad pública tampoco hay problema, puesto que
deben seguir la adaptación al Plan General de Contabilidad prevista para entidades no lucrativas14.
Mayores problemas se plantearán, si se admite la declaración de utilidad pública por parte de
Comunidades Autónomas que no hayan regulado nada en materia contable.
9. Rendición de cuentas.
El penúltimo requisito (art. 3.9º) consiste en la obligatoriedad de rendir cuentas, de
acuerdo con lo que establezca su respectiva legislación aplicable. En ausencia de previsión legal
específica, deberán rendir cuentas antes de transcurridos seis meses desde el cierre de su ejercicio
ante el organismo público encargado del registro correspondiente.
10.
Memoria económica.
Por último, se exige que las entidades que quieran jugar en la Liga de las Estrellas
elaboren anualmente una memoria económica en la que se especifiquen los ingresos y gastos del
ejercicio, de manera que puedan identificarse por categorías y por proyectos, así como el porcentaje de participación que mantengan en entidades mercantiles (art. 3.10º).
Las entidades que estén obligadas en virtud de la normativa contable que les sea de
aplicación a la elaboración anual de una memoria deberán incluir en dicha memoria la información anteriormente comentada.
IV. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Una vez que las federaciones y clubes deportivos cumplen todos y cada uno de los anteriores requisitos, pueden jugar en la Liga de las Estrellas. Como tendremos la oportunidad de
comprobar, jugar en esta Liga supone no pagar Impuesto sobre Sociedades y no pagar determinados Impuestos Locales.
1. Rentas exentas en el Impuesto sobre Sociedades.
¿Qué beneficios fiscales se prevén en el Impuesto sobre Sociedades? Fundamentalmente,
en el artículo 6 de la Ley 49/2002 se prevé la exención para los siguientes tipos de rentas:
1. Las rentas derivadas de donativos y donaciones para colaborar en los fines de la
entidad, incluidas las aportaciones o donaciones en concepto de dotación patrimonial en el momento de su constitución o en un momento posterior.
2. Las ayudas percibidas en virtud de los convenios de colaboración empresarial regulados en el artículo 25 de la Ley 49/2002.
13.
14.
Orden de 2 de febrero de 1994, por la que se aprueban las normas de adaptación del Plan General de contabilidad
a las federaciones deportivas.
Real Decreto 776/1998, de 30 de abril, por el que se aprueban las normas de adaptación del Plan General de
Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y las normas de información presupuestaria de estas entidades.
94
3. Las cantidades percibidas en virtud de los contratos de patrocinio publicitario a que
se refiere la Ley 34/1998, de 11 de noviembre, General de Publicidad.
4. Las cuotas satisfechas por los asociados, colaboradores o benefactores, siempre que
no se correspondan con el derecho a percibir una prestación derivada de una explotación económica no exenta.
5. Las subvenciones, salvo las destinadas a financiar la realización de explotaciones
económicas no exentas.
6. Las rentas procedentes del patrimonio mobiliario e inmobiliario de la entidad, como
son los dividendos y participaciones en beneficios de sociedades, intereses, cánones y alquileres.
Una importante novedad, dado que exime de tributación, por ejemplo, a los dividendos
percibidos por una federación o club deportivo procedentes de sus participaciones accionariales,
con independencia del porcentaje de participación que se ostente en las citadas sociedades. Con
el régimen previsto en la Ley 30/1994, y por remisión a la LIS el beneficio fiscal se obtenía a
través de una deducción en cuota del Impuesto, deducción del 50% si el porcentaje de participación era inferior a un 5%.
Asimismo, estarán exentas las rentas procedentes, por ejemplo, de la explotación de una
marca y todas las rentas obtenidas por la cesión a terceros de capitales propios, como por ejemplo,
los intereses de cuentas corrientes, los intereses de un préstamo, etcétera.
7. Las rentas derivadas de adquisiciones o de transmisiones por cualquier título, de
bienes o derechos, incluidas las obtenidas con ocasión de la disolución y liquidación de la entidad.
Otra importante novedad, toda vez que las transmisiones de bienes, incluidas las onerosas,
resultarán exentas en el Impuesto sobre Sociedades, sin necesidad de que la entidad tenga que
reinvertir el importe de la venta.
8. Las rentas procedentes de explotaciones económicas exentas recogidas en el artículo
7 de la Ley 49/2002. A los efectos que aquí nos interesan conviene mencionar que el artículo 7
da una lista cerrada de explotaciones económicas que estarán exentas en el Impuesto sobre Sociedades, exención que opera automáticamente y no como sucedía con la derogada Ley 30/1994, en
donde la exención era rogada a la Hacienda Pública.
En materia deportiva, el apartado 10º del artículo 7 considera exentas las explotaciones
económicas de prestación de servicios deportivos a personas físicas que practiquen el deporte o
la educación física, siempre que tales servicios estén directamente relacionados con dichas prácticas y con excepción de los servicios relacionados con espectáculos deportivos y de los prestados
a deportistas profesionales.
Fijémonos que la norma deja exenta en el Impuesto sobre Sociedades las prestaciones de
servicios y no las entregas de material deportivo (una camiseta, una pelota, etc.). Además, los
servicios deben prestarse a personas físicas y debe tratarse de servicios relacionados directamente
con la práctica deportiva.
No están exentas las rentas derivadas de explotaciones económicas consistentes en prestaciones de servicios relacionados con espectáculos deportivos y los servicios prestados a deportistas profesionales. De todas formas, la propia Ley15 considera en todo caso exentas las rentas
obtenidas por las federaciones deportivas españolas y autonómicas integradas en aquellas que
procedan de la celebración, retransmisión o difusión por cualquier medio de las competiciones
amistosas u oficiales en las que participen selecciones nacionales o autonómicas, siempre que la
organización de dichas competiciones sea de su exclusiva competencia.
Por otro lado, el apartado 11º del artículo 7 considera exentas las explotaciones económicas que tengan un carácter meramente auxiliar o complementario de las explotaciones económicas
15.
Disp. adic. duodécima 2.
95
exentas o de las actividades encaminadas a cumplir los fines estatutarios o el objeto de la entidad
sin fines lucrativos.
La norma especifica que no se considerará que las explotaciones económicas tengan un
carácter auxiliar o complementario cuando el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio
exceda del 20% de los ingresos totales de la entidad.
Quedará por ver si reglamentariamente se aclara qué debemos entender por actividad de
«carácter auxiliar o complementario», pero en principio, deberían poder incluirse, por ejemplo,
las ventas de material deportivo, las ventas de revistas especializadas, el alquiler de las pistas y
similares. Queda por ver, si los ingresos obtenidos por la explotación de un bar pueden considerarse o no complementarios o deben incluirse en la categoría siguiente.
Por último, el apartado 12º del artículo 7 declara exentas las explotaciones económicas
de escasa relevancia, considerando como tales aquellas cuyo importe neto de la cifra de negocios
del ejercicio no supere en conjunto 20.000 euros.
Fijémonos que aquí la norma no exige que se trate de explotaciones económicas auxiliares
o complementarias. Queda exenta cualquier explotación económica, aunque nada tenga que ver
con la actividad de la federación o club deportivo. El único límite es el cuantitativo de 20.000
euros, límite que opera desde el primer euro en caso de superarse. Así, si una entidad obtiene
rentas por este concepto por importe de 20.001 euros, los 20.001 tributarán todos sin excepción
en el Impuesto sobre Sociedades (y no únicamente el euro de exceso sobre los 20.000 euros
restantes).
9. Las rentas que, de acuerdo con la normativa tributaria, deban ser atribuidas o imputadas a las entidades sin fines lucrativos y que procedan de rentas exentas incluidas en alguno de
los apartados anteriores.
Visto el amplio conjunto de rentas que el Legislador considera exentas en el Impuesto
sobre Sociedades hay que recordar que los gastos y amortizaciones imputables a las rentas exentas
no podrán ser fiscalmente deducibles.
2. Tipo aplicable en el Impuesto sobre Sociedades.
El resto de rentas no exentas, y en virtud de lo dispuesto en el artículo 10 de la Ley 49/
2002, tributarán en el Impuesto sobre Sociedades a un tipo reducido del 10%, idéntico tipo al
que ya venía siendo de aplicación con la Ley 30/1994.
3. Deducciones y bonificaciones en el Impuesto sobre Sociedades.
A la cuota resultante le resultarán de aplicación el conjunto de beneficios fiscales previstos
en la LIS, norma que actúa con carácter supletorio, tal y como regula el artículo 5 de la Ley 49/
2002.
Por tanto, literalmente son de aplicación el conjunto de deducciones por doble imposición
y por inversiones y gastos previstas en la LIS. Sin embargo, desde un punto de vista finalista no
tiene mucho sentido que, por ejemplo, a una federación española se le conceda una deducción
por doble imposición de dividendos cuando la obtención de los mismos está exenta en el Impuesto
sobre Sociedades, o bien que se le conceda una deducción por I+D cuando las rentas obtenidas
por el citado concepto están exentas.
De lo que no cabe duda alguna es que respecto de las rentas integradas en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades le resultarán de aplicación el conjunto de beneficios fiscales
previstos en la LIS.
4. Retenciones soportadas en el Impuesto sobre Sociedades.
Las rentas exentas en virtud de lo dispuesto en la Ley 49/2002 no estarán sujetas a
retención ni ingreso a cuenta, lo cual supone una importante ventaja financiera en la medida en
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que las entidades de la Liga de las Estrellas fiscal no deberán esperar largamente a que se
produzcan las devoluciones por parte de Hacienda.
Reglamentariamente se determinará el procedimiento a través del cual se podrá acreditar
por estas entidades que no están sujetas a retención por las rentas calificadas legalmente como
exentas.
5. Obligación de declarar y acogimiento al régimen especial.
Las entidades que opten por jugar en la Liga de las Estrellas fiscal estarán obligadas a
declarar por el Impuesto sobre Sociedades la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas.
Por último, hay que indicar que jugar en la Liga de las Estrellas es opcional. Ejercitada
la opción la entidad quedará vinculada a este régimen de forma indefinida durante los períodos
impositivos siguientes, en tanto se cumplan todos los requisitos previstos en la Ley 49/2002 y
mientras no se renuncie a la aplicación del régimen en la forma que reglamentariamente se
determine.
El cumplimiento de los requisitos para acogerse al régimen fiscal privilegiado deberá ser
probado por la propia entidad. En caso de incumplimiento de cualquiera de los requisitos analizados, la entidad deberá ingresar la totalidad de las cuotas correspondientes al ejercicio en que se
produzca el incumplimiento por lo que respecta al Impuesto sobre Sociedades, los Impuestos
Locales y el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, junto
con los intereses de demora.
V.
IMPUESTOS LOCALES
En materia de Impuesto Locales, la novedad más importante radica en el hecho de que
las exenciones ya no son rogadas a los entes locales (ayuntamientos básicamente), sino que
operan de forma automática, si la entidad juega en la Liga de las Estrellas.
La aplicación de las exenciones recogidas a continuación estará condicionada a que las
entidades sin fines lucrativos comuniquen al ayuntamiento correspondiente el ejercicio de la
opción por acogerse a tributar en la Liga de las Estrellas y a que se cumplan por la entidad todos
los requisitos y supuestos necesarios para la aplicación del régimen especial.
1. Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI en adelante).
Están exentos del IBI los bienes de los que sean titulares las entidades sin fines lucrativos,
excepto los afectos a explotaciones económicas no exentas del Impuesto sobre Sociedades.
2. Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE en adelante).
Las entidades sin fines lucrativos estarán exentas del IAE por las explotaciones económicas recogidas en el artículo 7 de la Ley 49/2002. No obstante, dichas entidades deberán presentar
declaración de alta en la matrícula de este impuesto y declaración de baja en caso de cese de la
actividad.
3. Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana
(IIVTNU en adelante).
Están exentos del IIVTNU los incrementos correspondientes cuando la obligación legal
de satisfacer dicho impuesto recaiga sobre una entidad sin fines lucrativos.
En el caso de transmisiones de terrenos o de constitución o transmisión de derechos reales
de goce limitativos del dominio sobre los mismos, efectuadas a título oneroso por una entidad
sin fines lucrativos, la exención en el referido impuesto estará condicionada a que tales terrenos
cumplan los requisitos establecidos para aplicar la exención en el IBI.
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VI.
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURIDICOS
DOCUMENTADOS (ITPyAJD EN ADELANTE)
Por ultimo, indicar que en materia de ITPyAJD se recoge una exenci6n subjetiva para
todas aquellas entidades recogidas en el articulo 2 de Ia Ley 49/2002, que se acojan a!regimen
fiscal privilegiado.
A Ia autoliquidaci6n en que se aplique Ia exenci6n se acompafiara Ia documentaci6n que
acredite el derecho a Ia exenci6n.
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