persona o entidad consultante: domicilio

PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: DOMICILIO:
CONCEPTO IMPOSITIVO:
IMPUESTO GENERAL INDIRECTO
CANARIO
NORMATIVA LEGAL Y REGLAMENTARIA:
Art. 17.1.1º Ley 20/1991
Art. 11.6 Ley 20/1991
Art. 12.10 Ley 20/1991
Art. 15.2.7º Ley 20/1991
Art. 48 Ley 20/1991
Art. 48.3.3º RD 2538/1994
CUESTIÓN PLANTEADA:
Si las comisiones devengadas en una actividad ejercida por un agente libre de comercio,
residente en Tenerife, para una empresa con domicilio social en Madrid están sujetas al IGIC y, en
caso afirmativo, si es posible la deducción o recuperación por parte de la empresa domiciliada en
Madrid y cuáles serían los trámites para solicitar tal devolución.
CONTESTACIÓN:
Las comisiones devengadas por un agente libre de comercio a una empresa no establecida en
las islas Canarias por su intermediación en nombre y por cuenta ajena con sus clientes en las islas
Canarias suponen la contraprestación de una prestación de servicios sujeta y no exenta del Impuesto
General Indirecto Canario. No obstante, si dicha contraprestación constituye una remuneración
variable en función del volumen de actos comerciales efectivamente concluidos y que se entiendan
localizados fuera del territorio de aplicación del IGIC, será de aplicación la exención prevista en el
artículo 11, número 6, de la Ley 20/1991 y el agente no deberá repercutir cuota alguna del Impuesto.
La empresa no establecida en las islas Canarias podrá solicitar la devolución de las cuotas que, en su
caso, haya soportado en las adquisiciones o importaciones de bienes o en los servicios que le hayan
sido prestados en las islas Canarias, incluidas aquellas repercutidas por el agente libre de comercio,
de conformidad con lo previsto en el artículo 48 de la Ley 20/1991 y su normativa de desarrollo.
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Visto escrito en el que se formula consulta tributaria relativa al Impuesto General Indirecto
Canario (IGIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la
Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los
aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (en adelante, Ley 20/1991), en
relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995, de 12 de diciembre, por el que se aprueba el
Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía y Hacienda, emite la siguiente contestación:
PRIMERO: Se consulta en relación a si las comisiones devengadas en una actividad
ejercida por un agente libre de comercio, residente en Tenerife, para una empresa con domicilio
social en Madrid están sujetas al IGIC y, en caso afirmativo, si es posible la deducción o
recuperación por parte de la empresa domiciliada en Madrid y cuáles serían los trámites para
solicitar tal devolución.
SEGUNDO: A falta de una mayor definición en la consulta planteada, y a los efectos de
concretar el alcance de la actividad desempeñada por el consultante se presumirá que la misma se
adecua a lo previsto en el artículo 1º de la Ley 12/1992, de 27 de mayo, del Contrato de Agencia,
que dispone que “por el contrato de agencia una persona natural o jurídica, denominada agente,
se obliga frente a otra de manera continuada o estable a cambio de una remuneración, a
promover actos u operaciones de comercio por cuenta ajena, o a promoverlos y concluirlos por
cuenta y en nombre ajenos, como intermediario independiente, sin asumir, salvo pacto en
contrario, el riesgo y ventura de tales operaciones.”
Conforme a los términos citados con anterioridad, la actividad del agente de comercio
establecido en las islas Canarias se encuentra sujeta al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC)
toda vez que se trata de una actividad profesional realizada a título oneroso (artículo 4º, número 1,
de la Ley 20/1991), que se entiende realizada en el lugar donde radica la sede de la actividad
económica de quien la presta (artículo 17, número 1, apartado 1º de la Ley 20/1991), esto es, en el
caso planteado, en territorio canario.
A semejanza de lo que en relación con el contrato de mediación o corretaje ha sido ya
reiterado por parte de este Centro Directivo, no son en principio aplicables las exenciones en
operaciones relativas a las exportaciones o asimiladas a éstas contenidas en los artículos 11,
número 6 y 12, número 10, de la Ley 20/1991, a la actividad del agente dado que, como se ha
puesto de manifiesto, el objeto del contrato de agencia no es esencialmente la conclusión de
operaciones, sino el desarrollo de una actividad de aproximación de las partes que puede dar lugar
o no a la conclusión de operaciones por parte del agente, sin que tenga por qué existir de modo
necesario una relación directa entre la retribución pactada y las operaciones efectivamente
concluidas entre el principal del agente y sus clientes en las islas Canarias.
No obstante, si el consultante percibiera accesoria o exclusivamente una remuneración
variable en función del volumen de actos efectivamente concluidos fuera del territorio de las islas
Canarias y, en consecuencia, de exportaciones realizadas hacia las islas Canarias o prestaciones de
servicios – salvo ciertas operaciones relativas a agencias de viajes- no sujetas al Impuesto, no
cargará cuota alguna de IGIC sobre esta concreta remuneración, ya que se entiende que el agente
ha intervenido en nombre y por cuenta de su principal en operaciones realizadas fuera de las islas
Canarias, y por tanto su mediación por cuenta ajena en las mismas estará exenta de IGIC
(artículos 11, número 6, de la Ley 20/1991 y 14, número 6, del Real Decreto 2538/1994., de 29 de
diciembre, por el que se dictan normas de desarrollo relativas al Impuesto General Indirecto
Canario y al Arbitrio sobre la Producción e Importación en las islas Canarias, creados por la Ley
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20/1991, de 7 de junio). Incumbe al agente la carga de probar que la comisión percibida
corresponde a entregas efectuadas fuera de las islas Canarias con exportación efectiva hacia el
Archipiélago y las exportaciones desde los países de origen hacia otros territorios diferentes a las
islas Canarias.
Sin perjuicio de lo citado en los párrafos anteriores, y en el supuesto de que el consultante
actúe como comisionista en nombre propio en la prestación de servicios, y conforme a lo
dispuesto en el apartado 15º, del número 2, del artículo 7º de la Ley 20/1991, que particulariza
entre las operaciones que tienen la consideración de prestaciones de servicios a efectos del IGIC a
“las operaciones de mediación y las de agencia o comisión cuando el agente o comisionista actúe
en nombre ajeno. Cuando actúe en nombre propio y medie en una prestación de servicios se
entenderá que ha recibido y prestado por sí mismo los correspondientes servicios”, serán las
características de dichos servicios que se entiende que ha recibido y prestado el agente comercial
en nombre propio las que determinen la sujeción de la contraprestación recibida de sus clientes y
de la remuneración por su actividad. De ser aplicable la regla general de localización de las
prestaciones de servicios, se encontrarán sujetas al IGIC por estar la sede de la actividad
económica del agente comercial en nombre propio en las islas Canarias (artículo 17, número 1, de
la Ley 20/1991). De tratarse de entregas de bienes, y si el agente realizara importaciones en su
propio nombre con posterior entrega interior, también en nombre propio, a los clientes canarios, se
entenderá que ha recibido y entregado los bienes, tal y como si el contrato de agencia no existiera
a efectos del IGIC.
Por último, respecto a las cuotas de IGIC soportadas por la empresa domiciliada en
Madrid, el artículo 48 de la Ley 20/1991, establece el régimen de devoluciones a personas no
establecidas en las islas Canarias, cuyo desarrollo normativo se encuentra previsto en los artículos
87, 88 y 89 del Real Decreto 2538/1994 y artículos 10 y 11 del Decreto 182/1992, de 15 de
diciembre, por el que se aprueban las Normas de Gestión, Liquidación, Recaudación e Inspección
del Impuesto General Indirecto Canario y la revisión de los actos dictados en aplicación del
mismo.
En definitiva, es criterio de este Centro Directivo que las comisiones devengadas por un
agente libre de comercio a una empresa no establecida en las islas Canarias por su intermediación
en nombre y por cuenta ajena con sus clientes en las islas Canarias suponen la contraprestación de
una prestación de servicios sujeta y no exenta del Impuesto General Indirecto Canario. No
obstante, si dicha contraprestación constituye una remuneración variable en función del volumen
de actos comerciales efectivamente concluidos y que se entiendan localizados fuera del territorio
de aplicación del IGIC, será de aplicación la exención prevista en el artículo 11, número 6, de la
Ley 20/1991 y el agente no deberá repercutir cuota alguna del Impuesto. La empresa no
establecida en las islas Canarias podrá solicitar la devolución de las cuotas que, en su caso, haya
soportado en las adquisiciones o importaciones de bienes o en los servicios que le hayan sido
prestados en las islas Canarias, incluidas aquellas repercutidas por el agente libre de comercio, de
conformidad con lo previsto en el artículo 48 de la Ley 20/1991 y su normativa de desarrollo.
Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima, número
tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley General Tributaria,
le comunico para su conocimiento y demás efectos.
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Las Palmas de Gran Canaria, a 15 de enero de 2001
EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS
Fdo. José María Vázquez González
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